Дипломная работа: Учет движения денежных средств

1 Учет движения денежных средств

Содержание

Введение 3

Глава I. Теоретические основы учета денежных средств 4

1.1. Основные принципы учета денежных средств 4

1.2. Учет денежных средств в кассе 7

1.3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках 15

1.4. Учет денежных средств на валютных счетах в банках 27

1.5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути 34

Глава II. Исследование учета денежных средств в ООО “ТД Кондитер” 44

2.1. Характеристика анализируемого предприятия 44

2.2. Характеристика формы бухгалтерского учета

и расчетному счету

2.3.1 Учет кассовых операций

2.3.2 Учет операций, связанных с расчетным счетом

Глава III. Анализ денежных средств ООО ТД “Кондитер”

3.1. Значение анализа движения денежных средств

3.2. Методика анализа денежных средств

3.3. Принципы составления отчета о движении денежных средств

3.4. Анализ отчета о движении денежных средств

ООО “ТД Кондитер”

Заключение

Литература

Приложения

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

В первой главе дипломной работе рассмотрены вопросы учета движения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, учета средств на специальных счетах в банках и переводов в пути.

Во второй главе произведен анализ постановки бухгалтерского учета на предприятии оптовой торговли, проанализированы операции, связанные с учетом денежных средств в кассе и на расчетном счете.

В третьей главе рассмотрены вопросы анализа движения денежных средств на предприятии. Приведена методика составления отчета о движении денежных средств, проанализировано движение денежных средств на рассматриваемом предприятии.

Глава I . Теоретические основы учета денежных средств

1.1. Основные принципы учета денежных средств

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

- меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;

- средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т—Д—Т);

- средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая “кредитные деньги” (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;

- средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами.

Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;

- мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

В связи с вышеизложенным бывшим Госбанком СССР был установлен порядок образования, хранения и использования денежных средств, в который внесены изменения Центральным банком России в соответствии с Указом Президента Российской Федерации “О дополнительных мерах по ограничению нелично-денежного обращения” от 14.06.92 № 622 и другими нормативными актами:

- Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) “Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями;

- Письмо ЦБ РФ от 09.07.92 № 14 (в ред. от 26.12.97 № 105-У) “О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации”;

- Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” и др.

Этими и другими нормативными актами, в частности, установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

- обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до наступления сроков выплат.

Вся ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

При механизированной обработке экономической информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму “Ведомость учета денежных средств и расчетов”.

При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы по каждому счету. Отметим, что именно такая форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2. Учет денежных средств в кассе

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса . Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется Обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18), которые включают: [13]

- Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

- Единые требования по технической укрепленностии оборудованию сигнализацией помещений касс организаций.

При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

В соответствии с указанными нормативными актами руководитель организации должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче их, а в случае необходимости — транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем организации для их доставки;

- •следовать пешком, пользоваться попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие тому подобные места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по назначению.

В соответствии с указанными нормативными актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса организации должна отвечать следующим требованиям: [17]

- быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;

- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

- закрываться на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь.

- укрепляться металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

- располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е.предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Главный бухгалтер должен строго следить за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью и в случае выявления нарушений применяют штрафные санкции.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассе денежной наличности — штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы.

Кроме того, проверяется соблюдение организацией "предельных сумм налично-денежных расчетов. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке предусмотрен в сумме 60 000 рублей. [6]

На руководителя организации за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличности сверх установленного лимита налагается административный штраф в 50-кратном размере месячной оплаты труда.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом “ПОЛУЧЕНО” и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Приходный кассовый ордер рассматриваемой организации приведен в Приложении.

Денежные средства могут поступать в кассу:

- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе “К выдаче”, после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;

- в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

- в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);

- в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом “ОПЛАЧЕНО”. Расходный кассовый ордер рассматриваемой организации приведен в Приложении.

Расходный кассовый ордер выписывается в следующих случаях:

1. На “закрытую” расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т. д. По истечении срока, установленного для расчетов с работниками по оплате труда, в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, следует поставить штамп “ДЕПОНИРОВАНО” или сделать соответствующую надпись от руки. В конце платежной ведомости следует сделать запись о сумме выплаченной заработной платы, пенсий, пособий (прописью) и т. д., поставить штамп “РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР № _ ”.

2. При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.

3. При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку.

4. При выдаче денег под отчет для приобретения материально-производственных ценностей (непродовольственные товары) в розничной торговле за наличный расчет без зачета в лимит мелкого опта и в других случаях.

На основании решения совета директоров Банка России от 6.11.2001 (протокол №25) в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме до 60 000 рублей (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 №1050-У). [6]

5. При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) повсеместно введен в практику бухгалтерского учета в 1973 г. и предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один — для регистрации приходных кассовых ордеров, другой — расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления. Форма кассовой книги приведена в Приложении.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) — служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книги подтвердить приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров — прописью).

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3—5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам — в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3—5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Торговые и другие организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки (ф. № 27). [10]

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты (“Касса организации в долларах США”, “Касса организации в евро” и т.д.).

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту — их расходование и списание.

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Например, в ведомости по аналитическому счету 50-1 “Касса организации” записывается сальдо на 1-е число месяца и производятся записи на поступление денег в кассу (по дебету субсчета 50-1 “Касса организации” с кредита различных счетов):

Дебет субсчета 50-1 “Касса организации”

Кредит счетов:

51 “Расчетные счета” — при получении наличных денег в кассу для расчетов с работниками как по основной деятельности, так и по капитальным вложениям, по оплате труда, выдаче денег под отчет и т. д.

