Реферат: Понятия и цель финансовой отчетности

Понятия и цель финансовой отчетности

Логическим продолжением учетного процесса является формирование финансовой отчетности организации, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для предоставления внешним пользователям.

Финансовая отчетность – система обобщенных и взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты финансово -хозяйственной деятельности предприятия за отчетных период.

Финансовая отчетность составляется на основание данных всех видов текущего учета – бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней всесторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетности устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности, денежных потоках, об изменениях в капитале организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений.

Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов требуют оценки способности организации дальнейшем повышать свои производственные и финансовые показатели, своевременно производить расчеты своим работникам, поставщикам, подрядчикам, кредиторам, учредителям банков по полученным займам, распределять прибыль между учредителями. Информация о финансовом положении также необходима для определения платежеспособности и ликвидности организации. Информация о финансовом положении, в основном, дается в бухгалтерском балансе.

Информация о результатах деятельности дается в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении дается в отчете о движении денег. Информация об изменениях в собственном капитале дается в отчете об изменениях в собственном капитале.

Составные части финансовых отчетов взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни. Хотя каждая статья дает информацию, которая отличается от других, ни одна из них не служит только одной цели и не дает всю информацию, необходимую для особых потребностей пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках дает не полную картину деятельности, если он не используется в сочетании с балансовым отчетом и отчетом о движении денег и т.д.

К пользователям финансовой отчетности относятся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Например. Инвесторы, вкладывающие капитал, беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определить покупать, держать или продавать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.

Работники и представляющие их группы (профсоюзы) заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.

Поставщики и торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними.

Покупателей интересует информация о стабильность компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.

Правительство заинтересованно в распределение ресурсов, в деятельности компании. Также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельности компаний, определяя налоговую политику, размер национального дохода и т.д.

Общественность также заинтересована в информации о работе компаний, ибо они оказывают разнообразное воздействие на членов общества, например: компании могут вносить значительный вклад в местную экономику разными способами, в том числе через количество предоставленных рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне их деятельности.

Основные требования (допущения), предъявляемые к финансовым отчетам.

Основные требования, предъявляемые к финансовым отчетам: использование метода начисления и непрерывная деятельность организации.

Для выполнения поставленной задачи, финансовая отчетность должна составляться по методу начисления. Согласно этому методу, результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении ( а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов ) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить денежные средства в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прошлых событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

При подготовке финансовой отчетности руководство должно определить возможность организации продолжить свою деятельность в дальнейшем.

Финансовая отчетность обычно говорится на основе предположения, что организация действует, и будет действовать, по крайне мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Если у руководства имеется серьезное сомнение по поводу возможности компании продолжить свою деятельность и исполнить обязательство, данный факт должен быть раскрыт в отчетности. При этом финансовые отчеты могут быть подготовлены на другой основе, в этом случае необходимо обоснование выбора используемой системы.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Информация, представленная финансовой отчетностью, чтобы быть полезной для пользователей, должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

1. Понятность (understandability) означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следуют, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.

2. Уместность (Значимость) – для того, чтобы быть полезной, информация должна быть уместной (значимой) для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной (значимой), когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые ошибки.

Информация о финансовом положении и прошлой деятельности часто используется в качестве основы для предсказания будущего финансового положения и результатов разного рода деятельности, в которых прямо заинтересованы пользователи, таких как выплата дивидендов и заработной платы, движение цен на ценные бумаги и способность предприятия выполнять обязательства вовремя.

Информация должна быть представлена в форме подводного прогноза, для того, чтобы иметь ценность для предсказания. На уместность информации большое влияние оказывает ее характер и существенность.

Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события, если его игнорирование или искажения могут повлиять на решение пользователей отчетами. Обычно существенность определяется в денежном выражении относительно прибыли ли суммы активов. Помимо количественной оценки события или факт также необходимо учитывать их природу, так, например, для компании с миллионными оборотами ошибка в 1000 долларов может не иметь большого значения, но выявленная кража и взятка на эту сумму являются существенными событиями.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что может внести в заблуждение пользователей отчетами. Чтобы быть полезной, финансовая информация должна быть также надежной.

