Скачать .docx |
Курсовая работа: Учет нематериальных активов
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ –
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности »
Факультет Учетно-статистический Специальность БУАиА
Курсовая работа
по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учёт
Студент Глухов Д.А
(Ф.И.О.)
Курс2-ВО
Личное дело № 09УБД 61438
Преподаватель Канд. экон. наук, доцент
Антонов Сергей Вячеславович
ЯРОСЛАВЛЬ – 2010
Содержание
Решение сквозной задачи
Введение
1.Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка
2. Учёт амортизации нематериальных активов
3. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте
4. Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2010 г
№ п/п | Факты хозяйственной деятельности | Сумма (руб.) | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: | |||
покупная цена | 103400 | 08-4 | 60 | |
НДС | 18612 | 19 | 60 | |
Итого: | 122 012 | |||
2 | Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: | |||
покупная цена | 11300 | 08-5 | 60 | |
НДС | 2034 | 19 | 60 | |
Итого: | 13 334 | |||
3 | Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: | |||
основных средств (оборудования) — стоимость услуг | 8300 | 08-4 | 60 | |
НДС | 1494 | 19 | 60 | |
нематериальных активов — стоимость услуг | 1100 | 08-5 | 60 | |
НДС | 198 | 19 | 60 | |
Итого: | 11 092 | |||
4 | Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены | 135762 | 08-3 | 67 |
5 | Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): | |||
по тарифу | 4300 | 08-4 | 60 | |
НДС | 774 | 19 | 60 | |
Итого: | 5 074 | |||
6 | Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: | |||
сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания | 4980000 | 08-3 | 60 | |
НДС | 896400 | 19 | 60 | |
Итого: | 5 876 400 | |||
7 | Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда; | |||
сметная стоимость | 4000 | 08-3 | 60 | |
НДС | 720 | 19 | 60 | |
Итого: | 4 720 | |||
8 | Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: | |||
стоимость услуг | 25200 | 08-3 | 76-2 | |
НДС | 4536 | 19 | 76-2 | |
Итого | 29 736 | |||
9 | Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости | |||
из них предназначается для: | 9804179 | |||
эксплуатации в основном производстве (здание) - | 9176000 | 01 | 08 | |
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование); | 508179 | 03 | 08 | |
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) | 120000 | 01 | 08 | |
10 | Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: | |||
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве; | 51200 | 25 | 02 | |
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах; | 18100 | 23 | 02 | |
объектов административно-хозяйственной сферы | 18300 | 26 | 02 | |
Итого: | 87 600 | |||
Для целей налогообложения - 90000 руб. | ||||
11 | Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств | 45770 | Х | Х |
12 | Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей | 9150 | 02 | 01суб.выб |
13 | Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей | 36620 | 91 | 01суб.выб |
14 | Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС) | 67378 | 76 | 91 |
15 | Начислен НДС за проданные объекты ОС | 10278 | 91 | 68 |
16 | Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС: | |||
стоимость услуг | 550 | 91 | 76-2 | |
НДС | 99 | 19 | 76-2 | |
Итого | 649 | |||
17 | Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: | |||
цехах основного производства; | 63320 | 25 | 96 | |
цехах вспомогательных производств | 73000 | 23 | 96 | |
общехозяйственных подразделениях | 21580 | 26 | 96 | |
Итого | 157 900 | |||
18 | Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости | 12400 | 04 | 08 |
19 | Начислена амортизация по НМА | |||
применяемым в основном производстве | 10400 | 25 | О5 | |
используемым в административно-хозяйственной сфере | 7450 | 26 | О5 | |
Итого | 17 850 | |||
20 | Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта | 9170 | 25 | 04 |
21 | Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА | 60650 | Х | Х |
22 | Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже | 12130 | 05 | 04 |
23 | Списаны: | |||
остаточная стоимость НМА | 48520 | 91 | 04 | |
расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС | 680 | 91 | 76-2 | |
стоимость проданных НМА (включая НДС) | 64664 | 76 | 91 | |
НДС по проданным НМА (сумму определить) | 9864 | 91 | 68 | |
24 | Поступили на расчетный счет суммы за: | |||
проданные НМА | 64664 | 51 | 76 | |
проданные объекты ОС | 67378 | 51 | 76 | |
Итого | 132 042 | |||
25 | Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет | 251000 | 51 | 66 |
26 | Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: | |||
приобретенные объекты ОС | 122012 | 60 | 51 | |
приобретенные НМА | 13334 | 60 | 51 | |
консультационные услуги | 11092 | 60 | 51 | |
транспортные услуги | 5074 | 60 | 51 | |
строительно-монтажные работы | 5876400 | 60 | 51 | |
монтажные работы | 4720 | 60 | 51 | |
регистрацию прав | 29736 | 76-2 | 51 | |
Итого | 6 062 368 | |||
27 | Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы | |||
по оптовым ценам | 1071000 | 15 | 60 | |
НДС | 192780 | 19 | 60 | |
Итого | 1 263780 | |||
28 | Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов | 5220 | 15 | 66 |
29 | Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов | |||
по тарифам | 53550 | 15 | 76-2 | |
НДС | 9639 | 19 | 76-2 | |
Итого | 63189 | |||
30 | Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам | 981015 | 10 | 15 |
31 | Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен | 148755 | 16 | 15 |
32 | Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды | |||
основного производства | 511920 | 20 | 10 | |
вспомогательного производства | 185872 | 23 | 10 | |
общепроизводственных подразделений | 294354 | 25 | 10 | |
общехозяйственных подразделений | 146374 | 26 | 10 | |
операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) | 82380 | 44 | 10 | |
Итого | 1 220 900 | |||
33 | Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат | |||
основного производства | 61425 | 20 | 16 | |
вспомогательных производств | 22303 | 23 | 16 | |
общепроизводственных подразделений | 35319 | 25 | 16 | |
общехозяйственных подразделений | 17563 | 26 | 16 | |
по упаковке продукции | 9885 | 44 | 16 | |
Итого | 146 495 | |||
34 | Списаны: | |||
стоимость проданных материалов по рыночным ценам | 80055 | 62 | 91 | |
стоимость проданных материалов по учетным ценам | 58900 | 91 | 10 | |
отклонения фактической себестоимости от учетной цены | 7067 | 91 | 16 | |
35 | Начислен НДС по проданным материалам | 12212 | 91 | 68 |
36 | Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы | 80055 | 51 | 62 |
37 | Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 5980 | 91 | 14 |
38 | Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда | |||
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции | 493200 | 20 | 70 | |
производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств | 179200 | 23 | 70 | |
персоналу, включенному в сферу обслуживания производства | 283700 | 25 | 70 | |