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — при поступлении выручки наличными деньгами от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — при получении краткосрочных кредитов и займов наличными деньгами;

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — при получении долгосрочных кредитов и займов наличными деньгами;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” — при поступлении в кассу наличных денег в порядке возврата неизрасходованного аванса, выручки столовых, буфетов, ларьков и т. д.;

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” — при получении денег наличными по возмещению материального ущерба;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — при поступлении в кассу наличных денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях, от квартиросъемщиков за пользование жилой площадью и коммунальными услугами, при поступлении арендной платы за основные средства, переданные арендаторам на условиях долгосрочной аренды, и в других случаях.

В журнале-ордере № 1 производятся записи на расходование (выдачу) денег и денежных документов из кассы (по кредиту субсчета 50 “Касса организации” в дебет различных счетов).

Дебет счетов:

26 “Общехозяйственные расходы” — при оплате из кассы купленных канцелярских принадлежностей;

51 “Расчетные счета” — при взносе наличных денег на расчетный счет в банке;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — при выдаче из кассы работникам заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.;

71 “Расчеты с подотчетными лицами”— при выдаче работникам наличных денег под отчет на служебные командировки и хозяйственные расходы;

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” — при выдаче работникам наличных денег в виде ссуды на индивидуальные нужды и другие счета.

Кредит субсчета 50-1 “Касса организации”.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.

1.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

- первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

- следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

- четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

- следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

- девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

- следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

- последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. [6]

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью, заверенную нотариально.

3. Решение городской (районной) администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

5. Справки о постановке на учет в:

- налоговой инспекции по месту регистрации;

- фонде социального страхования;

- фонде пенсионного обеспечения;

- фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

• наличным;

• безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова “Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

На обратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:

1. Чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой.

2. В реквизите “Сумма цифрами” свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.

3. После слова “Заплатите” вписываются чернилами:

а) на предъявительском чеке: слово “предъявителю”;

б) на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.

4. Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово “рублей” должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.

5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.

6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.

7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются.

8. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.

9. Подпись на обратной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именном чеке.

10. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

12. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9.07.92 № 14, с последующими Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.

При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими в договорах.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

- платежные поручения;

- платежные требования;

- платежные требования — поручения;

- аккредитивы;

- расчетные чеки и др.

Положением предусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов .

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях. [10]

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;

б) после отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг (работ);

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием платежных поручений, а также других расчетных банковских документов.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних, так и при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, переводами и /или расчетными чеками. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции, товаров или оказания услуг. Перерасчеты производятся в порядке, обусловленном в соглашении (договоре).

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 1)

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений:

1 . Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

В доперестроечный период наибольший удельный вес в структуре безналичных расчетов занимала акцептно-инкассовая форма (акцептная или инкассовая). При этой форме расчетов банковским расчетным документом является платежное требование (ф. № 0401061). [10]

ИНКАССО — вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т. п.) от имени и за счет своих клиентов.

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Акцептно-инкассовая форма расчетов “начинается от поставщика”, который отправляет покупателю товары или оказывает услуги. На отправленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) составляются необходимые документы, на основании которых выписывается платежное требование.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.

На акцепт платежного требования установлено 3 рабочих дня, не считая день поступления документов в банк, но в некоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки, установленные для акцепта, платежные требования помещаются в картотеку № 1 (срочная картотека). Если в течение срока, установленного для акцепта, плательщик не заявил о своем отказе от оплаты платежного требования, оно считается акцептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшее распространение имеет отрицательный акцепт (“молчаливый акцепт”). Сущность отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срок письменный отказ от оплаты в банк не поступил, то платежное требование считается акцептованным (“молчание — знак согласия”) и подлежит оплате.

При наличии денег на расчетном счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

- при поступлении незаказанных товаров;

- при поступлении ранее оплаченных товаров;

- в случаях, предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, т. е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

- поступлении наряду с заказанными незаказанных товаров;

- поступлении ранее частично оплаченных товаров;

- завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях, предусмотренных договором.

Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю, так как он может пользоваться поступившими товарами до их оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляя товары покупателю, он не гарантирован в их своевременной оплате. По этой причине с введением в июле 1992 г. предварительной оплаты и формы расчетного документа платежного требования-поручения использование акцептно-инкассовой формы расчетов ограничено и ее применение должно быть предусмотрено в договоре. [10]

Платежное требование-поручение (ф. № 0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг. [10]

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись “Платеж перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика.

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 “Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет. [13]

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счетов 50 “Касса” — при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг и пр.);

55 “Специальные счета в банках” — зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — при зачислении на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес.;

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” — перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

76-2 “Расчеты по претензиям” — поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 “Расчетные счета” в дебет других счетов):

Дебет счетов 50 “Касса” — выдача с расчетного счета наличных денег;

55 “Специальные счета в банках” — выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек;

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций — за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — при погашении с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;

68 “Расчеты по налогам и сборам” — при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” — при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.

В в настоящее время клиент может предъявлять претензии к банку. [10]

Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет субсчета 76-2 “Расчеты по претензиям”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие “доходы”.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.

1.4. Учет денежных средств на валютных счетах в банках

На основании законодательных актов, действующих в РФ, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т. д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

Основными нормативными документами являются: [6]

- О валютном регулировании и валютном контроле. Закон РФ от 19.10.92 № 3615-1;

- О порядке обязательной продажи предприятиями,

- объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7;

- Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95), утвержденное Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50 и др.

В эти нормативные документы в дальнейшем были внесены изменения и добавления.

В соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

- нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;

- • нотариально заверенная копия решения о создании или регистрации организации;

- две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, одна из которых заверена нотариально;

- выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;

- справки о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту регистрации;

б) в Фонде социального страхования;

в) в Пенсионном фонде;

г) в фондах обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие следующих валютных счетов соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту — владельцу счетов. В распоряжении указываются номера валютных счетов, присвоенные учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования валютными счетами.

Независимо от названия валюты банк открывает своему клиенту следующие счета:

- транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);

- специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;

- текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

Валютные счета могут быть открыты не только в банках Российской Федерации, но и за рубежом. Однако при открытии валютных счетов за пределами России необходимо подробно ознакомиться с требованиями иностранных банков, которые могут отличаться от требований отечественных банков.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

На валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

С начала 70-х годов многие страны постепенно отказались от золотого содержания своих валют и перешли к плавающим валютным курсам, определяемым спросом и предложением данной валюты на рынке.

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

В связи с этим под валютными операциями понимают и такие, при которых осуществляется переход права собственности на валютные ценности.

Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом по видам валюты соответствующих государств.

Счет 52 “Валютные счета” предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

По дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены два субсчета;

52-1 “Валютные счета внутри страны”;

52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Однако, как было отмечено, банк открывает своему клиенту три валютных счета для учета движения валюты внутри страны. В связи с этим возникают расхождения между Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией банка по открытию валютных счетов.

Учитывая, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что главный бухгалтер может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный валютный счет”;

52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на субсчетах главного счета 52 “Валютные счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке.

Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках:

• в валюте расчетов и платежей;

• в рублях

может быть достигнуто четырьмя вариантами:

1. Составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой — в рублях);

2. Указанием каждой суммы дробью: в числителе — в рублях, в знаменателе — в валюте;

3. В необходимых графах учетных регистров (“дебет”, “кредит”, “сальдо” и др.) предусматривать две колонки: “в рублях” и “в валюте”.

4. Ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты), форма и техника заполнения которого будут рассмотрены в этом параграфе.

Следует отметить, что пересчет иностранной валюты может быть официальным и неофициальным.

Официальный пересчет иностранной валюты для целей учета и отчетности производится Центральным банком Российской Федерации.

Неофициальный пересчет иностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками,

валютными биржами.

В зависимости от режима употребления валюты она подразделяется на два вида:

• свободно конвертируемую;

• неконвертируемую.

Свободно конвертируемые валюты предполагают полную обратимость, т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежат обязательной купле-продаже на внутреннем валютном рынке РФ.

Свободно конвертируемая валюта в свою очередь подразделяется на “твердую” и “мягкую” валюты. [10]

Твердая валюта является устойчивой по отношению к собственному номиналу и свободно обменивается на любую иностранную валюту.

Мягкая валюта — валюта с ограниченной обратимостью, т. е. ее применение ограничено определенными валютными операциями и кругом владельцев.

Неконвертируемая валюта используется в пределах только одного государства.

В зависимости от вида свободно конвертируемой иностранной валюты ЦБ РФ производится ее котировка, т. е. установление курса иностранной валюты к рублю.

Пересчет в рубли валюты 1-й группы производится путем умножения количества иностранной валюты на курс рубля, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции (возможен другой период).

Рассмотрим содержание записей по субсчетам главного счета 52 “Валютные счета”.

На субсчете 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет” учитывается валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке для оплаты:

- импортного контракта за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

- командировочных расходов или служебных командировок работника за пределы России;

- кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и пр.

Купленная валюта должна быть в течение 7 дней использована по назначению: переведена поставщику в счет оплаты импортного контракта (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), обращена на погашение задолженности по кредитам, займам и начисленным процентам (дебет счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”), получена в кассу для выдачи работнику, командированному за пределы России (дебет счета 50 “Касса”) и т.д.

По истечении 4 дней неиспользованная валюта будет продана государству. При приобретении валюты на внутреннем валютном рынке производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Перечисление денежных средств для покупки валюты:

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит счета 51 “Расчетные счета”

2. Поступление валюты:

Дебет субсчета 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет”

Кредит счета 57 “Переводы в пути”.

По субсчету 52-1-2 “Транзитный валютный счет” учитывается выручка, поступившая от покупателей, заказчиков и других организаций:

Дебет субсчета 52-1-2 “Транзитный валютный счет”

Кредит счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и другие счета.

Валютная выручка может учитываться на этом субсчете лишь в течение 7 календарных дней. В течение указанного срока организация обязана продать государству 50% валютной выручки, а остальные 50 % перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” или на субсчет 52-2 “Валютные счета за рубежом”.

Для отражения операций по реализации валюты используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

На субсчете 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ на совершение валютных операций.

На субсчете 52-2 “Валютные счета за рубежом” учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”.

В связи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

Курсовой разницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и (или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В банках пересчет остатка денежных средств производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

Курсовая разница в бухгалтерском учете организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в двух случаях:

- при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;

- при составлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

По кредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне — отрицательная.

Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет счета 52 “Валютные счета”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

Отрицательная курсовая разница отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”

Кредит счета 52 “Валютные счета”.

1.5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.

По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

Главный счет 55 “Специальные счета в банках” может иметь следующие субсчета:

55-1 “Аккредитивы”,

55-2 “Чековые книжки”,

55-3 “Депозитные счета”.

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.

В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.

По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. [10]

Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком.

Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).

В заявлении на открытие аккредитива следует указать:

- номер договора, на основании которого открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

- наименование поставщика;

- наименование банка поставщика, в котором открывается аккредитив;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, против которых банк может производить выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

- наименование (вид, род) товаров, услуг с указанием срока отгрузки (оказание услуг);

- сумма аккредитива;

- способ реализации аккредитива с указанием дополнительных условий (например, запрещение частичной оплаты, обязательное предоставление сертификатов по качеству товаров, предоставление права акцепта уполномоченному и т. д.).

Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземплярах в банк-эмитент, который последний экземпляр со своей отметкой возвращает аккредитиводателю.

Поставщик, получив известие об открытии ему аккредитива, производит отгрузку (отправку) товаров. Для получения средств с аккредитива поставщик представляет в банк-исполнитель реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива. Эти документы должны быть представлены до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении поставщиком хотя бы одного условия, предусмотренного в аккредитиве, оплата документов не производится.

Банк-исполнитель сверяет представленные поставщиком документы и при наличии полной тождественности с условиями выставленного аккредитива производит их оплату.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного аккредитиводателя, то представленные поставщиком документы должны иметь его подпись и акцептную надпись.

Закрытие аккредитива производится в следующих случаях:

1. При полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту.

2. По заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до окончания срока его действия, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту, и неиспользованная сумма аккредитива возвращается в банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя.

3. По заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

При использовании аккредитивной формы расчетов следует иметь в виду, что аккредитив может быть выставлен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива в банке-исполнителе и порядок расчетов устанавливаются в договоре (соглашении) между аккредитиводателем (покупателем) и поставщиком.

Рассмотрим схему расчетов при помощи аккредитивов:

1. Представление в банк заявления на открытие аккредитива.

2. Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставлении аккредитива.

3. Открытие аккредитива путем пересылки заявления

в банк, обслуживающий поставщика.

4. Сообщение поставщику об открытии аккредитива.

5. Отправка товаров (оказание услуг) покупателю.

6. Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты.

7. Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика.

8. Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя (аккредитиводателя).

В настоящее время покупатели, применяя аккредитивную форму расчетов, могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета аккредитиводателя. Он также может быть выставлен за счет специально полученного кредита в банке.

При выставлении покрытого (депонированного) аккредитива составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 55-1 “Аккредитивы”

Кредит счетов 51 “Расчетные счета”

66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”

67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” и др.

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Этот вид аккредитива может быть применен только при наличии корреспондентских отношений между банком поставщика (банком-исполнителем) и банком покупателя (банком-эмитентом).

При выставлении непокрытого аккредитива субсчет 55-1 “Аккредитивы” не используется. Все записи производятся на забалансовом счете 009 “Обеспечение обязательств и платежей выданные”.

При открытии аккредитива запись производится по приходу счета 009, а при использовании непокрытого аккредитива (дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51 “Расчетные счета”) — запись производится по расходу счета 009.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком на основании распоряжения покупателя (аккредитиводателя).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.

Пример типовых операций при аккредитивной форме расчетов представлен в таблице 1.

Таблица1.

Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

По субсчету 55-2 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенном в действие с 1 марта 1992 г., с последующим добавлениями и изменениями.

Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).

В силу некоторых особенностей расчеты с помощью чеков носят условный характер: выдача чека чекодателем еще не погашает его обязательства перед чекодержателем. Это обязательство погашается только деньгами и в момент оплаты чека банком плательщика.

При пользовании чеками надо различать следующие понятия:

1. Чек — документ установленной формы, содержащий письменное поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодержателю указанной в нем денежной суммы. Образец чека утверждается

Центральным банком Российской Федерации.

2. Чекодатель — лицо, являющееся владельцем счета, с которого будет производиться оплата чека.

3. Чекодержатель — лицо, являющееся - получателем денег по чеку.

4. Плательщик — банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку.

5. Индоссант — чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента).

6. Аваль — поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.

Чек должен содержать:

1. Наименование “чек”, включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен.

2. Поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму.

3. Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж.

4. Указание валюты платежа.

5. Указание даты и места составления чека.

6. Подпись чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати. Чек, сумма которого написана словами и цифрами, в случае их несовпадения имеет силу на сумму, написанную словами.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законами РФ. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами, но допускается прием чеков во вклады граждан на их лицевые счета в банках.

Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Чеки подразделяются на именные, предъявительские и ордерные.

Именной чек выписывается на имя определенного лица без права дальнейшей передачи по индоссаменту (передаточная надпись). Передача прав по именному чеку возможна лишь в виде исключения с последующим переходом прав по долговым требованиям, установленным гражданским законодательством.

Предъявительский чек выписывается на предъявителя, т.е. без указания конкретного получателя.

Ордерный чек выписывается по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте.

Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) и расчетные (для безналичных расчетов).

Чеки, предназначенные для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.

Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждении банка на основании заявления установленной формы.

Чеки выполнены на бумаге с водяными знаками, имеют средства защиты, что исключает допущение каких-либо исправлений. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью “Испорчен” и прикреплен к корешку.

Расчетный чек представляет собой письменное распоряжение чекодателя на снятие денег с его счета и зачисление их на счет получателя.

На основании чеков из нелимитированных и лимитированных чековых книжек производится оплата счетов предприятий за полученные товары и оказанные услуги как при одногородних, так и при иногородних расчетах.

Кроме того, чеки используются при постоянных расчетах с транспортными организациями, с предприятиями связи за почтовые, телефонные, телеграфные услуги и т. д.

В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основании этого заявления деньги снимаются с расчетного счета на сумму указанного лимита и депонируется на отдельном счете в банке, что отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-2 “Чековые книжки” — на сумму лимита 10 000 руб.

Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы” на сумму услуг 25 руб.

Кредит счета 51 “Расчетные счета” на общую сумму 10 025 руб.

При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется проводка:

Дебет счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит субсчета 55-2 “Чековые книжки”.

При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:

Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и другие счета

Кредит счета 51 “Расчетные счета”.

Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.

