Дипломная работа: Планирование безубыточной работы на базе принципов маржинального анализа

Введение

Основа финансового здоровья предприятия - прибыльная деятельность. Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления. В этом случае предприятие имеет возможность своевременно расплачиваться с поставщиками сырья, материалов, электроэнергии, с кредиторами, уплачивать налоги и развивать производство.

Угольная промышленность нашего города на протяжении последних лет в целом имеет отрицательный финансовый результат. Причины кризисного финансового состояния различны, и целью каждого предприятия является привлечение инвесторов и денежных средств со стороны для улучшения собственного производства.

Тема дипломной работы: планирование безубыточной работы на базе принципов маржинального анализа, выбрана по нескольким причинам: во первых, методика маржинального анализа базируется на соотношении важнейших экономических показателей: «издержки – объем производства – прибыль» и прогнозирование их величин при заданном значение других. Во вторых анализ дает реальное представление о понесенных затратах и подученных результатах, позволяет избавиться от необоснованных затрат, а главное выбрать оптимальные варианты управленческих решений.

Цель работы:

- изучить теоретический материал;

- проанализировать деятельность действующего предприятия;

- провести операционный анализ деятельности предприятия;

- дать прогноз развития на перспективу.

Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Шахта «Красногорская», является зарегистрированным юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и занимается производственной деятельностью.

Задачей дипломной работы является проанализировать эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Провести планирование безубыточной работы предприятия на основе методов маржинального анализа и дать прогноз развития на перспективу.

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия и его подразделений характеризуется определенной системой взаимосвязанных показателей. Поэтому изменение отдельных показателей изменяет и конечные технико-экономические и финансовые показатели деятельности предприятия. Таким образом, исследование определенных сторон деятельности предприятия базируется на анализе системы показателей в их динамике. При этом анализ является инструментом не только планирования и управления, но и диагностики и контроля деятельности предприятия.

Источниками цифровой информации являются формы годовой отчетности за 2007 год, пояснительная записка ООО «Шахта «Красногорская» за 2007 год, нормативные данные.

В работе рассмотрены методы маржинального анализа и дан прогноз развития на перспективу. В приложении представлены формы годовой отчетности. В конце дипломной работы приводится список использованных источников.

1 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО - ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ШАХТА «КРАСНОГОРСКАЯ»

1.1 Краткая характеристика предприятия

Шахта «Красногорская» сдана в эксплуатацию в 1949 году. В 1963 году начала осваивать гидродобычу, а в 1967 году была переведена на добычу угля с помощью воды высокого давления.

Государственное предприятие «Шахта «Красногорская» преобразовано в акционерное общество открытого типа «Шахта «Красногорская» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №721 от 01.07.1993 и на основании решения администрации города Прокопьевска от 03.11.1993 №1978-р АООТ «Шахта «Красногорская» преобразовано в открытое акционерное общество ОАО «Шахта «Красногорская» 16 мая 1997 года в связи с приведением Устава общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»

2 июня 2005 года ОАО «Шахта «Красногорская» была переведена в ООО «Шахта «Красногорская».

Учредителем и единственным участником общества с ограниченной ответственностью «Шахта «Красногорская» является Компания «Кузбасс assetholdingsLimited», владеющая 100% долей в уставном капитале ООО «Шахта «Красногорская», составляющем 97212415 рублей.

Полное название организации: Общество с ограниченной ответственностью «Шахта «Красногорская».

Вид деятельности: добыча каменного угля подземным способом.

Юридический адрес: 653036, Кемеровская область, г. Прокопьевск, ул. Западная, 5.

Организационно – правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности: частная.

Промплощадка шахты расположена в 100 метрах от центральной магистрали Кемерово-Новокузнецк, от автомагистрали к промплощадке имеются асфальтированные подъездные пути, а также ко всем зданиям и сооружениям шахты.

Шахта относится к сверхкатегориной, опасной по внезапным выбросам и взрывам угольной пыли, а так же опасна по самовозгоранию угля.

Все запасы шахты находятся под жилыми домами и производственными объектами.

Производственная мощность шахты на 2007 год утверждена ООО «Угольная компания» «Прокопьевскуголь» 350 тысяч тонн и освоена в отчетном периоде на 78,5%

Балансовых запасов угля на 01 января 2008 года на шахте числится 30604 тыс. т., что обеспечивает срок службы шахты 29 лет.

1.2 Анализ технико - экономических показателей ООО «Шахта «Красногорская»

1.2.1 Понятие и задачи анализа хозяйственной деятельности

Анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятия - метод, который используют экономисты для получения информации об объекте своего исследования - предприятии.

Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части с целью изучения их внутренней сущности.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Основные задачи анализа хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

- изучение характера действия экономических законов;

- научное обоснование текущих и перспективных планов;

- контроль над выполнением планов и управленческих решений за экономным использованием ресурсов;

- изучение влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности;

- поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

- оценка результатов деятельности предприятия по повышению планов;

- разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

Выполним анализ технико - экономических показателей на примере показателей за 2006-2007 год, которые приведены в таблице 1.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

- план по добыче угля в 2007 году не довыполнен на 52,1 тыс. т. или на 17,54%, а по сравнению с 2006 годом добыто меньше на 163,3 тыс. т. или на 40%;

- фактически товарной продукции в 2007 году выпущено больше, чем запланировано на 72106 тыс. руб. или на 17,08%, а по сравнению с 2006 годом – на 141844 тыс. руб. или на 40,25%;

- план по реализованной продукции перевыполнен на 135416 тыс. руб. или на 30,78% и по сравнению с 2006 годом – на 159758 тыс. руб. или 38,44%;

- себестоимость 1 тонны товарной продукции в 2007 году составила 2666,71 руб., что на 577,57 руб. или 27,65% выше, чем запланировано, и на 1237,87 руб. или 86,63% выше, чем в 2006 году;

- цена товарной продукции в 2007 году выросла по сравнению с 2006 годом на 1154,84 руб./т. или 133,77% и в сравнении с планом – на 596,8 руб./т. или 41,99%;

Таблица 1- Анализ основных технико - экономических показателей

- фактическая численность промышленно - производственного персонала (ППП) в 2007 году ниже плановой на 39 человек или 3,62%, и ниже, чем в 2006 году на 75 человек или 6,73%. В том числе численность рабочих по сравнению с планом снизилась на 44 человека или 4,98% и по сравнению с 2006 годом на 72 человека или 7,9%;

- производительность труда 1 ППП в 2007 году составила на 3,32 т/мес. или 14,5% меньше, чем запланировано, а по сравнению с 2006 годом производительность упала на 10,89 т/мес. или 35,67%;

- производительность труда 1 рабочего в 2007 году составила 24,32 т/мес., что на 3,7 т/мес. или 13,22% меньше, чем запланировано и на 13,02 т/мес. или 34,86% меньше, чем в 2006 году;

- среднемесячная выработка 1 ППП превысила плановый показатель на 7,0 тыс.руб./чел. или 21,47%, и – на 13,2 тыс.руб./чел. или 50% достигнутый

уровень 2006 года;

- среднемесячная выработка 1 рабочего в 2007 году составила 49,1 тыс. руб./чел., что больше, чем в 2006 году на 16,9 тыс. руб. или 52,48% и на 9,3 тыс. руб. или 23,37%, чем запланировано;

- среднемесячная заработная плата 1 ППП составила в 2007 году 13769,00 руб./чел., что ниже запланированного на 552,00 руб. или 3,85%, но выше, чем в 2006 году на 934,00 руб. или 7,28%;

- среднемесячная заработная плата 1 рабочего ниже планового значения на 1055,00 руб. или 8,32%, и выше показателя 2006 года на 840,00 руб. или 7,79%;

- стоимость ОПФ увеличилась по сравнению с планом на 11911 тыс. руб. или 8,52% и по сравнению с 2006 годом на 33862 тыс. руб. или 28,75%;

- фондоотдача по сравнению с планом увеличилась на 0,65 руб. или 20,51% и на 0,27 руб. или 7,53% по сравнению с 2006 годом;

- в 2007 году убыток от реализации составил 99823 тыс. руб., что на 124235 тыс. руб. меньше, чем запланировано, и на 236618 тыс. руб. меньше, чем в 2006 году;

- чистая прибыль фактически превысила плановый показатель на 62,23%, и на 69,23% показатель 2006 года;

- рентабельность продаж составила в 2007 году -17,35%, что больше показателя 2006 года на 78,57%.

- в 2007 году ООО «Шахта «Красногорская» сработала убыточно.

Убыток составил 99823 тыс. руб., что на 236618 тыс. руб. ниже, чем в 2006 году. Это произошло из-за перевыполнения плана по выпуску товарной продукции и реализации реализованной продукции, хотя добыча угля в 2007 году была меньше по сравнению с 2006 годом.

1.3 Анализ менеджмента предприятия

Менеджмент - это самостоятельный вид профессиональной деятельности, направленной на достижение в рыночных условиях намеченный целей путем рационального использования материальных и трудовых ресурсов с применением определенных принципов, функций и методов.

Организационно - технический аспект менеджмента включает рациональную оценку ситуации и системный отбор целей и задач, последовательную разработку стратегии для достижения этих задач, упорядочение требуемых ресурсов, рациональное проектирование, организацию, руководство и контроль за действиями, необходимыми для достижения избранных целей, мотивацию и вознаграждение людей, осуществляющих эту работу.

Таким образом, главной целью менеджмента является управление предприятием, ориентированное на успешную деятельность, выживание предприятия, сохранение своего места на рынке в течение длительного времени.

Горнодобывающие отрасли и компании отличаются от других во многих отношениях. Это накладывает заметный отпечаток на состав конкретных задач менеджмента и методы их постановки для решения.

Основные особенности связаны с разнообразием горно-геологических факторов, влияющих на экономику горных предприятий.

Улучшить неблагоприятные природные условия разработки запасов нельзя, но можно снизить степень их неблагоприятного воздействия на производство. Назовем три наиболее часто применяемых пути снижения этих воздействий.

Разумная организация таких перестроек является дополнительной постоянной функцией горного менеджера-технолога. Это все время дестабилизирует его работу и резко увеличивает загрузку менеджеров, заставляет их сосредоточиться на работах текущего, оперативного характера в ущерб решению задач стратегических. Увеличивается также и объем текущей работы экономических служб предприятия, ведь изменение горно-геологических условий вызывает каждый раз необходимость пересчета экономических показателей участка, предприятия и корректирования принятых ранее решений в области экономики.

Кроме того, нельзя не учитывать то обстоятельство, что при многолетнем углублении горных работ условия производства резко ухудшаются, возникает потребность в новых технических решениях, растут затраты. Задача менеджера - по возможности перекрыть этот рост затрат посредством проведения комплексов специальных мероприятий. К последним относят в первую очередь периодическое проведение реконструкции предприятия. Если в других отраслях мотивом реконструкции является просто повышение эффективности, то для горного предприятия в определенный момент его развития она становится необходимой, так как без нее переход на более глубокий горизонт невозможен, и шахта может прекратить существование.

Существует довольно большое число организационно-управленческих структур предприятия. Некоторые из них широко используют на практике. Конструирование любой оргструктуры начинают с выбора того главного признака, по которому будут разделяться, а далее объединяться в структурные подразделения отдельные работники управленческого персонала предприятия.

В качестве главного признака, по которому персонал распределяют и объединяют в отдельные структурные подразделения, можно принимать: конкретно предписанную данной должностью профессиональную управленческую функцию; производство определенного вида продукции; обслуживание определенной категории потребителей; комплекс задач управления отдельным этапом многоэтапного производства; руководство производственным процессом в течение рабочей смены; распределение по географическому признаку.

Все это не означает, что работа всех получаемых при этом организационно-управленческих структур предприятия будет одинаково эффективна. Скорее, наоборот. Каждый способ распределения должностного персонала обладает своими достоинствами и недостатками. В конкретных условиях работы предприятия те или иные из них оказываются наиболее важными.

1.3.1 Организационная структура управления ООО «Шахта «Красногорская»

Для реализации поставленных предприятием целей необходима четкая и достаточно стабильная организация работ всего управленческого персонала.

Для того чтобы все выше указанное было реализовано, необходимы два основных документа: первый - удобная для пользования (обычно, представленная в виде блок-схемы) организационная структура управленческого персонала предприятия и второй - служебная инструкция, содержащая перечень прав и служебных обязанностей (функций) каждого должностного лица этой организационной структуры.

Эти документы описывают и регламентируют наиболее целесообразную систему служебных взаимодействий менеджеров предприятия, необходимых для эффективного производства и реализации продукции.

Первый из этих документов раскрывает формальную сторону системы управления предприятием, второй - их содержательную сущность. Важно, чтобы оба документа были совместимы один с другим и работали в одном направлении.

Организационная структура ООО «Шахта «Красногорская» относится к линейно - функциональному типу (рисунок 1). То есть, является комбинацией двух структур управления – линейной и функциональной. Линейно - функциональная структура позволяет организовывать управление производственными процессами по линейной схеме, от директора к его заместителям и главным специалистам и т.д., то есть всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенное структурное подразделение. Ему при проработке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из соответствующих структурных подразделений, отделов и служб, которые предоставляют информацию, планируют, оценивают, контролируют, решают различные управленческие задачи для соответствующих линейных руководителей.

Согласование действий и решений по производственно-хозяйственной деятельности проводится на заседаниях линейных и функциональных руководителей. При этом функциональные структуры свои решения реализуют через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб исполнителей. Таким образом, связи между структурными подразделениями и элементами структуры управления вертикальные и горизонтальные.

Преимущества:

- более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников;

- освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблемы;

- сокращение времени принятия решений;

- освобождение линейных менеджеров от решения некоторых специальных вопросов;

- уменьшение потребности в специалистах широкого профиля.

Недостатки:

- отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне между производственными подразделениями;

- недостаточно четкая ответственность должностных лиц за результаты выполняемой ими работы и поставленных задач, так как работник, готовящий и принимающий решение, не принимает участия в его реализации;

- чрезмерно развита система взаимодействия по вертикали, а именно: подчинение по иерархии управления, то есть тенденция к чрезмерной централизации;

- чрезмерное увеличение аппарата управления;

- недостаточная гибкость и адаптация к изменениям обстановки и решению новых задач.

1.4 Анализ маркетинговой деятельности предприятия

Ориентация производства на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление к изменяющейся рыночной конъюнктуре, являются необходимыми условиями достижения самоокупаемости и самофинансирования предприятия в условиях рыночной экономики. Спрос как экономическая категория характеризует объем товаров, которые потребитель желает и в состоянии приобрести по определенной цене на протяжении определенного периода времени на определенном рынке.

На конкурентоспособность любого предприятия влияют такие факторы как: ценовая политика предприятия; снижение качества продукции; неэффективная организация производства, сбыта и рекламы продукции; неплатежеспособность предприятий и покупателей; социально-экономические и политические параметры.

Угли ООО «Шахты «Красногорская» отличаются уникальными свойствами, имеющими большое значение для металлургической и коксохимической промышленности.

Учитывая высокие технологические характеристики получаемого из концентрата кокса, его потребление производилось практически всеми коксохимическими и металлургическими предприятиями России. Но в связи с резким возрастанием тарифов на железнодорожные перевозки, потребителями угля остаются, в основном, предприятия Сибири и Северо-запада России.

Таблица 2 - Добыча угля за период 2005-2007 год

По данным таблицы 2 видно, что в целом по России идет наращивание объема добычи угля, так же происходит по Кузбассу. Однако совсем иначе дело обстоит с «УК «Прокопьевскуголь» и на ООО «Шахта «Красногорская». Если в «УК «Прокопьевскуголь» до 2006 года было увеличение добычи угля, то уже в 2007 году этот показатель снизился почти вдвое (на 2204 тысяч тонн). Это связано с изменением собственника управляющей компании и продажи части предприятий.

Если определять долю рынка Кузбасса по России, то она составит в 2005 году 55,8%, в 2006 году – 56,2%, а в 2007 году – 57,8%.

Реализация продукции шахты Красногорская в настоящее время осуществляется, в основном, в рядовом виде, в виде концентрата реализуется не более 5-6% коксующегося угля.

ООО «Шахта «Красногорская» не имеет прямого выхода на железнодорожные пути Прокопьевского ПТУ. Оплата краткопробежных перевозок угля по путям МПС увеличивает себестоимость производства единицы продукции на 13 %, услуги по переработке сырья - на 24%, налоговые платежи - на 3%.

Поставка энергетических углей марки Тр производится на предприятия Росэнерго, котельные города Прокопьевска и других городов Кемеровской области, предприятия АПК, на Алтай. Небольшая часть отгружена в Европейскую часть страны (г.Ульяновск). Потребители энергетического угля шахты стабильны и в перспективе сохраняются.

Сравнивая шахту Красногорскую с другими производителями коксующихся углей Кузбасса можно отметить следующее: географическое положение шахты характеризуется значительной удаленностью от внешних границ России и от крупных потребителей на Центральном и Северо-Западном сегментах рынка коксующихся углей. Значительно возросшие в последние годы затраты на перевозку угля привели к тому, что цена угля у потребителя увеличивается почти в 2 раза по сравнению с ценой у производителя. Возрастающая за счет транспортной составляющей цена угля снижает конкурентоспособность продукции шахты. Это является слабой стороной для предприятия. Однако данный недостаток присущ и другим производителям коксующегося угля в Кузбассе.

В настоящие время методика маркетингового исследования и коммерческая информация являются одним из самых дорогих товаров на рынке. Ни одно угледобывающие предприятие не может себе позволить постоянно обращаться к помощи консалтинговых фирм, выполняющих исследования в области маркетинга.

В нашем случае сегментированием, позиционированием и определением рыночной ниши занимается управляющая компания «Прокопьевскуголь» и чтобы удержаться на рынке она создала специальный отдел маркетинга, который проводит маркетинговые исследования и продвигает продукцию своих предприятий.

Основными конкурентами шахты «Красногорская» являются шахты, добывающие уголь таких же марок, а именно К, КО, КС. Такими являются шесть шахт города: «Коксовая», «Зенковская», «им. Ворошилова», «Тырганская», «им. Дзержинского», разрез «Березовский».

Сравнительная характеристика шахт города Прокопьевска смотреть в таблице 3.