3. Надежность (достоверность) (reliability) означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражение в отражении информации.

Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода. Как правило, большая часть уместной финансовой информации бывает подтверждена определенному риску оказаться не настолько правдивой и надежной, как ожидается.

Правдивое предприятие. В целях обеспечения (достоверности) надежности информация должна максимально полно отражать факты хозяйственной жизни. Например, балансовый отчет должен полностью представлять все сделки и другие операции, которые совершаются с активами, пассивами и собственным капиталом предприятия, дату отчета и соответствующие критериям признания.

Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовых отчетах должна быть нейтральной, т.е. должна быть объективной.

Осмотрительность. (prudence) означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить активы и доходы, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Из этого принципа, очевидно, не следует, что можно создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы и преднамеренно занижать активы и доходы или завышать обязательства и расходы. В таком случае информация не будет нейтральной и, следовательно, достаточно надежной.

Полнота представления данных. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности. Неполнота или пропуск может сделать информацию надежной к использованию. Следует иметь в виду, что каждый стандарт МСФО обычно имеет раздел, который называется «Раскрытие информации» (disclosure), где приводится перечень информации, которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.

Для правдивого и надежного представления финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего допущения как преобладание сущности над формой. При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму. Например, компания продала свой актив, указав переход юридического права собственности в соответствующих документах, при этом могло существовать соглашение, предоставляющее этой компании право продолжать использовать будущие экономические выгоды от этого актива. В этом случае отражение в отчетности факта продажи не будет достоверно предоставлять имеющую место сделку.

4. Сопоставимость. Пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их на разные периоды времени у одной организации, чтобы определить тенденции к изменению в ее финансовом положении и результатах деятельности, а также сравнить за один и тот же период времени эти показатели у разных организаций, а затем оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичные операции должны отражаться по единой методологии, которую следует применять на протяжении существования компании.

Соблюдение этих качественных характеристик должно быть предусмотрено в учетной политике организации, пользователи должны быть проинформированы о вариантах учетной политики, любых изменениях в этой политике и влиянии таких изменений на финансовые отчеты.

К ограничениям уместности и надежности информации международные стандарты финансовой отчетности относят своевременность данных, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками финансовой информации.

Чрезмерная отсрочка предоставления информации в отчетности может привести к потере ее уместности. Руководство предприятия должно балансировать относительное достоинство своевременности информации и обеспечить ее надежность.

Баланс между уместностью и надежностью должен достигаться исходя из информационных потребностей пользователей при принятии экономических решений.

Баланс между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат совсем не обязательно ложится на тех пользователей, которые получают выгоду.

Кроме того, выгодами могут пользоваться не только те пользователи, для которых информация была приготовлена. Например, дополнительной информацией могут пользоваться заимодавцы и кредиторы.

Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного предоставления информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положение компании.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

а) активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем;

б) обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которое приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

в) капитал (чистые активы) – это доля в активах компании, остающаяся после вычета ее обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создание подклассов. Например, активы и обязательства могут квалифицироваться по их характеру или функции в деятельности компании. Это дается для того, чтобы информация была более удобна пользователям для принятия экономических решений.

Активы – будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов.

Компания обычно использует свои активы для производства товара и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей; поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

а) использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

б) обменен на другие активы;

в) использован для погашения обязательств;

г) распределен среди собственников компании.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, так патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

Многие активы, например дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным элементом при определении существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности.

Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть закреплены юридически как результат договора или законодательного требования. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики. Например, если компания принимает решение устранить неисправности в своем оборудовании она обращается в фирму, обязующуюся обслуживать данное оборудование гарантировано в течение определенного срока эксплуатации. Обязательства бывают текущими и будущими.

Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

а) выплатой денежных средств;

б) передачей других активов;

в) предоставлением услуг;

г) заменой одного обязательства другим;

д) переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

К обязательствам относят резервы, когда они связаны с текущим обязательством и отвечают остальным деталям определения, даже если их величины должны быть рассчитаны приблизительно.

Примерами таких резервов являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытие пенсионных обязательств.