Движение сумм по лимитированным чековым книжкам, выданным под отчет работникам организации для производства расчетов с организациями, учитывается на отдельных аналитических счетах в составе двух главных счетов: 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (на отдельных аналитических счетах “Подотчетные лица по выданным им Чекам”) и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на отдельных аналитических счетах “Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам”).

При выдаче лимитированных чековых книжек под отчет работнику:

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами”.

При представлении этими лицами отчета на сумму использованных чеков:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Таким образом, сальдо по соответствующим аналитическим счетам указанных двух главных счетов должно в точности соответствовать сумме остатка чеков у подотчетных лиц. Кроме того, разница между этим сальдо и сальдо по субсчету 55-2 “Чековые книжки” (аналитические счета по учету лимитированных чековых книжек) покажет сумму по использованным, но не оплаченным банком чекам.

Рассмотрим типовые операции по учету расчетов с чеками (табл. 2).

Таблица 2.

Типовые операции при расчетах чеками

По субсчету 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Депозит — денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.

Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”.

Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как операционные доходы и оформляются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-3 “Депозитные счета”

Кредит субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

При возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов:

Дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”

Кредит субсчета 55-3 “Депозитные счета”.

Аналитические счета по субсчету 55-3 “Депозитные счета” открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 57 “Переводы в пути”. Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банка для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. [10]

На счете 57 “Переводы в пути” учитываются:

- денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный);

- денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка.

Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во втором (II) разделе актива баланса по статье “Прочие денежные средства”. По дебетовой стороне счета учитываются сальдо и поступление, а по кредитовой — списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

Основанием для производства записей по дебету счета 57 “Переводы в пути” являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Дебет счета 57 “Переводы в пути”

Кредит счетов 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.

Основанием для производства записей по кредиту счета 57 “Переводы в пути” являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета:

Дебет счетов 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”

Кредит счета 57 “Переводы в пути”.

Главный счет 57 “Переводы в пути” субсчетов не имеет.

Однако при наличии у предприятия расчетных и валютных счетов целесообразно предусмотреть два субсчета:

57-1 “Переводы в пути в отечественной валюте”, 57-2 “Переводы в пути в иностранной валюте”.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам). Аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 3 и в ведомости № 25.

Глава II . Исследование учета денежных средств

в ООО “ТД Кондитер”

2.1. Характеристика анализируемого предприятия

В качестве базы исследования выступает предприятие оптовой торговли – ООО “Торговый дом “Кондитер”.

Торговый дом “Кондитер” является эксклюзивным дистрибьютором кондитерской фабрики “Кервель”, находящейся в Ленинградской области. Специализация фабрики – производство зефирно-песочного печенья. Большинство видов выпускаемой продукции не имеет аналогов в Северо-Западном регионе.

Рынком сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле кондитерскими изделиями либо продуктами питания в ассортименте. Географический охват: около 40% - Москва, 15% - Санкт-Петербург, 45% - регионы (Северо-Запад, Центральная Россия, Сибирь).

В настоящем виде ООО “ТД Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом ООО “ТД Кондитер” является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2004 г. составляет 10 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Организационная структура ТД “Кондитер” представлена на рис.8.

Рис. 8. Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками – главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Бухгалтерия ТД “Кондитер” находится в тесном сотрудничестве с бухгалтериями предприятий-партнеров и непосредственно фабрики.

2.2. Характеристика формы бухгалтерского учета

В ООО “ТД Кондитер” применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С: Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. В ООО “ТД Кондитер” компонента "Бухгалтерский учет" используется совместно с другими компонентами "1С: Предприятия 7.7".

В качестве примера рассмотрим начисление и выплату заработной платы на предприятии (как наиболее типовые для рассматриваемого предприятия операции, связанные с движением денежных средств).

Базовыми объектами, поддерживаемыми системой "1С:Предприятие" являются:

- Константы - объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информацией. Наиболее часто используются такие константы, как “Наименование предприятия”, “Ставка НДС”, “ФИО главного бухгалтера” и другие.

- Справочники - объекты, используемые для работы с постоянной и условно постоянной информацией с некоторым множеством значений. Обычно справочниками являются списки материалов, товаров, сотрудников.

- Перечисления - используются для описания постоянных наборов значений. Типичными примерами перечислений являются виды оплаты труда (окладно-премиальная, сдельная), статус работника (постоянный, совместитель, на испытательном сроке).

- Документы - предназначены для хранения основной информации о всех событиях, происходящих на предприятии. При помощи документов отражаются и платежи с расчетного счета, и операции по кассе, и кадровые перемещения, и прочие подобные события.

- Журналы документов - предназначены для просмотра документов. Каждый вид документа может быть отнесен к определенному журналу. Сам журнал не добавляет новых данных в систему, а служит только как средство просмотра списка документов одного или нескольких видов.

- Отчеты и обработки - служат для описания отчетов и процедур обработки. Алгоритм получения отчета описывается с использованием встроенного языка, при этом может быть задействован встроенный язык запросов. Для вывода отчетов может быть использован как текстовый, так и специализированный табличный формат отчетов.

Объектами, специфичными для компоненты "1С:Бухгалтерия 7.7", являются:

- Бухгалтерские счета , предназначенные для хранения планов счетов бухгалтерского учета. Суть данных объектов вполне соответствует общепринятому пониманию бухгалтерских счетов.

- Виды субконто - специальные объекты для ведения аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. В качестве субконто могут выступать основные средства, организации, товары и другие наборы объектов.

- Операции и проводки - используются для отражения движения средств в бухгалтерском учете. Каждая операция может содержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций. Каждая проводка принадлежит только одной операции. Операция, в свою очередь, всегда принадлежит документу, причем у документа может быть только одна операция. Сама операция может записываться при записи документа или в момент его проведения, но проводки по документу формируются только при его проведении.