В данной таблице приведены основные показатели деятельности шахт города Прокопьевска. Данные шахты были сопоставлены и на основании численных показателей были распределены места по характеристикам между

шахтами. Затем определили средний рейтинг и место в общем рейтинге.

В итоги получаем, что первое место в рейтинге заняла ООО «Шахта им. Дзержинского», второе место ООО «Шахта им. Ворошилова», третье – ООО «Шахта «Зименка», а четвертое – ООО «Шахта «Красногорская». Для того чтобы ООО «Шахта «Красногорская» могла конкурировать, хотя бы на уровне города ей необходимо увеличить объем добычи угля, найти способы снижения себестоимости 1 тонны продукции.

Сравнительная характеристика шахт города Прокопьевска представлена в таблице 3.

Повышение качества продукции - одна из форм конкурентной борьбы, завоевание и удержание позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только продаж, но и более высоких цен.

Таблица 3 - Сравнительная характеристика шахт города Прокопьевска

Под конкурентоспособностью понимают характеристику продукции, которая показывает ее отличие от товара - конкурента как по степени соответствия конкретной общественной потребности, так и по затратам на ее удовлетворение.

Качество продукции горнодобывающих предприятий заключается в содержании количества определенных показателей, таких как зольность, влажность, содержание серы и др.

Слабой стороной шахты является и то, что она расположена в относительной удаленности от обогатительных фабрик района. Доставка угля с шахты даже на ближайших ГОФ требует относительно значительных затрат.

Но основными угрозами предприятия являются слабые стороны - заканчиваются промышленные запасы угля, товарная продукция, которая выпускается предприятием - является не высокого качества, а применяемые на шахте технологии не обеспечивают рентабельной работы предприятия, что является основной причиной - снижения реализации товарной продукции, оттока специалистов на более перспективные предприятия.

После сопоставления внешних угроз и возможностей с внутренними силами и слабостями для шахты выбрана стратегия ограниченного роста. Для данного вида стратегии характерно установление целей от достигнутого, скорректированных с учётом инфляции.

Специфика реализации коксующегося угля и концентрата в некоторых случаях может быть обусловлена отсутствием жесткой «привязки» добывающего предприятия и потребителя. Потребитель коксующегося угля - обогатительная фабрика - кроме угля, добываемого на предприятиях собственной группы лиц, может перерабатывать также и уголь «давальцев» иной группы лиц. Аналогичным образом происходит и реализация концентрата коксующегося угля - отгрузка с каждой обогатительной фабрики может в отдельных случаях осуществляться различным потребителям.

В связи с тем, что географические границы товарного рынка в рамках потребления или переработки товара в каждом конкретном случае могут различаться, данный анализ проводится в границах Российской Федерации.

Численность продавцов коксующегося угля, действующих в границах Российской Федерации, в основном определяется количеством вертикально-интегрированных компаний, в состав которых входят хозяйствующие субъекты, осуществляющие реализацию коксующегося угля.

1.4.1 Анализ реализации товарной продукции

Таблица 4 - Реализация товарной продукции ООО «Шахта «Красногорская»

По данным таблицы 4 видно, что средняя цена 1 тонны товарного угля фактически превышает план на 596,8 руб., а показатель 2006 года – на 1154,84 руб. Средняя цена реализованного угля выше, чем в 2006 году на 1294,93 руб.

Изменение реализованной продукции в сравнение с планом произошло за счет:

- увеличения объема реализованного угля

(291,473 – 229,810) × 1895,94 = 116909 тыс. руб.;

- увеличения цены на 1 тонну реализованной продукции

(1959,55 – 1895,94) × 291,473 = 18541 тыс. руб.;

- не выполнение алана по услугам пара -34 тыс. руб.

- общее влияние факторов: 116909 + 18541 - 34 = 135416 тыс. руб.

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ШАХТА «КРАСНОГОРСКАЯ»

2.1Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

Анализ финансового состояния предприятия неразрывно связано с его производственной и хозяйственной деятельностью и является важным средством осуществления систематического контроля за эффективностью использования средств.

В системе комплексного экономического анализа основных групп показателей последним блоком, анализируемых показателей хозяйственной деятельности предприятия, стоит анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Финансовое состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии и наоборот.

Для обеспечения своей финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечивать постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создание условий для самовоспроизводства.

Таким образом, финансовая устойчивость предприятия – это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности, если производственный и финансовой планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствии ухудшение финансового состояния предприятия, и его платежеспособности.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче – увеличение активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

-своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности. И поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

-прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

-разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

2.2 Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния проводится по балансу (форма №1) с помощью одного из следующих способов:

- анализ непосредственно по балансу без предварительных изменений балансовых статей;

- строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разделах

Анализ непосредственно по балансу - это дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Его можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структур, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при знакомстве с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Рассмотрим сравнительный аналитический баланс ООО «Шахта «Красногорская» в таблице 5.

По данным таблицы 5 можно сделать предварительную оценку финансового состояния предприятия.

Проведенный анализ показывает, что за 2007 год общая стоимость имущества предприятия выросла на 153978 тыс. руб. или на 36,42%. Основной причиной увеличения можно назвать рост оборотных активов на 85109 тыс. руб. или на 64,68%, что в структуре прироста составляет 55,27%.

Внеоборотные активы возросли на 68869 тыс. руб. или на 23,65%, что в структуре прироста составляет 44,73%.

В структуре активов оборотные активы возросли на 6,45 процентных пункта, а внеоборотные активы уменьшились на ту же величину.

В источниках формирования имущества основной прирост приходится на раздел V «Краткосрочные обязательства». Они увеличились на 248144 тыс. руб. или на 41,92%

Раздел III «Капитал и резервы» уменьшились на 84621 тыс. руб. или на 46,08%.

Долгосрочные обязательства уменьшились на 9545 тыс. руб. или на 65,89%.

Следовательно, финансирование деятельности предприятия происходило за счет краткосрочных обязательств.

Наиболее общее представление об качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ позволяет сравнивать отчетность совершенно разных по роду деятельности и объемам производства предприятий.

Горизонтальный анализ баланса ООО «Шахта Красногорская» представлен в таблице 6.

Таблица 5 - Сравнительный аналитический анализ бухгалтерского баланса

Таблица 6 –Горизонтальный анализ баланса предприятия

Из данных таблицы 6 видно, что на конец рассматриваемого периода, 2007 года (на начало 2008 года) в общем активы предприятия по сравнению с началом 2007 года (конец 2006 года) увеличились на 153978 тысяч рублей или на 36,4%, за счет увеличения внеоборотных активов на 68869 тыс.руб. или на 23,5%.Главной причиной этого увеличения являются незавершенное строительство. Оно возросло на 63055 тыс. руб. или на 59,79%. Отложенные налоговые активы увеличились на 5657 тыс.руб. или на 8,0%.

Оборотные активы увеличились на 85109 тыс. руб. или на 64,7%. Основное увеличение обусловлено увеличением дебиторской задолженности на 138978 тыс. руб. или на 869,3%. Стоимость запасов снизилась на 50630 тыс. руб. или на 47,3%. Основной причиной этого является уменьшение готовой продукции и товаров для перепродажи на 40332 тыс.руб. или на 59,8%. Сырье и материалы тоже уменьшились на 15239 тыс.руб. или на 45,7%. Сумма НДС по приобретенным ценностям снизилась на 3603 тыс. руб. или на 42,3%. Денежные средства увеличились на 208 тыс. руб. или на 6933,3%. На конец года появились прочие оборотные активы в размере 156 тыс. руб.

Пассивная часть баланса на 01.01.2008 год характеризуется увеличением источников формирования средств на 248144 тыс. руб. или на 41,9%. Изменения произошли по следующим статьям:

-капитал и резервы уменьшились на 84621 тыс. руб. или 46,1%. Основной причиной этого уменьшения является увеличение непокрытого убытка на 84621 тыс. руб. или на 30,1%.

-долгосрочные обязательства уменьшились на 9545 тыс. руб. или на 65,9%. Причиной этого является снижение отложенных налоговых обязательств на 9545 тыс. руб. или на 65,9%

-краткосрочные обязательства увеличились на 248144 тыс. руб. или на 41,9%. Основной причиной увеличения является повышение суммы кредиторской задолженности на 531154 тыс. руб. или на 171,9%. Это вызвано в основном увеличением задолженности перед прочими кредиторами на 458470 тыс.руб. или на 292,7%. Задолженность по налогам и сборам тоже увеличилась на 50500 тыс. руб. или на 552,1%. Задолженность перед внебюджетными фондами увеличилась на 35014 тыс. руб. или на 499,6%. А задолженность перед поставщиками и подрядчиками снизилась на 13349 тыс. руб. или на 10,1%.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам на конец года полностью погашена.

2.3 Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости и риск банкротства предприятия

2.3.1 Анализ платежеспособности

В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность.

Текущая платежеспособность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому периоду промежуток времени. Она определяется путем сопоставления наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов с наиболее срочными и краткосрочными обязательствами. Текущая платежеспособность считается нормальной, если соблюдается данное условие:

(А₁ + А₂ ≥ П₁ + П₂ ) (1)

Определим текущую платежеспособность на начало года:

3 + 15987 = 15990 < 309002 + 283010 = 592012 тыс. руб.

Определим текущую платежеспособность на конец года:

211 + 155121 = 155332 < 840156 + 0 = 840156 тыс. руб.

На начало и конец года текущая платежеспособность не обеспечена. Платежный недостаток на начало года составил 576022 тыс. руб. и на конец года – 684824 тыс. руб., т.е. его величина значительно возросла за 2007 год.

Перспективная платежеспособность представляет собой прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей.

Перспективная платежеспособность характеризуется неравенством

(А₃ ≥ П₃ ) (2)

Определим перспективную платежеспособность на начало года:

109270 > 14486

Определим перспективную платежеспособность на конец года:

50096 > 4941

Перспективная платежеспособность может считаться обеспеченной, если выполняется первое неравенство (А₁ + А₂ ≥ П₁ + П₂ ).

В нашем случае первое неравенство не выполняется, значит, из платежного излишка по третьей группе необходимо вычесть платежный недостаток по первой и второй группе на начало и конец года.

94784 – 576022 = - 481238 тыс. руб.

45155 – 684824 = - 639669 тыс. руб.

Перспективная платежеспособность на начало и конец года не обеспечена. Следовательно, даже реализовав медленно реализуемые активы, предприятие не сможет рассчитаться со всеми своими долгами.

Для анализа платежеспособности используют три традиционных относительных показателя:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности

2) Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)

3) Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия).

1) Коэффициент абсолютной ликвидности:

(А₁ / П₁ > 0,2- 0,5) (3)

Определим коэффициент абсолютной ликвидности на начало года:

3 / 309002 = 0,00001 (0,001%)

Определим коэффициент абсолютной ликвидности на конец года:

211 / 840156 = 0,0003 (0,03%)

На начало года коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие способно погасить 0,001% своих обязательств, на конец года – 0,03%.

Как следует из расчетов, общая величина наиболее срочных обязательств к концу года увеличилась на 271,9%, а свободные денежные средства – на 7033,33%. Но все - таки коэффициент абсолютной ликвидности далек от норматива.

2) Коэффициент критической ликвидности определяется как отношение суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам:

(А₁ + А₂ / П₁ + П₂ > 1) (4)

Определим коэффициент критической ликвидности на начало года:

3 + 15987 / 309002 + 283010 = 0,027 (2,7%)

Определим коэффициент критической ликвидности на конец года:

211 + 155121 / 840156 + 0 = 0,185 (18,5%)

Рост показателя произошел за счет увеличения денежных средств и дебиторской задолженности на 971,43% при росте краткосрочных обязательств на 141,92%.

Полученной значение показателя на конец года позволяет сделать вывод, что краткосрочные обязательства только на 18,5% могут быть покрыты без реализации материальных запасов.

3) Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение суммы наиболее ликвидных, быстрореализуемых и медленно реализуемых активов к величине краткосрочных обязательств:

(А₁ + А₂ + А₃ / П₁ + П₂ + П₃ ≥ 2) (5)

Определим коэффициент текущей ликвидности на начало года:

3 + 15987 + 109270 / 309002 + 283010 + 14486 = 0,207 (20,7%)

Определим коэффициент текущей ликвидности на конец года:

211 + 155121 + 50096 / 840156 + 0 + 4941 = 0,243 (24,3%)

Значение коэффициента текущей ликвидности к концу года увеличилось с 20,7% до 24,3%. Увеличение произошло в результате увеличения оборотного капитала на 164,0% и одновременном увеличении краткосрочных обязательств 139,34%.

Обобщающим показателем, характеризующим платежеспособность, является уровень платежеспособности, который определяется как отношение фактического коэффициента к нормативному коэффициенту текущей ликвидности.

Определим уровень платежеспособности на начало года:

0,207 / 2,0 = 0,10

Определим уровень платежеспособности на конец года:

0,243 / 2,0 = 0,12

Уровень платежеспособности на конец года увеличился на 2%.

2.3.2 Анализ финансовой устойчивости

В условиях рынка, когда предприятие и его развитие, осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных ресурсов за счет заемных средств, важна оценка финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе расчета прибыли и капитала при сохранение платежеспособности в условиях допустимого риска.

2.3.2.1 Приближенная оценка финансовой устойчивости по балансу предприятия

Для определения финансовой устойчивости используют неравенство:

Оборотные активы < Собственный капитал × 2 - Внеоборотные активы (6)

Определим финансовую устойчивость на начало года:

131583 > -183657 × 2 – 291258 = -658572

Определим финансовую устойчивость на конец года:

216692 > -268278 × 2 – 360127 = -896683

Условие на начало и конец года не выполняется, следовательно, предприятие не является финансово независимым.

2.3.2.2 Оценка обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования

Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования осуществляется в следующей последовательности:

1) Определяется наличие собственных оборотных средств как разности между собственным капиталом и иммобилизованными активами.

(Е^с ) = И^с – F_имм (7)

Определим наличие собственных оборотных средств на начало года:

- 183657 – 291258 = - 474915 тыс. руб.

Определим наличие собственных оборотных средств на конец года:

- 268278 – 360127 = - 628405 тыс. руб.

2) При недостаточности собственных оборотных средств, предприятие

может получить долгосрочные займы и кредиты.

(Е^м ) = ( И^с + КТ) – F_имм (8)

Определим наличие собственных и долгосрочно заемных источников на начало года:

(- 183657 + 0) – 291258 = -474915 тыс. руб.

Определим наличие собственных и долгосрочно заемных источников на конец года:

(- 268278 + 0) – 360127 = - 628405 тыс. руб.

3) Общая величина основных источников формирования запасов определяется с учетом краткосрочных кредитов и займов.

Е^м = (И^с + КТ + К^t ) - F_имм (9)

Определим наличие собственных, долгосрочно и краткосрочно заемных источников на начало года:

(- 183657 + 0 + 283010) – 291258 = - 191905 тыс. руб.

Определим наличие собственных, долгосрочно и краткосрочно заемных источников на конец года:

(-268278 + 0 + 0) – 360127 = -628405 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя их обеспеченности источниками формирования:

1) Излишек или недостаток собственных оборотных средств.

+,- Е^с = Е^с – Z (10)

Определим излишек (недостаток) собственных оборотных средств на начало года:

- 474915 – 107077 = - 581992 тыс. руб.

Определим излишек (недостаток) собственных оборотных средств на конец года:

- 628405 – 56447 = - 684852 тыс. руб.

2) Излишек или недостаток собственных и долгосрочно заемных источников формирования запасов.

+.- Е^м = Е^м – Z (11)

Определим излишек (недостаток) собственных и долгосрочно заемных источников формирования запасов на начало года:

- 474915 – 107077 = - 581992 тыс. руб.

Определим излишек (недостаток) собственных и долгосрочно заемных источников формирования запасов на конец года:

- 628405 – 56447 = - 684852 тыс. руб.

3) Излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов.

+,-Е^Σ = Е^Σ – Z (12)

Определим излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов на начало года:

- 191905 – 107077 = - 298982 тыс. руб.

Определим излишек (недостаток) общей величины источников формирования запасов на конец года:

- 628405 – 56447 = - 684852 тыс. руб.

На начало и конец года установлен недостаток источников формирования запасов.

При идентификации типа финансовой ситуации используется трехкомпонентный показатель.

S_{( х )} = [S (+,- Е^с ); S (+.- Е^м ); S (+,-Е^Σ )] (13)

Определим финансовую ситуацию на предприятие на начало года

S_(х) = (0; 0; 0;)

Определим финансовую ситуацию на предприятие на конец года

S_(х) = (0; 0; 0;)

В соответствии со значениями трехкомпонентного показателя на начало и конец года на предприятии установилось кризисное финансовое состояние. Результаты расчетов финансовой устойчивости смотреть в таблице 7.

Значение трехкомпонентного показателя на начало и конец года показывает, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии на грани банкротства.

Таблица 7 - Результаты расчетов финансовой устойчивости

2.3.2.2.1 Коэффициентный метод определения финансовой устойчивости

Для определения уровня финансовой устойчивости используют относительные показатели, которые делят на две группы:

1) Коэффициенты капитализации – характеризуют структуру источников средств и формирующихся путем сопоставления определенных групп имущества и источников его покрытия. К ним относятся:

1) Коэффициент автономии (К_а ) – определяется отношением собственного капитала (Ис) к общей сумме имущества (ВБ) и показывает, какая часть имущества предприятия сформирована за счет собственного капитала.

К_а = Ис / ВБ >0.5; стр.490 / стр.700 (14)

Определим коэффициент автономии на начало года:

-183657 / 422841 = - 0,43 (- 43%)

Определим коэффициент автономии на конец года:

- 268278 / 576819 = - 0,47 (- 47%)

Значение коэффициента отрицательное, следовательно, предприятие не имеет возможность формировать имущество за счет собственных средств.

2) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з ) – определяется отношением суммы заемных средств (ЗК) к собственным (Ис) и показывает, сколько заемных средств привлекает предприятие на один рубль собственных средств.

К_з = ЗК / Ис < 1; (стр.590 + стр.690) / стр.490 (15)

Определим коэффициент капитализации на начало года:

606498 / - 183657 = -3,30 (- 330%)

Определим коэффициент капитализации на конец года:

845097 / - 268278 = - 3,15 (- 315%)

3) Коэффициент маневренности (К_м ) – определяется отношением собственных средств (Ес) к собственному капиталу (Ис) и показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности.