работникам административно-хозяйственных подразделений | 173200 | 26 | 70 | |
сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции | 79300 | 44 | 70 | |
пособия по социальному страхованию и обеспечению | 26560 | 69 | 70 | |
Итого | 1235160 | |||
39 | Произведены удержания из заработной платы персонала | |||
налог на доходы физических лиц | 106730 | 70 | 68 | |
налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год | 120000 | 70 | 68 | |
по исполнительным документам | 15186 | 70 | 76-2 | |
в возмещение материального ущерба | 1400 | 70 | 73 | |
за окончательный брак | 1971 | 70 | 73 | |
Итого | 245 287 | |||
40 | Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых | |||
производством продукции | 133164 | 20 | 69 | |
во вспомогательных производствах | 48384 | 23 | 69 | |
в сфере обслуживания цехов основного производства | 76599 | 25 | 69 | |
в сфере управления и обслуживания организации | 46764 | 26 | 69 | |
в процессе сбыта (продаж) продукции | 21411 | 44 | 69 | |
Итого | 326 322 | |||
41 | Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: | |||
заработной платы персоналу | 580000 | 50 | 51 | |
под отчет на хозяйственные нужды | 20000 | 50 | 51 | |
Итого | 600 000 | |||
42 | Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль | 523473 | 70 | 50 |
43 | Депонированы невыплаченные суммы заработной платы | 56527 | 70 | 76-2 |
44 | Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления | 23000 | 71 | 50 |
45 | Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков | 783940 | 50 | 62 |
46 | Начислены суммы НДС с полученных авансов | 119584 | 62 | 68 |
47 | Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы | |||
выручка от продаж | 784000 | 51 | 50 | |
депонированные суммы (операция 43) | 56527 | 51 | 50 | |
Итого | 840 527 | |||
48 | Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы) | |||
общепроизводственного назначения | 1840 | 25 | 71 | |
общехозяйственного назначения | 15742 | 26 | 71 | |
по продаже продукции | 7158 | 44 | 71 | |
Итого | 24 740 | |||
из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб. | 3000 | Х | Х | |
49 | Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте | 1560 | 50 | 71 |
50 | Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки | 1000 | 73 | 71 |
51 | Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания | |||
цехов основного производства | 45800 | 25 | 60 | |
вспомогательных производств | 31139 | 23 | 60 | |
Общехозяйственных подразделений | 18506 | 26 | 60 | |
служб, связанных со сбытом продукции | 28865 | 44 | 60 | |
НДС по потребленным услугам | 22376 | 19 | 60 | |
Итого | 146 686 | |||
52 | Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе | 11000 | 44 | 60 |
из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб. | 2000 | |||
53 | На расчетный счет зачислены авансы от покупателей | 4513640 | 51 | 62 |
54 | Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты | 688521 | 62 | 68 |
55 | Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52) | 157686 | 60 | 51 |
56 | Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: | |||
цехам основного производства; | 65200 | 96 | 25 | |
цехам вспомогательного производства; | 73000 | 96 | 23 | |
общехозяйственным подразделениям | 19870 | 96 | 26 | |
Итого | 158 070 | |||
57 | Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: | |||
стоимость ремонтных работ; | 12500 | 96 | 60 | |
НДС по ремонтным работам | 2250 | 19 | 60 | |
Итого | 14 750 | |||
58 | Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам | |||
цехами основного производства; | 379751 | 25 | 23 | |
службами общехозяйственного назначения | 20177 | 26 | 23 | |
Итого | 399 928 | |||
59 | Списаны расходы по обслуживанию основного производства | 1251453 | 20 | 25 |
60 | Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб. | 2972 | 28 | 20 |
61 | Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: | |||
виновных лиц | 1971 | 73 | 28 | |
основного производства | 1001 | 20 | 28 | |
62 | Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам | 6200 | 10 | 20 |
63 | Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7) | 3499990 | 40 | 20 |
64 | Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция | 4200000 | 43 | 40 |
65 | Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7) | -700010 | 90 | 40 |
66 | Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС | 8 106 718 | 62 | 90 |
67 | Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете | 5 974 000 | 90 | 43 |
68 | Начислен НДС на отгруженную продукцию | 1 236 618 | 90 | 68 |
69 | Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы | 485656 | 90 | 26 |
70 | Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода | 239999 | 90 | 44 |
71 | Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца | 870455 | 90 | 99 |
72 | Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности | |||
поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца ( операции 27 и 57) | 1278530 | 60 | 51 | |
прочим кредиторам по расчетам текущего месяца ( операции 16,23,29) |
64518 | 76-2 | 51 | |
Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов | 31000 | 76-2 | 51 | |
банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита | 19000 | 66 | 51 | |
по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка | 150762 | 67 | 51 | |
Итого | 1 543 810 | |||
73 | Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (Приложению 4) | 1151912 | 68 | 19 |
74 | Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков | |||
по ранее полученному беспроцентному товарному векселю | 1179800 | 51 | 62 | |
за отгруженную продукцию | 2805100 | 51 | 62 | |
Итого | 3 984 900 | |||
75 | Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток" | 840000 | 81 | 51 |
76 | Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров | 900000 | 73 | 81 |
77 | Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия | 60000 | 81 | 91 |
Задолженность полностью погашена наличным путем | 900000 | 50 | 73 | |
78 | Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности ( приложение 5) | 81426 | 91 | 99 |
79 | Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года | 800000 | 84 | 75 |
80 | Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций | 900000 | 51 | 50 |
81 | Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6) | |||
постоянные налоговые обязательства | 1000 | 99 | 68 | |
отложенные налоговые обязательства | 27632 | 68 | 77 | |
отложенные налоговые активы | 1196 | О9 | 68 | |
82 | Начислен условный расход по налогу на прибыль (операции 71 и78)*20% | 190376 | 99 | 68 |
Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6) | 164152 | Х | Х | |
83 | Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив | 4288 | 68 | 09 |
84 | Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете | 3500 | 77 | 68 |
85 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности | |||
бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) | 117060 | 68 | 51 | |
бюджету на доходы физических лиц | 245780 | 68 | 51 | |
бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период ) | 125452 | 68 | 51 | |
внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу | 208610 | 69 | 51 | |
Итого | 696902 | |||
86 | Корректировка НДС по ранее выданным авансам | -808105 | 62 | 68 |
Приложение 1
СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 17176809 | ||||||
9 | 9176000 | 12 | 9150 | ||||
9 | 120000 | 13 | 36620 | ||||
Оборот | 9296000 | Оборот | 45770 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 26427039 | ||||||
СЧЕТ 02 Амортизация основных средств | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 10623700 | ||||||
12 | 9150 | 10 | 51200 | ||||
10 | 18100 | ||||||
10 | 18300 | ||||||
Оборот | 9150 | Оборот | 87600 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 10702150 | ||||||
СЧЕТ 03 Доходные вложения в материальные ценности | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 470301 | ||||||
9 | 508179 | ||||||
Оборот | 508179 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 978480 | ||||||
СЧЕТ 04 НМА | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 637500 | ||||||
18 | 12400 | 20 | 9170 | ||||
22 | 12130 | ||||||
23 | 48520 | ||||||
Оборот | 12400 | Оборот | 69820 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 580080 | ||||||
СЧЕТ 05 Амортизация НМА | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 191250 | ||||||
22 | 12130 | 19 | 17850 | ||||
Оборот | 12130 | Оборот | 17850 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 196970 | ||||||
СЧЕТ 07 Оборудование к установке | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 17180 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 17180 | ||||||
СЧЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 4543217 | ||||||
1 | 103400 | 9 | 9804179 | ||||
2 | 11300 | 18 | 12400 | ||||
3 | 8300 | ||||||
3 | 1100 | ||||||
4 | 135762 | ||||||
5 | 4300 | ||||||
6 | 4980000 | ||||||
7 | 4000 | ||||||
8 | 25200 | ||||||
Оборот | 5273362 | Оборот | 9816579 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 09 Отложенные налоговые активы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 25600 | ||||||
81 | 1196 | 83 | 4288 | ||||
Оборот | 1196 | Оборот | 4288 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 22508 | ||||||
СЧЕТ 10 Материалы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 896910 | ||||||
30 | 981015 | 32 | 511920 | ||||
62 | 6200 | 32 | 185872 | ||||
32 | 294354 | ||||||
32 | 146374 | ||||||
32 | 82380 | ||||||
34 | 58900 | ||||||
Оборот | 987215 | Оборот | 1279800 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 604325 | ||||||
СЧЕТ 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 10870 | ||||||
37 | 5980 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 5980 | ||||
Сальдо на 01.04.0х | 16850 | ||||||
СЧЕТ 15 Заготовление и приобретение мат.ценностей | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
27 | 1071000 | 30 | 981015 | ||||
28 | 5220 | 31 | 148755 | ||||
29 | 53550 | ||||||
Оборот | 1129770 | Оборот | 1129770 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 76576 | ||||||
31 | 148755 | 33 | 61425 | ||||
33 | 22303 | ||||||
33 | 35319 | ||||||
33 | 17563 | ||||||
33 | 9885 | ||||||
34 | 7067 | ||||||
Оборот | 148755 | Оборот | 153562 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 71769 | ||||||
СЧЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 0 | ||||||
1 | 18612 | 73 | 1151912 | ||||
2 | 2034 | ||||||
3 | 1494 | ||||||
3 | 198 | ||||||
5 | 774 | ||||||
6 | 896400 | ||||||
7 | 720 | ||||||
8 | 4536 | ||||||
16 | 99 | ||||||
27 | 192780 | ||||||
29 | 9639 | ||||||
51 | 22376 | ||||||
57 | 2250 | ||||||
Оборот | 1151912 | Оборот | 1151912 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 20 Основное производство | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1973509 | ||||||
32 | 511920 | 60 | 2972 | ||||
33 | 61425 | 62 | 6200 | ||||
38 | 493200 | 63 | 3499990 | ||||
40 | 133164 | ||||||
59 | 1251453 | ||||||
61 | 1001 | ||||||
Оборот | 2452163 | Оборот | 3509162 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 916510 | ||||||
СЧЕТ 23 Вспомогательные производства | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
10 | 18100 | 56 | 158070 | ||||
17 | 73000 | 58 | 379751 | ||||
32 | 185872 | 58 | 20177 | ||||
33 | 22303 | ||||||
38 | 179200 | ||||||
40 | 48384 | ||||||
51 | 31139 | ||||||
Оборот | 557998 | Оборот | 557998 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 25 Общепроизводственные расходы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
10 | 51200 | 59 | 1251453 | ||||
17 | 63320 | ||||||
20 | 9170 | ||||||
19 | 10400 | ||||||
32 | 294354 | ||||||
33 | 35319 | ||||||
38 | 283700 | ||||||
40 | 76599 | ||||||
48 | 1840 | ||||||
51 | 45800 | ||||||
58 | 379751 | ||||||
Оборот | 1251453 | Оборот | 1251453 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
10 | 18300 | 69 | 485656 | ||||
17 | 21580 | ||||||
19 | 7450 | ||||||
32 | 146374 | ||||||
33 | 17563 | ||||||
38 | 173200 | ||||||
40 | 46764 | ||||||
48 | 15742 | ||||||
51 | 18506 | ||||||
58 | 20177 | ||||||
Оборот | 485656 | Оборот | 485656 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 28 Брак в производстве | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
60 | 2972 | 61 | 2972 | ||||
Оборот | 2972 | Оборот | 2972 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 40 Выпуск готовой продукции | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
63 | 3499990 | 64 | 4200000 | ||||
65 | -700010 | ||||||
Оборот | 3499990 | Оборот | 3499990 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 43 Готовая продукция | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 3174000 | ||||||
64 | 4200000 | 67 | 5974000 | ||||
Оборот | 4200000 | Оборот | 5974000 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1400000 | ||||||
СЧЕТ 44 Расходы на продажу | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
32 | 82380 | ||||||
33 | 9885 | 70 | 239999 | ||||
38 | 79300 | ||||||
40 | 21411 | ||||||
48 | 7158 | ||||||
51 | 28865 | ||||||
52 | 11000 | ||||||
Оборот | 239999 | Оборот | 239999 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 50 Касса | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 9800 | ||||||
41 | 600000 | 42 | 523473 | ||||
45 | 783940 | 44 | 23000 | ||||
49 | 1560 | 47 | 840527 | ||||
77 | 900000 | 80 | 900000 | ||||
Оборот | 2285500 | Оборот | 2287000 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 8300 | ||||||
СЧЕТ 51 Расчетные счета | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 269844 | ||||||
24 | 132042 | 26 | 6062368 | ||||
25 | 251000 | 41 | 600000 | ||||
36 | 80055 | 55 | 157686 | ||||
47 | 840527 | 72 | 1543810 | ||||
53 | 4513640 | 75 | 840000 | ||||
74 | 3984900 | 85 | 117060 | ||||
80 | 900000 | 85 | 245780 | ||||
85 | 125452 | ||||||
85 | 208610 | ||||||
Оборот | 10702164 | Оборот | 9900766 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1071242 | ||||||
СЧЕТ 52 Валютный счет | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1753940 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1753940 | ||||||