Капитал. Хотя капитал определяется как доля в активах компании, отстающая после вычета всех обязательств, в балансе он может развиваться на подклассы. Например, на такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие собственного капитала. Такая классификация может быть необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать собственный капитал, она необходима участникам, которые имеют равные права в получении дивидендов или вовлечение собственного капитала в соответствии с долей их участия.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом для того, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть полезна для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.

Признание элементов финансовой отчетности

Признание – это процесс включения в баланс или отчет о доходах и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться если:

а) существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены компанией или уменьшаться;

б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать сообщения существенности. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства.

Признание состоит в словесном описание объектов и его отражение в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах. Признание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в балансе, когда были пронесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о доходах и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров и услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Процедуры, принятые в практике признания дохода, в основном направлены на ограничение признания в качестве дохода тех статей, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определенности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно изменены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшение активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает обновленное признание дохода и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий: например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от реализации этих товаров. Однако, применение концепции сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о доходах и расходах признаются на основе метода систематического и рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация (гудвилл), патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

Расход также признается в отчете в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

Оценка элементов финансовых отчетов

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. Денежная оценка хозяйственных операции в бухгалтерском учете являются обобщающим измерителем разнообразных видов хозяйственных средств.

В финансовом отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

Первоначальная стоимость (фактическая стоимость приобретения). Активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости встречного предоставления прочих приобретений. Обязательства отражаются по сумме дохода, полученного в обмен на долговое обязательство или в некоторых случаях (например, подоходный налог), по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая стоимость (восстановительная стоимость). Активы отражаются по суммам денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения) (возможная цена продажи). Активы отражаются по сумме денег или ее эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалась потратить на погашение обязательств, при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данные активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег (платежей), которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств, при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой организациями основой измерения является фактическая стоимость приобретения. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, товарно-материальные запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены реализации, ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости. Некоторые организации используют метод учета по восстановительной стоимости.

Учетная политика

Республиканского государственного предприятия

«КАЗАЭРОНАВИГАЦИЯ»

Раздел 1. Общие положения

Учетная политика РГП «Казаэронавигация» разработана на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандартов бухгалтерского учета и методических рекомендаций по составлению финансовой отчетности, нормативных правовых актов, регулирующих систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК, Закон РК «О естественных монополиях», а также в соответствии с Правилами «Об особом порядке» формирования затрат, применяемых при утверждение тарифов (цен, ставок, сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии», утвержденных приказом Председателя Агентства РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003 года № 185-ОД.

У четная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Приложения к Учетной политике является неотъемлемой ее частью.

Учетная политика распространяется на все филиалы РГП «Казаэронавигация», независимо от места их нахождения.

Учетная политика действует в течение длительного периода и может быть изменена в официальном порядке в следующих случаях:

когда изменения необходимы для приведения действующей учетной политики в соответствие с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности предприятия.

Раздел 2. Организационная структура и юридический статус

Республиканское государственное предприятие на праве хозяйственного ведения по управлению воздушным движением, технической эксплуатации наземных средств радиотехнического обеспечения полетов и электросвязи создано приказом Министерства транспорта и коммуникаций РК от 22 июня 1995 года № 133 «О выделении предприятия «Казаэронавигация» из состава Национальной акционерной авиакомпании «Казахстан ауе жолы» в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК от 10 мая 1994 года № 489 «О порядке и условиях аэронавигационного обслуживания в воздушном пространстве РК» .

Учредителем РГП «Казаэронавигация» является Министерство транспорта и коммуникаций РК, который осуществляет по отношению к нему функции органа государственного управления.

РГП «Казаэронавигация» является юридическом лицом, имеет на праве хозяйственного ведения особенное имущество. Имущество РГП «Казаэронавигация» составляет его основные и оборотные средства. Финансовая и производственная деятельность РГП «Казаэронавигация» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. РГП «Казаэронавигация» имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банка, гербовую печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках, угловой штамп и фирменные бланки.