К_м = Ес / Ис > 0,2 – 0,5; (стр.490 – стр.190) / стр.490 (16)

Определим коэффициент маневренности на начало года:

- 474915 / - 183657 = 2,59

Определим коэффициент маневренности на конец года:

- 628405 / - 268278 = 2,34

4) Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К_д ) – определяется отношением долгосрочных обязательств (ДО) к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств и показывает сколько долгосрочных средств привлекало предприятие для финансирования активов наряду с собственными средствами.

К_д = ДО / (Ис + ДО) > 0,3; стр.590 / (стр.490 + стр.590) (17)

Данный коэффициент не рассчитывается, так как предприятие не привлекало долгосрочно заемных средств.

5) Коэффициент реальной стоимости имущества (К_рс ) – определяется делением суммы величины основных средств, производственных запасов и незавершенного производства на стоимость активов предприятия и отражает долю имущества, обеспечивающего основную деятельность предприятия.

К_рс = Ф1(стр.120 + стр.211 + стр.213)Ф№1 / ВБ > 0,5 (18)

Определим коэффициент реальной стоимости имущества на начало года:

115238 + 33318 + 0 / 422841 = 0,35 (35%)

Определим коэффициент реальной стоимости имущества на конец года:

115395 + 18079 + 0 / 576819 = 0,23 (23%)

Относительная величина реальной стоимости имущества производственного назначения уменьшилась за 2007 год на 12% и находится на низком уровне.

2) Коэффициенты покрытия – характеризуют величину финансовых расходов, связанных с обслуживанием внешних источников.

Основными коэффициентами второй группы являются:

1) Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К_о ) – определяется отношением собственных оборотных средств (Ес) к оборотным активам (ОА) и показывает долю оборотных средств, приобретенных за счет собственных средств.

К_о = Ес / ОА> 0,1 ; (стр.490 – стр.190) / стр.290 (19)

Определим коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на начало года:

- 474915 / 131583 = - 3,61

Определим коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года:

- 628405 / 216692 = - 2,90

2) Коэффициент обеспеченности запасов инвестициями собственных оборотных средств (К_оз ) – показывает, в какой степени материальные запасы имеют источниками покрытия собственные оборотные средства.

К_оз = Ес / Z >0,6-0,8(стр.210; Ф№1) (20)

Определим коэффициент обеспеченности на начало года:

- 474915 / 107077 = - 4,44

Определим коэффициент обеспеченности на конец года:

- 628405 / 56447 = - 11,13

Сводные показатели финансовой устойчивости смотреть в таблице 8.

Таблица 8 - Сводная таблица показателей финансовой устойчивости

Для комплексной оценки финансовой устойчивости рассчитаем обобщающий коэффициент финансовой устойчивости по формуле:

Фу = 1 + 2Кд + Ка + 1 / Кзс + Кр + Кп (21)

Определим коэффициент финансовой устойчивости на начало года:

1 + 2 × 0 + (-0,43) + 1/ (-3,3) + 0,35 + (- 1,59) = 0,35

Определим коэффициент финансовой устойчивости на конец года:

1 + 2 × 0 + (-0,47) + 1/ (-3,15) + 0,23 + (-1,34) = 0,3

Δ Фу = (Фу_к.г. / Фу_н.г ) – 1 (22 )

Δ Фу = (0,3 / 0,35) – 1 = 0,14 (14%)

Уровень финансовой устойчивости на конец года снизился на 14%.

2.3.3 Анализ риска банкротства предприятия

В России с 26 октября 2003 года действует Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (ФЗ РФ от 26.10.2003 г. № 127-ФЗ). В нем трактуется как признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.

Финансовым аналитиком Уильямом Бивером была предложена своя система показателей для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. Система показателей Бивера приведена в таблице 9.

Таблица 9 - Система показателей Бивера

Показатель	Расчет	Значения показателя
		Группа I (благополучные компании)	Группа II (за 5 лет до банкротства)	Группа III (за 1 год до банкротства)
Коэффициент Бивера		0,4 ÷ 0,45	0,17 ÷ 0,4	меньше 0,17
Коэффициент текущей ликвидности (L3)		L3 ≤3,2	L3 ≤2	L3 ≤1
Экономическая рентабельность (R)		6 ÷ 8%	6 ÷ 4%	меньше 4%
Финансовый леверидж, %	Заемный капитал ´ 100% Баланс	меньше 37%	40% ÷ 50%	80% и более
Коэффициент покрытия активов собственными средствами		0,4	0,4 ÷ 0,3	меньше 0,3

Коэффициенты диагностики банкротства по системе Бивера на примере ООО «Шахта «Красногорская» приведены в таблице 10.

Таблица 10 – Диагностика банкротства по системе Бивера

Показатели	Расчет по срокам отчетности	На конец периода	Характеристика
Коэффициент Бивера	с.190 (Ф №2) + с.140 (р.3,ф №5)с.590 + с. 690 (ф №1)	-0,10	Коэффициент попадает в группу III (за 1 год до банкротства)
Коэффициент текущей ликвидности (L3)	L3 =	0,24	Коэффициент попадает в группу III
Экономическая рентабельность (R)	R4 =	-0,20	Коэффициент попадает в группу III
Финансовый леверидж		146,51	Коэффициент попадает в группу III
Коэффициент покрытия активов собственными средствами		-1,09	Коэффициент попадает в группу III

Определим коэффициент Бивера на конец периода:

-84621 + 0 / 4941 + 840156 = -0,10

Определим коэффициент текущей ликвидности на конец периода:

216692 / 840156 + 0 + 0 = 0,26

Определим экономическую рентабельность на конец периода:

(-84621 / 576819) * 100% = - 14,67 %

Определим финансовый леверидж на конец периода:

(4941 + 840156 / 576819) * 100% = 146,51%

Определим коэффициент покрытия активов собственными средствами:

- 268278 – 360127 / 576819 = - 1,09

Таким образом, по системе оценки вероятности банкротства У. Бивера анализируемая организация относится к третьей группе – «за 1 год до банкротства».

2.4 Анализ ликвидности

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Ликвидность – это одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия, определяющая возможность своевременно оплатить счета и является одним из показателей банкротства.

Она выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность достигается путем установления равенства между обязательствами предприятия и его активами.

Активы бухгалтерского баланса группируются по времени превращения их в денежную форму:

А₁ – наиболее ликвидные активы. К ним относят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А_{1 н.г.} = 0 + 3 = 3 тыс. руб.

А_{1 к.г.} = 0 + 211 = 211 тыс. руб.

А₂ – быстро реализуемые активы. Это товары отгруженные, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

А_{2 н.г.} = 0 + 15987 + 0 = 15987 тыс. руб.

А_{2 к.г.} = 0 + 154965 + 156 = 155121 тыс. руб.

А₃ – медленно реализуемые активы. Они включают запасы, НДС за минусом товаров отгруженных и расходов будущих периодов.

А_{3 н.г.} = 107077 + 8516 – 0 – 6323 = 109270 тыс. руб.

А_{3 к.г.} = 56447 + 4913 – 0 – 11264 = 50096 тыс. руб.

А₄ – трудно реализуемые активы. К ним относятся статьи раздела I баланса, расходы будущих периодов и долгосрочная дебиторская задолженность.

А_{4 н.г.} = 291258 + 6323 + 0 = 297581 тыс. руб.

А_{4 к.г.} = 360127 + 11264 + 0 = 371391 тыс. руб.

Пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

П₁ – наиболее срочные обязательства. К ним относятся кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

П_{1 н.г.} = 309002 + 0 = 309002 тыс. руб.

П_{1 к.г.} = 840156 + 0 = 840156 тыс. руб.

П₂ – краткосрочные обязательства в форме краткосрочных займов и кредитов.

П_{2 н.г.} = 283010 тыс. руб.

П_{2 к.г.} = 0

П₃ – долгосрочные обязательства. Это долгосрочные заемные средства.

П_{3 н.г} = 14486 тыс. руб.

П_{3 к.г.} = 4941 тыс. руб.

П₄ – постоянные пассивы. Они включают собственный капитал.

П_{4 н.г.} = -183657 + 0 + 0 + 0 = - 183657 тыс. руб.

П_{4 к.г.} = -268278 +0 +0 +0 = - 268278 тыс. руб.

Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁ ≥ П₁ ; А₂ ≥ П₂ ; А₃ ≥ П₃ ; А₄ ≤ П₄ (23)

А_{1 н.г.} 3 < П_{1 н.г.} 309002 не соответствует

А_{2 н.г.} 15987 < П_{2 н.г.} 283010 не соответствует

А_{3 н.г.} 109270 > П_{3 н.г.} 14486 соответствует

А_{4 н.г.} 297581 > П_{4 н.г.} - 183657 не соответствует

А_{1 к.г.} 211 < П_{1 к.г.} 840156 не соответствует

А_{2 к.г.} 155121 > П_{2 к.г.} 0 соответствует

А_{3 к.г.} 50096 > П_{3 к.г.} 4941 соответствует

А_{4 к.г.} 371391 > П_{4 к.г.} - 268278 не соответствует

Как на начало, так и на конец года бухгалтерский баланс не является ликвидным. На начало года не выполняется 1; 2; 4 условия, а на конец года – 1 и 4 условия.

Расчет платежного излишка или недостатка по результатам оценки ликвидности бухгалтерского баланса смотреть в таблице 11.

Выполненный расчет абсолютных величин по платежному излишку или недостатку показывает, что на начало года наиболее ликвидные активы совершенно не покрывают обязательства. На конец года покрытие обязательств составило 0,03%.

Быстро реализуемые активы на начало года покрывают краткосрочные обязательства лишь на 5,6%, что приводит к платежному недостатку в размере 267023 тыс. руб., на конец года – полностью покрывают обязательства. Это свидетельствует о том, что предприятие приобрело возможность быстро рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам.

Таблица 11 - Расчет платежного излишка или недостатка по результатам оценки ликвидности бухгалтерского баланса

2.5 Анализ деловой активности

Для анализа деловой активности используют две группы показателей:

- общие коэффициенты оборачиваемости;

- показатели управления активами.

Общие коэффициенты оборачиваемости:

1) Оборот, т.е. общий объем продаж за определенный период времени;

2) Скорость оборота, т.е. количество оборотов за период;

3) Период оборота, т.е. средний срок, за который денежные средства, вложенные в хозяйственную деятельность, возвращаются на предприятие.

Таблица 12 - Динамика показателей оборачиваемости активов

Оборачиваемость активов показывает, что на 1 рубль, вложенный в активы в 2006 году, было получено 0,99 руб., а в 2007 году – 1,0 руб. Это на 0,01 руб. больше, что положительно, так как ускорение оборачиваемости капитала способствует его росту.

Продолжительность оборота совокупных активов по сравнению с 2006 годом снизилась на 3,97 дня. Следовательно, средства, вложенные в эти активы, принимают денежную форму на 3,97 дня быстрее, чем в 2006 году.

2.6 Диагностика финансового потенциала

Потенциал предприятия включает в себя:

- источники;

- возможности;

- средства, запасы, которые могут быть использованы предприятием для решения задач и достижения целей.

Главная цель диагностики – своевременно выявить и устранить «узкие» места финансовой деятельности предприятия и находить резервы улучшения деятельности предприятия и его платежеспособности.

Для оценки финансового потенциала предприятия используются следующие показатели:

1) Коэффициент автономии, который характеризует долю собственного капитала в валюте баланса;

2) Коэффициент текущей ликвидности применяется для оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства;

3) Коэффициент критической ликвидности;

4) Коэффициент абсолютной ликвидности;

5) Рентабельность активов характеризует эффективность использования всего имущества предприятия;

6) Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала;

7) Оборачиваемость активов показывает эффективность использования активов;

8) Коэффициент доли заемных средств;

9) Коэффициент доли свободных от обязательств активов, находящихся в мобильной форме, отражает долю оборотных активов в валюте баланса;

10) Доля накопленного капитала.

Определим рентабельность активов на начало и конец года по формуле:

R = ЧП / Стоимость всех активов (24)

Определим рентабельность активов на начало года:

-274992 / 422841 = - 0,65

Определим рентабельность активов на конец года:

-84621 / 576819 = -0,15;

Определим рентабельность собственного капитала на начало и конец года по формуле

R_ск =ЧП / стоимость собственного капитала (25)

Определим рентабельность собственного капитала на начало года:

-274992 / -183657 = 1,50

Определим рентабельность собственного капитала на конец года:

-84621 / -268278 = 0,32;

Определим коэффициент доли заемных средств на начало и конец года по формуле:

Y_ЗС/ВБ = Заемные средства / Валюту баланса (26)

Определим коэффициент доли заемных средств на начало года:

14486 + 592012 / 422841 = 1,43

Определим коэффициент доли заемных средств на конец года:

4941 + 840156 / 576819 = 1,47;

Определим коэффициент доли свободных активов на начало и конец года по формуле

Y_ТА/ВБ = Текущие активы / Валюта баланса (27)

Определим коэффициент доли свободных активов на начало года:

131583 / 422841 = 0,31

Определим коэффициент доли свободных активов на конец года:

216692 / 576819 = 0,38;

Определим коэффициент доли накопленного капитала на начало и конец года по формуле:

Y_НК/ВБ = Нераспределенная прибыль прошлого года и текущего Валюту баланса (28)

Определим коэффициент доли накопленного капитала на начало года:

-280869 / 422841 = -0,66

Определим коэффициент доли накопленного капитала на конец года:

- 365490) / 576819 = -0,63

Определим эффективность использования активов на начало года:

418034 / 422841 = 0,99

Определим эффективность использования активов на конец года:

576461 / 576819 = 1,0

Таблица 13 - Оценка финансового потенциала 2007 года

Построим график финансового потенциала ООО «Шахта «Красногорская» на начало 2007 года.

Таблица 14 - График финансового потенциала на начало 2007 года

Показатель	Значение показателей
	Нормальное
	Высокий уровень А	Средний уровень В	Низкий уровень С
Коэффициент автономии
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Рентабельность активов
Рентабельность собственного капитала
Доля заемных средств
Доля собственных активов
Доля накопленного капитала
Эффективность использования активов

Далее построим график финансового потенциала ООО «Шахта «Красногорская» на конец 2007 года, смотреть таблицу 15.

Таблица 15 - График финансового потенциала на конец 2007 года

Показатель	Значение показателей
	Нормальное
	Высокий уровень А	Средний уровень В	Низкий уровень С
Коэффициент автономии
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Рентабельность активов
Рентабельность собственного капитала
Доля заемных средств
Доля собственных активов
Доля накопленного капитала
Эффективность использования активов

ООО «Шахта «Красногорская» в 2007 году имеет высокий уровень только по двум показателям, по остальным – низкий уровень. Предприятию можно присвоить низкий уровень финансового потенциала, т.е. оно финансово не стабильно.

2.6.1 Модели оценки вероятности угрозы банкротства

1) Двухфакторная модель банкротства Э. Альтмана

Ζ = 0,3877 + (-1,0736) × Ктл + 0,579 × ( заемные средства/ валюта баланса) (29)

Ζ _н.г. = 0,3877 + (-1,0736) × 0,207 + 0,579 × (592012 / 422841) = 0,98

Ζ _к.г. = 0,3877 + (-1,0736) × 0,243 + 0,579 × (840156 / 576819) = 0,97

Так как значения Ζ -счета на начало и конец года положительные, предприятию грозит банкротство.

2) Четырехфакторная модель банкротства Э. Альтмана

Y = 19,892 × V₉ + 0,047 × V₂₅ + 0,7141 × V₃₁ + 0,486 × V₃₅ , (30)

где: V₉ – Прибыль до налогообложения / Материальные активы

V₂₅ – Оборотные активы / Краткосрочные пассивы

V₃₁ – Выручка от реализации (без НДС) / Материальные активы

V₃₅ – Операционные активы / Операционные расходы

V_{9 н.г.} = -336441 / 115238 + 105467 +107077 = - 1,03

V_{9 к.г.} = -99823 / 115395 + 168522 + 56447 = - 0,29

V_{25 н.г.} = 131583 / 592012 = 0,22

V_{25 к.г.} = 216692 / 840156 = 0,26

V_{31 н.г.} = 418034 / 115238 + 105467 + 107077 = 1,28

V_{31 н.г.} = 576461 / 115395 + 168522 + 56447 = 1,69

V_{35 н.г.} = 422841 – 105467 / - 652603 – 7049 + 0 = -0,48

V_{35 к.г.} = 576819 – 168522 / - 674679 – 19940 + 0 = -0,59

Y_н.г. = 19,892 × (-1,03) + 0,047 × 0,22 + 0,7141 × 1,28 + 0,486 × (-0,48) =

= -25,17

Yк_.г. = 19,892 × (-0,29) + 0,047 × 0,26 + 0,7141 × 1,69 + 0,486 × (-0,59) =

= -4,84

На начало и конец года показатели отрицательные. Следовательно, они меньше 1,425. Предприятию грозит банкротство.

3) Пятифакторная модель банкротства Э. Альтмана

Ζ = 0,717 × X₁ + 0,847 × X₂ + 3,107 × X₃ + 0,42 × X₄ + 0,998 × X₅ , (31)

где X₁ – Чистый оборотный капитал / Общие активы

X₂ – Резервный капитал + Нераспределенная прибыль / Общие активы

X₃ – Прибыль до налогообложения + % к уплате / Общие активы

X₄ – Капитал и резервы / Общие обязательства

X₅ – Выручка от реализации (без НДС) / Общие активы

X_1н.г. = 131583 – 592012 / 422841 = -1,09

X_1к.г. = 216692 – 840156 / 576819 = -1,08

X_2н.г = 0 + (-280869) / 422841 = -0,66

X_2к.г. + 0 + (-365490) / 576819 = -0,63

X_3н.г. = -336441 +0 / 422841 = -0,80

X_3к.г. = - 99823 + 0 / 576819 = -0,17

X_4н.г. = -183657 / 14486 + 592012 = -0,30

X_4к.г. = -268278 / 4941 + 840156 = - 0,32

X_5н.г. = 418034 / 422841 = 0,99

X_5к.г. = 576461 / 576819 = 1,0

Ζ_н.г. = 0,717 × (-1,09) + 0,847 × (-0,66) + 3,107 × (-0,80) + 0,42 × (-0,30) + 0,998 × 0,99 = -2,96

Ζ_к.г. = 0,717 × (-1,08) + 0,847 × (-0,63) + 3,107 × (-0,17) + 0,42 × (-0,32) + 0,998 × 1,0 = -0,97

На начало и конец года на предприятии высокая угроза банкротства.