СЧЕТ 57 Переводы в пути | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 57760 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 57760 | ||||||
СЧЕТ 58 Финансовые вложения | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1980000 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1980000 | ||||||
СЧЕТ 59 Резервы под обесценивание финансовых вложений | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 336000 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 336000 | ||||||
СЧЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 696910 | ||||||
26 | 6032632 | 1 | 122012 | ||||
72 | 1278530 | 2 | 13334 | ||||
3 | 11092 | ||||||
5 | 5074 | ||||||
6 | 5876400 | ||||||
7 | 4720 | ||||||
27 | 1263780 | ||||||
57 | 14750 | ||||||
Оборот | 7311162 | Оборот | 7311162 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 696910 | ||||||
СЧЕТ 62 Расчеты с покупателями заказчиками | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1245813 | 45 | 783940 | ||||
46 | 119584 | 53 | 4513640 | ||||
54 | 688521 | 74 | 3984900 | ||||
66 | 8106718 | ||||||
86 | -808105 | ||||||
Оборот | 8106718 | Оборот | 9282480 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 70051 | ||||||
СЧЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 579600 | ||||||
72 | 19000 | 25 | 251000 | ||||
28 | 5220 | ||||||
Оборот | 19000 | Оборот | 256220 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 816820 | ||||||
СЧЕТ 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 8129500 | ||||||
72 | 150762 | 4 | 135762 | ||||
Оборот | 150762 | Оборот | 135762 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 8114500 | ||||||
СЧЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 38700 | Сальдо на 01.03.2010 | 657000 | ||||
73 | 1151912 | 15 | 10278 | ||||
81 | 27632 | 23 | 9864 | ||||
83 | 4288 | 35 | 12212 | ||||
85 | 117060 | 39 | 226730 | ||||
85 | 245780 | 46 | 119584 | ||||
85 | 125452 | 54 | 688521 | ||||
68 | 1236618 | ||||||
81 | 1000 | ||||||
81 | 1196 | ||||||
82 | 190376 | ||||||
86 | -808105 | ||||||
84 | 3500 | ||||||
Оборот | 1672124 | Оборот | 1691774 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 637950 | ||||||
СЧЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 208610 | ||||||
38 | 26560 | 40 | 133164 | ||||
85 | 208610 | 40 | 48384 | ||||
40 | 76599 | ||||||
40 | 46764 | ||||||
40 | 21411 | ||||||
Оборот | 235170 | Оборот | 326322 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 299762 | ||||||
СЧЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 579473 | ||||||
39 | 245287 | 38 | 493200 | ||||
42 | 523473 | 38 | 179200 | ||||
43 | 56527 | 38 | 283700 | ||||
38 | 173200 | ||||||
38 | 79300 | ||||||
38 | 26560 | ||||||
Оборот | 825287 | Оборот | 1235160 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 989346 | ||||||
СЧЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 4300 | ||||||
44 | 23000 | 48 | 24740 | ||||
49 | 1560 | ||||||
50 | 1000 | ||||||
Оборот | 23000 | Оборот | 27300 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 54544 | ||||||
61 | 1971 | 39 | 1400 | ||||
50 | 1000 | 39 | 1971 | ||||
76 | 900000 | 77 | 900000 | ||||
Оборот | 2971 | Оборот | 3371 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 54144 | ||||||
СЧЕТ 75 Расчеты с учредителями | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
79 | 800000 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 800000 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 800000 | ||||||
СЧЕТ 76-1 Расчеты с разными дебиторами | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 17846 | ||||||
14 | 67378 | 24 | 132042 | ||||
23 | 64664 | 34 | 80055 | ||||
34 | 80055 | ||||||
Оборот | 212097 | Оборот | 212097 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 17846 | ||||||
СЧЕТ 76-2 Расчеты с разными кредиторами | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 581100 | ||||||
26 | 29736 | 8 | 29736 | ||||
55 | 157686 | 16 | 649 | ||||
72 | 64518 | 23 | 680 | ||||
72 | 31000 | 29 | 63189 | ||||
39 | 15186 | ||||||
43 | 56527 | ||||||
51 | 146686 | ||||||
52 | 11000 | ||||||
Оборот | 282940 | Оборот | 323653 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 621813 | ||||||
СЧЕТ 77 Отложенные налоговые обязательства | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 13800 | ||||||
84 | 3500 | 81 | 27632 | ||||
Оборот | 3500 | Оборот | 27632 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 37932 | ||||||
СЧЕТ 80 Уставный капитал | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 5900000 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 5900000 | ||||||
СЧЕТ 81 Собственные акции (доли) | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1113000 | ||||||
75 | 840000 | 76 | 900000 | ||||
77 | 60000 | ||||||
Оборот | 900000 | Оборот | 900000 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1113000 | ||||||
СЧЕТ 82 Резервный капитал | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 2385000 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 2385000 | ||||||
СЧЕТ 83 Добавочный капитал | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 2650600 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 2650600 | ||||||
СЧЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 1980000 | ||||||
79 | 800000 | ||||||
Оборот | 800000 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 1180000 | ||||||
СЧЕТ 90 Продажи | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
65 | -700010 | 66 | 8106718 | ||||
67 | 5974000 | ||||||
68 | 1236618 | ||||||
69 | 485656 | ||||||
70 | 239999 | ||||||
71 | 870455 | ||||||
Оборот | 8106718 | Оборот | 8106718 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 91 Прочие доходы и расходы | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
13 | 36620 | 14 | 67378 | ||||
15 | 10278 | 23 | 64664 | ||||
16 | 550 | 34 | 80055 | ||||
23 | 48520 | 77 | 60000 | ||||
23 | 680 | ||||||
23 | 9864 | ||||||
34 | 65967 | ||||||
35 | 12212 | ||||||
37 | 5980 | ||||||
78 | 81426 | ||||||
Оборот | 272097 | Оборот | 272097 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 0 | ||||||
СЧЕТ 96 Резервы предстоящих расходов | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 101256 | ||||||
56 | 158070 | 17 | 157900 | ||||
57 | 12500 | ||||||
Оборот | 170570 | Оборот | 157900 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 88586 | ||||||
СЧЕТ 97 Расходы будущих периодов | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
Сальдо на 01.03.2010 | 193890 | ||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 193890 | ||||||
СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
106370 | |||||||
Оборот | 0 | Оборот | 0 | ||||
Сальдо на 01.04.0х | 106370 | ||||||
СЧЕТ 99 Прибыли и убытки | |||||||
Дебет | Кредит | ||||||
месяц | № опер. | содержание | сумма | месяц | № опер. | содержание | сумма |
82 | 190376 | 78 | 81426 | ||||
81 | 1000 | 71 | 870455 | ||||
Оборот | 191376 | Оборот | 951880 | ||||
Сальдо на 01.04.10 | 760504 |
Приложение 2
Бухгалтерская справка
"Расчет первоначальной стоимости объектов ОС,
принятых в эксплуатацию в течение марта 2010 г.", руб.
№ | Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта | Осн | Сумма |
п/п | |||
Здание производственного назначения | |||
1 | Фактические затраты в незавершенном строительстве здания | ||
произв.цеха на 1 марта (табл. 3) | 4 035 038 | ||
2 | Затраты в кап.строительство здания в течение месяца: | ||
стоимость СМР (операция 6) | 4 980 000 | ||
затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4) | 135 762 | ||
расходы на регистрацию права собственности (операция 8) | 25 200 | ||
Итого затрат за месяц | 5 140 962 | ||
3 | Первонач.стоимость здания произв.назначения (операция 9) | 9 176 000 | |
Оборудование, предназначенное для использования | |||
в цехах вспом.производств | |||
1 | Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи | ||
(операция 1) | 103 400 | ||
2 | Стоимость монтажных работ (операция 7) | 4 000 | |
3 | Суммы, уплаченные организациям за консульт.услуги (операция 3) | 8 300 | |
4 | Суммы, уплаченные транспортным организациям задоставку | ||
оборудования (операция 5) | 4 300 | ||
5 | ИТОГО: Первонач.стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) | ||
120 000 |
Приложение 3
Бухгалтерская справка
"Расчет распределения отклонений фактической себестоимости
материалов от их учетной цены за март", руб.
№ | Содержание | Стоимость материалов по | Отклонения факт. |
п/п | учет.ценам | с/ст. от учет.цен | |
(счет 10) | (счет 16) | ||
1 | Остатки на начало месяца | 896 910 | 76 576 |
2 | Поступило материалов и оплачено расходов | ||
за месяц (операции 27, 29-31) | 981 015 | 148 755 | |
3 | Итого с остатком | 1 877 925 | 225 331 |
4 | Процент отклонений в стоимости материалов | 12% | 0,120 |
5 | Расход материалов за месяц (операции 33, 34) и | ||
относящаяся к ним сумма отклонений | |||
(операции 34, 35) - всего | 1 279 800 | 153 562 | |
В том числе: | |||
6 | на осн.производство | 511 920 | 61 425 |
7 | на обслуживание осн.производства | 294 354 | 35 319 |
8 | во вспом.производствах | 185 872 | 22 303 |
9 | на нужды управления | 146 374 | 17 563 |
10 | на упаковку и транспортировку продукции | 82 380 | 9 885 |
11 | продажи материалов | 58 900 | 7 067 |
12 | Остатки на конец месяца | 598 125 | 71 769 |
13 | Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3) | 1 877 925 | 225 331 |
Приложение 4
Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы
начисленного налога, руб.
№ п/п | Налоговые вычеты | Сумма |
1 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику | |
и уплаченная им при приобретении материалов | ||
(работ, услуг), подлежащая вычету: | ||
а) по приобретенным материалам | 202 419 | |
б) по потребленным услугам | 24 725 | |
в) по приобретенным ОС и по введенным в эксплуатацию ОС | 922 536 | |
г) по приобретенным НМА | 2 232 | |
2 | Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | 1 151 912 |
Приложение 5
Бухгалтерская справка
"Расчет финансового результата от прочих
видов деятельности", руб.
№ | Показатели расчета | Доходы | Расходы | Результат |
п/п | ||||
1 | Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: | |||
ОС (операции 13-16) | 67 378 | 47 448 | 19 930 | |
НМА (операция 23) | 64 664 | 59 064 | 5 600 | |
материалов (операция 34,35) | 80 055 | 78 179 | 1 876 | |
2 | Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в | |||
пользование денеж.средств (кредитов, займов) | - | - | - | |
3 | Отчисления в оценочные резервы (операция 37) | - | 5 980 | -5 980 |
4 | Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собств.акций на вторичном рынке (операция 77) | 60 000 | - | 60 000 |
5 | Итого | 272 097 | 190 671 | 81 426 |
6 | Финансовый результат занести в операцию 78 | 81 426 |
Приложение 6
Бухгалтерская справка
"Расчет текущего налога на прибыль", руб.
№ | Показатели расчета | Сумма, | Ставка | Налог на | Вид налог. | Д | К |
п/п | учит. При | налога на | прибыль | актива или | |||
определении | прибыль | обязат-ва | |||||
прибыли | (к графе 3) | ||||||
А | Б | 1 | 2 | 3 | В | Г | Д |
1 | Прибыль от продаж (операция 71) | ||||||
счет 90 | 870 455 | Х | Х | Х | Х | Х | |
2 | Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78) | 81 426 | Х | Х | Х | Х | Х |
3 | Бухг.прибыль до налогообложе- | ||||||
ния (стр.1 + стр.2) | 951 880 | 20% | 190 376 | УР | 99 | 68 | |
4 | Уменьшается: | Х | Х | Х | |||
4.1 | на величину непризнаваемых | ||||||
командировочных расходов (операция 48) | 3 000 | 20% | 600 | ПНО | 99 | 68 | |
4.2 | на величину не признаваемых | ||||||
расходов по рекламе (опера- | |||||||
ция 52) | 2 000 | 20% | 400 | ПНО | 99 | 68 | |
5 | Увеличивается: | ||||||
5.1 | на величину созданного резерва под снижение | ||||||
стоимости материальных | |||||||
ценностей (операция 37) | 5 980 | 20% | 1 196 | ОНА | 09 | 68 | |
5.2 | Поганен ранее отложенный актив | 4 288 | ОНА | 68 | 9 | ||
6 | Уменьшается: | ||||||
6.1 | на проценты по долгосрочному кредиту, | Х | Х | Х | |||
отнесенные на стоимость здания (операция 4) | 135 762 | 20% | 27 152 | ОНО | 68 | 77 | |
6.2 | на величину амортизационных | ||||||
отчислений, не признаваемых | |||||||
за счет различий в способах | |||||||
начислений амортизации (операция 10) | 2 400 | 20% | 480 | ОНО | 68 | 77 | |
6.3 | Погашено отложенное налоговое | ||||||
обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном | |||||||
периоде убытков при продаже ОС, | |||||||
не признанных в налоговом периоде | 3500 | ОНО | 77 | 68 | |||
6 | Итого налогооблагаемая прибыль | 824 698 | 20% | 164 152 | Х | Х |
Приложение 7
Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости
Часть 1. Затраты на производство в поэлементном
разрезе и по калькуляционным статьям, руб.