В состав РГП «Казаэронавигация» входят следующие филиалы:

1.Филиал «Центрально-Казахстанский региональный центр организации воздушного движения»;

2.Филиал «Западно-Казахстанский региональный центр организации воздушного движения»;

3.Актауский филиал;

4.Атырауский филиал;

5.Филиал «Бархашский район организации воздушного движения»;

6.Жамбылский район;

7.Жезказганский филиал;

8.Карагандинский филиал;

9.Кокшетауский филиал;

10.Костанайский филиал;

11.Кызылординский филиал;

12.Павлодарский филиал;

13.Петропавловский филиал;

14.Филиал «Семипалатинский район организации воздушного движения»;

15.Уральский филиал;

16.Филиал «Усть-Каменагорский район аэродрома»;

17.Шымкентский филиал.

Целями деятельности предприятия является:

-управление воздушным движением, техническая эксплуатация наземных средств радиотехнического обеспечения полетов и электросвязи в целях удовлетворения потребностей всех пользователей воздушного пространства РК.

-решение социально-экономических задач, определяемых потребностями пользователей воздушного пространства и государства.

На предприятие возлагаются следующие задачи:

обеспечить безопасность выполнения полетов в воздушном пространстве РК в соответствии с требованиями законодательных и иных актов;

осуществлять прогнозирование, финансирование, руководство и контроль за деятельностью всех входящих в его состав филиалов;

обеспечивать совершенствование финансово-хозяйственного механизма и экономических пользователей на основе хозяйственного расчета и самофинансирования, оптимизации организационно-функциональной структуры управления и производственных процессов;

разрабатывать и реализовывать индикативные планы экономического и социального развития предприятия; осуществлять с заинтересованными отделами и службами авиакомпаний РК разработку мероприятий по развитию и совершенствованию объектов управления воздушным движением, эксплуатации радиотехнического оборудования и средств связи, направленных на повышение безопасности полетов и эффективности использования воздушного пространства РК.

Раздел 4. Организация бухгалтерской службы

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности РГП «Казаэронавигация» организуется в соответствии с требованиями законодательства РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Финансовая отчетность РГП «Казаэронавигация» построена по принципам понятности, значимости, существенности, достоверности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности и правдивому представлению.

Ответственность за организацию учета несет главный бухгалтер, в обязанности которого входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, контроль за исполнением функций работниками, имеющими отношение к учету.

Введение бухгалтерского учета в Головном офисе осуществляется отделом сводного бухгалтерского учета и отделом аэронавигационных сборов, в филиалах – финансово – экономическими отделами. Обязанности работников бухгалтерского учета распределены должностными инструкциями по функциональному признаку.

На предприятии применяются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

автоматизированный – на персональных компьютерах для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

не автоматизированный (ручной) – на бумажных носителях, для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

Годовая отчетность РГП «Казаэронавигация» публикуется в Республиканской печати после аудиторской проверки. Годовая (квартальная) финансовая отчетность публикуется в средствах массовой информации по форме, утверждаемыми Министерством финансов РК.

Общая система учета РГП «Казаэронавигация» подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счет подразделов 10-80 типового плана счетов бухгалтерского учета, на который формируются доходы и расходы финансово – хозяйственной деятельности. Финансовый учет включает в отчетность и открыт для контролирующих органов и аудиторов.

Наименование счетов бухгалтерского учета по тексту Учетной политики применять в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета РГП «Казаэронавигация», изложенным в Приложении 1 к настоящей Учетной политике.

При необходимости Рабочий план счетов бухгалтерского учета может быть изменен приказом РГП «Казаэронавигация».

б) статистический учет базируется на данных финансового учета, форма предоставление информации, состав и сроки устанавливаются Национальным статистическим агентством.

в) налоговый учет формируются а базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Налоговый учет ведется в формах, установленных в Рекомендациях о формировании совокупного годового дохода.

г) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию руководства РГП «Казаэронавигация», исходящая из финансового, статистического и налогового учета. Информация необходима для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Раздел 5. Финансовая отчетность

РГП «Казаэронавигация» составляет финансовую отчетность и проводит анализ финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с формами, утвержденными приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан.

