Дипломная работа: Формирование учетно-аналитической системы предприятия

РЕФЕРАТ

Пояснительная записка 67 с, 3 ч., 1 табл., 30 источников, 2 прил. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.

Объектом исследования является деятельность и имущество ОАО «Победа», его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе деятельности. Предметом является – методология формирования учетно-аналитической системы.

Цель работы – совершенствование формирования учетно-аналитической информации о деятельности экономического субъекта.

Задачами работы является изучение действующей системы бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, разработка методологической основы налогового учета.

На основе проведенного теоретического исследования, в результате изучения деятельности ОАО «Победа» были рассмотрены и выделены проблемы действующей в организации системы учета, разработаны методы учета, позволяющие улучшить работу на данном предприятии.

Данные методы позволят изменить систему бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Кроме того, возможные способы решения проблем, изложенные в данной работе значительно облегчают работу проверяющих органов и организаций.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОСТОЯНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ПОБЕДА»

1.1 Учет в ОАО «Победа»

1.1.1 Общая характеристика предприятия

1.1.2 Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Победа»

1.1.3 Понятие налогового учета. Особенности налогового учета на предприятии

1.2 Использование средств вычислительной техники

1.3 Недостатки принятой в организации системе учета

1.4 Аналитический учет на предприятии

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ПОБЕДА»

2.1 Оценка ликвидности

2.2 Оценка финансовой устойчивости

2.3 Анализ текущей деятельности

2.4 Анализ рентабельности

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета

3.2 Мероприятия по улучшению условий труда и внедрению производственной этики на рабочем месте бухгалтера

3.3 Предложения по совершенствованию компьютеризации бухгалтерской службы ОАО «Победа»

3.4 Разработка мер по улучшению финансового положения предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время многие предприятия испытывают большие трудности, связанные с постановкой бухгалтерского учета. В первую очередь это связано с несовершенством действующего налогового законодательства, когда бухгалтеру приходится рассчитывать налоги не по данным бухгалтерского, а по данным налогового учета, что порождает дополнительные трудности, например при учете временных разниц при исчислении налога на прибыль.

Налоговый учет ведется с целью отражения и правильности исчисления налогов. Однако существенные различия бухгалтерского и налогового учета порождают разногласия между руководством экономического субъекта и контролирующими органами, например налоговыми.

Во-вторых, нормативная база по бухгалтерскому учету в Российской Федерации также претерпевает изменения, а толкование того или иного документа требует определенной квалификации бухгалтера, хотя не каждая российская компания может похвастать наличием у нее квалифицированного бухгалтера. Кроме того, переход России к рыночным отношениям предъявляет требования к составлению финансовой отчетности и ведению учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

И, конечно же, в формировании достоверности бухгалтерской отчетности немаловажную роль играет постановка управленческого учета. На практике многие предприятия пренебрегают управленческим учетом, расценивая его организацию лишь как дополнительные затраты. Но это не так, потому что как правило грамотные специалисты в области управленческого учета могут принести больше прибыли, с лихвой покрывая затраты на создание экономического отдела.

Итак, целью дипломной работы является изучение трех действующих систем учета: бухгалтерского, налогового и управленческого, а также совершенствование учета на предприятии в целом, на примере ОАО «Победа».

1. СОСТОЯНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ПОБЕДА»

1.1 Учет в ОАО «Победа»

1.1.1 Общая характеристика предприятия

Акционерное общество открытого типа мукомольный завод «Победа» зарегистрирован Постановлением Главы администрации Центрального района города Челябинска № 47-25 от 03.02.1993 года. Постановлением № 1520 – 4 от 02.09.1996 года преобразовано в открытое акционерное общество «Победа».

Учредителями ОАО являются физические лица – трудовой коллектив предприятия. Основная деятельность предприятия согласно Устава и лицензий – переработка сырья и сбыт продуктов переработки. Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный фонд определен и сформирован в сумме 76 000 рублей.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Генеральный директор общества – Рискин Александр Эммануилович, выбран общим собранием акционеров 16 июля 1999 года сроком на 5 лет.

Совет директоров выбран в коллективе 2 человек.

Вся выработанная продукция соответствующего качества, пользуется спросом у покупателей как местного региона, так и за пределами области.

Предприятие введет бухгалтерский и налоговый учет по факту отгруженной продукции. Бухгалтерский учет на предприятии проверяется консалтинговой фирмой «Налоги и право».

На предприятии работает постоянно действующая ревизионная комиссия, которая проводит инвентаризацию продукции, подотчета материально-ответственных лиц, наличных денежных средств в кассе предприятия и др.

Основные документы ОАО «Победа», регулирующие хозяйственную деятельность

Учетная политика. Учетная политика на 2006 г. утверждена Приказом генерального директора № 278 от 31.12.2005 г. и в ней отражены методологические и учетные аспекты по ведению бухгалтерского учета и налогообложения. Лицом, официально отвечающим за разработку учетной политики является в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» главный бухгалтер. Учетная политика считается применяемой со дня создания организации, т.е. со дня ее регистрации в качестве юридического лица. На основании учетной политики формируется бухгалтерская отчетность. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:

Рабочий план счетов;

Формы первичных учетных документов;

Порядок проведения инвентаризации;

Правила документооборота;

Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Положение о персонале. Утверждено положение о персонале ОАО «Победа», в котором оговорены следующие аспекты в соответствии с действующим трудовым законодательством:

прием на работу

права и обязанности работников предприятия;

права и обязанности администрации;

увольнение и прекращение трудового договора;

На основании положения о персонале разработаны должностные инструкции с определением должностных обязанностей и прав по каждому работнику, которые вручаются работникам при приеме на работу под роспись.

Положение о бухгалтерии. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документально подтвержденного учета всех хозяйственных операций.

Объектом бухгалтерского учета является имущество ОАО «Победа», ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерский учет в ОАО «Победа» осуществляется бухгалтерией, действующей на правах самостоятельного структурного подразделения, подчиненного генеральному директору. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ОАО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов. Основанием для записей в регистрах являются первичные учетные документы.

Работники бухгалтерии при ведении учета руководствуются законодательными и нормативными актами РФ, налоговыми инструкциями и т.д.

Руководство бухгалтерией осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором предприятия.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе правил его ведения, обязан обеспечить:

широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;

полный учет поступления денежных средств, ТМЦ и ОС, а также своевременное отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с их движением;

достоверный учет издержек производства и обращения;

точный учет результатов деятельности предприятия;

правильное и своевременное перечисление платежей в бюджет;

проведение экономического анализа хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и ТМЦ, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

В своей работе главный бухгалтер руководствуется нормативными актами, законами, постановлениями РФ.

Бухгалтерия работает в соответствии с правилами внутреннего распорядка предприятия, согласно должностных инструкций.

Лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательством РФ привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

1.1.2 Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Победа»

В ОАО «Победа» бухгалтерия состоит из 3 человек:

главный бухгалтер;

бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами;

бухгалтер по учету денежных операций.

Бухгалтер по учету денежных операций занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежных операций входят следующие операции: складской учет, списание материалов, контроль за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данные ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдает ежемесячно Единый социальный налоги ежеквартально Фонд социального страхования, статистическую отчетность, заполняет книгу доходов и расходов для субъектов малого предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные ежеквартально предоставляются главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер на основании этих данных составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет отчетность генеральному директору для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжению генерального директора составляет прогнозные показатели прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО «Победа» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998года №60н, разработана учетная политика. На 2006 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 31.12.2005. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Но в учетной политике существует и ряд недостатков. Согласно разделу II ПБУ 1/98 (7) в ней должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий план счетов не указан в учетной политике предприятия.

Также нет четкого распределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, утвержденного руководителем, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.

В учетной политике оговорено наличие схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота, служащий основой учета, не составлен для сдачи в бухгалтерию документов материально-ответственными лицами.

На предприятии некоторые области бухгалтерского учета автоматизированы. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных средств, материалов, учет кассовых и банковских операций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

1.1.3 Понятие налогового учета. Особенности налогового учета на предприятии

Налоговый учет определяется статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом».

Из данного общего определения следует, что НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.