Номер | Элементы затрат на производство | Распре- | Итого после | ||||||
счета | С кредита | Матер. | Затраты | Отчислия | Амортиз. | Прочие | Итого | деление | распределе- |
В счетов | затраты | на опла- | на соц. | отчисл-ия | затраты | затрат на | затрат | ния затрат | |
дебет | 10, 16 | ту труда | нужды | 02 | 05, 28, 60 | произ- | вспом. | вспомога- | |
счетов | 70 | 69 | 71, 76, 96 | водство | произ-в | тельного | |||
и т.д. | пр-ва | ||||||||
А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
20 | Основное производство | 573 345 | 493 200 | 133 164 | - | 1 001 | 1 200710 | - | 1 200 710 |
10 | Стоимость возвратных | ||||||||
отходов | -6 200 | - | - | - | - | -6 200 | - | -6 200 | |
23 | Вспом.производства | 208 175 | 179 200 | 48 384 | 18 100 | 104 139 | 557 998 | ||
25 | Общепроизв.расходы | 329 673 | 283 700 | 76 599 | 51 200 | 130 530 | 871 702 | 379 751 | 1 251 453 |
26 | Общехоз.расходы | 163 937 | 173 200 | 46 764 | 18 300 | 63 278 | 465 479 | 20 177 | 485 656 |
28 | Брак в производстве | -1 050 | -670 | -251 | - | - | -1 971 | - | -1 971 |
44 | Расходы на продажу | 92 265 | 79 300 | 21 411 | - | 47 023 | 239 999 | - | 239 999 |
96 | Резервы предстоящих | ||||||||
расходов | - | - | - | - | -12 500 | -12 500 | 158 070 | 145 570 | |
Всего | 1 360 145 | 1 207 930 | 326 071 | 87 600 | 333 471 | 3 315 217 | Х | 3 315 217 |
Приложение 7
Часть 2.Растет полной фактической себестоимости по калькуляционным статьям за месяц
Наименование затрат по калькуляционным статьям | Сумма, руб. |
Материальные затраты | 572344 |
Возвратные отходы (вычитаются) | -6200 |
Затраты на оплату труда | 493200 |
Отчисления на социальные нужды | 133164 |
Общепроизводственные расходы | 1251453 |
Общехозяйственные расходы | 485656 |
Брак в производстве | -1971 |
Расходы на продажу | 239999 |
Итого полная фактическая себестоимость | 3167645 |
Приложение 7
Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции, руб.
Показатели | Материалы | Осн.и | Отчисл-ия | Обще- | Потери | Амортиз | Итого |
расчета | допл.з/п | на соц. | произв. | от брака | отчисл-ия | ||
нужды | расходы | НМА | |||||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Затраты за месяц (дебето- | |||||||
вый оборот по счету 20 | |||||||
"Основное производство") | 573 345 | 493 200 | 133 164 | 1 251 453 | 1 001 | 0 | 2 452 163 |
Исключаются: | |||||||
- стоимость ценных отходов | 6 200 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 6 200 |
- стоимость окончательного брака | 1 050 | 670 | 251 | 1 001 | 0 | 0 | 2 972 |
Остатки НЗП: | |||||||
- на начало месяца | 865 748 | 374 900 | 134 964 | 597 897 | 0 | 0 | 1 973 509 |
- на конец месяца | 452 774 | 170 400 | 61 344 | 231 992 | 0 | 0 | 916 510 |
Фактическая себестои- | |||||||
мость выпуска продукции | 979 069 | 697 030 | 206 533 | 1 616 357 | 1 001 | 0 | 3 499 990 |
Приложение 7
Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции, руб.
№ | Показатели расчета | Сумма |
п/п | ||
1 | Фактическая себестоимость выпущенной продукции | |
(операция 63) | 3 499 990 | |
2 | Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64) | 4 200 000 |
3 | Отклонения фактической себестоимости выпущенной про- | |
дукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) | -700 010 | |
4 | Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67) | 5 974 000 |
5 | Управленческие (общехоз.) расходы (операция 69) | 485 656 |
6 | Расходы на продажу (операция 70) | 239 999 |
Итого полная фактическая себестоимость проданной про дукции | 5 999 645 |
Приложение 8
Оборотно-сальдовая ведомость
Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
Код | Наименование | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
1 | Основные средства | 17176809 | 0 | 9296000 | 45770 | 26427039 | 0 |
2 | Амортизация ОС | 0 | 10623700 | 9150 | 87600 | 0 | 10702150 |
3 | Доходные вложения в МЦ | 470301 | 0 | 508179 | 0 | 978480 | 0 |
4 | Нематериальные активы | 637500 | 0 | 12400 | 69820 | 580080 | 0 |
5 | Амортизация НМА | 0 | 191250 | 12130 | 17850 | 0 | 196970 |
7 | Оборудование к установке | 17180 | 0 | 0 | 0 | 17180 | 0 |
8 | Влож.во внеоборотн.активы | 4543217 | 0 | 5273362 | 9816579 | 0 | 0 |
9 | Отлож. налоговые активы | 25600 | 0 | 1196 | 4288 | 22508 | 0 |
10 | Материалы | 896910 | 0 | 987215 | 1279800 | 604325 | 0 |
14 | Резервы под сниж.ст-ти МЦ | 0 | 10870 | 0 | 5980 | 0 | 16850 |
15 | Заготовл. и приобр. МЦ | 0 | 0 | 1129770 | 1129770 | 0 | 0 |
16 | Отклонение в стоимости МЦ | 76576 | 0 | 148755 | 153562 | 71769 | 0 |
19 | НДС по приобр. ценностям | 0 | 0 | 1151912 | 1151912 | 0 | 0 |
20 | Основное производство | 1973509 | 0 | 2452163 | 3509162 | 916510 | 0 |
23 | Вспомогательные произв-ва | 0 | 0 | 557998 | 557998 | 0 | 0 |
25 | Общепроизводств. расходы | 0 | 0 | 1251453 | 1251453 | 0 | 0 |
26 | Общехозяйственные расходы | 0 | 0 | 485656 | 485656 | 0 | 0 |
28 | Брак в производстве | 0 | 0 | 2972 | 2972 | 0 | 0 |
40 | Выпуск продукции | 0 | 0 | 3499990 | 3499990 | 0 | 0 |
43 | Готовая продукция | 3174000 | 0 | 4200000 | 5974000 | 1400000 | 0 |
44 | Расходы на продажу | 0 | 0 | 239999 | 239999 | 0 | 0 |
50 | Касса | 9800 | 0 | 2285500 | 2287000 | 8300 | 0 |
51 | Расчетные счета | 269844 | 0 | 10702164 | 9900766 | 1071242 | 0 |
52 | Валютные счета | 1753940 | 0 | 0 | 0 | 1753940 | 0 |