4) Четырехфакторная модель банкротства Таффлера и Тишоу

Ζ = 0,53 × К₁ + 0,13 × К₂ + 0,18 × К₃ + 0,16 × К₄ , (32)

где: К₁ – Прибыль от продаж / Краткосрочные обязательства

К₂ – Оборотные активы / Сумма обязательств

К₃ – Краткосрочные обязательства / Общие активы

К₄ – Выручка от продаж / Общие активы

К_1н.г. = -241618 / 592012 = -0,41

К_1к.г. = -118158 / 840156 = -0,14

К_2н.г. = 131583 / 14486 + 592012 = 0,22

К_2к.г. = 216692 / 4941 + 840156 = 0,26

К_3н.г. = 592012 / 422841 = 1,40

К_3к.г. = 840156 / 576819 = 1,46

К_4н.г. = 418034 / 422841 = 0,99

К_4к.г. = 576461 / 576819 = 1,0

Ζ_н.г. = 0,53 × (-0,41) + 0,13 × 0,22 + 0,18 × 1,40 + 0,16 × 0,99 = 0,22

Ζ_к..г. = 0,53 × (-0,14) + 0,13 × 0,26 + 0,18 × 1,46 + 0,16 × 1,0 = 0,38

Значение Ζ -счета 0,22, значит предприятие находиться в зоне неопределенности, на конец года – 0,38, что означает, что предприятие имеет долгосрочные перспективы.

5) Четырехфакторная модель банкротства Лиса

Ζ = 0,063 × К₁ + 0,092 × К₂ + 0,057 × К₃ + 0,001 × К_4, (33)

где: К₁ – Оборотный капитал / Общие активы

К₂ – Прибыль от продаж / Общие активы

К₃ – Нераспределенная прибыль / Общие активы

К₄ – Собственный капитал / Заемный капитал

К_1н.г. = 131583 / 422841 = 0,31

К_1к.г. = 216692 / 576819 = 0,38

К_2н.г. = -241618 / 422841 = -0,57

К_2к.г. = -118158 / 576819 = -0,20

К_3н.г. = -280869 / 422841 = -0,66

К_3к.г. = -365490 / 576819 = -0,63

К_4н.г. = -183657 / 14486 + 592012 = -0,30

К_4к.г. = -268278 / 4941 + 840156 = -0,32

Ζ_н.г. = 0,063 × 0,31 + 0,092 × (-0,57) + 0,057 × (-0,66) + 0,001 × (-0,30) =

= -0,07

Ζ_к.г. = 0,063 × 0,38 + 0,092 × (-0,20) + 0,057 × (-0,63) + 0,001 × (-0,32) =

= -0,03

Значение Ζ-счета на начало и конец года меньше 0,04, следовательно, предприятие является финансово не устойчивым.

2.7 Анализ безубыточной работы предприятия

Безубыточность – это состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия используют аналитический и графический способы.

Таблица 16 - Данные для проведения анализа

Проведем анализ безубыточности традиционным способом.

Для проведения анализа необходимо рассчитать следующие показатели:

1) Порог рентабельности

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это сумма выручки, необходимая для покрытия всех постоянных расходов предприятия. Прибыли при этом нет, но нет и убытка.

Порог рентабельности = (34)

1) Определим порог рентабельности:

425297,04 / 0,57 = 746135,16 тыс. руб.

2) Пороговое количество товара

425297,04 / (1973,89 – 857,22) = 380862 тонн.

3) Рассчитаем запас финансовой прочности в рублях (ЗФП) = Выручка (В) – порог рентабельности (ПР)

575329 – 746135 = -170806 тыс. руб.

4) Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) в % = (ЗФП руб / В_факт ) * 100%

(-170806 / 575329) * 100 % = -29,69%

Построим график безубыточности. График безубыточности представлен на рисунке 2.

По данным рисунка 2 видно, что предприятие в данный момент находится в зоне убытков. Чтобы достигнуть точки безубыточности, необходимо увеличить объем реализации до 380862 тонн. Чтобы предприятие получило прибыль, нужно превысить данный объем реализации.

Дефицит финансовой прочности составляет -170806 тыс. руб. или 29,69%.

3 МЕТОДИКА МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

3.1 Понятие и значение маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный (предельный) анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей «издержки - объем производства (реализации) продукции – прибыль» и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Основу этой методики составляет деление операционных затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные и использование предельных величин.

Предельные (добавочные, дополнительные, маржинальные) величины показывают характер и скорость изменения средних удельных величин исследуемых показателей. Их рассчитывают как разность предыдущих и последующих средних удельных величин, связанных с производством добавочной единицы продукции. В итоге маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу. Предельные величины в экономике начали исследоваться со второй половины ХIХ в., когда возникла новая школа - маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.

Использование данной методики позволяет:

- более точно исчислять влияние факторов на изменение суммы операционных затрат, прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости продукции и финансовых результатов;

- определить критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (безубыточности) предприятия;

- исчислять необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- более точно оценить эффективность производства отдельных видов продукции и эффективность работы отдельных сегментов предприятия;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

- необходимость деления издержек на две части переменные и постоянные по отношению к динамике объема производства продукции;

- изменение переменных издержек пропорционально объему производства (реализации) продукции;

- отсутствие изменения постоянных издержек в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

- тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- потребность исчисления и использования показателя маржи покрытия (маржинальной пробыли).

3.2 Анализ функциональной связи между операционными затратами и объемом производства продукции

Все операционные затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, можно разделить на переменные и постоянные. Основу такой классификации затрат составляет принцип их эластичности к изменению уровня деловой активности предприятия.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции. Отдельные элементы переменных расходов, в свою очередь, в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

Степень реагирования отдельных видов затрат (ΔЗ_i ) на изменение масштабов деятельности предприятия (ΔХ) оценивается с помощью коэффициента эластичности (К_эл ):

(К_эл ) = ΔЗ_i / ΔХ (35)

Пропорциональные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от динамики объема производства продукции (прямая заработная плата, расходы сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Коэффициент эластичности для таких затрат будет больше единицы.

Прогрессивные затраты растут более высокими темпами, чем объем производства продукции, например, оплата труда рабочих по сдельно – прогрессивной системе. Коэффициент эластичности для таких затрат будет больше единицы.

Дигрессивные затраты растут медленнее, чем объем производства (затраты на текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат будет меньше единицы.

Но в целом переменные затраты с некоторой степенью условности изменяются соразмерно объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции – это амортизация, арендная плата заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы и т.д.

Предприятию более выгодно если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях.

Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Z =a + bx, (36)

где Z- сумма затрат на производство продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов в отчетном периоде;

b – уровень переменных расходов на единицу продукции;

x – объем производства продукции.

3.3 Методы определения суммы постоянных и переменных затрат

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используется разные методы:

- алгебраический

- графический

- статистический, основанный на корреляционно – регрессивном анализе;

- селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический (минимаксный) метод можно применять при наличии информации о минимальном и максимальном объемах производства продукции в натуральном выражении (X_min и X_max ) и соответствующих им затратах (Z_min и Z_max ).

Переменные затраты на единицу продукции (b) определяются следующим образом:

B = (Z _min и Z _max ) / (X _min и X _max ) (37)

Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а).

а = Z_{max –} bx_max или Z_{min –} bx_min (38)

Графический метод нахождения постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объемов производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладывается уровень издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с предыдущими методами. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается.

Многие затраты являются полупеременными или полупостоянными (затраты на ремонт машин и оборудования, затраты на рекламу и т.д.). Поэтому с целью более точного разделения их на постоянные и переменные необходимо экспертным путем или с помощью корреляционного анализа установить коэффициент зависимости определенного вида затрат от объема производства продукции.

3.4 Методика маржинального анализа себестоимости продукции

Маржинальный анализ позволяет точнее измерить влияние факторов на изменение уровня себестоимости продукции, прибыли и рентабельности и на этой основе вырабатывать более эффективную политику управления затратами и финансовыми результатами.

По методике анализа издержек производства, которая традиционно применяется на отечественных предприятиях, общая сумма затрат на производство и реализацию продукции рассматривается как функция изменения общего объема выпуска продукции (VBП _общ ), ее структуры (Уd_i ) и уровня себестоимости изделий (C_i ):

З_общ = Σ(VBП _общ * Уd_i * C_i ) = Σ(VBП_i * C_i )_. (39)

Здесь допускается, что все затраты — и постоянные и переменные изменяются прямо пропорционально объему производства продукции. В действительности, соразмерно с объемом выпуска продукции изменяется только переменная часть операционных затрат, сумма постоянных затрат от него не зависит. Поэтому более правильные результаты факторного анализа общей суммы затрат будут получены по следующей модели:.

З_общ = Σ(VBП _общ * Уd_i *b_i ) + А = Σ(VBП_i * b_i ) + А (40)

По данной модели на фактический объем производства пересчитывается не вся сумма затрат прошлого периода или плана отчетного периода, а только переменная ее часть, что позволяет более точно исчислить влияние факторов на изменение общей суммы затрат и всех производных от нее показателей (затратоемкости, себестоимости отдельных изделий, рентабельности).

Затратоемкость, (ЗЕ) определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах:

ЗЕ = (З_общ / ВП) * 100 (41)

По первому варианту методики (без деления затрат на постоянные и переменные) для факторного анализа данного показателя используется следующая модель:

ЗЕ = ((З_общ / ВП))= (Σ(VBП _общ * Уd_i * C_i )) / (Σ(VBП _общ * Уd_i * C_i )). (42)

Поскольку по этой методике с изменением объема производства продукции пропорционально изменяются числитель и знаменатель, то этот фактор не оказывает влияния на уровень затратоемкости продукции. Затраты на рубль продукции зависят только от структуры продукции, уровня затрат на единицу продукции и отпускных цен.

По второму варианту методики, которая основывается на делении затрат на постоянные и переменные, затратоемкость продукции зависит от объема производства продукции, ее структуры, изменения удельных переменных, суммы постоянных затрат и уровня отпускных цен на продукцию:

ЗЕ = ((З_общ / ВП))= (Σ(VBП _общ * Уd_i *b_i ) + А) / (Σ(VBП _общ * Уd_i * Ц_i )).

С_i = З_i / VBП_i (43)

Данная модель позволяет установить изменения уровня затратоемкости продукции из-за изменения объема ее производства. Чем больше производится продукции на имеющейся производственной мощности предприятия, тем меньше постоянных затрат приходится на рубль продукции. Напротив, при спаде производства повышается издержкоемкость продукции.

Аналогичные преимущество имеет методика маржинального анализа себестоимости отдельных видов продукции. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции по традиционной методике изучают с помощью факторной модели

С_i = З_i / VBП_i (44)

где З_i — общая сумма затрат на производство (i-го вида продукции;

VBП_i — количество произведенной продукции i-го вида.

При расчете влияния факторов по данной модели предполагается, что объем выпуска продукции и затраты изменяются сами по себе, независимо друг от друга, и что все затраты на единицу продукции находятся в обратно пропорциональной зависимости с объемом производства продукции. В действительности же, с увеличением (уменьшением) объема производства изменяются только постоянные затраты на единицу продукции, переменные затраты при этом остаются на том же уровне.

Отсюда факторная модель себестоимости единицы продукции по методике маржинального анализа выглядит следующим образом:

С_i = (А_i / VBП_i ) + b_i (45)

где С_i — полная себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

VBП_i — объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

b_i — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции (усеченная себестоимость продукции).

Преимущество данной модели состоит в том, что она позволяет видеть, насколько велика сумма постоянных затрат, какую долю они занимают в себестоимости изделия и как изменяется их уровень в зависимости от объема выпуска продукции.

В систематизированном виде методика маржинального анализа себестоимости продукции представлена в таблице –17

Таблица 17 - Методика факторного анализа себестоимости продукции

Таким образом, методика маржинального анализа, основанная на делении затрат на постоянные и переменные, имеет очень большое значение в анализе, планировании и прогнозировании себестоимости продукции. Внедрение ее на отечественных предприятиях позволит более эффективно управлять процессом формирования себестоимости и финансовых результатов на микроуровне.

3.5 Анализ маржи покрытия (маржинальной прибыли)

Маржа покрытия (маржинальная прибыль) — разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию, — очень ценный показатель при анализе финансовых результатов. С ее помощью можно правильнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню рентабельности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.

Маржа покрытия на единицу продукции показывает вклад каждой дополнительно произведенной единицы продукции в общую сумму маржинальной прибыли, которая является источником покрытия постоянных расходов и генерирования прибыли. Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной деятельности. Ее величина зависит от следующих факторов:

- на единицу продукции (удельная маржинальная прибыль):

МП_ед = р_i - b_i (46)

- на весь объем продаж i-го вида продукции:

МП_i = VPП_i * ( р_i - b_i ) (47)

- в целом по предприятию:

МП_общ = ΣVPП_i * ( р_i - b_i ) = ΣVPП_общ * Уd_i ( р_i - b_i ) (48)

где МП — сумма маржи покрытия;

р — цена единицы продукции;

b — переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость);

VPП— физический объем реализованной продукции;

Уd_i — удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.

Расчет влияния данных факторов покажет вклад каждого из них в формирование общей суммы маржи покрытия отчетного периода. По данным моделям можно оценивать степень чувствительности ее величины к изменению соответствующих факторов в прогнозном периоде.

Определение усеченной себестоимости по переменной части затрат и маржи покрытия по каждому виду продукции позволяет более правильно определить доходность каждого продукта и его вклад в генерирование общей маржи покрытия и прибыли предприятия по сравнению с традиционным методом калькулирования полной себестоимости продукции. При полном калькулировании себестоимости продукции, как правило, допускается значительное искажение ее уровня, поскольку очень трудно правильно выбрать базу распределения накладных расходов, в результате чего себестоимость одних видов продукции явно завышается, а других — занижается. Принятые на этой основе изменения в структурной политике могут оказаться ошибочными, т.е., могут быть сняты с производства изделия, вносящие на самом деле значительный вклад в общий доход предприятия.

Таким образом, показатель маржи покрытия в процентах к выручке является важным инструментом принятия решений. Если предприятие увеличит продажи продукции с более высокими значениями данного показателя, оно получит более высокую сумму покрытия, а соответственно, и более высокую сумму прибыли. Поэтому планирование производства и сбыта продукции должно ориентироваться именно на этот критерий с целью достижения оптимального финансового результата.

3.6 Методика маржинального анализа прибыли и рентабельности

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

Традиционная методика факторного анализа прибыли предполагает использование следующей модели:

П = VPП * ( р - с) (49)

где VPП — физический объем продаж;

р — цена реализации;

с — полная себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга, данная модель не учитывает взаимосвязь объема реализации продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость продукции снижается, так как меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Напротив, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозировании ее величины в маржинальном анализе используют следующую модель:

П = VPП * ( р - b) – А (50)

где р - цена единицы продукции;

b- переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Данная модель позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Здесь учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное - посредством влияния данного фактора на себестоимость изделия, что дает возможность более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель

П = Σ(VPП_общ * Уd_i ( р_i - b_i ) - А) (51)

где Уd_i - удельный вес i-го вила продукции в общем объеме продажи.

Особенно большое значение имеет многоуровневый порядок расчета прибыли, когда постоянные затраты периода учитывают по местам их возникновения: для каждого вида продукции; общие для нескольких однородных видов продукции; общие для структурного подразделения и общие для предприятия в целом.

Порядок многоступенчатого расчета маржи покрытия и конечного финансового результата представлен на рисунке 3.

Такой порядок определения финансового результата покажет участие каждого центра затрат в формировании его величины, позволит выявить и конкретизировать причины убытков, определить основные направления их снижения.

Рисунок - 3 Многоступенчатый порядок определения финансового результата.

Методика маржинального анализа показателей рентабельности и ее отличие от традиционных подходов показаны в таблице – 18.

Таблица 18 - Методика анализа показателей рентабельности

По традиционной методике факторного анализа объем продаж не оказывает влияния на изменение уровня рентабельности, поскольку числитель и знаменатель этих моделей изменяются пропорционально ему. Преимущество методики маржинального анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в результате чего улавливается влияние объема продаж на изменение уровня рентабельности. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие - более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Кроме того, данная система учета и анализа ориентирована не на производство, а на реализацию. Она побуждает изыскивать резервы увеличения объема продаж: чем больше объем продаж, тем меньше постоянных затрат, отнесенных прямо на финансовый результат, приходится на единицу реализованной продукции, тем больше прибыль и выше рентабельность.

3.7 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как не нужно чертить каждый раз график. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении (В_кр ) необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке:

В _кр = А / Д_МП (52)

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

VPП_кр = А / р – b(53)

Для расчета критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

VPП_кр = А / МП * 100% (54)

Для определения объема реализации продукции с целью получения запланированной суммы прибыли нужно сделать следующий расчет:

VPП = (А + П) / ( р – b) (55)

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

В = (А + П) / Д_МП (56)

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

ЗБ = (В –В _кр ) / В (57)

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

ЗБ = (VPП – VPП_кр ) / VPП (58)

Данные модели можно использовать для расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия не только в ретроспективном, но и в перспективном анализе.

3.8 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому предприятие стремится сокращать постоянные издержки. Оптимальным считается план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж;

Для факторного анализа зоны безопасности предприятию можно использовать следующую модель:

ЗБ =(VPП – VPП_кр ) / VPП = VPП-((А /(р –b))) / VPП (59)

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат.

Если безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении, то для факторного анализа изменения его величины может быть использована следующая модель:

В_кр = А / Д_МП =А / ΣУd * Д_{МП i} = А / ΣУd_i ((р_i – b_i ) / р_i ) (60)

где Д_МП - средняя доля маржи покрытия в общей сумме выручки нетто);

Д_{МП i} - доля маржи покрытия по i-му виду продукции;

Уd_i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж.