Цель составления финансовой отчетности – представление пользователем достоверной и своевременной информации о финансовом положении РГП «Казаэронавигация», описание проведенных хозяйственных операций за отчетный период.

Финансовая отчетность РГП «Казаэронавигация» достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале.

РГП «Казаэронавигация» составляет финансовую отчетность за исключением информации о движении денег, согласно принципу начисления. Начисление – принцип, в соответствие с которым операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денег), и регистрируются в регистрах бухгалтерского учета и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и соответствующими статьями доходов. Данное сопоставление не допускает признание в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.

Состав структуры финансовой отчетности и основные требования к ее составлению

Согласно Закону Республики Казахстана « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Основные организации с национальными стандартами. Однако субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенное предприятие) имеют право по решению их руководящих органов, утвердивших учетную политику, составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данными об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движение денег организации (кроме субъектов малого предпринимательства, составляющих финансовую отчетность в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности ) представляют следующие виды отчетности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движение денежных средств;

- Отчет об изменениях в капитале;

-Описание учетной политики и пояснительной записки к финансовой отчетности.

Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. В частности:

- основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменение условий хозяйствования, а также инвестиционную политику;

- источники финансирования организации и ее плановых показателей соотношения обязательств и собственного капитала;

- и тех средств организации, которые не признаны в балансе в соответствии с МСФО.

Согласно МСФО (IAS) «Организация, финансовая отчетность которой соответствует международным стандартам финансовой отчетности, обязана сделать прямое выражение и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, если только она не соответствует всем требованиям международных стандартов финансовой отчетности»

Таким образом финансовая отчетность должна быть четко обозначена для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли отличать информацию, подготовленную в соответствии с МСФО, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователе, но не является предметом требования МСФО.

Требования стандартов применяются только при составлении годовой финансовой отчетности общего назначения и не распространяются на отчетность, составляемую по специальным запросам.

Форма представления информации и группировки статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому. Исключения составляют случаи, когда изменения требуются каким – либо стандартам бухгалтерского учета.

Каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а не существенные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей.

Активы и обязательства не должны отражаться свернуто, за исключением случаев, когда это разрешается или требуется каким – либо стандартов бухгалтерского учета. Доходы и расходы показываются свернуто тогда когда, это разрешается другим стандартом, или если возникающие результаты от одной или сходных операций несущественны. При этом доходы и расходы, а также активы и обязательства могут быть показаны свернуто, если это отражает содержание операции. Примером являются нетипичные для организации операции (в частности, продажа долгосрочных активов), когда чистый результат (т.е. разница между полученным доходом и расходами) в большей степени отражает содержание операции.

В финансовой отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий(ие) доход(ы) для всех числовых показателей. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке с указанием причин.

Каждый отчет должен содержать название отчитывающегося субъекта, указание на то, составлен он по результатам деятельности отдельной организации или группы организаций, отчетную дату или отчетный период, формат представления числовых данных и валюту отчетности (тыс. тенге, млн тенге).

Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстана.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и бухгалтером или главным бухгалтером организации, которая несет ответственность за своевременность ее представления.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобретения статуса юридического лица по 31 декабря того же года.

Операции, имевшие место до регистрации субъекта или получения им статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного года.

Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

При заполнении форм финансовой отчетности также указываются:

- постоянное место нахождение и юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

- организационно-правовая форма собственности;

- описание характера операций и основной деятельности организации;

- название материнской организации и конечной материнской организации группы;

- количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

Аналитическая записка о производительности - финансовой деятельности Атырауского филиала РГП «Казаэронавигация» за 2007 год

1. Производительные показатели.

1.1. Самолеты – километры.

Этот показатель по филиалу увеличился на 180450 км и составил 111% к прошлому году. При этом по ИК и стран СНГ наблюдается снижение на 16400 км, а по АК РК увеличение на 196850 км. Увеличение этого показателя связано с увеличением полетов малой авиации на местных авиалиниях.

1.2. Самолеты – вылеты.