57 | Переводы в пути | 57760 | 0 | 0 | 0 | 57760 | 0 |
58 | Финансовые вложения | 1980000 | 0 | 0 | 0 | 1980000 | 0 |
59 | Резервы под фин. влож. | 0 | 336000 | 0 | 0 | 0 | 336000 |
60 | Расчеты с поставщиками | 0 | 696910 | 7311162 | 7311162 | 0 | 696910 |
62 | Расч. с покупател. и зак. | 1245813 | 0 | 8106718 | 9282480 | 70051 | 0 |
66 | Расч. по краткоср. кред. | 0 | 579600 | 19000 | 256220 | 0 | 816820 |
67 | Расч. по долгоср.кред. | 0 | 8129500 | 150762 | 135762 | 0 | 8114500 |
68 | Налоги и сборы | 38700 | 657000 | 1672124 | 1691774 | 0 | 637950 |
69 | Расч. по соц. страхованию | 0 | 208610 | 235170 | 326322 | 0 | 299762 |
70 | Расч. по оплате труда | 0 | 579473 | 825287 | 1235160 | 0 | 989346 |
71 | Расч. с подотчетн. лицами | 4300 | 0 | 23000 | 27300 | 0 | 0 |
73 | Расч.с перс.по проч.опер. | 54544 | 0 | 902971 | 903371 | 54144 | 0 |
75 | Расчеты с учредителями | 0 | 0 | 0 | 800000 | 0 | 800000 |
76-1 | Разные дебиторы | 17846 | 0 | 212097 | 212097 | 17846 | 0 |
76-2 | Разные кредиторы | 0 | 581100 | 282940 | 323653 | 0 | 621813 |
77 | Отложенные налоговые обязательства | 0 | 13800 | 3500 | 27632 | 0 | 37932 |
80 | Уставный капитал | 0 | 5900000 | 0 | 0 | 0 | 5900000 |
81 | Собственные акции (доли) | 1113000 | 0 | 900000 | 900000 | 1113000 | |
82 | Резервный капитал | 0 | 2385000 | 0 | 0 | 0 | 2385000 |
83 | Добавочный капитал | 0 | 2650600 | 0 | 0 | 0 | 2650600 |
84 | Нераспределенная прибыль | 0 | 1980000 | 800000 | 0 | 0 | 1180000 |
90 | Продажи | 0 | 0 | 8106718 | 8106718 | 0 | 0 |
91 | Прочие доходы и расходы | 0 | 0 | 272097 | 272097 | 0 | 0 |
94 | Недост. и потери от порчи ценн-ей | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
96 | Резервы предстоящих расх. | 0 | 101256 | 170570 | 157900 | 0 | 88586 |
97 | Расходы будущих периодов | 193890 | 0 | 0 | 0 | 193890 | 0 |
98 | Доходы будущих периодов | 0 | 106370 | 0 | 0 | 0 | 106370 |
99 | Прибыли и убытки | 0 | 0 | 191376 | 951880 | 0 | 760504 |
35731039 | 35731039 | 75293457 | 75293457 | 37338064 | 37338064 |
Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»
На «01» апреля 2010 года
Актив | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
Нематериальные активы | 446250 | 383110 |
Основные средства | 6553109 | 15724889 |
Незавершенное строительство | 4560397 | 17180 |
Доходные вложения в материальные ценности | 470301 | 978480 |
Долгосрочные финансовые вложения | ||
Отложенные налоговые активы | 25600 | 22508 |
Прочие внеоборотные активы | ||
Итого по разделу I | 12055657 | 17126167 |
II. Оборотные активы | ||
Запасы | 6304015 | 3169644 |
в том числе: | ||
сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 962616 | 659244 |
животные на выращивании и откорме | ||
затраты в незавершенном производстве | 1973509 | 916510 |
готовая продукция и товары для перепродажи | 3174000 | 1400000 |
товары отгруженные | ||
расходы будущих периодов | 193890 | 193890 |
прочие запасы и затраты | ||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным | ||
ценностям | 0 | 0 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через | ||
12 месяцев после отчетной даты) | ||
в том числе покупатели и заказчики | ||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев | ||
после отчетной даты) | 1322503 | 145041 |
в том числе покупатели и заказчики | 1245813 | 70051 |
Краткосрочные финансовые вложения | 1644000 | 1644000 |
Денежные средства | 2091344 | 2891242 |
Прочие оборотные активы | ||
Итого по разделу II | 11361862 | 7846927 |
БАЛАНС | 23417519 | 24 973 094 |
Пассив |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
III. Капитал и резервы | ||
Уставный капитал | 5900000 | 5900000 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | -1113000 | -1113000 |
Добавочный капитал | 2650600 | 2650600 |
Резервный капитал | 2385000 | 2385000 |
в том числе: | ||
резервы, образованные в соответствии | ||
с законодательством | ||
резервы, образованные в соответствии | ||
с учредительными документами | ||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1980000 | 1940504 |
Итого по разделу III | 11802600 | 11763104 |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
Займы и кредиты | 8129500 | 8114500 |
Отложенные налоговые обязательства | ||
Прочие долгосрочные обязательства | 13800 | 37932 |
Итого по разделу IV | 8143300 | 8152432 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
Займы и кредиты | 579600 | 816820 |
Кредиторская задолженность | ||
в том числе: | ||
поставщики и подрядчики | 696910 | 696910 |
задолженность перед персоналом организации | 579473 | 989346 |
задолженность перед государственными | 208610 | 299762 |
внебюджетными фондами | ||
задолженность по налогам и сборам | 618300 | 637950 |
прочие кредиторы | 581100 | 621813 |
Задолженность перед участниками (учредителями) | ||
по выплате доходов | 0 | 800000 |
Доходы будущих периодов | 106370 | 106370 |
Резервы предстоящих расходов | 101256 | 88586 |
Прочие краткосрочные обязательства | ||
Итого по разделу V | 3471619 | 5057557 |
БАЛАНС | 23417519 | 24973094 |
Введение
В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается всё, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учёта, не свойственных административно-командной системе управления, относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.