Данное положение подчеркивается статьей 313 НК РФ, в которой сказано следующее: «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета новыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Определяя понятие налогового учета, НК РФ устанавливает порядок его организации и формулирует его основные принципы.

В соответствии со статьей 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм им правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщикам в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией-налогоплательщиком, которая «устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения». Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации-налогоплательщика. Согласно статье 313 НК РФ данные налогового учета организации в обязательном порядке должны отражать: «порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу».

Таким образом, как следует из рассмотренных нами выше предписаний НК РФ, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимую дл целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.

Налоговый кодекс РФ, фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни.

Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования. Нормативно определяемому Законом «О бухгалтерском учете». Согласно пункту 1 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете – аналитических регистров налогового учета подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.

Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, любые рекомендации «бухгалтерских проводок налогового учета в соответствии с главой НК РФ», достаточно часть встречающиеся на практике, не имеют под собой никакого юридического основания.

Особенности налогового учета в ОАО «Победа»

Организация ведет налоговый учет на основании первичных документов, применяемых для бухгалтерского учета в целом по организации и применяет налоговые регистры в соответствии с рекомендованной МНС системой налогового учета для расчета налога на прибыль.

Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Выручка от реализации для целей налогообложения НДС определяется по оплате. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль определяются по начислению.

Стоимость материалов, списанных в производство (продажу), определяется методом средней себестоимости. Списание проданных покупных товаров производится методом средней себестоимости.

Срок полезного использования основных средств в целях налогового учета определяется на основании классификатора основных средств Правительства РФ приказом директора (актом комиссии) по каждому отдельному объекту основных средств. К отдельным объектам основных средств применять линейный метод.

Не применяются повышающие коэффициенты амортизации.

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. списывать как материальные расходы в момент передачи их в эксплуатацию. Амортизация нематериальных активов начислять исходя из срока их полезного использования, при невозможности определения срока амортизация начисляется исходя из срока 10 лет. Используется линейный метод.

Создается резерв по сомнительным долгам в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на основании проведения инвентаризации задолженности. Ежеквартально проводится инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Оценка незавершенного производства производится по объему выполненных заказов. Оценка готовой продукции производится на основании прямых затрат распределяемых по доле остатка готовой продукции.

Уплата налога на прибыль производится ежеквартально (с ежемесячными авансовыми платежами).

1.2 Использование средств вычислительной техники

Бухгалтерский учет ведется при помощи автоматизированной программы «1С-Бухгалтерия». «1С-Бухгалтерия»- универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной бухгалтерской программой в России.

«1С-Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д.

Основные особенности «1С-Бухгалтерии»:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

возможности ведения количественного и многовалютного учета;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

возможность автоматической печати выходных (первичных) документов.

Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей Windows- интерфейса (меню, окна, и т.д.) и легкостью освоения.

Имеются возможности ведения учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций.

Следуя из этого можно сделать вывод, что применение данной программы рационально для этого предприятия.

1.3 Недостатки принятой в организации системе учета

Учетная политика. В учетной политике существует ряд недостатков:

нет утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета;

согласно учетной политике инвентаризация основных средств, нематериальных активов и товарно-производственных запасов проводится 1 раз в 3 года.

Нет четкого распределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета и повышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей.

По учету основных средств. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью менее 10 000 рублей единовременно списываются в производство, причем после списания должен быть организован надлежащий контроль за этими средствами. В ОАО «Победа» не организован надлежащий контроль за основными средствами, нигде не ведется их учет.

Кроме того, некоторые материально-производственные запасы учитываются в составе основных средств, например ремонтные инструменты (отвертки, молотки и т.д.), тогда как они должны учитываться на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

По учету материально-производственных запасов. При списании МПЗ в производство не всегда оформляются соответствующие документы, например такие как акт о списании материалов или требование-накладная, что может привести к несоответствию остатков данных бухгалтерского учета и фактического наличия активов при проведении инвентаризации.

По налогу на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговый агент имеет право уменьшить общую сумму налога на величину налоговых вычетов при условии, если:

Имеется счет-фактура;

Товар (работа, услуга) оплачен;

Товар (работа, услуга) оприходован.

В ОАО «Победа» бухгалтер сразу же после принятия материалов на учет без их полной оплаты выделяет суммы НДС к вычету.

Оформление документов. Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты.

Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Кроме того, в учете существует еще ряд недостатков, например в учетной политике сказано, что инвентаризация обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) должна проводиться не реже 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, хотя на самом деле инвентаризация не проводилась уже достаточно давно. Т.к. уровень дебиторской задолженности у организации велик, а актов сверки с дебиторами нет, тогда, возможно есть смысл задуматься о наличии просроченной дебиторской задолженности. В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ задолженность является сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

По сомнительным долгам, со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму резерва включается вся сумма задолженности, со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму резерва включается 50 процентов суммы задолженности, а сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.

Недостатком в системе учета можно также назвать не полностью автоматизированный учет. Составление некоторых документов и отчетов вручную занимает у специалиста много времени, однако это связано с тем, что данная программа не позволяет работать в соответствии со спецификой деятельности предприятия.

Не предприятии не ведется управленческий учет, т.к. администрация завода полагает, что невыгодно содержать специалиста по управленческому учету и организовывать отдельную службу в силу больших затрат и, как считает руководство за ненужностью данных управленческого учета. Данные бухгалтерского учета позволяют объективно и оперативно оценивать ситуацию на предприятии, принимая обоснованные управленческие решения.

В целом можно отметить, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством, все операции оформляются в момент их совершения (за исключением случаев, описанных выше), документы хранятся подшитыми в специальных папках. Сроки хранения первичных учетных документов соблюдаются и описаны в учетной политике. В соответствии с Налоговым кодексом РФ первичные учетные документы должны храниться в архиве организации не менее 4 лет.

По итогам аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 год также не было обнаружено существенных нарушений. Аудиторская проверка была обязательной, поскольку мукомольный завод «Победа» является открытым акционерным обществом.

1.4 Аналитический учет на предприятии

Кроме производственной деятельности мукомольный завод «Победа» также активно занимается сбытом своей продукции, то есть осуществляет торговые операции. Далее целесообразно рассмотреть как организован аналитический учет торговых операций в ОАО «Победа».

Необходимость ведения аналитического учета обусловлена потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета. Текущее ведение аналитического учета требует дополнительных трудозатрат, но они, как правило, оправдывают себя, тем более что последующее восстановление раздельного учета обходится гораздо дороже.

Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности предприятия исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета; затем в процессе хозяйственной деятельности предприятия следует постоянно актуализировать перечень этих видов. Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса. Бухгалтеру важно понимать, что формулирование требований к аналитическому учету (разрезы информации, виды и периодичность отчетов по ним) должно предшествовать выбору программного обеспечения, а не определяться им. На определение видов аналитического учета на предприятии влияют следующие факторы.

1. Потребности управленческого учета и анализа, например, необходимость анализировать объемы продаж и рентабельность по группам товаров, управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, планировать и нормировать издержки, искать пути их минимизации, сравнивать эффективность видов деятельности, проводить эффективную ценовую политику, стимулировать персонал и т.п.

2. Необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности. Согласно п.6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При подготовке бухгалтерской отчетности следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н и введенного в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г.

3. Различные режимы налогообложения для разных объектов учета. Правильное исчисление большинства налогов требует ведения учета в аналитических разрезах, а использование льготных режимов возможно только при ведении раздельного учета облагаемых и необлагаемых оборотов.

4. Необходимость составления и представления статистической отчетности. Непредставление или нарушение сроков представления информации, а также ее искажение влечет ответственность, установленную Законом РФ от 13.05.1992 № 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности". Этим Законом за указанные нарушения предусмотрены административные взыскания в виде предупреждения или штрафа в размере от трехкратного до восьмикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в виде штрафа в размере от восьмикратного до десятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Точное определение аналитического учета, так же как и раздельного учета, в нормативной литературе отсутствует. В документах Минфина России, МНС России, в которых говорится о необходимости ведения раздельного учета, содержатся ссылки на положения ПБУ 1/98. Более конкретные требования к организации раздельного учета для целей исчисления налога на прибыль содержатся в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 02.12.1996 № 11-13/26943 "Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль", а также в Инструкции УМНС по г. Москве от 23.06.1999 № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж".

В соответствии с первым из этих писем раздельный учет означает:

а) описание в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, платежных поручениях и т.д.) содержания хозяйственной операции, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;

б) ведение для обобщения первичных учетных документов по каждой операции, связанной с получением прибыли по определенному виду деятельности, отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских проводок, журналов, книг, ведомостей, оборотно - сальдовых ведомостей, Главной книги и др.);

в) отражение операций, связанных с получением доходов и осуществлением расходов по каждому виду деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

О ведении аналитического учета на предприятии можно говорить в том случае, когда выделены признаки классификации объектов учета, определен конечный перечень значений каждого признака и ведется текущая работа по присвоению одного из значений из этого перечня всем вновь возникающим объектам учета.

Ведение аналитического учета в рамках системного бухгалтерского учета не всегда обязательно. Это может быть сделано путем присвоения определенных кодов, использования различных классификаторов и других возможностей оперативного учета. Представляется, что субсчета в системном учете следует открывать в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. При этом не существует строгой регламентации в нормативных актах по бухгалтерскому учету того, какие разрезы информации выводить на уровень субсчетов и в какой иерархии, а какие вести в аналитическом учете. Виды субсчетов, предлагаемые Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), носят рекомендательный характер. Не претендуют на полноту и предлагаемые этим документом виды аналитического учета по каждому счету.

Согласно ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

При разработке и утверждении учетной политики утверждается, в частности, рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При этом согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости), а также рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Важно отметить, что классификатор видов объектов учета внутри аналитического уровня должен быть таким, чтобы охватывать все эти объекты, так как иначе трудно гарантировать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также обеспечить качество проведенной классификации.

Например, понятна необходимость вести учет сверхнормативных командировочных расходов. Можно только помечать расходы сверх нормы. Однако представляется, что более правильным является явное присвоение статуса "расходы в пределах нормы" соответствующим расходам, чем неиндексирование их, так как это будет гарантом того, что классификация всех командировочных расходов проведена, и по окончании этой работы не должно остаться непроиндексированных затрат.

Признаки, по которым следует организовать аналитический учет товаров при торговых операциях.

1. Переход права собственности на товары (работы, услуги) от поставщика.

В бухгалтерском учете, как известно, товары, приобретенные в собственность, учитываются на балансовом счете 41, материалы на счете 10, а товары (материалы), принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004. Необходимо организовать и складской (оперативный, управленческий) учет таким образом, чтобы движение закупленных товаров было отделено от движения товаров, оприходованных на комиссионных началах.

2. Предназначение для оптовой или розничной торговли.

Необходимо разграничить понятия розничной и оптовой торговли.

В настоящее время определение розничной торговли содержится в нескольких документах Госкомстата России, например, в Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 № 4.

Согласно пункту 21 этой Инструкции оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет).

В оборот розничной торговли наряду со стоимостью товаров, проданных населению за наличный расчет, также включаются:

- стоимость проданных товаров по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

- стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю), в объеме полной стоимости товара;

- стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии), в размере полной стоимости по моменту продажи товаров;

- стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета - фактуры и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

- полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

- стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

- стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

- стоимость проданной порожней тары.

Оборот розничной торговли показывается, включая стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также включая стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар.

Стоимость товаров, отпущенных населению через розничную торговую сеть или через торговые заведения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям и т.п., с последующей оплатой организациям торговли предприятиями, органами социального обеспечения и др., включается в оборот розничной торговли.

Не включаются в оборот розничной торговли:

- стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

- стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов.

Стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам (в том числе и организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п.) с оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли не включается.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Оборот общественного питания в оборот розничной торговли не включается и показывается отдельно.

Согласно пункту 35 рассматриваемой Инструкции оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры.

Таким образом, в настоящее время определения розничной и оптовой торговли, используемые в статистических целях, идентичны терминам гражданского законодательства.

3. По наименованиям, группам наименований, сортам, кипам, партиям (сроку годности, изготовителю и др.), кодам ОКП (Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 с 1 июля 1994 г.)

Выделение различных групп товаров диктуется, прежде всего, требованиями управленческого учета.

Требования по фиксации отдельных характеристик товаров вытекают также из Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55.

Среди групп товаров обязательно следует выделить тару.

Выделение горюче - смазочных материалов в отдельную группу товаров связано, прежде всего, с необходимостью дальнейшего исчисления налога на реализацию ГСМ. К горюче - смазочным материалам относятся автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива. Порядок исчисления налога на реализацию ГСМ регламентируется Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Учет товаров, принятых на комиссию, ведется не только по видам, но и по поставщикам, а может вестись и по каждому договору с различными условиями комиссии.

4. Метод оценки товаров при оприходовании - по учетным ценам или по фактическим затратам.

Одним из методов учета товаров при оприходовании является использование учетных цен. В этом случае учет товаров ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Следует отметить, что использование учетных цен может оказаться на практике единственным способом учета товаров, стоимость которых выражена в условных единицах и при оплате которых возникают суммовые разницы. Следовательно, необходимо выделить группу таких товаров на счете 41 и производить списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены по ним пропорционально учетной стоимости именно этой группы товаров.

5. Метод оценки товаров при списании в реализацию и выбытии по другим причинам.

Согласно ПБУ 5/98 при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При этом ПБУ допускает использование одного метода оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.

Следовательно, организация должна определить группы товаров, по которым используются различные методы списания. При использовании методов ФИФО и ЛИФО необходимым условием является партионный учет, причем в качестве признака партии принимается дата поставки. Организация такого учета весьма трудоемка, поэтому если организация приняла решение использовать один из этих методов, то она должна особо внимательным образом изучить возможности предполагаемого программного обеспечения в реализации этого метода.

6. Места хранения товаров (склады, различные розничные точки), материально - ответственные лица.

Ведение такого учета важно для управленческих целей (информация о наличии товаров по складам), а также для проведения инвентаризации товаров.

7. Ставка НДС по товарам: 20%, 10%, необлагаемые.

В настоящее время действует 2 ставки налога на добавленную стоимость, а также льготы по НДС в отношении ряда товаров (например, лекарственных средств, почтовых марок, лотерейных билетов, продукции средств массовой информации и т.п.). Законом РФ от 02.01.2000 № 36-ФЗ с 1 июля 2000 г. вводится новый перечень товаров (продовольственных товаров и товаров для детей), по которым применяется ставка НДС в размере 10%.

Указанные льготы применяются при наличии на предприятии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. В отсутствие раздельного учета применяется ставка НДС 20%. Сложности возникают при организации раздельного учета не столько собственно товаров, облагаемых НДС по разной ставке, сколько издержек обращения, приходящихся на товары, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. Этот вопрос будет рассмотрен ниже.

8. Тип производителей товаров: импортные или отечественные.

Такой учет важен для того, чтобы иметь возможность получить отчет о реализации импортных товаров.

9. Для товаров, принятых на комиссию в розничной торговле: тип поставщика - физические лица, предприниматели без образования юридического лица, с одной стороны, и юридические лица, с другой.

10. Товары, приобретенные за счет средств бюджетного финансирования.

Согласно пункту 9 Инструкции о порядке исчисления НДС приобретаемые товары за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит, а покрывается за счет тех же источников.

При учете реализации товаров следует выделить в аналитическом учете следующие виды реализации:

1. Реализация собственных товаров и товаров, принятых на комиссию.

Раздельный учет выручки в таком разрезе важен прежде всего потому, что в этом случае различается само понятие выручки. Если при реализации собственных товаров выручкой в торговле является весь товарооборот, то при реализации товаров по посредническим договорам - сумма комиссионного вознаграждения. Соответственно не вся сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованные посредником товары, отражается по счету 90. Выручка, полученная от реализации собственных товаров, и комиссионное вознаграждение должны быть показаны отдельными строками в расшифровке выручки в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По-разному осуществляется налогообложение этих видов выручки. Полученное вознаграждение посредника может облагаться по более высокой ставке налога на прибыль.