3.9 Определение критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, при котором прибыль будет равна нулю, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов. Основу этих расчетов составляет все та же базовая модель прибыли, учитывающая взаимосвязь «затраты - объем продаж - прибыль»:

П = VPП (р –b) – А = 0, или П = В * Д_МП – А =0 (61)

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывается следующим образом:

А_кр = VPП (р – b) или А_кр = В * Д_МП (62)

Суть этого расчета состоит в определении максимально допустимой величины постоянных расходов, которая будет равна марже покрытия при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.

Чтобы определить, за сколько месяцев окупятся постоянные затраты отчетного периода, необходимо сделать следующий расчет:

t = 12 * Безубыточный объем продаж) / Годовой объем продаж (63)

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции (b_кр ) при заданном объеме продаж (VРП), цене (р) и сумме постоянных затрат (А) определяется следующим образом:

b_кр = р – (А / VРП) (64)

Из данной формулы видно, что если сумма удельных переменных и удельных постоянных затрат равна цене единицы продукции, то уровень переменных затрат действительно будет критическим, при котором финансовый результат будет равен нулю.

Критический уровень цены ( р_кр ) определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат:

р_кр = (А / VРП) +b (65)

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т. д).

Если сумму прибыли представить в виде формулы:

П = VPП (р – b) – А = VPП * С_МП – А (66)

где неизвестной величиной является объем продаж в натуральном выражении (VPП), и приравнять прибыль по одному варианту к прибыли по второму варианту:

VPП₁ * С_МП1 – А₁ = VPП2* С_МП2 – А2 (67)

то объем продаж можно найти следующим образом:

VPП = (А₁ - А₂ ) / (С_МП1 - С_МП2 ) (68)

Можно также определить объем продаж, при котором общая сумма затрат будет одинаковой по различным вариантам управленческих решений, для чего приравнивают затраты по разным вариантам:

VPП₁ * b₁ + А₁ = VPП₂ * b₂ + А₂ (69)

Тогда искомый объем продаж находят следующим образом:

VPП = (А₂ - А₁ ) / (b₁ - b₂ ) (70)

На основании проведенных расчетов выбирают один из вариантов управленческих решений.

3.10 Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой опыта

С помощью маржинального анализа можно обосновать целесообразность увеличения производственной мощности. Поскольку с ее увеличением происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличатся ли прибыль предприятия и зона ею безопасности.

Окончательное решение об увеличении производственной мощности должно приниматься с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т. д.

Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО), сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствования техники, технологии и организации производства.

Опыт развитых стран показывает, что при каждом удвоении производства продукции переменные затраты на единицу продукции снижаются примерно на 20—З0%.

Эффект кривой опыта проявляется не автоматически, а реализуется при условии постоянного повышения квалификации персонала, внедрения новой техники, новых технологий и рациональных предложений. Администрация предприятия должна постоянно заботиться о проведении текущих улучшений, способствующих снижению затрат на производство продукции.

3.11 Аналитическая оценка решения, о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня

Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно,

Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько иной технологии и, соответственно, дополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такой заказ даже по ценам ниже критического уровня.

Следовательно, даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить постоянные затраты на единицу продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.

3.12 Выбор варианта машин и оборудования

Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции и увеличения прибыли является выбор оптимального варианта машин и оборудования.

Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднее применять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производства продукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будут одинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.

3.13 Обоснование решения производить или покупать

Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов, услуг и т.д. для решения проблемы «производить или покупать» также может быть использован маржинальный анализ.

Стоимость приобретенных продукции можно выразить следующим образом:

З₁ = b₁ * x (71)

где b — цена одной детали;

х — требуемое количество деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать постоянные и переменные затраты:

З₂ = а₂ + = b₂ * x (72)

Для определения, при какой потребности в продукции стоимость их приобретения и производства совпадет:

b₁ *x = а₂ + b₂ *x(73)

При расчете определим годовую потребность, и при потребности свыше годовой потребности в год, более экономным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно покупать.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

Производить самому или приобретать со стороны - это задача из области стратегических решений, связанных с долгосрочной оптимизацией производственной программы. Это решение сложное и должно быть тщательно продумано и обосновано. Оно должно оцениваться не только с экономической, но и с технологической, качественной, организационной позиций. При этом нужно учитывать степень использования мощности, качество продукции и услуг, создание или сокращение рабочих мест, колебания объемов спроса и т.д.

3.14. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы

Задача выбора оптимального решения значительно усложняется, если требуется учитывать разные ограничения:

а) объем реализации продукции (существуют границы спроса на продукцию);

б) трудовые ресурсы (общее количество или по профессиям);

в) материальные ресурсы (недостаток материалов для изготовления продукции в необходимом количестве);

г) недостаток фонда рабочего времени оборудования и т.д.

Процесс принятия решений с учетом ограничений предусматривает определение маржи покрытия, которую дает каждый вид продукции на единицу недостающего ресурса. Предпочтение отдается производству тех видов продукции, которые обеспечивают более высокий уровень данного показателя.

Аналогичным образом максимизируется величина прибыли по трудовым ресурсам и по оборудованию, которые могут быть одновременно использованы на производстве нескольких видов продукции. Только в данном случае нужно учитывать маржу покрытия за человеко-час, машино-час и т.д.

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные и использование критических и предельных величин позволят получить более точные результаты расчетов и на этой основе выбрать более оптимальный вариант управленческого решения из имеющихся альтернатив. Использование этой методики в практике работы предприятий будет способствовать более эффективному управлению процессом формирования затрат и финансовых результатов.

4 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ШАХТА «КРАСНОГОРСКАЯ»

4.1 Анализ производства и реализации продукции

4.1.1 Анализ качества продукции

Таблица 19 - Качество угля и продуктов переработки

По данным таблицы 19 видно, что фактическая добыча угля в 2007 году меньше запланированной на 52062 тонны. Фактически добытый уголь по зольности выше плана на 0,4%, по влажности – на 0,2%.

Количество угля, отгруженного фабрикам, ниже планового на 69007 тонн. Зольность этого угля выше запланированного показателя на 0,5%. Влажность находится в соответствии с планом.

Фактический выпуск концентрата ниже планового выпуска на 9273 тонны. Зольность ниже запланированной на 0,5%.

Выпуск промпродукта фактически не осуществлялся.

Отклонения качества продукции по зольности и влажности приводит к увеличению цены на продукцию, снижению конкурентоспособности, а следом и снижение объема продаж при уже фактическом отклонение от плана.

4.1.2 Анализ ритмичности работы предприятия

Таблица 20 - Анализ ритмичности работы предприятия

Приведенные данные таблицы 20 свидетельствуют о том, что план выполнен на 82,46%. Добыто меньше, чем запланировано на 52,1 тыс.т.

Невыполнение плана в 3 и 4 кварталах связано с вынужденной остановкой очистных забоев для приведения горных работ в безопасное состояние.

4.1.3 Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Таблица 22 - Анализ факторов изменения объемов реализованной продукции

Δ РП = 71019 +72106 – 7709 = 135416 тыс. руб

Реализация продукции в 2007 году превысила плановый показатель на 135416 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения выпуска товарной продукции на 72106 тыс. руб.; увеличения остатков готовой продукции на начало года на 71019 тыс. руб. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков товарной продукции на конец года на 7709 тыс. руб.

4.2 Анализ использования трудовых ресурсов ООО «Шахта «Красногорская»

4.2.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда, соответствующим отрасли.

Основными задачами анализа использования трудовых ресурсов предприятия являются:

1) Изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям.

2) Определение и изучение показателей динамики персонала.

3) Выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность предприятия промышленным персоналом определяется сопоставлением плановой и фактической среднесписочной численности. Выполнение производственной программы предприятия в большей степени зависит от производительности труда и укомплектованности добычных участков и других служб рабочими. Сверхплановая численность рабочих на основных работах должна оправдываться дополнительным объемом добычи угля. Она не должна образовываться за счет численности других звеньев производства.

Обеспеченность ООО «Шахта «Красногорская» кадрами смотреть в таблице 23.

Таблица 23 - Анализ обеспеченности кадрами

По данным таблицы 23 видно, что плановая численность превышает фактическую на 39 человек. Наибольшую долю работников в общем числе ППП составляют рабочие: по плану 81,9%, по факту 80,8%. Руководители фактически составляют 13,3%, запланировано 12,3%.

Фактическое количество специалистов составило 5,8% вместо 5,6% запланированных. Меньше всего служащих 0,2% по плану и фактически.

В 2007 году 60 руководителей и 12 специалистов шахты прошли повышение квалификации по производственно-техническим направлениям, охране труда и промышленной безопасности.

Без отрыва от производства продолжают обучение 13 человек в высших учебных заведениях, 16 человек – в средне - профессиональных.

Изменение количественного состава трудящихся происходит в результате его движения.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент по приему показывает долю работников принятых на предприятие в общей их численности;

- коэффициент по выбытию показывает долю работников уволенных с предприятия в общей их численности;

- коэффициент постоянства персонала предприятия определят количество рабочих, проработавших весь год на предприятии в общей численности персонала.

Таблица 24 – Анализ динамики численности трудовых ресурсов

По данным таблицы 24 динамика численности рабочих ООО «Шахта «Красногорская» показывает, что количество работников в 2007 году уменьшилось по сравнению с 2006 годом.

Показатели оборота показывают:

- коэффициент оборота по приему в 2006 году был значительно выше, то есть на 3,5%, чем в 2007 году;

- коэффициент оборота по выбытию, наоборот, в отчетном году выше, чем в 2006 году, то есть на 3,1%, что говорит о большом увольнении работников;

- коэффициент текучести кадров в 2007 году уменьшился. В 2007 году текучесть кадров уменьшилась на 1,4%;

- коэффициент постоянства составляет 79,3% в 2007 году и, остался без изменений.

При этом можно сделать следующий вывод: сокращение численности происходит из-за нарушения трудовой дисциплины и низкой заработной платы.

Причиной снижения коэффициента приема является сокращение штата работников.

Коэффициент постоянства говорит о том, что определенный сложившийся круг рабочих не собирается прерывать стаж из-за временных экономических трудностей предприятия.

4.2.2 Анализ использования рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником, а также по степени использования фонда рабочего времени

Использование трудовых ресурсов на ООО «Шахта «Красногорская»

смотреть в таблице 25.

Проанализируем изменение фонда рабочего времени, за счет нижеследующих факторов:

1) За счет снижения количества отработанных дней одним работающим на 6 дней в среднем за год произошло снижение ФРВ на 37872 часов.

Таблица 25 - Анализ использования трудовых ресурсов предприятия в 2007 г

∆ФРВ_Д = ЧР_ф ´∆Д´П_пл = 1052 ´ (-6) ´ 6 = -37872 час

2) За счет снижения средней продолжительности рабочего дня на 0,01 часа произошло снижение ФРВ на 2462 часов.

∆ФРВ_П = ЧР_ф ´Д_ф ´∆П = 1052 ´234 ´ (-0,01) = -2462 час

Анализ показал, что под влиянием факторов фонд рабочего времени снизился на 40336 часов.

4.2.3 Анализ производительности труда

Выявление резервов роста производительности труда и разработка мер по их использованию – главная задача анализа выполнения плана по труду. Повышение производительности труда означает экономию овеществленного и живого труда и является одним из важнейших факторов повышения эффективности производства.

При анализе и планировании производительности труда важнейшей задачей является выявление и использование резервов ее роста, то есть конкретных возможностей повышения производительности труда.

Показателями производительности труда являются: среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ), которая зависит от доли рабочих в общей численности отработанных дней (УД), количества отработанных дней одним работником за год (Д) и среднегодовой выработки продукции одним работником (ДВ).

Анализ производительности труда смотреть в таблице - 26.

По приведенным данным таблицы 26 видно, несмотря на то, что плановые дни превышают фактические на 3 дня и средняя продолжительность рабочего дня меньше на 0,01 час, план по выработке перевыполнен на 68,54 тыс. руб.

Таблица 26 - Анализ производительности труда

Снижение производительности труда происходит прежде всего за счет роста трудоемкости продукции.

Таблица 27 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки 1 рабочего

По данным таблицы 27 видно, что на выполнение плана среднегодовой выработки отрицательное влияние оказало уменьшение количества отработанных дней в сумме 6,02 тыс. руб., продолжительности рабочего дня в сумме 0,7 тыс. руб.

Положительное влияние оказало увеличение часовой выработки на 1 рабочего в сумме 75,2 тыс. руб.

Для того, чтобы обеспечить рост производительности труда необходимо увеличить количество отработанных дней и довести продолжительность планового рабочего дня до фактического. В совокупности эти факторы позволят повысить уровень среднегодовой выработки.

4.2.5 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровень производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда.

Рост производительности труда создает реальные предпосылки для повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Анализ фонда заработной платы должен производится на предприятии постоянно. Соблюдение ее планового фонда связано с распределением национального дохода, денежным обращением и поступлением в бюджет налогов, отчислениями в фонд социального страхования, себестоимостью продукции и ценообразованием и т.д.

Фонд заработной платы предприятия – это сумма заработной платы всего персонала (кроме фонда материального стимулирования), установленная на определенный период – год, квартал, месяц в соответствии с численностью работников. Он планируется и учитывается по категориям персонала: промышленно-производственного и непромышленного, в том числе по рабочим, руководителям, специалистам, служащим и др.

Фонд заработной платы подразделяется на дневной и месячный. В состав фонда заработной платы входят следующие элементы: оплата за проработанное время по тарифу (повременно) и за количество выработанной продукции (работы) по расценкам (сдельная) и другие виды оплаты – за работу в ночное время, время простоев и др.

В месячный фонд заработной платы включаются все элементы дневного фонда (основной заработной платы) и дополнительная оплата очередных отпусков, выходные пособия, единовременное вознаграждение за выслугу лет, премии за выполнение и перевыполнение производственного плана, кроме премий, выплачиваемых из специальных фондов, доплаты за руководство бригадой и др.

В процессе анализа использования фонда заработной платы определяются:

- абсолютные суммы отклонения (экономия или перерасход);

- относительные суммы отклонения (экономия или перерасход);

- плановая и фактическая среднемесячная заработная плата одного

работника каждой категории или группы рабочих;

- плановая и фактическая структура фонда заработной платы.

Таблица 28 - Анализ фонда оплаты труда

В 2007 году с учетом корректировки фонда оплаты труда на выполнение плана добычи угля в целом по шахте допущен перерасход фонда на 4044 тыс. руб., в том числе по ППП перерасход составил 2929 тыс. руб.

На выполнение разовых работ привлекались работники не списочного состава, фонд которого составил 682 тыс. руб.

4.3 Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства средств труда и рабочей силы, а также других затрат на управление предприятием. Себестоимость является главным ценообразующим фактором. Выживание субъектов хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Себестоимость является одним из важнейших объектов экономического анализа деятельности предприятия, т.е. важнейший показатель экономической эффективности производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение на предприятии. Его целью является выявление тенденций изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню; определения влияния факторов на прирост себестоимости и на этой основе дается оценка работы предприятия по использованию возможностей и определяются резервы снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа себестоимости продукции – это:

- динамика и структура обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения (полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат)

- уровень затрат на один рубль товарной продукции;

- себестоимость каждого отдельного вида продукта или работ (угля, концентрата, проведенных горных выработок и т.д.);

- отдельные статьи и элементы затрат.

Таблица 29 - Анализ себестоимости на весь объем добычи

Как показывают данные таблицы 29, при снижающиеся добычи на 40,0%, затраты на добычу как в общем так и в среднем на 1 тонну возрастают на 21583 тыс.руб. (или на 3,94%) и на 995,98 тыс.руб. (или на 73,2%) соответственно. Увеличение происходит практически по всем экономическим элементам и статьям. По экономическим элементам максимальное увеличение происходит по амортизационным отчислениям (на 19,7%), затем по заработной плате (на 7,4%) и по ЕСН (8,7%), материальные затраты увеличились всего на 1,09%, прочие расходы в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшились на 11,1%. В целом производственная себестоимость увеличилась на 1,5%. Внепроизводственные расходы увеличились, причем резко на 183,9% и в конце 2007 года увеличение полной себестоимости составило 3,9%.

Анализ структура себестоимости 1 тонны угля можно просмотреть в таблице 30.

По данным таблицы 30 видно, что полная себестоимость 1 тонны угля увеличилась по сравнению с 2006 годом на 996 рублей, с планом – 407,3 рубля. Основной причиной увеличения является повышение затрат по статье «Материальные затраты» на 415,6 руб./т.

Расходы на оплату труда и ЕСН составили 399,3 руб./т. больше, чем в 2006 году.

Таблица 30 – Анализ структура себестоимости 1 тонны угля

Сумма амортизации увеличилась на 37,9 руб./т. Внепроизводственные расходы возросли на 64,5 руб./т.

Анализ себестоимости направлен на выявление возможности повышения эффективности использования трудовых, денежных и материальных ресурсов, в процессе производства, сбыта, снабжения. Изучение себестоимости позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности. На предприятиях горной промышленности особо следует рассматривать переменные и постоянные затраты. Переменные затраты показывают применение затрат вместе с изменением объема производства, а постоянные показывают эффективность управления.

Таблица 31 – Анализ постоянных и переменных издержек, тыс. руб

Согласно данных таблицы 31, доля условно постоянных затрат в себестоимости добычи очень значительна в 2007 году 77,4% и за отчетный год существенно увеличилась на 2,6%, что снижает возможность управления себестоимостью добычи.

Далее проведем анализ вспомогательных материалов, данные для анализа представлены в таблице 32.

Таблица 32 – Анализ затрат по элементу «Вспомогательные материалы»

Согласно данных таблицы 32 видно, что вспомогательные материалы выросли на 22%, что в абсолютном значение составляет 11632 тыс. руб. Наибольший рост издержек приходится на прочие вспомогательные материалы 35%, запасные части 30% и лесные материалы 26%.

Проведем факторный анализ по вспомогательным материалам и определим за счет чего произошли изменения.

Данные для анализа расхода лесных материалов представлены в таблице 33.

Таблица 33 – Анализ лесных материалов

Рассмотрим влияние причин на изменение анализируемого показателя. При анализе лесных материалов будем рассматривать следующие факторы:

- отклонение расхода материалов к базовому периоду;

- влияние цены на издержки.