Необходимо знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов возрастает.
Цель данной курсовой работы является: дать понятия нематериальных активов, их характеристика, нормативно-правовая база по регулированию бухгалтерского учёта нематериальных активов и правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах.
1. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка
Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищённых патентами, авторскими и иными подобными правами.
Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [п.3 ПБУ 14/07].
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
· объекты интеллектуальной собственности;
· права пользования природными ресурсами;
· отложенные затраты;
· цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
Правовое регулирование объектов промышленной собственностиосуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:
· изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;
· промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
· Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;
· Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
· Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
· Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
· “Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.
Правовое регулирование объектов авторским правомосуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.
К объектам, регулируемым патентным правом относят:
· Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
· База данных;
· Топология интегральных микросхем;
· Другие произведения науки, литературы и искусства;
· Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Отложенные затраты– организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Организационные расходысостоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.
Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:
В случае приобретения за плату:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [п.8 ПБУ 14/07].
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
В случае создания нематериальных активов непосредственно самой организацией (предприятием):
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету - отражает первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При создании нематериального актива к расходам также относятся:
- суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Стоимость потребленных материалов | 08-5 | 10 |
2 | Заработная плата | 08-5 | 70 |
3 | Отчисления на социальные нужды | 08-5 | 69 |
4 | Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов | 08-5 | 60 |
5 | Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов | 08-5 | 76 |
6 | Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов | 08-5 | 23 |
7 | Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов | 08-5 | 68 |
8 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08-5 |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 75-1 | 80 |
2 | Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал | 08-5 | 75-1 |
3 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08-5 |
Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Безвозмездное поступление нематериальных активов | ||
1.1 | без использования счета 98 "Доходы будущих периодов" | 08-5 | 91-1 |
1.2 | с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" | 08-5 | 98-2 |
1.2 | признание внереализационных доходов | 98-2 | 91-1 |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Стоимость приобретенных нематериальных активов | 08-5 | 76 |
2 | НДС по приобретенным нематериальным активам | 19-2 | 76 |
3 | Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию: | ||
3.1 | материальные | 08-5 | 10 |
3.2 | на оплату труда | 08-5 | 70 |
3.2 | по отчислениям в бюджет | 08-5 | 69 |
4 | Оплачены полученные нематериальные активы | 76 | 51 |
5 | Оприходованы объекты нематериальных активов | 04 | 08-5 |
6 | Зачет суммы НДС | 68 | 19-2 |
Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет нематериальных активов
№ п/п | Наименование документа | Краткая характеристика |
1 | Гражданский кодекс РФ | Регулирует правовые отношения НМА |
2 | Налоговый кодекс РФ | Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации |
3 | Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах. |
4 | Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» | Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов. |
5 | Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» | Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета нематериальных активов. |
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации. Целью проверки учета нематериальных активов является подтверждение того, что приобретенные нематериальные активы были правильно отражены в учёте и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.
Перед инвентаризацией нематериальных активов необходимо провести ряд мероприятий:
-выявить все объекты нематериальных активов;
-выявить документы, подтверждающие права собственности;
-уточнить предназначение каждого объекта в соответствии с уставной деятельностью организации;
-уточнить нормы амортизационных отчислений по каждому объекту;
-проверить правильность ведения инвентарных карточек и других документов учета.
2. Учёт амортизации нематериальных активов
При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:
- установить срок полезного использования актива;
- выбрать способ начисления амортизации по нему;
- рассчитать норму амортизационных отчислений.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Не начисляется амортизация по тем нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно надёжно определить. Но организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения срока полезного использования данного актива. В случае прекращения существования таких факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива, способ его амортизации и на начало отчетного года отражает в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности, возникшие в связи с этим корректировки.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный способ
2) способ уменьшаемого остатка
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ амортизации необходимо выбирать в зависимости от ожидаемого поступления будущих экономических выгод, полученных при использовании актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяют линейным способом.
При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.
При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.
В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учёта затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»);
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учёта затрат.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Принят к учету объект нематериальных активов | 04 | 80 |
2 | По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов | ||
2.1 | с использованием счета для учета амортизации | 20, 44... | 05 |
2.2 | без использования счета для учета амортизации | 20, 44... | 04 |
Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учётной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезно использования нематериального актива.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
3. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [п.16 ПБУ 14/2007].
Если организация принимает решение о переоценке нематериальных активов, в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости.
Переоценку в отношении групп однородных нематериальных активов организация может проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, которая может определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов [п.17 ПБУ 14/2007].
Переоценку проводят путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Дооценка | Уценка |
Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. | Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). | Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). |
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. ДООЦЕНКА | |||
1.1. | Увеличена первоначальная стоимость НМА | 04 | 83/84 |
1.2. | Увеличена начисленная амортизация НМА | 83/84 | 05 |
2. УЦЕНКА: | |||
2.1. | Уменьшена первоначальная стоимость основных средств | 84/83 | 04 |
2.2. | Уменьшена начисленная амортизация основных средств | 05 | 84/83 |
4.Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы подлежат списанию в случае:
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора;
-прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
-выявления недостачи активов при их инвентаризации
Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. Списание НМА, когда срок использования не истек, но использование актива прекращено | |||
1.1. | Списана сумма накопленной амортизации | 05 | 04 |
1.2. | Списание остаточной стоимости | 91 | 04 |
1.3. | Определение финансового результата | 91/99 | 99/91 |
2. Продажа НМА | |||
2.1. | Списана сумма накопленной амортизации | 05 | 04 |
2.2. | Списание остаточной стоимости | 91 | 04 |
2.3. | Получена выручка от продажи | 62(76) | 91 |
2.4. | Учтен НДС от продажи | 91 | 68 |
2.5. | Определение финансового результата | 91/99 | 99/91 |
3. Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации | |||
3.1. | Списана сумма накопленной амортизации | 05 | 04 |
3.2. | Списание остаточной стоимости | 91 | 04 |
3.3. | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
3.4. | Определение финансового результата | 91/99 | 99/91 |
В том случае, если организация-правообладатель предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (на отдельном субсчете, открываемом к счету 04 «Нематериальные активы») в оценке. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация - правообладатель продолжает начислять.
У организации - пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Можно предположить, что они будут отражаться на отдельном забалансовом счете. При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации - правообладателя как расходы отчетного периода.
Если же производится фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования нематериальными активами, то такие платежи организации - пользователю следует отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Список использованных источников
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской федерации 31.07.1998 №146-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
5. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».
6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».