Показатели по самолето – вылетам за отчетный период увеличился в абсолютном выражение на 17 и составил 100,4% к прошлому году. Снизились вылеты по ИАК и СНГ, а вылеты АК РК увеличились. Заказных рейсов ИАК и СНГ совершено на 34 меньше, чем в 2006 году, рейсов АК РК совершено больше на 51, из них АК, базирующиеся в г. Атырау выполнили на 58 рейсов больше. При этом увеличилось количество рейсов, выполняемых на местных авиалиниях авиакомпаниями АК «Евро – Азия Эйр» на малогабаритных ВС типа МИ-8 (12 тн) (увеличение на 297 вылетов). АК «Атырау ауе жолы» также увеличила количество рейсов малой авиации ВС типа С – 76 (4,9 тн) на 158, а рейсов ВС типа Ту 134 вылетов выполнено всего 500 против 1197 в 2006 году в связи с прекращением выполнения рейсов по маршруту Атырау – Актау, Атырау – Будапешт.

1.3 Тоннаж самолето – вылетов.

Уменьшение рейсов ИК и СНГ, а также на ВС типа ТУ 134 авиакомпанией «Атырау ауе жолы» привело к снижению тоннажа самолето – вылетов который уменьшился на 7491 тн и составил 88% к 2006 году.

2. Финансовые показатели.

Доходы Атырауского филиала за 2007 год составили всего 48262 тыс. тенге, что составляет 89% от суммы доходов за прошлый год или меньше на 6008 тыс.тенге.

Снизились доходы от аэронавигационного обслуживания на 5365 тыс.тенге, снижение доходов наблюдаются как от АНО ВС ИАК, СНГ, так и АК РК, при этом доходы за обслуживания полетов по выполнению авиационных работ увеличились на 655 тыс. тенге и составили 106% и 2006 году.

Прочие доходы увеличились не 94 тыс. тенге и составили 92 % к прошлому году.

Увеличились доходы от услуг телеграфной связи за счет увеличения точек входа в сеть АФТН, предоставленных в аренду сторонним организациям (2007 г.- 5, 2006г. - 3), при этом количество платных телеграмм сократилось в 2007 году отправлено 1114 платных телеграмм против 2044 телеграмм в 2006 году, что повлияло на сокращение доходов от платных телеграмм. Также, увеличились доходы от оказания услуг связи, в частности Представительству АМСГ Атырау РГП «Казаэросервис» в связи с вводом нового метеооборудования и увеличением количества предоставляемых в аренду прямых линий связи. Увеличились доходы от отопления помещений, сдаваемых в аренду в связи с пересчетом тарифа, который увеличился из-за повышения стоимости дизтоплива (средняя цена 1 л дизтоплива в 2007 году - 86,64 тенге, в 2005 году – 64,44 тенге). Доходы от снабжения электроэнергией, аренды помещений уменьшились из-за сокращения площади помещения для размещения столовой), а также прекращена аренда оборудования ОПРС ПАР – 10 на нефтяном месторождение Тенгиз в связи с истечением срока разрешения на ее эксплуатацию.

Доходы от неосновной деятельности за 2007 год сложились от доходов курсовой разницы -1 тыс. тенге и сдачи драгметаллов – 40 тыс. тенге и списания обязательств кредиторской задолженности в сумме 14 тыс. тенге. В 2006 году доходы от неосновной деятельности составили 604 тыс. тенге. из них доходы от курсовой разницы 79 тыс. тенге, приход излишков ГСМ -135 тыс. тенге, приход командировочных расходов – 351 тыс. тенге.

2.2. Расходы

Расходы филиала за 2007 год составили 453670 тыс. тенге, что больше на 63552 тыс. тенге или на 16%, чем за 2006 год.

Расходы, относимые на себестоимость составили 418018 тыс. тенге, что больше против 2006 года на 17% или на 59643 тыс. тенге.

Расходы, относимые на расходы периода составили 35651 тыс. тенге, что больше на 12% против 2006 года или на 3953 тыс. тенге. Расходы периода составили 8,5% от расходов, относимых на себестоимость, в 2006 году с оставляли 8,8%.

Расходы от неосновной деятельности, которые составили от курсовой разницы, уменьшились на 44 тыс. тенге и равны 1 тыс. тенге.