2. Реализация товаров оптом и в розницу, реализация товаров, приобретенных за счет средств бюджетного финансирования, реализация товаров, облагаемых НДС с оборота и с наценки, реализация товаров, облагаемых НДС по ставкам 20%, 10%, без НДС (кроме экспорта и реализации дипломатическим представительствам), в розничной торговле: реализация товаров, числящихся в остатках на 1 января 2000 г. и приобретенных после 1 января 2000 г.

Причины ведения аналитического учета в этих разрезах уже были освещены выше. Аналитический учет по этим признакам следует вести и по товарам, и по реализации этих товаров.

3. Реализация товаров по каждому оптовому складу, розничной точке, по группам складов или розничных точек, по регионам; реализация, осуществленная каждым менеджером по продажам.

Такой учет, как уже подчеркивалось, важен для целей управления предприятием, запасами.

Кроме того, начиная с отчетности за 2000 г. при формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 12/2000 раскрывается информация по сегментам (операционным, географическим) посредством представления перечня показателей, в том числе величина выручки и финансовый результат по каждому сегменту. Порядок выделения таких сегментов и формирования отчетной информации по ним изложен в упомянутом ПБУ.

4. Реализация товаров по наименованиям, сортам, кодам ОКП, ОКДП.

Эта информация необходима для целей управленческого учета и анализа, а также для статистической отчетности.

В частности, в форме № П-1, представляемой ежемесячно всеми предприятиями торговли, кроме субъектов малого предпринимательства, показывается оборот розничной торговли продовольственными товарами, в т.ч. алкогольными напитками и пивом; оборот оптовой торговли алкогольными напитками и пивом.

Юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю алкогольной продукцией для розничной торговли и общественного питания, аккредитованными в установленном порядке, ежемесячно представляется форма № 1-алкоголь (опт) с информацией о реализации алкогольной продукции по видам, перечисленным в форме (по кодам ОКП), в натуральном и стоимостном выражении.

Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), представляют статистическую отчетность по форме № 1-торговля. Эта форма разрабатывается по нескольким товарным группам 1 раз в полугодие. Перечень товарных групп и их ассортиментный разрез для отчетного квартала с указанием номера строки, кода единиц измерения, кода товара по ОКП доводится до организаций органами государственной статистики одновременно с бланком формы. Данные представляются в натуральных и денежных единицах измерения. В графе 10 формы указывается примерный удельный вес импортной продукции в общем объеме ее продажи по итогам за последний месяц отчетного квартала (в процентах).

Сведения об отгруженных товарах в оптовой и розничной торговле в кодах ОКП представляются юридическими лицами в составе ежемесячной формы № П-1, а также ежегодной формы № 1-предприятие.

В ежеквартальной форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация об объемах товарооборота в разрезе кодов ОКДП, приводимых в Постановлении Госкомстата России от 09.07.1999 № 57.

В ежегодной форме № 1-ПС (территория) приводятся данные о продажах продукции производственно - технического назначения, в том числе по регионам грузополучателя, в натуральном и денежном выражении.

Важно также, что при определении возможности использования ставки НДС 10%, применения льгот по НДС, налогу с продаж также используются классификаторы ОКДП, ОКП.

5. Реализация импортных товаров и отечественных.

Интересна для управленческих и статистических целей.

Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), ежеквартально представляют форму № 1-конъюнктура, в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации по отдельным группам продовольственных и непродовольственных товаров (группы перечислены в форме). Аналогично юридическими лицами, их обособленными подразделениями, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, представляется форма № 1-конъюнктура (опт), в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации.

На предприятиях организация аналитического учета товаров и реализации обычно не представляет большого труда. На предприятиях розничной торговли, не ведущих количественно - суммовой учет товаров, возможности организации такого учета значительно уже и сводятся к составлению подробных товарных отчетов и ежемесячному проведению инвентаризации товаров на состоянию на 1 число месяца. Рассмотрим далее виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.

1. Прежде всего, аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:

Наименование;

Номер расчетного или иного счета;

Юридический адрес;

Наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия - дебитора.

2. В целях представления бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 2, № 5) учет дебиторской задолженности, в т.ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:

1. Сроках погашения задолженности, при этом выделяется:

a) краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;

b) просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

c) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей.

3. Размере дебиторской задолженности за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.

3. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано выделять следующие субсчета к счету 62:

62/1 "Расчеты в порядке инкассо";

62/2 "Расчеты плановыми платежами";

62/3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62/1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары). При этом аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Это важно, так как дебиторская задолженность по одному счету и возможная кредиторская задолженность по другому счету (аванс, предоплата) не должны сворачиваться; в противном случае будет искажена отчетность, а также возможен неправильный расчет НДС.

На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами. Такие расчеты ведутся в целом по покупателю, без аналитики по счетам.

4. Предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате" и при этом реализующим продукцию, облагаемую НДС по различным ставкам, необходимо на счете 62 организовать раздельный учет задолженности по ставкам НДС, так как выручка для целей налогообложения будет определяться по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Аналогично и по налогу с продаж, так как условием начисления данного налога является совершение и отгрузки, и оплаты - для предприятий независимо от метода определения выручки.

5. В органы статистики необходимо представлять форму № 1-конъюнктура (опт), в которой приводится информация о структуре покупателей (в процентах) в следующих разрезах:

- предприятия - потребители, организации оптовой торговли, организации розничной торговли, физические лица;

- своего региона, других регионов России, стран СНГ, стран вне СНГ.

Аналогичная информация предоставляется по форме № 1-рынок.

6. Согласно ст.40 части первой НК РФ в ряде случаев налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

По этой причине организации должны среди покупателей выделить взаимозависимые лица (товарообменные сделки легко определить по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, о необходимости ведения раздельного учета внешнеторговых сделок говорилось выше). Взаимозависимыми в этом случае будут считаться (ст.20 части первой НК РФ) такие две организации, одна из которых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Следует отметить, что если до вступления в силу части первой НК РФ с 1 января 1999 г. предприятия при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости были обязаны самостоятельно производить доначисление сумм налогов с рыночных цен и, следовательно, должны были вести учет отклонений от рыночных цен по каждой сделке, то теперь необходимость доказывания несоответствия цены сделки рыночной лежит на налоговом органе.

7. При организации учета реализации товаров физическим лицам необходимо помнить о содержании п.5 Инструкции о подоходном налоге, согласно которому при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей обложения подоходным налогом принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Следовательно, необходимо организовать раздельный учет такой реализации (особенно своим сотрудникам) - либо на счете 46, либо на 62.

При ведении аналитического учета расчетов с поставщиками необходимо принимать во внимание следующие моменты.

Учет поставщиков для целей налоговой отчетности (перечень предприятий - кредиторов) и бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 5) в целом аналогичен учету покупателей, так как вносятся аналогичные сведения о поставщике, о сроках задолженностей, об обеспеченности задолженности векселями.

Кроме того, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) необходимо вести отдельный учет по поставщикам, по неотфактурованным поставкам; по полученному коммерческому кредиту.

Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету - фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.

В органы статистики предприятия всех форм собственности, осуществляющие оптовую продажу продукции (товаров), ежеквартально представляют форму № 1-рынок, в которой дается информация:

- о закупках товаров, производимых в регионе, в котором находится само предприятие, в других регионах РФ, по импорту, в т.ч. из стран СНГ; в натуральном и денежном выражении; с выделением основных поставщиков;

- о структуре поставщиков по группам, в натуральных и денежных единицах, в том числе среди поставщиков выделяются:

- предприятия - производители сырья (потребители); предприятия - производители готовой продукции (перерабатывающие); организации оптовой торговли; организации других отраслей экономики, осуществляющие торговую деятельность; организации розничной торговли; физические лица.

Кроме того, среди поставщиков (покупателей) выделяются посредники, поставщики по бартеру, через биржи, аукционы, торги.

В форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация о поставщиках, аналогичная форме № 1-рынок.

Рассмотрим, каким образом должен быть организован аналитический учет на счете 44 предприятиями торговли.

1. Прежде всего, следует организовать учет издержек обращения в разрезе статей калькуляции.

Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Этот перечень может быть расширен или сокращен в пределах затрат, относимых на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, в зависимости от потребностей планирования, учета и анализа на конкретном предприятии.

Здесь же отметим, что проценты за пользование займами в соответствии с ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99 либо включаются в первоначальную стоимость приобретаемых материальных ценностей, либо относятся на финансовые результаты. Этот вопрос подробно рассматривался на страницах журнала "Консультант Бухгалтера" № 4, 2000 г.

Как уже отмечалось, ведение аналитического учета определяется также и необходимостью правильного исчисления налогов. Поскольку ряд затрат при отнесении на себестоимость для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время нормируется, необходимо, во-первых, выделить такие статьи затрат, во-вторых, вести учет таких затрат в пределах норм и сверх норм.

К таким затратам относятся:

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на обучение персонала;

командировочные расходы;

платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;

проценты за пользование кредитами банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на содержание служебного автотранспорта.

Нормирование представительских расходов, расходов на рекламу и обучение осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 06.10.1992 № 94 (в ред. Письма Минфина России от 29.04.1994 № 56). Командировочные расходы регламентируются приказами Минфина России, в частности при командировках на территории РФ - Приказом Минфина России от 13.08.1999 № 57н. Расходы на страхование принимаются для целей налогообложения в соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат в размере 1% от объема реализации. Согласно пп."з" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции относится только плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых норм.

Нормативы компенсаций за использование личного автотранспорта приведены в Письме Минфина России от 16.06.1993 № 74 (с изменениями).

Нормативов затрат на содержание служебного автотранспорта для налоговых целей пока не разработано.

2. В целях управленческого учета полезно вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

3. Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли, - учет прямых и косвенных затрат.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.

В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.

В случае же, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

4. Если предприятие торговли реализует как облагаемые НДС товары, так и льготируемые, то это, как уже отмечалось, также влечет за собой ведение дополнительного аналитического учета затрат предприятием торговли.

Если по прямым издержкам такой НДС просто выделить, то по косвенным, относящимся и к облагаемой НДС продукции, и к льготируемой, его можно определить только путем распределения. При этом следует распределить сами эти косвенные издержки, а уже потом приходящийся на них НДС. База для распределения косвенных (общехозяйственных) расходов в этом случае в нормативных документах не установлена, поэтому ее следует закрепить приказом об учетной политике предприятия. Это может быть товарооборот без НДС и налога с продаж, валовой доход без НДС и налога с продаж, себестоимость реализованных товаров или иная база, которую может обосновать предприятие.

При этом представляется полезным вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС в принципе (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС), и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.

Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 63 "Расчеты по претензиям", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и т.д., не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.

Так, на счете 71 аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, по каждой авансовой выдаче, по рублевым и валютным авансам.

На счете 76 учет ведется по каждому дебитору и кредитору аналогично ведению учета расчетов с поставщиками, по виду оказываемых услуг, выделяются расчеты по депонентам и алиментам.

На счете 62 учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счете 94 аналитический учет ведется:

- отдельно по недостачам и потерям;

- по материально - ответственным лицам;

- по отношению к нормам естественной убыли - в пределах или сверх норм.

В заключение хотелось бы отметить, что построение аналитического учета - один из самых сложных и важных моментов в работе бухгалтерии, во многом определяющий ее качество.

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ПОБЕДА»

2.1 Оценка ликвидности

Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей. Обобщающим показателем ликвидности для торговых предприятий является достаточность источников средств формирования товарных запасов. Смысл анализа ликвидности – с помощью абсолютных показателей проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для покрытия товарных запасов. Анализ проводится на начало и конец периода.

Величина собственных оборотных средств (СОС). Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов т.е. активов, имеющих оборачиваемость не более 1 года. Рост этого показателя рассматривается как положительная тенденция. Основным источником увеличения СОС является прибыль. Не стоит смешивать понятия «оборотные средства» и «СОС». Первый показатель характеризует активы предприятия, а второй – источники покрытия активов. Модель показателя:

СОС = СК + ДО – ВОА или ОА – КО; (ф.№1); (1)

СОС = стр. 490 + 590 – стр. 190 – стр. 230 или стр. 290 – стр. 230 – стр. 690.

Рассчитаем величину собственного оборотного капитала для ОАО «Победа» на начало и конец периода:

СОС н.п. = 34 865 + 44 – 34405 = 504 тыс. руб.;

СОС к.п. = 34 831 + 49 – 33 653 = 1 227 тыс. руб.

Показатель является абсолютным. Его увеличение в динамике – положительная тенденция. Доля СОС в активах предприятия должна быть не менее 30 процентов, доля СОС в товарных запасах не менее 50 процентов.

На анализируемом предприятии доля СОС в активах составляет:

504 / 35 533 = 1,4 % на начало периода и 1 227 / 35 596 = 3,5 %.

По сравнению с 2004 годом в 2005 году величина СОС увеличилась в 2,5 раза, однако величина показателя все равно является очень низкой.

Источники формирования запасов (ИФЗ). Данный показатель отличается от предыдущего на величину краткосрочных ссуд и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям. Займы и кредиты используются для покрытия запасов. Модель показателя:

ИФЗ = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190 – стр. 230 + стр. 610 + стр. 621 (2)

ИФЗ н.п. = 34 865 + 44 – 34 405 + 27 = 531 тыс. руб.;

ИФЗ к.п. = 34 831 + 49 – 33 653 + 27 = 1 254 тыс. руб.

В зависимости от соотношения показателей СОС, ИФЗ и производственных запасов (ПЗ) условно выделяют следующие типы финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.

Абсолютная финансовая устойчивость, ПЗ<СОС. Все запасы полностью покрываются СОС. Такая ситуация крайне редко встречается. Для торговли сложилось положение – доля СОС в товарных запасах чуть более 50 процентов.

Нормальная финансовая устойчивость, СОС<ПЗ< ИФЗ.

Неустойчивое финансовое положение, ПЗ>ИФЗ.

В этом случае предприятие покрывает часть своих запасов дополнительными источниками, не являющимися «нормальными», т.е. обоснованными.

На анализируемом предприятии величина ПЗ меньше, чем СОС (91 < 504 на начало и 66 < 1 227 на конец периода), таким образом запасы покрываются СОС.

Критическое финансовое положение. Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. При хроническом повторении такой ситуации предприятие может быть объявлено банкротом.

В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей – коэффициентов ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. Значение показателя может варьироваться по отраслям. В западной практике нижнее значение показателя равно 2. Но это ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, а не на его точное значение.

; (3)

.

К т.л. = 928 / 424 = 2,2 на начало периода;

К т.л. = 1 943 / 716 = 2,7 на конец года.

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что организация сможет погасить все свои текущие обязательства за счет имеющихся у нее активов, поскольку на 1 рубль обязательств приходится более двух рублей оборотных активов.

Коэффициент быстрой ликвидности. По смыслу показатель аналогичен К_т.л , но рассчитывается по более узкому кругу текущих активов. Из расчёта исключается наименее ликвидная их часть – производственные запасы. Смысл такого исключения не только в том, что производственные запасы являются менее ликвидными, чем денежные средства, но и в том, что при вынужденной их реализации теряется часть средств.

Значение показателя в западной практике приводится равное 1. Но эта оценка условна. Анализируя этот показатель, необходимо обращать внимание на факторы, повлиявшие на его изменение. Рост показателя не должен быть связан с ростом неоправданной дебиторской задолженности.

; (4)

.

К б.л. = (928 – 91 – 3) / 1,97 на начало 2005 года;

К б.л. = (1 943 – 66 – 3) / 716 = 2,6 на конец 2005 года.

Коэффициент быстрой ликвидности также как и коэффициент текущей ликвидности имеет высокий показатель, что является положительным моментом.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть, при необходимости, погашена немедленно. Рекомендуемая в западной практике нижняя граница показателя – 0,2. В отечественной практике норматива показателя нет. Поэтому при анализе сравниваются показатели предприятий с аналогичными видами деятельности.

; (5)

.

К а.л. = 39 / 424 = 0,1

К а.л. = 1 436 / 716 = 2.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет низкий показатель на начало периода и очень высокий на конец периода, таким образом на начало периода предприятие может за счет средств, имеющих абсолютную ликвидность погасить немедленно только 10 % своих краткосрочных обязательств, а на конец периода может погасить свои краткосрочные обязательства полностью.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала. Характеризует ту часть СОС, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормального функционирования предприятия этот показатель меняется от 0 до 1. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое значение показателя устанавливается самим предприятием в зависимости от ежедневной потребности предприятия в свободных денежных средствах.

; (6)

.

К м.сос = 39 / (928 – 424) = 0,08 на начало 2005 года;

К м.сос = 1 436 / (1 943 – 716) = 1,17 на конец 2005 года.

Величина данного коэффициента является приемлемой для нормального функционирования предприятия.

Доля СОС в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается СОС. Большое значение этот показатель имеет при анализе финансового состояния предприятий торговли. Рекомендуется нижняя граница показателей для них 50 процентов.

(7)

.

Доля сос = (928 – 424) / (91 + 3) = 5,36;

Доля сос = (1 943 – 716) / (66 + 3) = 17,78.

Данный коэффициент характеризует хорошую работу предприятия, так как собственные оборотные средства в несколько раз покрывают величину запасов.

Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше 1, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое. Существует 4 состояния финансовой устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная, неустойчивое состояние, критическое состояние.

(8)

Коэффициент покрытия запасов для мукомольного завода «Победа» на начало периода:

К п.з. = (34 865 + 44 – 34 405 + 27) / (91+ 3) = 5,65;

На конец периода:

К п.з. = (34 831 + 49 – 33 653 + 27) / (66 + 3) = 18,17.

Рассчитанные показатели характеризуют текущее финансовое состояние организации как устойчивое.

2.2 Оценка финансовой устойчивости

Важнейшей характеристикой финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы.

Эти показатели характеризуют финансовое состояние предприятия в долгосрочной перспективе. Финансовая устойчивость в этом смысле характеризуется соотношением собственных и заемных средств.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Этот показатель определяет долю концентрации собственного капитала в общей сумме авансированного капитала. Чем выше этот показатель, тем более устойчиво финансовое состояние предприятия. В мировой учетной практике значение этого показателя принимают не менее 60 процентов. Этот показатель дополняет коэффициент концентрации заемного капитала – их сумма равна 1 (100%).

Кс.к. = 34 865 / 35 333 = 0,99 на начало периода;

Кс.к. = 34 831 / 35 596 = 0,98 на конец периода.

Собственный капитал составляет 99 % (на начало) и 98 % (на конец) в общей сумме авансированного капитала, что является положительной тенденцией. Его высокое значение свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах.

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост его в динамике означает рост доли заемного капитала в финансировании предприятия.

Этот показатель широко используется в детерминированном факторном анализе.

Коэффициент финансовой зависимости составляет:

Кф.з. = 35 333 / 34 865 = 1,01 на начало 2005 года;

Кф.з = 35 596 / 34 831 = 1,02 на конец 2005 года.

Таким образом, значения этого коэффициента показывают, что в каждом 1,01 и 1,02 рубля, вложенным в активы предприятия 1 и 2 копейки соответственно заемные.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может варьироваться в зависимости от структуры и отраслевой принадлежности предприятия.

(11)

.

Данный коэффициент для анализируемого предприятия составляет:

К м.ск = (928 – 424) / 34 865 = 0,01 на начало;

К м.ск = (1 943 – 716) / 34 831 = 0,04 на конец.

Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое положение предприятия. Чем выше уровень этого показателя, тем больше возможности предпринимательской деятельности. В качестве оптимальной величины коэффициента маневренности рекомендуется 0,5.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Показывает, какая часть основных средств профинансирована заемными средствами. Основные средства и капитальные вложения должны приобретаться за счет долгосрочных займов.

, (12)

.

К д.в. = 44 / (44 + 424) = 0,09;

К д.в. = 49 / (49 + 716) = 0,06.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост показателя – негативная тенденция, означает, что предприятие всё сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

,

.

К д.п.з.с. = 44 / (34 865 + 44) = 0,001 на начало;

К д.п.з.с. = 49 / (34 831 + 49) = 0,001 не конец периода.

На предприятии не наблюдается рост этого показателя и его значение показывает, что организация практически не зависит от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Дает общую оценку финансовой устойчивости. Его значение, равное 0,2, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится 20 коп. заемных средств. Рост показателя свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о падении финансовой устойчивости, и наоборот.

, (13)

.

К соот.с.пр.ср. = (44 + 424) / 34 865 = 0,01 на начало;

К соот.с.пр.ср. = (49 + 716) / 34 831 = 0,02 на конец периода.

Таким образом, на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится 1 и 2 копейки заемных средств соответственно.

2.3 Анализ текущей деятельности

Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Качественными (неформализуемыми) показателями, по которым оценивается деятельность предприятия является: широта рынков сбыта продукции, наличие продукции, поставляемой на экспорт, репутация предприятия.

Для определения уровня эффективности использования ресурсов предприятия могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов (выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оборачиваемость авансированного капитала).

Обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития является коэффициент устойчивости экономического роста.

Коэффициент устойчивости экономического роста. Показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, оборачиваемостью активов, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п. Связь между этими показателями описывается жестко детерминированной факторной моделью.

В расчётах используются данные бухгалтерского учёта.

Нормативные значения показателей оборачиваемости в условиях рыночной экономики пока не разработаны, поэтому в анализе применяют динамические сравнения, а также считается, что при прочих равных условиях ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Этот показатель характеризует объем выручки, приходящейся на 1 руб. собственного капитала. Рост показателей в динамике является положительной тенденцией. Нормативного значения этого показателя нет.

. (14)

Для расчета коэффициента оборачиваемости собственного капитала необходимо найти среднюю величину собственного капитала, определяемую как среднеарифметическое значение собственного капитала на начало и конец периода.

Средняя величина собственного капитала составляет: (34 865 + 34 831) / 2 = 34 848 тыс. рублей.

КО с.к. = 7 433 / 34 848 = 0,21 на начало;

КО с.к. = 6 995 / 34 848 = 0,20 на конец периода.

Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах)

. (15)

КО = 7 433 / 617 = 12,05 оборотов в начале 2005 года;

КО = 6 995 / 617 = 11,34 оборота в конце 2005 года.

Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)

. (16)

КО = 360 * 617 / 7 433 = 29,88 дней на начало периода;

КО = 360 * 617 / 6 995 = 31,75 дней на конец периода.

Оборачиваемость запасов (в оборотах)

. (17)

КОз. = 2 474 / 79 = 31,32 оборотов;

Коз. = 3 291 / 79 = 41,66 оборотов.

Оборачиваемость запасов (в днях)

. (18)

КОз. = 360 * 79 / 2 474 = 11,5 дней;

КОз. = 360 * 79 / 3 291 = 8,64 дня.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)

. (19)

КОк.з. = 360 * 570 / 2 474 = 82,94 дня;

КОк.з. = 360 * 570 / 3 291 = 62,35 дня.

Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности

. (20)

Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности на начало 2005 года составляет:

К п.д.з. = 617 / 7 433 = 0,08;

На конец периода: 617 / 6 995 = 0,09.

2.4 Анализ рентабельности

Основными показателями этой группы являются показатели рентабельности авансированного капитала и рентабельности собственного капитала. Экономическое содержание этих показателей в том, чтобы рассчитать сколько рублей прибыли приходится на 1 рубль авансированного (собственного) капитала.

Можно использовать либо общую прибыль отчётного периода, либо чистую.

Рентабельность авансированного капитала.

. (21)

Rа.к. = - 34 / 35 533 = - 0,001;

Rа.к. = - 806 / 35 596 = - 0,023

Рентабельность собственного капитала

. (22)

Rс.к = - 34 / 34 865 = - 0,001

Rс.к = - 806 / 34 831 = - 0,023.

Рентабельность продаж

. (23)

Рентабельность продаж ОАО «Победа»:

Rпр = - 34 / 7 433 = - 0,005 на начало;

Rпр = - 806 / 6 995 = - 0,115 на конец периода.

Рентабельность основной деятельности

. (24)

Рассчитаем рентабельность основной деятельности:

На начало года: R = 687 / 6 746 = 0,10;

На конец года: R = - 246 / 7 241 = - 0,03

Период окупаемости собственного капитала

. (25)

Показатели не имеют нормативов.