Влияние нормы расхода:

ΔY_i = Σⁿ _i-1 (P_i-1 – N_ii ) * ő_oi * Q₁ (74)

Влияниецены:

ΔY_o = Σⁿ _i-1 (ő_i-1 – O_ii ) * D_i-1 * Q₁ (75)

где: D_{i -1} - средний фактический расход на тыс.т.

N_ii - базовый расход в натуральном выражение, тыс. т.

Q₁ - фактический объем добычи по предприятию, тыс.т.

ő_oi ,ő_{i -1} – Цена соответственно отчетного и базового периода, руб.

ΔY_i = 7,79 * 10,52 * 244,9 / 1000 = 2006,98 тыс. руб.

Уменьшение нормы расхода привело к увеличению затрат на лесные материалы на эту же сумму 2006,98 тыс.руб.

ΔY_o = 377 * 22,16 * 244,9 / 1000 = 2045,97 тыс. руб.

Влияние всех факторов

2006,98 + 2045,97 = 4053 тыс. руб.

Данные для анализа запасных частей представлены в таблице 34.

Таблица 34 – Анализ по запасным частям

Согласно данных таблицы 34 видно, что стоимость основных производственных фондов снижается на 2,9%. Это происходит за счет выбытия и списания основных средств. В 2007 году произошло уменьшение по запасным частям на 29,8%. Это связано с уменьшение добычи угля как следствие:

- определим влияние изменения объема добычи

ΔЭ_д = (8980 / 244,9 – 8980 / 408,2) * 244,9 = 3591 тыс. руб.

Далее проведем анализ расходов прочих вспомогательных материалов. Анализ прочих вспомогательных материалов смотреть в таблице 35.

Согласно данных таблицы 35 видно, что вспомогательные материалы выросли на 35,5% или на 12433 тыс. руб. в связи с ликвидацией последствий аварии.

Таблица 35 – Анализ прочих вспомогательных материалов

- определим влияние изменения объема добычи

ΔЭ_д = (35856 / 244,9 – 35856 / 408,2) * 244,9 = 14344 тыс. руб.

Проведем анализ себестоимости по статье «Топливо»

Таблица 36 – Анализ себестоимости по статье «Топливо»

Из данных таблицы 36 видно, что абсолютные затраты на топливо в 2007 году увеличились на 10113 тыс. руб. по отношению к 2006 году. Чтобы определить причины, за счет которых произошло увеличение, проведем факторный анализ:

- уменьшение расхода топлива привело к снижению затрат на 2704 тыс.руб.

ΔЭ_н = -2,330 *1159,37 = -2704 тыс.руб.

- влияние изменения цены на топливо:

ΔЭ_ц = -569,07 * 13,018 = -7409 тыс.руб.

Произошло уменьшение затрат на 7409 тыс.руб.

- определим влияние изменения объема добычи:

ΔЭ_д = (17794 / 244,9 - 17794 / 408,2) * 244,9 = 7118 тыс.руб.

Снижение добычи привело к увеличению затрат на 7118 тыс.руб.

Итого: -2704-7409+7118 = -2995 тыс.руб.

Из данных таблицы 00 видно, что абсолютные затраты на ГСМ в 2007 году уменьшились на 1990 тыс.руб. по отношению к 2006 году. Чтобы определить причины, проведем факторный анализ:

- уменьшение нормы расхода:

ΔЭ_{н =} -1,35 * 1476,36 = -1986 тыс.руб.

Уменьшение расхода ГСМ привело к снижению затрат на 1986 тыс. руб.

- рассчитаем влияние цены:

ΔЭ_ц = -4,08 * 0,85 = -3,47 тыс.руб.

Произошло уменьшение затрат на 3,47 тыс.руб.

- определим влияние изменения объема добычи:

ΔЭ_д = (3245 / 244,9 — 3245 / 408,2) * 244,9 = 1928 тыс.р.

Снижение добычи привело к увеличению затрат на 1928 тыс.руб.

Итого: -1986 - 3,47 + 1298 = -691 тыс.руб.

Данные для анализа затрат по статье «электроэнергия» приведены в таблице 37.

Таблица 37 – Анализ затрат по элементу «Электроэнергия»

Чтобы определить причины, за счет которых произошло увеличение затрат, проведем факторный анализ:

- рассчитаем влияние снижения добычи:

ΔЭ_д = (118794/244,9 118794/408,2) * 244,9 = 47523 тыс.руб.

Снижение объема добычи привело к росту затрат на сумму 47523 тыс.руб.

- абсолютное увеличение потребляемой энергии:

ΔЭ_н = 589 * 1,3915 = 820 тыс.руб.

За счет увеличения потребляемой энергии произошло увеличение затрат на сумму 820 тыс.руб.

- определим влияние цены:

ΔЭ_ц =0,1217 * 85961 = 10462 тыс.руб.

Рост цен на электроэнергию сказался на увеличении затрат на 10462 тыс.руб.

Влияние всех факторов

47523+820+10462 = 58805 тыс.руб.

Данные для анализа услуг производственного характера представлены в таблице 38.

Таблица 38 – Анализ услуг производственного характера

Из данных таблицы 38 видно, что по каждой позиции услуг производственного характера произошло снижение затрат. Затраты снизились на сумму -13663 тыс. руб. Но с учетом снижения добычи относительное увеличение затрат составит 14013 руб./т., что вызвано увеличением себестоимости 1 тонны на постоянную часть расходов.

- рассчитаем влияние снижения добычи:

ΔЭ_д = (69186/244,9 — 69186/408,2) * 244,9 = 27886 тыс.руб.

Снижение объема добычи привело к росту затрат на сумму 27886 тыс.руб.

Анализ элемента затраты на оплату труда. Трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики затрат, их доля в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры, В основном расход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. Если темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, то это является причиной повышения себестоимости.

4.4 Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

4.4.1 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

План по сумме прибыли от реализации продукции в 2007 году перевыполнен на 124235 тыс. руб. или на 55,45%.

Таблица 39 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

ΔП(_VPΠ¸Уд) = (-223714) – (-224058) = 344 тыс. руб

За счет объема и структуры реализованной продукции прибыль изменилась на 344 тыс. руб.

ΔП _VPΠ = -224058 × 26,83% / 100 = -60114,76 тыс. руб.

ΔП _Уд = 344 – (-60114,76) = 60458,76 тыс. руб.

ΔП_с = 799935 – 675811 = 124124 тыс. руб.

За счет изменения полной себестоимости сумма прибыли изменилась на -124124 тыс. руб.

ΔП_ц = 576461 – 576221 = 240 тыс. руб.

За счет изменения отпускных цен на продукцию сумма прибыли изменилась на 240 тыс. руб.

ΔП = -60114,76 + 60458,76 + 124124 + 240 = 124708 тыс. руб.

Положительное влияние на снижение убытков оказало увеличение объема реализованной продукции и отпускных цен. Отрицательно отразилось на сумме прибыли увеличение полной себестоимости.

4.4.2 Анализ рентабельности предприятия

Таблица 40 - Показатели рентабельности предприятия

По данным таблицы 40 видно, что все фактические показатели рентабельности 2007 года, хоть и имеют отрицательные значения, значительно превышают плановые и показатели 2006 года.

4.3.1 Анализ основных фондов предприятия

Основные производственные фонды – это фонды, использующиеся в производственном процессе многократно, сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью не менее 20 тыс. руб., способные приносить экономическую выгоду, и переносящие свою стоимость на готовую продукцию постепенно в виде амортизационных начислений.

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции является обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

4.3.1.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции является обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Основные производственные фонды - эта та часть производственных систем, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Принято выделять активную часть (машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных производственных фондов на основе оптимизации их структуры.

Таблица 42- Анализ структуры промышленно – производственных фондов

По приведенным данным таблицы 42 видно, что по сравнению с 2006 годом стоимость основных фондов на конец 2007 года увеличилась на 11911 тысяч рублей в том числе:

- поступление машин и оборудования + 15226 тысяч рублей;

- поступление транспортных средств + 973 тысячи рублей;

- выбытие инструмента и инвентаря – 149 тысяч рублей;

- выбытие сооружений – 4139 тысяч рублей.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов. Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн.), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

(76)

Кобн. = 11911 тыс. руб. / 151660 тыс. руб. = 0,21

- коэффициент выбытия (Кв) показывает стоимость выбывших основных средств в общей их стоимости на начало года:

Кв = Стоимость выбывших основных средств (77)

Стоимость основных средств на начало года

Кв = 4288 тыс. руб./ 139749 тыс. руб. = 0,031

- коэффициент прироста (Кпр.) отражает изменение основных средств по сравнению с первоначальной величиной:

Кпр = Сумма прироста основных средств________ (78)

Стоимость основных средств на начало года

Кпр = 11911 тыс. руб. / 139749 тыс. руб. = 0,085

- коэффициент износ на конец года (Кизн.кон.) показывает уровень физического износа на конец года:

(79)

Кизн.кон. = 18561 тыс. руб. / 151660 тыс. руб. = 0,12

- коэффициент годности (Кг) определяет уровень годности основных средств:

Кг = Остаточная стоимость основных фондов___ (80)

Первоначальная стоимость основных фондов

Кг = (151660 – 18561) тыс. руб. / 151660тыс. руб. = 0,88

Значения коэффициентов показывают, что в 2007 году техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления. Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования устанавливается сравнением их фактического наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по добыче угля.

Таблица 43 - Обобщающие показатели, характеризующие уровень обеспеченности предприятия ОПФ

Обеспеченность ООО Шахта «Красногорская» отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического наличия с их плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОПФ, является фондовооруженность и техническое вооружение труда.

Показатель общей фондовооруженности труда:

Ф_воор .= Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (81)

Среднесписочная численность персонала в наибольшую смену

2006 год: Ф_воор. = 117798 : 1104 = 106,7 тыс. руб. /чел

2007 год: Ф_воор. = 114333 : 1052 = 108,68 тыс. руб. /чел

За счет вышеуказанных тенденций по обновлению основных производственных фондов, увеличился показатель общей фондовооруженности труда.

4.4.3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов

Для обобщающей характеристики интенсивности и экстенсивности служат следующие показатели:

1) Фондорентабельность – отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств.

Фр = -99350 тыс.руб. / 114333 тыс.руб. = -0,87

2) Фондоотдача основных производственных фондов – отношения стоимости добытого угля к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Ф о = 494241/114333 = 4,32 руб./руб

3) Фондоотдача активной части основных производственных фондов – отношения стоимости добытого угля к среднегодовой активной части стоимости основных производственных фондов.

4) - Фондоемкость – отношения к среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости производственной продукции за отчетный период.

Ф е =114333/494241 = 0,23 руб

5) Фондовооружённость – отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности рабочих. Фондовооружённость показывает, какая часть основных фондов приходится на одного работника.

Ф в = 114333/1052 = 108,7 тыс. руб./чел

Таблица 44 - Анализ использования основных фондов

На основании данных таблицы 44 можно сделать вывод, что уровень фондоотдачи промышленно – производственных фондов в 2007 году вырос на 13,31 копеек по сравнению с 2006 годом, так как произошел рост товарной продукции на 141844 тысячи рублей – 40,3%.

4.5 Операционный анализ по ООО «Шахта «Красногорская» за 2007 год

Для проведения операционного анализа деятельности предприятия необходимо выполнить следующие этапы:

1) определить силу воздействия операционных рычагов по каждому из анализируемых факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятия;

2) произвести оценку степени реагирования прибыли к изменению анализируемых факторов:

3) произвести анализ безубыточности;

4) определить наиболее значимые факторы, влияющие на экономический результат предприятия;

5) определить совокупное влияние факторов на экономический результат работы предприятия.

Анализируемыми факторами являются те экономические показатели, изменение которых непосредственно оказывают влияние на изменение прибыли: цена, постоянные издержки, переменные издержки и объем реализации.

Рассмотрим принципы операционного анализа деятельности угледобывающего предприятия по исходным данным ООО «Шахта «Красногорская».

Таблица 45 - Данные для проведения операционного анализа

Рассчитаем силу операционного рычага по объему реализации:

ОР_р = 325473,52 / -99823,0 = -3,3

Рассчитаем силу операционного рычага по цене:

ОР_ц = 575329,00 / -99823,0 = -5,8

Рассчитаем силу операционного рычага по переменным затратам:

ОР_пер = 249855,48 / -99823,0 = -2,5

Рассчитаем силу операционного рычага по постоянным затратам:

ОР_пост = 425297,04 / -99823,0 = - 4,3

Сведем полученные данные в таблицу 39.

Для расчета силы действия рычага по любому из рассматриваемых факторов применяются формулы, знаменатель которых содержит один и тот же показатель - прибыль.

Таблица 39 - Сила операционного рычага по анализируемому фактору

Особенность рассматриваемого предприятия заключается в исследовании основных показателей его работы, которые привели к отрицательному экономическому результату (отрицательному знаменателю).

Таким образом, все найденные рычаги будут отрицательными по своему значению. Рассмотрим, что это значит.

Проведем оценку степени чувствительности убытков предприятия при различных изменениях основных факторов, используя формулу:

- Δ Прибыль (%) = ± ОР × Δ Фактор (%).

Таблица 46 - Степень реагирования убытков на прогнозируемое изменение объема реализации

Увеличение объема реализации на 10% позволит предприятию снизить убытки на 33%. Снижение объема реализации на 10% приведет к увеличению убытков на 33%.

Аналогично, оценим изменение чувствительности убытков к изменению цены.

Таблица 47 - Степень реагирования убытков на прогнозируемое изменение цены

Увеличив цену реализации на 5% предприятие сможет покрыть почти треть убытков. 10%-е увеличение цены приведет к снижению убытков на 58%. Уменьшение цены ситуацию усугубит еще большими убытками.

Таблица 48 - Степень реагирования убытков на прогнозируемое изменение переменных затрат

Сокращение переменных затрат на 10% позволит снизить предприятию убытки на 25%. Увеличение же переменных затрат на ту же величину приведет к увеличение убытков на 25%.

Таблица 49 - Степень реагирования убытков на прогнозируемое изменение постоянных затрат

Изменение постоянных затрат в сторону увеличения приведет к увеличению убытков практически на половину. А снижение постоянных затрат на 10% позволит снизить дефицит средств на 43 %.

Далее проведем анализ безубыточности с использованием в формуле силы операционного рычага и фактического значения анализируемого фактора.

1) Критическое значение анализируемого фактора:

Критическое значение = Фактор * (1 + 1/ОР по фактору анализируемого фактора (82)

где: Фактор – абсолютное значение величины анализируемого фактора (объем реализации, цена, переменные постоянные расходы).

Для удобства дальнейшей работы сведем ранее полученные показатели в таблицу -50.

Таблица 50 - Сводная таблица основных показателей по ООО «Шахта Красногорская» за 2007 год

Самой большой по абсолютному значению силой обладает рычаг по цене, значит, изменение цены окажет самое большое влияние на финансовый результат работы предприятия в будущем, на втором месте по чувствительности на убытки оказывает изменение постоянных затрат, затем объем реализации и наконец изменение переменных издержек.

Нетрудно подсчитать, как изменится анализируемый фактор, чтобы предприятие в планируемом году достигло безубыточности. Так, цена должна возрасти на 17,2 % (100% / 5,8) и достичь уровня 2313,40 руб./т, выручка от реализации увеличится на 30,3 % ( 100% / 3,3) и достичь значения 749653,69 тыс. руб., переменные затраты необходимо снизить на 40,% ( 100% / 2,5) или до 149913 тыс. руб., постоянные затраты - на 23,3 % (100 % / 4,3), или до 326203 тыс. руб. Рассчитанные изменения анализируемых факторов в относительном и абсолютном выражение не что иное, как запас финансовой прочности предприятия по данным факторам и критическое их значение соответственно.

5 МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ШАХТА «КРАСНОГОРСКАЯ»

5.1 Резервы увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости

Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия показал, что деятельность предприятия убыточна. Для вывода шахты из кризиса необходимо применить одно из самых основных и наиболее радикальных в настоящее время направлений финансового оздоровления: поиск внутренних резервов по достижению безубыточной деятельности: более полное использование производственной мощности предприятия, увеличение выпуска и реализации продукции, снижение ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В ходе расчета разрабатываются мероприятия по финансовому оздоровлению на основе анализа балансового соотношения, в котором финансовый результат принимается равным нулю:

Iп₀ - Ех₀ + Sd0 + Na₀ - Nо₀ - Np₀ +∆Рr₀ =0, (83)

или

∆Рr₀ = Ех₀ - 1п₀ - Sd0 - Na₀ + Nо₀ + Np₀ (84)

где Iп₀ - доходы (выручка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде, тыс. руб.;

Ех₀ - расходы (себестоимость) проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб;

Sd0- сальдо прочих доходов и расходов предприятия (организации) в отчетном периоде, тыс. руб.;

Na₀ - отложенные налоговые активы предприятия (организации) в отчетном периоде, тыс. руб.;

Nо₀ - отложенные налоговые обязательства предприятия (организации) в отчетном периоде, тыс. руб;

Np₀ - текущий налог на прибыль предприятия (организации) в отчетном периоде,

∆Рr₀ - минимально необходимая сумма прироста доходов (прибыли) за счет разработанных мероприятий, для обеспечения нулевого финансового результата, тыс. руб.

Резервы по увеличению выпуска и реализации продукции можно объединить в две группы:

1) Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективное их использование;

2) Обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования;

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

Р↑ТПфрв=Р↑ФРВ.*ЧВ_ф ,

Р↑ТПкр=Р↑КР*ГВф

Р↑ТПv=Р↑ V ТП *Цф

Р↑ТПц= ∑V ТП обш. * Р↑Ц

Р↑ТПудi= ∑ V ТП обш. * Р↑УДi*Цф

где: Р↑ТПфрв, Р↑ТПкр, Р↑ТПv, Р↑ТПц, Р↑ТПудi, - резерв роста товарной продукции соответственно за счет увеличения фонда рабочего времени рабочих , увеличения численности рабочих, освоения производственной мощности предприятия, улучшения структуры товарной продукции и ее цены;

Р↑ФРВ- резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

Р↑КР - резерв увеличения количества рабочих мест;

Р↑ТПv-резерв увеличения объема производства в натуральном выражении;

Р↑Ц - резерв роста цены на продукцию;

Р↑Удi - резерв увеличения доли выпуска более дорогих видов продукции;

ЧВ_ф – часовая выработка рабочего фактическая, руб.

ГВф- годовая выработка рабочего фактическая, руб.

∑ V ТП обш.- общий объем товарной продукции в натуральном выражении;

Цф – цена единицы товарной продукции, руб.

Анализ использования трудовых ресурсов показал, что на предприятии произошло снижение рабочих основных профессий в количестве 39 человек. Кроме того, фонд рабочего времени используется недостаточно, так продолжительность рабочей смены уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,7 часа, в связи с чем произошла потеря товарной продукции по предприятию. Кроме того, анализ производства и реализации продукции показал, что на шахте производственная мощность не до освоена на 17,54% что составляет 52,1 тонн в сутки или 18756 тыс. тонн в год.

Р↑ТПкр=Р↑КР*ГВф =39 чел.*469,81 тыс. руб. =18322,59 тыс. руб.

Р↑З = Р↑КР * ЗП _год. * (ЕСН) = 39 * 13,77 * (13,77*26%) = 1922,57 тыс. руб.

Итого: 18322,59 – 1922,57 = 16400,02 тыс. руб.

Р↑ТПфрв=Р↑ФРВ.*ЧВ_ф ,= 40336 час.*398,13 руб. = 16059,71 руб.

Резерв увеличения товарной продукции за счет улучшения качества продукции

Таблица 51 – Данные для расчета резерва увеличения товарной продукции за счет улучшения качества продукции

Р↑Ц_ТП за счет качества

а) по влажности:

-0,2 / 100 × 1,5% = -0,003 × 2018,13 = 6,05 руб.

б) по зольности:

-0,4 / 100 × 2,5% = -0,01 × 2018,13 = 20,18 руб.

Итого: Р↑Ц_ТП = 6,05 + 20,18 = 26,23 руб.

Р↑ТП = VТП_ф × Р↑Ц_ТП , (104)

где Р↑ТП – резерв увеличения товарной продукции;

VТП_ф – объем товарной продукции фактический;

Р↑Ц_ТПц – резерв увеличения цены товарной продукции.

Р↑ТП_ц = 244,9 × 26,23 = 6423,73 тыс. руб.

Резерв увеличения товарной продукции за счет ритмичной работы предприятия

Таблица 52 – Данные для расчета резерва увеличения товарной продукции за счет ритмичной работы предприятия

Упущенные возможности из-за неритмичной работы предприятия:

(0,71 × 358) – 244,9 =9,28 тыс.т.

Р↑ТП = Р↑V_ТП × Ц_{ТП возм,} , (85)

где Р↑V_ТП – резерв увеличения выпуска товарной продукции, тыс.руб.

Ц_{ТП возм} – цена товарной продукции возможная, руб./т.

Р↑ТП = 9,28 × 2044,36 = 18971,66 тыс. руб.

Так же определение величины резервов по второй группе производится следующим образом:

Р↑ТП к=Р↑К.*ФО ^а ,

где: Р↑ТП к — резерв роста товарной продукции за счет увеличения количества оборудования в стоимостном выражении;

Р↑Ст – резерв увеличения стоимости оборудования ;

ФО ^а - фондоотдача активной части основных фондов, руб.

Анализ использования основных фондов показал, что на предприятии произошло увеличение активной части основных фондов на сумму 15226тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, но это не привело к увеличению выпуска товарной продукции. Необходимо использовать резерв увеличения активной части основных фондов для повышения объемов производства.

Р↑ТП =Р↑СА*ФО ^а = (79109 тыс. руб. – 63883тыс. руб.)* 4,32 руб.= 65776,32 тыс. руб.

Резерв сокращения затрат можно определить по каждому элементу за счет конкретных мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, материалов и т.д.

1) Экономию затрат по оплате труда в результате проведенных мероприятий можно определить

Р↓ЗП = Р ↓КР* ОТф

2) Резерв снижения материальных затрат

Р↓ МЗ = (УР1- УР0) * V ТП * Цф

где: Р↓ЗП, Р↓ МЗ – резерв сокращения затрат по оплате труда и материальным затратам соответственно;

Р ↓КР – резерв снижения численности персонала;

Отф – средняя оплата труда в год работников предприятия;

УРо, УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий;

Цф - цены на материалы, руб.

Анализ использования трудовых ресурсов показал, что на предприятии снизилась численность подземных рабочих на -37 человек, в том числе прочих подземных рабочих в количестве 23 человека, поверхностных рабочих – 7 человек, а руководителей, увеличилось на – 5 человек. Необходимо провести работу по оптимизации численности персонала и снижению заработной платы за счет сокращения численности руководящего персонала, что приведет к снижению постоянных издержек и уменьшению себестоимости продукции.

Р↓ЗП = Р ↓КР* ОТф. * ЕСН (26%)= 5 чел.*26189 руб/мес.*12 мес * 26% = 1980,21 тыс. руб.

Анализ полной себестоимости показал, что затраты на 1 тонну добычи угля увеличились по сравнению с 2006 годом на 996 рублей, с планом – на 407,3 рубля. Основной причиной увеличения является повышение затрат по статье «Материальные затраты» на 415,6 руб./т. Расходы на оплату труда и ЕСН составили 399,3 руб./т. больше, чем в 2006 году. Сумма амортизации увеличилась на 37,9 руб./т. Внепроизводственные расходы возросли на 64,5 руб./т.

Это произошло в связи с ростом цен на материалы и повышение норм расхода их на единицу продукции. Так как предприятие не может воздействовать на цены поставщиков, то необходимо усилить работу по экономии материалов.

↓ МЗ = (УР1- УР0) * V ТП * Цф (86)

Р↓ МЗ_лес.м = (22,16-14,37) * 244,9 * 1429,00 = 2726,20 тыс. руб.

Р↓ МЗ_эл.эн. = (85961-85372) * 244,9 * 1,5132 = 218,27 тыс. руб.

Итого: 2726,20 + 218,27 = 2944,47 тыс. руб.

Резервы увеличения выпуска и реализации продукции можно посмотреть в таблице 53, а резервы снижения себестоимости продукции в таблице 54.

Таблица 53 - Резервы увеличения выпуска и реализации продукции

Р↑VТП = (123630,71 – 6423,73) / 2044,36 = 57,33 тыс. тонн.

Таблица 54 - Резервы снижения себестоимости продукции

Эффект от снижения себестоимости составил 4924,68 тыс. руб. Выявленный эффект позволит снизить убытки предприятия.

5.2 Методика расчета экономического эффекта от предложенных мероприятий

Для расчета сокращения убытков от продаж принята методика операционных оценок деятельности предприятия, основные элементы которой просчитаны в четвертой главе дипломной работы.

Эта методика универсальна, так как позволяет без громоздких расчетов и составления прогнозных форм финансовой отчетности, увидеть возможные пути достижения желаемого результата.

Таким образом, разрабатывая прогноз предприятия, руководство и специалисты, владеющие приемами операционного анализа, имеют возможность просчитать наиболее приемлемые варианты его развития и за счет изменения одного или нескольких факторов в совокупности решить проблему вывода предприятия из кризиса.

Используя абсолютные величины факторов, полученные при расчете резервов. Сведем данные показатели в таблицу 55.

Таблица - 55 Данные для расчета экономического эффекта по ООО «Шахта «Красногорская»

Составим развернутую матрицу динамики изменения экономических результатов работы предприятия при изменении факторов на определенную относительную величину. Другими словами, ответим на вопрос: на какой процент изменяться убытки, если анализируемый фактор изменить на заданный процент?.

Таблица 56 - Оценка чувствительности убытков к изменению исследуемых факторов по ООО «Шахта Красногорская»

Анализ полученных данных начнем с анализа изменения убытков от продаж под воздействием изменения цены, так как именно здесь самый большой рычаг. Как видим, 1,3% увеличение цены реализации угольной продукции, дает сокращение убытков предприятия, при прочих неизменных условиях на 7,54%. Аналогичные выводы можно привести и по объему реализации. Рост объема реализации на 20,37% даст 67,22% сокращение убытков, что позволит шахте только за счет одного фактора существенно повысить уровень развития. Здесь, при конкретных расчетах, надо иметь в виду, что при определении влияния этого фактора на конечный результат, учитывается изменение суммы переменных затрат, которые, как известно, следуют за динамикой производства и постоянных затрат на 1т., которые как известно с ростом объема производства снижаются. Выводы об изменении убытков под влиянием изменения издержек необходимо делать с учетом того, что при их увеличении сумма убытков будет также увеличиваться, а при снижении уменьшаться. Полученный нами результат можно интерпретировать следующим образом: снижение переменных затрат на 1,18 в результате воздействия внутренних и внешних факторов, приведет к сокращению дефицита средств на 2,95%, а снижение постоянных затрат, в результате мероприятий на 0,47% снизит убытки на 2,02%.

5.3 Оценка расчетного экономического эффекта разработанных мероприятий

Анализ зоны экономической устойчивости показывает, что шахте проблематично выйти на безубыточный уровень только за счет изменения одного из факторов, поэтому, при рассмотрении вариантов возможного развития событий, необходимо учитывать изменения всех факторов в совокупности.

Полученный результат можно интерпретировать следующим образом: выручка от продаж, с учетом мероприятий по увеличению объема и роста цены, увеличилась до 700850 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции составит 721123 тыс. руб., в том числе переменные затраты 297806 тыс. руб., постоянные – 423317 тыс. руб. Убытки от реализации сократятся на 79550 тыс. руб. или на 79,69%.

Таким образом, балансовое соотношение (82) до мероприятий имело вид:

Iп0 – ЕХ0 + Sd0 + Na0 - Nо0 - Np0 = - 99823тыс.руб.

Или 575329-249855,48-425297,04= - 99823 тыс. руб.

После мероприятий балансовое соотношение (82) имеет вид:

Np0 =700850 – 297806 – 423317 = -20273 тыс. руб.

Таким образом, сумма прироста прибыли за счет разработанных мероприятий составила 79550 тыс. руб.

Построим график безубыточности с учетом предложенных мероприятий. График безубыточности смотреть на рисунке 4.

Данные для проведения анализа смотреть в таблице 57.

Проведем анализ безубыточности традиционным способом.

Для проведения анализа необходимо рассчитать следующие показатели

1) Валовая маржа =700850 – 297806 = 403044 тыс. руб.

Таблица 57 - Данные для проведения анализа

2) Коэффициент валовой маржи = 403044 / 700850 = 0,58%.

3) Порог рентабельности = 423317 / 0,58 = 729856,90 тыс. руб.

4) Пороговое количество товара = 423301 / (2044,36 – 853,80) = 355,55 тыс. тонн.

5) Рассчитаем запас финансовой прочности в рублях (ЗФП) = Выручка (В) – порог рентабельности (ПР)

700850 – 729857 = -29007 тыс. руб.

6)Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП) в % = (ЗФП руб / В_факт ) * 100% (-29007 /700850) * 100 % = -4,14%

Построим график безубыточности. График безубыточности представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 - График безубыточности с учетом проведенных мероприятий

Таблица 58 - Прогноз экономического результата при помощи технологии операционных оценок по ООО «Шахта «Красногорская»

Фактор	Значение фактора в прогнозном периоде
		Значение фактора в 2007г.	Изменение фактора	Изменение убытков в результате изменения факторов
				%	тыс. руб.
Объем реализации, тыс. руб.	575329	­ на 20,37%	67,22%	-67101	700850
Переменные затраты, тыс. руб.	249855	­ на 20,37% ¯ на 1,18%	2,95%	-2943	297806
Цена, руб./тн.	2018,13	­ на 1,3%	7,54%	-7526	2044,36
Постоянные затраты, тыс. руб.	425297	¯ на 0,47%	2,02%	-1980	423317
Убыток, тыс. руб.	-99823	79,73%	-79550	-20273

Делая прогноз на планируемый год, можно предположить, что состояние на рынке позволит увеличить цену реализации на 1,18% и при этом не снизить, а повысить на 20,37% объем реализации продукции. Выявление резервов снижения себестоимости позволит уменьшить уровень постоянных расходов на 0,47%. Что приведет к уменьшению убытков на 79,73%.

6 БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ ПРИНИМАЕМЫХ РЕШЕНИЙ

6.1 Характеристика ООО «Шахта «Красногорская»

6.1.1 Производственная деятельность

Производственная мощность ООО «Шахта «Красногорская» на 2007 год утверждена ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» 350 тыс.т. и освоена в отчетном периоде на 78,5%.

Снижение процента освоения производственной мощности в 2007 году произошло по фактору «вентиляция», а именно действующий вентилятор главного проветривания ВУПДТ-2,8 не может обеспечить необходимым количеством воздуха несколько выемочных участков, обрабатывающие газоносные пласты на 13-18 м³ /т., мощности более 350 тыс.т. в год. В связи с этим сокращено количество выемочных участков до одного, в следствие чего снизилась добыча угля.

В 2008 году начато строительство и выполнен запуск в эксплуатацию ВГП китайского производства фирмы «КАΝАМ» типа ВДП 32 №8, который позволяет достичь проектной мощности до 600 тыс. т. В год.

6.1.2 Состояние балансовых и промышленных запасов

Остаток запасов на шахте на 01.01.2007 года составляет:

- балансовые запасы – 30604 тыс.т.;

- промышленные запасы – 17678 тыс.т.

За 2007 год произошло уменьшение балансовых запасов на 405 тыс.т., в том числе:

- добыто по маркзамеру – 235 тыс.т.;

- отнесено в общешахтные потери – 17 тыс.т.;

- отнесено в эксплуатационные потери – 146 тыс.т.;

- отнесено в потери у геологических нарушений – 7 тыс.т.;

- сверхнормативные потери – нет;

- списано – нет;

- в результате разведки – нет.

Срок службы шахты при производственной мощности 600 тыс.т. в год 29 лет.

6.1.3 Добыча угля

В 2007 году план по добыче угля выполнен на 82,5%, в том числе очистной – 79,6% и подготовительной – 96,2%. Невыполнение годового плана связано с ухудшением с июля 2007 года горно-геологических условий, увеличением газоности отрабатываемых пластов, необходимостью приведения горных работ в безопасное состояние путем проведения дополнительных работ по дегазации с вынужденной остановкой подготовительных и очистных забоев.

Добыча угля осуществлялась:

- гидроотбойкой, удельный вес которой от общей добычи – 87,3%;

- ОМ с гидросмывом – 6,8%;

- ВВ с гидросмывом – 3,6%;

- ВВ, ОМ с ручной погрузкой и погрузочными машинами – 2,3%.

В общей добыче угля наибольший удельный вес занимает уголь, добытый с использованием гидромониторов. Из очистных забоев гидравлическим способом добыто 100% угля. Из подготовительных забоев добыто угля гидравлическим способом – 37,1%, с гидросмывом – 51,5%.

6.1.4 Производственный травматизм и аварийность

При анализе травматизма, расследовании несчастных случаев и разработке мероприятий по их предупреждению важно знать причины, приведшие к травмам. Причиной несчастного случая называется явление, вызвавшее травму.

Следует иметь в виду, что травматизму обычно предшествует цепь взаимосвязанных явлений. И хотя травму вызывает последнее из них, являющееся непосредственной ее причиной, оно далеко не всегда является главной. С причиной несчастного случая не следует смешивать понятие травмирующего фактора. Травмирующий фактор можно определить как материальный фактор-явление (высокая или низкая температура, электрический ток, сильный звук и т.п.) или материальное тело (порода, машина и т.п.), непосредственно нанесший (причинивший) травму.

Причины несчастных случаев могут быть организационного и технического характера. Организационные причины связаны с аритмичностью работы предприятия, недостатками обучения и инструктажа по технике безопасности, неправильным учетом психофизиологических возможностей человека, недостаточной производственной дисциплиной и квалификацией работающих и т.п. Технические причины связаны с конструктивными недостатками машин и механизмов, износом отдельных деталей, неудовлетворительным качеством материалов и т.п., а на шахтах также с горно-геологическими условиями (например, углубление горных работ увеличивает опасность внезапных выбросов угля и газа).

Проанализируем состояние техники безопасности, производственного травматизма, аварийности.

Производственный травматизм по ООО «Шахта «Красногорская» смотреть в таблице 59.

Таблица 59 - Производственный травматизм

-аварийность

В 2007 аварий и инцидентов не было.

маржинальный себестоимость безубыточный

6.2 Анализ воздействия ООО «Шахта «Красногорская» на окружающую среду

6.2.1 Загрязнение атмосферы

Воздух – практически неограниченный и воспроизводимый природный ресурс. Основной для человека проблемой, связанной с воздушной средой его обитания, является не истощение общего объема воздушной массы, а потеря качества, природной чистоты, которым он дышит.

Загрязнителями атмосферы считаются вещества, приносящие вред здоровью человека либо неблагоприятно влияющие на уклад его жизни. Ни углекислота, ни пары воды, сбрасываемые промышленными установками, загрязнителями не считаются.

Различают природные и антропогенные (обусловленные деятельностью человека) источники загрязнения атмосферы. К природным относят извержения вулканов, пыльные бури, лесные пожары и т.п. Известны случаи, когда при извержении вулкана в атмосферу выбрасывалось углекислого газа больше, чем от всех видов человеческой деятельности за целый год. А вулканическая пыль распространялась в течении короткого промежутка времени по всему земному шару и вызывала глобальные изменения теплового баланса атмосферы.

Наиболее постоянным источником загрязнений воздуха стала за последнее время деятельность человека. Объемы антропогенных загрязнений атмосферы быстро и непрерывно растут. Значительную роль в этих выбросах имеют предприятия – производители и потребители минерального сырья и топлива: шахты и рудники, тепловые электростанции, металлургическая и горно-химическая промышленность.

Необходимо отметить следующую особенность воздействия человека на окружающую воздушную среду. Если при контактах с растительным и животным миром, с миром минеральных ресурсов человек уничтожает их природный ресурс, то с атмосферным воздухом он этого делать еще не научился. Его воздействие на воздушную среду сводится не к уничтожению, а к загрязнению, потере качества этой природной среды.

Основным источником выбросов загрязняющих веществ в атмосферу являются промышленно-капитальные и открытые склады угля.