В общем виде алгоритм решения задачи начисления и выплаты заработной платы выглядит следующим образом, рис.3:

Рис.3 Схема движения документов “Заработная плата”

Рассмотрим схему детально.

Документы, связанные с начислением заработной платы относятся к журналу “Заработная плата”.

Сначала формируется документ “Начисление заработной платы”, рис.4. Существует возможность задания расчетной ведомости как по всему предприятию, так и по конкретному подразделению. В последнем случае используется справочник “Подразделения”. В случае использования в расчете районных коэффициентов, используется константа “Районный коэффициент”. Имена и фамилии лиц, которым начисляется заработная плата, берутся из справочника “Сотрудники”. После ввода всех необходимых данных формируются расчетная ведомость и расчетные листки сотрудников, с возможностью вывода на печать. При этом формируются проводки по каждому сотруднику и по начислениям, и по отчислениям с фонда оплаты труда.

Рис. 4 Формирование документа “Начисление зарплаты”, журнал “Заработная плата”.

Для формирования документа “Выплата зарплаты”, рис.5, также потребуется справочник “Сотрудники” и справочник “Подразделения”, в случае формирования платежной ведомости по конкретному подразделению. При этом графа “К выплате” платежной ведомости формируется по данным на субсчете 70.1 “Расчеты по оплате труда”. Результатом работы по формированию документа “Выплата зарплаты” является отчет “Платежная ведомость” по форме №Т-53.

Рис.5 Формирование документа “Выплата зарплаты”, журнал “Заработная плата”.

Документ “Расходный кассовый ордер”, рис.6, относится к журналу “Касса”. Его формирование имеет свои особенности. Так, документом “Расходный кассовый ордер” проводки не формируются, так как они формируются документом “Выплата зарплаты”. При этом сумма расходного кассового ордера должна совпадать с суммой в графе “Выплачено” журнала “Заработная плата”. Естественно, результатом работы в данном случае является расходный кассовый ордер.

Рис.6 Формирование документа “Расходный кассовый ордер”, журнал “Касса”

Для перечисления налогов и отчислений используется документ “Платежное поручение”, рис.7. Для его формирования используется справочник “Налоги и отчисления”, из которого выбираются, в данном случае подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, и другие. Результатом формирования этого документа является отчет “Платежное поручение”.

Рис.7 Формирование документа “Платежное поручение”.

Проведем анализ учета денежных средств в ООО “ТД Кондитер” в III квартале 2004 г.

2.2. Исследование учета денежных средств в ООО “ТД “Кондитер”

2.2.1 Анализ учета и движения денежных средств в кассе

В ООО “ТД Кондитер” не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Вероятно, такую ситуацию можно объяснить небольшой численностью сотрудников. Помещение бухгалтерии оборудовано сейфом, специального помещения для кассы нет.

Кассиром, который выполняет и функции бухгалтера оформлено обязательство. (Приведено в Приложении).

Поскольку учет на предприятии автоматизирован, формы приходных и расходных кассовых ордеров распечатываются из бухгалтерской программы.

Проанализируем операции, проходящие по счету 50 “Касса”. Для этого воспользуемся карточкой счета и анализом счета.

Анализ показывает, что в ООО “ТД Кондитер” по кассе проходят только операции, связанные с выплатой заработной платы и расчетами с подотчетными лицами, причем последние составляют незначительную долю в общем количестве операций.

2.2. Анализ учета и движения денежных средств на расчетном счете

Проанализируем движение денег по счету 51 “Расчетный счет”. Воспользуемся также карточкой счета и анализом счета.

Таким образом, большая часть денежных средств проходит по счетам 60 “Расчеты с поставщиками” и 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, что характерно для торгового предприятия.

Следует отметить, что фактически предприятие проводит сделки с покупателями через нескольких юридических лиц, что видно из карточки счета. Расчеты с большинством конечных покупателей проводятся через ООО “Стройтек” и ООО “Трейдком”, первое из которых являются поставщиком, а второе - покупателем по отношению к ООО “ТД Кондитер”.

Денежные средства с расчетного счета используются для уплаты налогов, сборов и отчислений на социальные нужды, а также на оплату аренды и организационных расходов (услуг связи, Интернета и т.д.).

Глава III . Анализ движения денежных средств

ООО “ТД Кондитер”

3.1. Значение анализа движения денежных средств

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков. [8]

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

- в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

- возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

- способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

- позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

- за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Денежный поток — это денежные средства, получаемые предприятием от всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности. Главным фактором формирования денежного потока является оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходные показатели для расчета денежных поступлений — это выручка и прибыль от продаж. Выручка и прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состояния предприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация о потоке денежных средств, возникающем в результате продаж.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Денежные потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) – выбытие или расходование денег предприятием. Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновения денежного потока является пересечение им условной “границы” предприятия. Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным или отрицательным (притоком или оттоком). [18]

В отличие от прибыли и издержек денежные потоки имеют конкретный характер. Если показатель бухгалтерской прибыли базируется на многочисленных расчетах, денежный поток всегда очевиден – достаточно сальдировать притоки и оттоки (каждый элемент которых подтверждается банковской выпиской или кассовым документом), чтобы получить итоговую величину чистого денежного потока. Поэтому в финансах любой актив или хозяйственная операция оцениваются, прежде всего, с точки зрения величины и направленности денежных потоков, порождаемых активом или операцией.

Прибыль от продаж отличается от величины денежных средств по следующим причинам:

1. Отражение в отчетности за определенный период прибыли не совпадает с реальным поступлением денежных средств за тот же период, так как прибыль признается после совершения продажи, а не после поступления денежных средств.