Период окупаемости собственного капитала для завода «Победа» составляет:

Ток.с.к. = 34 029 / (-34) = - 1 000,86 на начало периода;

Ток.с.к. = 34 029 / (-806) = - 42,22 на конец периода.

Низкие показатели рентабельности предприятия связаны со снижением цен на продукцию предприятия. Подобное снижение цены преследовало две цели: привлечение клиентов и стимулирование роста объема продаж за счет увеличения количества продаваемых товаров, а также укрепление имиджа предприятия как поставщика недорогого и качественного товара.

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Совершенствование бухгалтерского и налогового учета

Учетная политика. Необходимо в кратчайшие сроки пересмотреть и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета (описать применяемые субсчета к каждому счету бухгалтерского учета), поскольку ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает, что руководителем организации должен быть утвержден рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Также необходимо пересмотреть порядок инвентаризации товарно-материальных ценностей. Согласно учетной политике инвентаризация ТМЦ проводится 1 раз в 3 года, что противоречит пункту 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, так как инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться не менее 1 раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Необходимо более детально ознакомиться с правилами ведения бухгалтерского учета и порядком проведения инвентаризации в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" специалистам, ответственным за составление учетной политики, а также внести соответствующие корректировки в учетную политику.

Кроме того, рекомендуется разработать и утвердить должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии, где должны быть четко прописаны обязанности каждого специалиста.

Учет основных средств. По данному разделу рекомендуется разработать и утвердить в учетной политике форму регистров бухгалтерского учета, в которых будет отражаться информация об основных средствах, стоимостью менее 10 000 рублей, единовременно списанных в производство, либо вести учет этой группы основных средств на забалансовом счете.

Также необходимо разработать и утвердить положение согласно которому, активы, поступающие в организацию могли бы делиться на материально-производственные запасы и основные средства, для того, чтобы избежать включения в состав основных средств производственного инвентаря.

По учету материалов. Для выполнения требования достоверности и полноты бухгалтерского учета необходимо при каждом списании материалов в производство или ином выбытии оформлять соответствующие документы, например при списании материалов в производство обязательно должен оформляться акт о списании материалов, также должна делаться соответствующая запись в карточке учета материалов.

По налоговому учету. Как описывалось ранее, бухгалтер после принятия материалов на учет выделяет сумму НДС к вычету , не имея твердой уверенности в том, что товар полностью оплачен. Таким образом, чтобы избежать конфликта с сотрудниками налоговых органов при налоговой проверке следует ознакомиться с требованиями Главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость», в которой говорится, что для того, чтобы воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Материалы должны быть оплачены;

Оприходованы;

Должен быть счет-фактура от поставщика материалов.

3.2 Мероприятия по улучшению условий труда и внедрению производственной этики на рабочем месте бухгалтера

Основные вопросы организации рабочего места работника бухгалтерии были рассмотрены в первой главе дипломной работы. Вот некоторые компоненты производственной среды рабочих помещений для бухгалтерской службы:

Удобная мебель и прочая оргтехника и оборудование рабочего места;

Цветовой интерьер;

Достаточное освещение;

Нормальный температурный режим;

Мешает или не мешает посторонний шум (шум города, шум рабочего помещения).

Главным неудобством в работе бухгалтерии ОАО «Победа» является то, что она территориально удалена от головного офиса организации. Что не всегда удобно для работы. Конечно, в организации налажена курьерская служба, но иногда, что бы получить необходимые документы (например, авансовые отчеты водителей) или информацию о поступивших грузов на склад приходится ждать. Работники бухгалтерии располагаются в старом здании, в неприспособленных помещениях с несоответствующей нормам площадью. Они сосредоточены в трех небольших комнатах (одна – кабинет главного бухгалтера, две другие занимают сотрудники), что вызывает помехи в совместной работе. В помещениях давно не проводился капитальный ремонт, и окраска стен имеет темные тона, которые вызывают быстрое утомление. Недостаточное освещение рабочего стола не только в вечернее, но и в дневное время. Плохая освещенность возникает в связи с неправильной планировкой рабочих мест, недостаточной величиной оконных проемов, затемненности окон соседними зданиями, растительностью, из-за общей неприспособленности здания.

Недостаточно шкафов для хранения документов. Архив удален от бухгалтерии и размещен в неприспособленном помещении.

В связи с тем, что на столе почти у каждого сотрудника стоит персональный компьютер, что так же вызывает дополнительные сложности. Из-за того, что компьютеры работают целый день, в кабинетах несколько повышается температура воздуха. Есть вентиляторы, но они не спасают. В зимнее время постоянно держать открытым окно нельзя, а летом дышать просто нечем. Все эти факторы дополнительно утомляют работников бухгалтерии.

На своем рабочем месте человек проводит значительную часть дня. Естественно, что ему хочется, что бы все было приспособлено для работы. При неблагоприятных внешних условиях работники большую часть энергии расходуют не на непосредственное выполнение работ, а на приспособление к этим неблагоприятным условиям. Очень часто работник устает не столько от самой работы, сколько от той обстановки, в которой он работает.

Конечно, руководство ОАО «Победа» знает о том, что бухгалтерия находится в не очень комфортных условиях и рассматривает возможность для переезда бухгалтерии в головной офис предприятия. Уже начат ремонт помещений для бухгалтерской службы. Будет выделено 4 просторных кабинета, отвечающих всем современным требованиям. Они будут оборудованы новой офисной мебелью, современной оргтехникой (хотя она и в данный момент находится на должном уровне), комнаты будут оборудованы кондиционерами.

Работники бухгалтерии трудятся весь рабочий день сидя. Поэтому важно, что бы габариты стола, стула отвечали определенным требованиям. Это повышает эффективность работы на 30-40%.

Последние годы появилось огромное количество канцелярских принадлежностей, которые скрашивают нелегкий труд бухгалтера. Это и различные приспособления для документов, папки «Крона», скоросшиватели, файлы, степлеры, скрепки, ручки, карандаши и т.д.

Опыты, проведенные за последние годы научно-исследовательскими организациями на ряде предприятий показали, что производительность труда повысится на:

30-40% - если правильно оборудовать рабочее место бухгалтера:

2-10% – если помещение покрасить в оптимальные цвета;

5-15% - если окна будут чистыми и открыт доступ для солнечного света;

10-20% - при улучшении освещения;

5-10% - если установить кондиционеры.

Составим таблицу 3.1, где указан подсчет стоимости оборудования рабочего места бухгалтера.

Таблица 3.1

Оборудование рабочего места бухгалтера

Из таблицы видно, что в среднем на каждого работника бухгалтерии в среднем тратится 53 490 рублей, основная доля этой суммы попадает на мебель и персональные компьютеры. Конечно, если еще включить сюда предметы общего пользования (чайник, обогреватель, уничтожитель бумаг и т.д) то сумма значительно возрастет. А если в бухгалтерии работает 10 человек, то сумма увеличивается в 10 раз.

Но эти суммы вполне оправданы. Нельзя экономить на оборудовании рабочих мест, ведь от того, в каких условиях работает человек, зависит продуктивность его деятельности, тем более такой важной структуры, как бухгалтерская служба.

3.3 Предложения по совершенствованию компьютеризации бухгалтерской службы ОАО «Победа»

Поскольку бухгалтерский учет в ОАО «Победа» частично компьютеризован, то это доставляет ряд неудобств для сотрудников бухгалтерии при систематизации данных бухгалтерского учета. Поэтому рекомендуется полностью автоматизировать бухгалтерский учет с помощью современной программы «1С:Бухгалтерия» версии 8.0.

Основные достоинства данной программы изложены ниже.

Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

план счетов;

список видов объектов аналитического учета;

списки объектов аналитического учета (субконто);

констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

сводные проводки;

оборотно-сальдовую ведомость;

оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

карточка счета;

карточка счета по одному объекту аналитического учета;

анализ счета (аналог главной книги);

анализ счета по датам;

анализ счета по объектам аналитического учета;

анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Программа «1С:Бухгалтерия» включает средства работы с базой данных, встроенные язык программирования, редактор диалоговых форм и текстовый редактор, единый механизм обработки запросов.

Система "1С:Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С:Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, "1С:Конфигуратор" может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т. д. Важно отметить, что для настройки продукта не требуется глубоких знаний в области программирования. При проверке настроенной конфигурации задействуется функция "Отладчик"; она же используется для выявления возможных сбоев при работе системы в целом. Приложение "1С:Предприятие" может применяться как автономно для управления товарными потоками без формирования бухгалтерских проводок, так и в сочетании с ПО "1С:Бухгалтерия" для регистрации движения товаров на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, в пакете "1С:Предприятие" имеются средства поддержки торгового оборудования (например, кассовых аппаратов и сканеров штрих-кодов, подсоединяемых через интерфейс RS-232).

Система "1С:Предприятие" выполняется под управлением всех операционных систем, начиная от Windows 95 и заканчивая Windows XP. Сетевая версия может устанавливаться в наиболее распространенных локальных сетях. В последнем случае рабочие станции должны иметь процессор класса 486DX и выше и оперативную память объемом не менее 8 Мбайт, а сервер - оперативную память не менее 16 Мбайт и процессор Pentium/75 и выше.

3.4 Разработка мер по улучшению финансового положения предприятия

Проведенный анализ ОАО «Победа» показал, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении, но имеет недостаточную ликвидность активов. Несмотря на увеличение убытков в 2005 году, у предприятия наблюдаются положительные тенденции развития:

1) Рост валюты баланса, то есть увеличение суммы активов на 1,5 %

2) улучшились показатели финансовой устойчивости

Наблюдаются также и отрицательные тенденции:

рост кредиторской задолженности на 49%;

увеличение периода оборачиваемости активов;

снижение показателей рентабельности.

Основными «слабыми» местами в финансовом положения предприятия являются:

низкая рентабельность продаж (или высокий уровень расходов),

неудовлетворительный показатель абсолютной ликвидности активов.

Основная цель работы любого предприятия - получение прибыли от осуществляемой деятельности. Так как изучаемое предприятие в 2005 году получило убытка в 27 раз больше, чем в 2004 году, то перед руководством ОАО «Победа» стоят следующие задачи:

Увеличить прибыльность продаж;

Стабилизировать поток денежной наличности, и, как следствие, улучшить показатели абсолютной ликвидности баланса.

Пути увеличения прибыли предприятия:

Рост доходов от реализации (выручки) продукции,

Оптимизация затрат

Повышение уровня рентабельности продукции

Рост доходов от реализации зависит от цен на продукцию, ее ассортимента и качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса, кредитной политики предприятия и т.п. Специфика отрасли, в которой осуществляет свою деятельность ОАО «Победа», заключается в том, что цены на продукцию снижаются в следствии технического прогресса и появление на рынке товаров более высокого качества, поэтому уровень цен на товары обычно постоянно снижается.

Кроме того, на увеличение спроса влияет не только потребность в приобретении продукции, но и соотношение цены и качества товара, активность рекламы; возможность приобретения больших партий товаров в рассрочку, предоставление коммерческих кредитов (в разумных пределах на небольшие сроки), скидки за увеличение объема проданных товаров- внедрение подобных мероприятий даст возможность предприятию увеличить поступление выручки от реализации продукции.

За исследуемый период фактическое снижение объема выручки на предприятии составило 6,3 % в 2005 году по сравнению с 2004 годом.

Анализ динамики роста выручки от реализации и выявление тенденций его развития дает возможность предположить, что в 2006 году предприятие может увеличить объем реализации товара до 15 млн. рублей.

Второй задачей, стоящей перед предприятием, является снижение расходов предприятия. Оптимизация затрат проводится посредством сокращения излишних затрат, запасов ценностей, совершенствование их структуры. Основными источниками резерва снижения себестоимости продукции являются:

повышение уровня производительности труда офис- менеджеров;

повышение производительности труда, улучшение организации труда;

сокращение коммерческих расходов.

Поиск поставщиков с более низкими ценами на товары, оптимизации денежных потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения определенного объема закупок для получения скидок по товару, получения товарных кредитов и т.п.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (улучшения организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, контроль за обоснованностью списания материалов, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.).

Проведение подобных мероприятий позволит сократить расходы предприятия, и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.

Снижение уровня затрат предприятия до уровня 2003 года (то есть себестоимости продаж до 94% от объема выручки, а уровень коммерческих расходов на уровне 3%) даст предприятию объем валовой прибыли 2070 тыс. рублей, что на 1691 тыс. рублей выше, чем прибыль до налогообложения 2004 года. Чистая прибыль предприятия после уплаты налога на прибыль составит 1292 тыс. рублей.

Увеличение выручки, и, соответственно, прибыли предприятия, позволит ОАО «Победа» погасить свою кредиторскую задолженность.

Еще одна задача, стоящая перед руководством предприятия ОАО «Победа» - улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого- стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе. Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности. Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; что приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, и также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ОАО «Победа».

Анализ финансовой устойчивости предприятия ОАО «Победа» показал, что финансовое положение предприятия относительно устойчиво, но все таки оно улучшается. Это происходит в результате того, что увеличивается собственный капитал предприятия и собственные оборотные средства. Но при этом стоит острая потребность в собственных оборотных средствах. Для выхода из сложившейся ситуации руководству предприятия ОАО «Победа» можно порекомендовать уменьшить затраты на производство продукции, а также пополнить собственные оборотные средства за счет внутренних и внешних источников.

Для стабилизации финансового состояния предприятия ОАО «Победа» предлагается провести следующие мероприятия:

- сократить затраты связанные с управлением предприятием,

- продумывать и тщательно планировать политику ценообразования,

-изыскивать резервы по снижению затрат на производство,

-увеличить объемы производства продукции,

-увеличить рынок сбыта продукции

-активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе были рассмотрены разделы, касающиеся:

Организации бухгалтерской службы на предприятии как структурного подразделения;

Состояния бухгалтерского и налогового учета, их достоинства и недостатки;

Проведения анализа финансового положения предприятия.

Что же касается вопросов организации бухгалтерской службы, то в целом можно отметить, что на предприятии организация и работа бухгалтерии находится в удовлетворительном состоянии, то есть ведется учет имущества и обязательств в соответствии с действующим законодательством (от формирования первичного документа и до составления бухгалтерской (финансовой) отчетности). Однако, имеется ряд недостатков, касающихся подчиненности сотрудников бухгалтерии, нет четкого распределения их обязанностей и контроля за полным и своевременным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета исполнителем.

Но, применив некоторые усилия со стороны администрации предприятия, разработав и утвердив должностные инструкции с подробным описанием обязанностей каждого работника и достойно оборудовав рабочие места сотрудников бухгалтерии можно добиться соответствующих положительных результатов.

Оценка финансового положения ОАО «Победа» показала, что финансовое состояние предприятия находится также в удовлетворительном состоянии и для достижения приемлемых величин прибыли и коэффициентов ликвидности необходимо взять во внимание выводы, приведенные выше.

ЛИТЕРАТУРА

Федеральный закон от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

Приказом Минфина России от 23 января 2001 г. № 7н «О внесении изменений и признании утратившими силу актов министерства финансов РФ»;

Положение по бухгалтерской отчетности (далее ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;

Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Кодекс административных правонарушений Российской Федерации;

Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет. – М. Интра – М, 2004;

И.В. Сугаипова Бухгалтерская финансовая отчетность. – Ростов-на-Дону. Феникс, 2004;

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление оборотным капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.─ 2-е изд., перераб. и доп.─ М.: Финансы и статистика, 2005;

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры.─ М.: Финансы и статистика, 2004;

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.─ М.: ИНФРА-М, 2003;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н , введено в действие с 01.01.99;

О годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 12.11.96. № 97. Приложение 1,2 к приказу Минфина РФ от 12.11.96. № 97;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н;

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ о 13. 06. 95. № 49;

О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Приказ Минфина РФ от 30.10.92 №16-05/4;

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.:ИНФРА – М, 2005;

Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.:Экономика, 2002;

Суйц В.Т, Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 2003;

Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок. – М.: ИНФРА М, 2002;

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2004;

Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 2005;

Щадрилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите. – М.: ЮНИТИ 2005;

Адамс Р. Основы аудита. – М.: ЮНИТИ, 2002;

Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003;

Скобара В.В. Аудит. – М.: Дело и Сервис , 2005.