В основном увеличение затрат произошло по фонду оплаты труда по причине увеличения должностных окладов работников филиала с 1 января 2007 года в среднем на 27% и с 1 сентября 2007 года на 33%. Затраты на оплату труда и соцотчисления от ФОТ за 2007 год равны 213472 тыс. тенге, и в общей сумме затрат составляют 47%.

Также, увеличились затраты на амортизационные отчисления на 17386 тыс. тенге, по причине ввода в эксплуатацию нового оборудования – радиостанцией ОВЧ – диапазона стоимостью 94 млн. тенге (апрель, 2007 г.), Башни высотой 25 метров для размещения антенн радиостанций ОВЧ стоимостью 10,6 млн. тенге (декабрь 2006 г.), источников БП UPSмарки Protest3,33 стоимостью 13 млн. тенге (декабрь 2006 г.), трех единиц автотранспорта стоимостью 5,8 млн. тенге (декабрь 2006 г. и март 2007 г.), дизель-генераторов в КУНГАХ 8 шт. стоимостью 43,3 млн.т. амортизационные отчисления в общей сумме затрат составляют 33,7%.

Удельный вес остальных затрат за 2007 год составил 19,3%, против, 26,5% за 2006 год.

Финансовые и трудовые показатели отражены в таблице 2.

Таблица 2

2.3. Трудовые показатели

При штатной численности филиала в количестве 106 единиц, списочная численность на 1 января 2008 года составляет 103 человека, средняя численность за 2007 год – 102 человека. Имеется 3 вакансии. За счет модернизации средств радиотехнического оборудования, проведено сокращение численность работников службы ЭРТОС, за счет чего произошло сокращение численности работающих против 2006 года на 6 человек. Среднемесячная заработная плата работников филиала за счет повышения должностных окладов и сокращения численности увеличивать на 50% и составила 155600 тенге.

Против соответствующего периода 2006 года затрат повысилось по следующей статьям:

1. «Электроэнергия» - на 534 тыс.тенге из-за повышения с 1 января 2007 года тариф за 1 кВт.час до 7,28 тенге без НДС, вместе 6,25 тенге, при этом потребление электроэнергии снизилось на 3% и составило:

В 2007 году – 638445 кВт.час

В 2006 году – 658140 кВт.час

2. «Содержание зданий и сооружений» по строке «топливо» на 267 тыс. тенге за счет увеличения цен на ГСМ:

В 2006 году.

ГСМ на ДГА 9493 л по 48,03 на 456 тыс.тенге

ГСМ на АСО 41873 л по 64,44 на 2698 тыс. тенге

В 2007 году.

ГСМ на ДГА 7121 л по 70,26 на 500 тыс. тенге

ГСМ на АСО 33569 л по 86,64 на 2908 тыс. тенге

3. «Транспортные расходы» - на 620 тыс. тенге. На повышение затрат на транспортные расходы повлияло увеличение стоимости горюче – смазочных материалов, количество которых несколько сократилось из-за ввода в эксплуатацию трех новых автомашин:

Снизились расходы 2006 г. 2007 г.

на западные части 236 190

и техническое обслуживание 53 34

стоимость моющих средств увеличивалась на 3 тыс. тенге

моющие средства 13 16

4. Текущий ремонт увеличился на 739 тыс. т за счет централизованно заключенных договоров на техническую поддержку и ремонт оборудования.

5. Услуги АМСГ увеличились на 676 тыс. тенге договор заключен централизованно

6. Командировочные расходы увеличились 1362 тыс.тенге за счет увеличения служебных командировок и увеличения дней командировок по подготовке кадров

2006 г. 2007 г.

Кол-во служебных командировок 13 19

Кол-во дней командировок 77 110

Командировки по подготовке кадров 24 24

Кол-во дней командировок 361 423

7. Услуги банка увеличились на 162 тыс. тенге за счет увеличения сумм перечисления на заработные карточки работников в связи с увеличением заработной платы.

8. Затраты на охоту труда увеличились на 486 тыс. тенге за счет увеличения затрат на противопожарную охрану объектов в связи с заключением договора с 1 ноября 2006 года с АО «АТМА» с ежемесячной оплатой за услуги – 36,5 тыс.т. и проведением аттестации рабочих мест, затраты на проведение которой составили 383 тыс. тенге.