Помимо этого на шахте существует ряд вспомогательных цехов и участков, от работы которых также образуются выбросы в атмосферу.

Основными источниками выбросов загрязняющих веществ в атмосферу являются:

- дымовая труба;

- угольный склад;

- места размещения пород под последующую рекультивацию;

- механические мастерские;

- деревообрабатывающий участок;

- сдувание;

- места размещения отходов производства.

Выброс вредных веществ от выше перечисленных источников загрязнения в атмосферу в 2007 году представлен в таблице 46.

Таблица 60 – Выброс вредных веществ в атмосферу за 2007 год

6.2.2 Загрязнение водоемов

Вода была изначальной средой, в которой стало возможным возникновение всего живого на нашей планете. Огромное значение имеет водный ресурс Земли и для современного человека. Научно-техническая революция крайне обострила в последние десятилетия проблему обеспечения человечества пресной водой.

Ресурс пресной воды планеты воспроизводится в ходе природного кругооборота вод. Реки непрерывно сбрасывают громадные потоки пресной воды в моря и океаны, где она, смешиваясь с морской водой, становится соленой. Туда же стекают воды мощных подземных источников, но, испаряясь с поверхности океана, морская вода вновь становится пресной и в виде дождя и снега выпадает на земную поверхность и вновь вливается в реки и потоки подземных вод. В процессе такого кругооборота происходит самоочистка загрязненных вод при их фильтрации через породные слои недр и при испарении.

Потребности человека в воде велики и разнообразны. Много воды тратиться на бытовые нужды, вода необходима при любом промышленном производстве и в сельском хозяйстве, она является одним из источников получения энергии и т.п.

6.2.3 Загрязнение почвы

Главную ценность для человека представляет в основном крайне незначительный почвенный слой, весьма различный по своей естественной производительности в разных регионах. Почвенный слой образуется в течение длительного времени, после уничтожения он не невоспроизводим , но является ресурсом многократного использования.

По отношению к разным видам производственной деятельности

человека почва играет различные роли. Деятельность горных предприятий сопровождается прямым нарушением крупных участков земной поверхности. Отчуждение земель и последующее их разрушение горным предприятием превращает его в конкурента сельскохозяйственных предприятий.

6.3 Мероприятия и средства по обеспечению безопасности

6.3.1 Защита от поражения электрическим током

Для создания безопасных условий работы при обслуживании электроустановок и предупреждения поражения электрическим током необходимо соблюдать следующие меры предосторожности:

- защита от случайного прикосновения к токоведущим частям: изоляция частей машин, с которыми в процессе работы соприкасаются руки работающих; встраивание открытых токоведущих частей в корпуса, доступ к которым невозможен без специальных приспособлений; применение специальных блокировок, препятствующих доступу к токоведущим частям, находящимся под напряжением;, находящимся под напряжением; применение защитных средств, автоматически отключающих электроустановки и кабели при снижении сопротивления изоляции сети ниже установленных норм, появлении утечки тока или короткого замыкания на землю, при попадании напряжения на нетоковедущие части электроустановок; устройство открытых токоведущих частей на высоте, исключающей возможность случайного прикосновения;

- применение пониженного напряжения для питания ручных электрических машин и механизмов;

- устройство защитных заземлений. Принцип заземления состоит в том, что все корпуса электромеханического оборудования соединяются с землей с помощью специальной заземляющей сети, имеющей незначительное сопротивление;

- применение индивидуальных средств защиты. Защитными средствами являются приборы, аппараты и переносные приспособления, предназначенные для защиты обслуживающего персонала от поражения электрическим током.

6.3.2 Нормализация освещения на рабочих местах

На промплощадке шахты освещению подлежат все места работ, приемные площадки у ствола, лестницы, проходы для людей, помещения электромеханических установок, автотранспортные, железнодорожные и другие пути.

В зданиях подъемной машины, главной вентиляционной установки, компрессорной, машинных отделениях холодильных установок, надшахтных зданиях стволов, зданиях лебедок породных отвалов и канатных дорог, зданиях дегазационных установок, котельных, зданиях угольных бункеров, в административно-бытовых комбинатах должно предусматриваться аварийное освещение от независимого источника питания.

Светильниками, питаемыми от электрической сети, в подземных условиях должны освещаться с обеспечением нормируемой освещенности:

- электромашинные, лебедочные и диспетчерские камеры, центральные подземные подстанции, локомотивные гаражи, здравпункты, подземные ремонтные мастерские;

- транспортные выработки в пределах околоствольного двора;

- приемные площадки уклонов и бремсбергов, участки выработок, где производится перегрузка угля, пункты посадки людей в транспортные средства и подходы к ним;

- постоянно обслуживаемые электромашинные установки, передвижные подстанции и распредпункты вне пределов специальных камер;

- выработки, оборудованные ленточными конвейерами и подвесными кресельными дорогами, предназначенными для перевозки людей;

- людские ходки, оборудованные механизированной перевозкой людей.

Призабойное пространство подготовительных выработок, проводимых с применением проходческих комплексов или комбайнов, должно освещаться встроенными в комплекс или комбайн светильниками.

6.3.3 Нормализация воздушной среды помещений

Температура и влажность рудничного воздуха оказывает существенное влияние на состояние работающих в шахте, снижая или повышая производительность труда. При нормальных условиях температура воздуха должна быть 18 -20° С при относительной влажности 40 -60%.

Кроме того, по мере движения вентиляционной струи вниз по вертикальным и наклонным выработкам происходит сжатие воздуха и повышение температуры его на 1° С на каждые 100 метров глубины.

С повышением температуры усиливается испарение шахтных вод, увеличивается влажность, что затрудняет теплоотдачу организма и снижает работоспособность. Для охлаждения воздуха температурой 26° С и более, подаваемого в забои, существуют различные способы:

- применяются такие схемы проветривания, при которых сокращается путь свежей струи до действующих забоев;

- увеличивается скорость воздушной струи, что снижает возможность подогрева ее окружающими породами;

- применяются меры по предотвращению увлажнения воздуха;

- проходятся шурфы вблизи ствола, которые сбиваются между собой и со стволом каналами на глубине постоянных температур;

- применяется искусственное осушение воздуха специальными сорбентами, что позволяет снизить температуру в шахте при последующем увлажнении.

В зимнее время с целью предупреждения простудных заболеваний и обледенения устья ствола, подаваемый в шахту воздух подогревается калориферными установками до температуры не ниже 2° С у устья ствола.

6.4 Мероприятия и средства по защите окружающей среды

Работа по выполнению природоохранных мероприятий в 2007 году на ООО «Шахта «Красногорская» велась согласно плана охраны природы и рационального использования природных ресурсов, постановлений, указаний Министерства по охране окружающей природной среды, Министерства топлива и энергетики, территориального комитета по охране окружающей среды и природных ресурсов по городам Киселевску, Прокопьевску и Прокопьевскому району, Администрации города, ООО УК «Прокопьевскуголь», Центра Госсанэпиднадзора.

6.4.1 Снижение выбросов в атмосферу

По сравнению с 2006 годом на шахте произошло уменьшение общего количества выбросов в атмосферу метана за счет изменения методики расчета.

Выбросы твердых веществ в 2007 году составили 104,098 тонн, в то время как в 2006 году они составляли 129,294 тонн при установленном ПДВ 125,491 тонн; увеличены выбросы газообразных веществ: в 2006 году – 409,71 тонн, в 2007 году – 414,338 тонн, при установленном ПДВ – 270,884 тонн.

Уменьшение выбросов твердых веществ в 2007 году связано с уменьшением годового расхода угля.

Для уменьшения количества выбросов загрязняющих веществ в атмосферу предусмотрен ряд природоохранных мероприятий.

Для очистки дымовых газов, образующихся при сжигании топлива в котельной, установлен фильтр комбинированный ФК-6, состоящий из скруббера и циклона.

С целью уменьшения пылевыделения при движении автотранспорта предусмотрен полив дорог в теплый период года.

6.4.2 Снижение загрязнения сточных вод

За 2007 год шахтой не производилось сбросов сточных вод в реку Аба.

Оборотная система водоснабжения по замкнутому циклу через прудосветлитель предусматривает механическую очистку технической воды и ее последующее использование без осуществления сброса технической воды как на рельеф, так и в водные объекты.

6.4.3 Снижение загрязнения территории

За 2007 год образовалось 70191,247 тонн отходов производства. Из них использовано на предприятии 35888,318 тонн.

Передано другим организациям для использования 635,525 тонн отходов производства.

Осталось на предприятии на конец отчетного периода с последующей передачей для использования другим предприятиям – 141731,411 тонн отходов производства.

6.5 Мероприятия и средства по предупреждению чрезвычайных ситуаций

6.5.1 Предотвращение пожаров и взрывов

В течении 2007 года на ООО «Шахта «Красногорская» велась профилактическая работа по обработке действующих выемочных участков.

Профилактическая обработка выработанных пространств производилась при помощи инертной пены, воды, азота.

На ведение работ по проведению изоляции было израсходовано 536 тонн гипса, 278 тонн цемента и 76 тонн текбленда.

По данным контрольно-наблюдательной службы, результатам съемки горючих газов проводились оперативные мероприятия по подавлению очагов самонагревания угля.

Проводилась профилактическая обработка действующих выемочных полей по скважинам, пробуренным с поверхности.

6.5.2 Вентиляция и дегазация

Проветривание шахты осуществляется нагнетательно-всасывающим способом. При расчетном количестве воздуха 8059 м³ /мин, фактически подается 8968 м³ /мин.

Проветривание всех очистных, подготовительных и поддерживаемых тупиковых выработок шахты производится нагнетательным способом с помощью ВМП, управление которых производится из диспетчерской шахты с помощью аппаратуры автоматического контроля и телеуправления ВМП.

В 2007 году на шахте было допущено 187 случаев загазирования горных выработок.

Важную роль в борьбе с метаном на шахте является предварительная и ограждающая дегазация угольных пластов и управление метановыделением в очистных забоях за счет изолированного газоотвода в пределах выемочного участка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе рассмотрен анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО Шахта «Красногорская», анализ финансового состояния, анализ эффективности хозяйственной деятельности, проведен операционный анализ, дан прогноз развития на перспективу.

Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия показал, что деятельность предприятия убыточна. Для вывода шахты из кризиса необходимо применить одно из самых основных и наиболее радикальных в настоящее время направлений финансового оздоровления: поиск внутренних резервов по достижению безубыточной деятельности: более полное использование производственной мощности предприятия, увеличение выпуска и реализации продукции, снижение ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При анализе безубыточной работы предприятия был применен маржинальный анализ, основой которого маржинальный доход.

Маржинальный доход (прибыль) — это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами или прибыль от реализации продукции плюс постоянные затраты. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Использование методик маржинального дохода позволяет более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее оптимального и получить более точные результаты расчётов.

В ходе анализа вскрыты внутренние резервы по увеличению объема производства, росту производительности труда, увеличению объема реализации продукции.

Резервы – это упущенные возможности предприятия по повышению эффективности производства.

В ходе анализа производственно хозяйственной деятельности вскрыты упущенные возможности предприятия по повышению эффективности производства.

Анализ производства и реализации продукции показал, что производственная мощность освоена на 82,46 %, за счет этого фактические потери объема производства составили 18971,66 тыс. руб. или 17,54% . Объем товарной продукции снизился за счет ухудшения качественных характеристик: увеличение зольности и влажности на сумму 6423,75 тыс. руб.

Факторный анализ использования трудовых ресурсов выявил отрицательные факторы: целодни и внутрисменные простои, недокомплект численности рабочих основных профессий, которые привели к потере товарной продукции в сумме 32459 тыс. руб. или 6,6 % от стоимости всего объема выпущенной продукции.

Анализ основных фондов выявил недоиспользование машин и оборудования (активной части основных фондов) и за сечет этого произошло снижение товарной продукции на сумму 65776,32 тыс. руб.

Общий резерв повышения объема производств и реализации продукции составил 123630,71 тыс. руб.

Анализ себестоимости показал, что за счет снижения численности руководителей, произойдет экономия затрат на оплату труда (постоянные затраты), что позволит снизить себестоимость на 1980,21 тыс. руб., а экономия материалов (леса, электроэнергии) приведет к снижению себестоимости товарной продукции на 2944 47 тыс. руб.

Общий резерв снижения себестоимости продукции равен 4924,68 тыс. руб.

Для расчета сокращения убытков от продаж принята методика операционных оценок деятельности предприятия, основные элементы которой просчитаны в четвертой главе дипломной работы.

Эта методика универсальна, так как позволяет без громоздких расчетов и составления прогнозных форм финансовой отчетности, увидеть возможные пути достижения желаемого результата.

Таким образом, разрабатывая прогноз предприятия, руководство и специалисты, владеющие приемами операционного анализа, имеют возможность просчитать наиболее приемлемые варианты его развития и за счет изменения одного или нескольких факторов в совокупности решить проблему вывода предприятия из кризиса.

При проведение оценки чувствительности убытков полученные данные можно проанализировать следующим образом.

При изменение цены на 1,3% увеличение цены реализации угольной продукции, дает сокращение убытков предприятия, при прочих неизменных условиях на 7,54%. Аналогичные выводы можно привести и по объему реализации. Рост объема реализации на 20,37% даст 67,22% сокращение убытков, что позволит шахте только за счет одного фактора существенно повысить уровень развития. Здесь, при конкретных расчетах, надо иметь в виду, что при определении влияния этого фактора на конечный результат, учитывается изменение суммы переменных затрат, которые, как известно, следуют за динамикой производства и постоянных затрат на 1т., которые как известно с ростом объема производства снижаются. Выводы об изменении убытков под влиянием изменения издержек необходимо делать с учетом того, что при их увеличении сумма убытков будет также увеличиваться, а при снижении уменьшаться. Полученный нами результат можно интерпретировать следующим образом: снижение переменных затрат на 1,18 в результате воздействия внутренних факторов, приведет к сокращению дефицита средств на 2,95%, а снижение постоянных затрат, в результате мероприятий на 0,47% снизит убытки на 2,02%.

Анализ зоны экономической устойчивости показывает, что шахте проблематично выйти на безубыточный уровень только за счет изменения одного из факторов, поэтому, при рассмотрении вариантов возможного развития событий, необходимо учитывать изменения всех факторов в совокупности.

Полученный результат можно интерпретировать следующим образом: выручка от продаж, с учетом мероприятий по увеличению объема и роста цены, увеличилась до 700850 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции составит 721123 тыс. руб., в том числе переменные затраты 297806 тыс. руб., постоянные – 423317 тыс. руб. Убытки от реализации сократятся на 79550 тыс. руб. или на 79,69%.

Анализ безубыточности с учетом разработанных мероприятий показал, что порог рентабельности составил 729857 тыс. руб., пороговое количество реализации угольной продукции 355,55 тыс. т., запас финансовой прочности по сравнению с фактом анализируемого года увеличился на 22,55% и составит 4,14%

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Игнатущенко Н.А., Петрова Л.В. – Основы маржинального анализа и планирование безубыточной работы горного предприятия – Москва, 2004 год.

2. Пояснительная записка ООО «Шахта «Красногорская»/ Прокопьевск, 2007 г.

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности/Г.В. Савицкая, Учебное пособие -Минск: Новое знание, 2006 г.

4 Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятие/ М.Н. Крейнина, М.: Дело и сервис, 2007 г.

5. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ж.Ришар, Москва: Аудит, ЮНИТИ, 2007 г.

6. Ефилова О.В. Финансовый анализ/ О.В. Ефилова, М.: Бухгалтерский учет, 2006 г.

7. Методическое пособие по содержанию и выполнению дипломных работ/ МГОУ, 2006 г.

8. Методическое пособие по дипломному проектированию безопасности жизнедеятельности и экологичности принимаемых решений/ МГОУ, 2006 г.

9. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): 3 изд., перераб. и доп. – М., Изд-во Проспект, 2006

10. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев - М.: Экономика, 2005 г.

11. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ С.М. Пястолов, Учебник – Москва, Мастерство, 2005 г.

12. Хигерович М.И. Экология и горное дело/ М.И. Хигерович, М.: Высшая школа, 2003 г.

13. Воробьев В.А. Техника безопасности в угольной промышленности/В.А. Воробьев, М.: Высшая школа, 2004 г.

14. Коровников Б.Д. Безопасность жизнедеятельности в угольных шахтах/ Б.Д. Коровников, Учебник для вузов, М.: Высшая школа, 2003 г.

15. Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О.И. Волков, О.В. Девяткина. – М.:ИНФРА-М.,2008 – 259 с.

16. Волкова О.Н. Управленческий анализ: учебник / О.Н. Волкова. – М.:ТК Велби, Проспект., 2007. – 304 с.

17. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская. – М.: ТК Велби, Проспект. 2008. – 360с.

18. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учебник / А.И. Гинзбург. – Спб.: Питер. 2008. – 528 с.

19. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр, 2007;.

20. Игнатов А.В. Анализ финансового состояния предприятия. А.В. Игнатов. Финансовый менеджмент. - №4. 2006;

Учет затрат и калькулирование себестоимости добычи угля и пути ее снижения

Анализ уровня и динамики рентабельности деятельности предприятия

Анализ себестоимости продукции животноводства

Анализ прибыли и рентабельности ОАО "Стройполимеркерамика"

Сравнительный анализ современных методов учета себестоимости

Анализ и оптимизация себестоимости продукции промышленного предприятия (на примере ОАО "Верхнекамскшина")

Снижение себестоимости продукции предприятия на примере ОАО "МПОВТ"

Анализ и выявление путей повышения рентабельности

Рациональная отработка пласта k5 в условиях ГХК шахта Краснолиманская

Себестоимость продукции в угольной промышленности. Повышение эфективности производства в горной промышленности.

Расширение филиала "Шахта "Осинниковская" за счет ввода в отработку запасов филиала "Шахта "Тайжина"

Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Севуралбокситруда" и предложения по повышению эффективности его производства

Снижение себестоимости продукции путем использования организационно-экономических методов (на примере ПО "Белорусский автомобильный завод")

Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Анализ себестоимости продукции растениеводства в ООО "Мосальская Нива" Калужской области Мосальского района

Управление прибылью и рентабельностью на предприятии: анализ практики и пути совершенствования (на примере ООО "Ниго")

Снижение себестоимости продукции

Рекреационный комплекс Украины