2. Кроме прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках отражаются другие виды доходов и расходов, которые формируют величину прибыли до налогообложения. Но размер этих доходов и расходов также носит учетный характер и не отражает реальное движение денежных средств. Например, проценты к получению и к уплате — это начисленные, а не фактически полученные или уплаченные суммы; налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов и отражаемые в составе операционных расходов, — это начисленные, а не фактически уплаченные суммы налогов; штрафные санкции в составе внереализационных доходов и расходов — это признанные, а не уплаченные штрафы за невыполнение договорных обязательств и т. д.

3. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые вообще не учитываются при расчете прибыли: полученные и уплаченные авансы, бюджетные ассигнования, другие виды целевого финансирования, движение кредитов и займов и др.

Прибыль, полученная в данном периоде, позволяет предположить увеличение денежных средств, но не означает, что у предприятия в том же периоде есть свободные денежные средства, доступные для использования.

Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Увеличение или уменьшение балансового остатка денежных средств за определенный период непосредственно зависит от произошедших изменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статей активов (кроме денежных средств) — причина уменьшения денежных средств. И наоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования — фактор увеличения остатков денежных средств.

Разность между поступившими и уплаченными суммами денежных средств составляет баланс остатка денежных средств на конец периода.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие – потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация – реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.

Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.

3.2. Методика анализа денежных средств

Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, срок которых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежных средств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств. Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года на основании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделать выводы о достаточности (недостаточности) средств у организации. Расчет периода оборота денежных средств осуществляется по формуле:

Поб = Од.с. * Т /П,

где Од.с. – средние остатки денежных средств;

Т – длительность периода;

П – оборот по продажам за месяц.

Для расчета средних остатков денежных средств организации используется формула

Од.с. – (Од.с. ½ +Од.с.2+Од.с.3 +Од.с.n/2) / (n-1),

где Од.с.1,2…n – остатки денежных средств на начало отчетного месяца;

n – количество месяцев в анализируемом периоде.

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за ряд отчетных периодов, для чего рекомендуется форма аналитической таблицы 3.1, которая заполняется на основе данных формы № 4 бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.1

Динамика денежных средств организации, тыс.руб.

Для того, чтобы рассчитать соотношение поступивших и израсходованных средств, необходимо общее поступление денежных средств (стр.020 ф.№ 4) разделить на их расходование (стр. 120 ф. №4).

Если соотношение поступивших и израсходованных средств больше 1, это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения.

Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (табл. 3.2), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах. Статьи притока и оттока денежных средств целесообразно сгруппировать с учетом целей анализа.

Таблица 3.2

Структура денежных средств организации, тыс. руб.

Анализ данной таблицы позволяет выяснить, какой вид деятельности вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства.

Анализ движения денежных средств может проводиться прямым и косвенным методами.

Прямой метод – наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа. Его сущность заключается в прямом сопоставлении поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль организации корректируется на сумму операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, изменением оборотных активов или текущих пассивов. Данный метод позволяет перейти от величины полученного финансового результата к показателю чистого денежного потока (общего изменения денежных средств за период). В дипломной работе используем прямой метод анализа денежных средств.

3.3. Принципы составления отчета о движении денежных средств

Основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный год является “Отчет о движении денежных средств” (ф. № 4).

Отчет о движении денежных средств — одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

Денежные средства, отраженные в “Отчете о движении денежных средств” (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в “Бухгалтерском балансе” (ф. № 1). [7]

В составе отчета выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую.

Под текущей понимают основную уставную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: поступление выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, авансы (полученные и уплаченные), оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, на оплату труда, кредиты (получение и уплата), проценты по полученным кредитам (уплаченные и полученные) и др.

Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и.

Под финансовой деятельностью в международной практике понимают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата деятельности в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

При использовании информации отчета о движении денежных средств в анализе ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности. В практике финансового анализа данный показатель называют чистым денежным потоком, а по его изменению судят о способности организации генерировать денежные средства в результате основной деятельности.

Для проведения оперативного (ежемесячного) анализа соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств используются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец месяца по счетам денежных средств: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках” и др.

Для исчисления среднего оборота денежных средств организации необходимо использовать кредитовый оборот по счету 51 “Расчетные счета”, очищенный от внутренних оборотов. Это обусловлено тем, что организации совершают в большинстве случаев расчеты с контрагентами в безналичной форме, а выдача заработной платы, подотчетных сумм и т. п. из кассы предполагает их предварительное получение в банке.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет по каждому виду иностранной валюты. Затем полученные данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности и суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Представляя данные о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, организация должна привести расшифровку фактического поступления денежных средств:

— от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

— от продажи основных средств и иного имущества;

— в виде полученных авансов;

— в виде бюджетного и иного целевого финансирования;

— в виде кредитов, займов;

— в виде дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр.;

направления денежных средств на:

— оплату товаров, продукции, работ, услуг;

— оплату труда;

— отчисления в государственные внебюджетные фонды;

— выдачу авансов;

— финансовые вложения;

— выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

— расчеты с бюджетом;

— оплату процентов по полученным кредитам и займам;

— прочие выплаты и перечисления.

В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанных с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, отражаются в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью организации.

Поступающие денежные средства от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Причем сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по соответствующему направлению текущей деятельности.

Денежные средства, перечисленные при приобретении иностранной валюты, включаются в данные по соответствующему направлению текущей деятельности. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).

Коды строк отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведены ниже (утверждены приказом Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н от 14.11.2003). [7]

В отчете о движении денежных средств показываются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Форма № 4 представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности.

3.4. Анализ отчета о движении денежных средств

ООО “ТД Кондитер”

В качестве базы для проведения анализа используем форму бухгалтерской отчетности № 4 “Отчет о движении денежных средств”.

На основании данных Ф №4 составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3.

Анализ динамики денежных средств ООО “ТД Кондитер” за 2004 г., руб.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

Приток и отток денежных средств в рассматриваемой фирме сопоставимы по величине. На первом году существования фирмы приток превышал отток на 7,95 %, на втором отток превысил приток на 9 %. Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой поверхностный анализ не дает.

Для более точных рекомендаций необходим анализ структуры денежных средств (см. табл. 3.4.)

По результатам анализа структуры денежных средств можно сделать следующие выводы:

Денежные средства формируются исключительно в результате текущей деятельности, что свидетельствует об ограниченном назначении данного юридического лица. Приток денежных средств происходит лишь за счет средств, полученных от покупателей.

Более 90 % в структуре оттока денежных средств приходится на счет оплаты товаров и иных оборотных активов. Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным фактором. Увеличилась доля расходов на налоги и сборы, но это может быть связано с развитием фирмы.

В целом в 2004 г. произошло существенное увеличение как притока, так и оттока денежных средств по сравнению с предыдущим годом (более, чем в 6 раз). Это связано с тем, что фирма набирает обороты и активно развивается.

Таким образом, нет оснований для выводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).

Отчет о движении денежных средств

Таблица 3.4.

Анализ структуры денежных средств ООО “ТД Кондитер”

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрано предприятие оптовой торговли ООО “ТД Кондитер”.

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 “Касса”;

51 “Расчетные счета”;

52 “Валютные счета”;

55 “Специальные счета в банках”;

57 “Переводы в пути”.

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

В первой главе дипломной работы подробно изложены принципы ведения каждого из задействованных в учете денежных средств счетов, приведены перечни используемых первичных и учетных документов (форм). По типовым операциям приведены примеры бухгалтерских проводок.

Во второй главе дипломной работы произведен анализ учета денежных средств на конкретном предприятии. На предприятии применяется таблично-автоматизированная форма учета с применением одной из наиболее популярных программ учета – 1С. Рассмотрен алгоритм учета заработной платы работников в данной программе. В качестве анализируемого периода выбран квартал. Проанализировано движение денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Третья глава дипломной работы посвящена вопросам анализа движения денежных средств. Уделено внимание значению анализа денежных средств, приведена методика анализа и принципы формирования отчета о движении денежных средств.

Управление потоком денежных средств заключается в оптимизации (минимизации) величины денежных средств, находящихся на счетах предприятия, с целью реализации целевых приоритетов деятельности, а также оптимизации величины текущих платежных средств.

Задачей управления денежным потоком также является осуществление кругооборота денежных активов, их бесперебойное и оперативное перетекание в товарную, производительную и вновь в денежную форму. Целью является и оптимизация остатка денежных средств. Эти средства должны соответствовать долговременной и текущей потребности в них.

Приведен отчет о движении денежных средств рассматриваемого предприятия (форма к годовому балансу). Анализ данного отчета показал, что как приток, так и отток денежных средств предприятия происходит исключительно за счет текущей деятельности.

Предприятие активно развивается, в связи с чем все показатели отчетного года в несколько раз превышают аналогичные за предыдущий год. Вызывает некоторые опасения тенденция к превышению оттока денежных средств над их притоком. Однако, в настоящее время серьезных оснований для беспокойства нет, так как анализ структуры денежных средств свидетельствует о положительных тенденциях в развитии предприятия.

Целесообразно обратить внимание на статью оттока средств “на оплату приобретенных материалов, работ, услуг”. Возможно, существуют резервы для ее сокращения (в относительном выражении). Однако для более точных заключений необходим детальный экономический анализ, выходящий за рамки данной дипломной работы.

Литература

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. – М., 1997.

2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте"

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94-н.

6. Нормативная база бухгалтерского учета.: Сб. официальных материалов / Сост. А.С. Бакаев. М., Бухгалтерский учет, 2001.

7. Арутюнова О. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2004 году. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – (Портфель бухгалтера).

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. – СПб: Изд-во “Питер”, 2000. - (Серия “Краткий курс”.)

10. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А. Пипко. – Ростов-на-Дону: “Феникс”, 2002.

11. Интернет-сайт www.1c.ru

12. Интернет-сайт zone1c.narod.ru

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. 4-е издание, перераб. и доп., М.: ИНФРА-М, 2002.

14. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: 1998.

15. Родионов Н.В., Родионова С.П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. –С.П.: Альфа, 1999.

16. Рязанцева Н., Рязанцев Д. 1С:Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. - БХВ, 2002.

17. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

18. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под. ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.

19. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 1997.

20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 1995.

Приложение 5

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КАССИРА

Я, нижеподписавшийся кассир,

Галкина Мария Михайловна

(фамилия, имя, отчество)

принимаю на себя полную материальную ответственность за все порученные мне обществом с ограниченной ответственностью “ООО ТД Кондитер”

(полное наименование организации)

денежные суммы и другие ценности.

В случае, если я по халатности, небрежности или неосторожности причиню ущерб обществу с ограниченной ответственностью “ООО ТД Кондитер” ,

(полное наименование организации)

я обязана возместить его в полном размере.

Я обязуюсь точно выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несу ответственность за их нарушения.

С Положением о ведении кассовых операций ознакомлена.

22 декабря 2003 г. М.Галкина

(собственноручная подпись)

Приложение 2

Приходный кассовый ордер

Приложение 3

Расходный кассовый ордер

Приложение 4

Кассовая книга

Приложение 5

Приложение 6

Баланс ООО “ТД Кондитер”