По отдельным статьям бюджета имеется снижение затрат:

1. На содержание оборудования затраты снижены на 386 тыс. тенге – за счет отсутствие централизованных затрат на техническое обслуживание оборудование согласно договоров, которые в 2006 году составили 3264 тыс. тенге, снижены затраты на бумагу для АФТН на 147 тыс. тенге, при этом увеличилось количество расходных материалов и запасных частей соответственно на 219 и 1750 тыс. тенге.

2. Облета РТС – на 23013 тыс. тенге из-за меньшего объема летной проверки.

3. На аренду ОПФ затраты снизились на 954 тыс. тенге, по причине снижения Областной дирекцией коммуникаций – филиалов «Казахтелеком» арендной платы за аренду кабельной канализации, которая с 1 февраля 2007 года стала составлять 27265 тыс. тенге без НДС в месяц вместо 120247 тенге.

4. Аренда каналов связи на 896 тыс. тенге – снижены услуги ОТД – филиала АО «Казахтелеком» по аренде каналов связи на 958 тыс. тенге.

5. Подготовка кадров на 352 тыс. тенге – за счет снижения количества обучения работников за рубежом, в 2007 году обучилось 5 человек против 8 за 2006 год, снижения затрат на 800 тыс. тенге, но увеличилось количество специалистов, обучившихся в ДГП «Аэронавигационный учебный центр» - 18 чел. против 14 чел. за 2006 год, что увеличило затраты на 276 тыс. тенге.

6. Канцелярские товары снижены на 68 тыс. тенге за счет снижения расходов на канцелярские товары на 40 тыс. тенге, расходов на типографские услуги на 42 тыс. т, при этом подписка увеличена на 14 тыс. т.

7. Почтово – телеграфные расходы снижены на 82 тыс. т, за счет снижения почтовых отправлений на 11 тыс. т, снижения абонплаты и переговоров по телефонам ОТД – на 8 и 43 тыс. тенге соответственно, электронной почты – на 25 тыс. тенге.

8. Налоги на 425 тыс. тенге, их них

2006 г. 2007г. отклонение

Налог на имущество 9198 8795

Земельный налог 3653 3612

Налог на транспортные средства 54 88

Охрана окружающей среды 67 52

Итого: 12972 12547 425 тыс.т.

4.Финансовый результат.

По итогам работы 2007 года филиал имеет отрицательный финансовый результат в сумме 405408 тыс. тенге, которые против 2006 года вырос на 69560 тыс. тенге или 21%. Причины роста повышения отрицательного финансового результата – увеличения затрат на содержание филиала и уменьшение доходов от основной деятельности.

Аналитическая записка о производственно – финансовой деятельности Атырауского филиала РГП «Казаэронавигация» за 2008 года.

1. Производственные показатели.

1.1 Самолето-километры.

За 2008 год филиалов предоставлено аэронавигационное обслуживание воздушным судам на расстояние равном 1548670 км. По сравнению с 2007 годом количество км уменьшилось на 317160 км и составило 83%. Снижено количество км как по иностранным авиакомпаниям – на 13110 км, так и по авиакомпаниям РК – на 304050 км.

1.2 Самолето-вылеты.

Объем аэронавигационного обслуживания вылетов воздушных судов по сравнению с 2007 годом вырос на 106% или на 260 вылетов. При этом, снизилось количество заказных рейсов, совершенных иностранными авиакомпаниями и стран СНГ на 14. Количество вылетов у авиакомпаний РК увеличилось на 274, из них АК, базирующиеся на территории аэропорта г. Атырау, увеличили количество вылетов на 254. Производство увеличение вылетов только малогабаритных ВС на местных воздушных линиях. С 1 мая 2008 года прекратила выполнять заказные и регулярные рейсы на ВС Ту-134 и Ту-154 авиакомпания «Атырау ауе жолы», в связи с чем у этой АК снизился по сравнению с 2007 годом объем вылетов. Остальные АК повысили интенсивность полетов или сохранили количество вылетов на уровне 2007 года: