Реферат: Оформление и учет денежных средств в кредитно-банковской сфере

Федеральная служба исполнения наказаний России

Академия права и управления

030501.65 – «Юриспруденция»

Контрольная работа

по дисциплине: Судебная бухгалтерия

на тему: «Оформление и учет денежных средств в кредитно-банковской сфере»

Выполнила:

Фоломина Е.С.

Проверил:

Прудников В.В.

Рязань, 2007

Содержание

Введение

1. Документальное оформление и учет движения денежных средств в кассе (операции по заработной плате и с подотчетным лицами). Фальсификация и подлоги в первичных документах и в кассовой книге, способы их обнаружения

2. Документальное оформление операций по расчетному счету в банке, возможные подлоги и способы их выявления

3. Виды экономических преступлений в кредитно-банковской сфере.

Заключение

Список литературы.

Введение

Бухгалтерские документы занимают значительное место в процессе следования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел, прежде всего — в отношении преступлений в сфере экономики (раздел 8 УК РФ). Их роль весьма многообразна.

Во-первых, указанные документы всех категорий (первичные, регистры, отчетность) являются предметом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, например, товароведческой (ст. 195—207 УПК РФ от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ), а равно аудиторской проверки, проводимой аудитором (аудиторской организацией) по поручению органа дознания (следователя).

Во-вторых, бухгалтерская документация может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу.

В-третьих, с помощью бухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение, когда они (документы) в качестве доказательств (ст.81, 84 УПК РФ, гл. 6 ГПК, гл. 6 АПК РФ) предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий (проводимых в том числе с участием специалиста-бухгалтера) либо непосредственно исследуются следователем или судом в ходе осмотра (ст. 177, 194, 284, 287 УПК РФ), а также оглашаются в суде (ст. 285 УПК РФ)[1] .

На этапе, предшествующем возбуждению уголовного дела, сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской (доследственной) проверки, оперативно-розыскных мероприятий органов дознания и, в конечном счете, послужить основанием для возбуждения уголовного дела (ст. 140 УПК РФ).

Таким образом, бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Кроме того, они являются важным источником получения новых (прямых и косвенных) доказательств; их содержание помогает воссоздать «картину» правонарушения (преступления) и выявить лиц, его совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.

1. Документальное оформление и учет движения денежных средств в кассе (операции по заработной плате и с подотчетными лицами). Фальсификация и подлоги в первичных документах и в кассовой книге, способы их обнаружения

Поддокументооборотом в бухгалтерском учете понимается путь движения документов через все стадии их обработки, начиная с момента выписки и кончаясдачей на хранение в архив. Документооборот регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации. Работупо его составлению организует главный бухгалтер. Указания бухгалтера, касающиеся выписки документов и порядка их прохождения являютсяобязательными для всех работников предприятия или организации.

Все документы проходят следующие основные этапы: 1) выписка; 2) проверка и приемдокументов; 3) бухгалтерская обработка документов и операций на счетах. Рассмотрим содержание каждого этапа документооборота.

Выписка первичных документов в условиях их ручной обработки представляет собойдовольно трудоемкий процесс. Повышение производительности труда работников учета может достигаться путем сокращения записей в документах, применения комбинированных форм документов, автоматизациихозяйственных операций.

Для осуществления расчетов с наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Первичный документооборот по кассовым операциям строго регламентирован.

Приемналичных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписямиглавного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, икассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными или иметь разрешительную надпись руководителя предприятия.

Выдача денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производится кассиром при предъявлении документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, с указанием данных документа, и под расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовымордерам.

Важное значение имеет правило лимита кассы. В соответствием с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным Решением

Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен: в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп сделать отметку от руки: "Депонировано"; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или их документов кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи [2] .

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги"и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с входными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяетсяподписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Своеобразие аналитического учета по данным операциям состоит в том, что регистром аналитического учета по счету 50 «Касса» во всех остается та же кассовая книга, на основе которой при необходимости получают конкретные данные о каждой кассовой операции.

Хищения из кассы в судебной бухгалтерии подразделяются на две группы: хищения, маскируемые подлогом в кассовой книге (т.е. в аналитическом учете) - материальный подлог, и хищения, не связанные с таким подлогом - интеллектуальный подлог. Случаи материального подлога в практике встречаются крайне редко, за исключением отдельных ситуаций, связанных с маскировкой ранее выполненного интеллектуального подлога. Это вызвано тем, что хищения денежных средств из кассы, не маскируемые первичными документами, не могут быть совершены без участия самого кассира.

Интеллектуальный подлог в кассовой книге встречается в трех основных формах: выполнение бездокументальной записи в графе «Расход» ссылкой на вымышленную ведомость или кассовый ордер; неправильный подсчет итогов в листах кассовой книги; неправильный перенос остатка из одного отчета в другой. В любом случае участие в преступлении бухгалтера, обрабатывающего кассовые документы, является обязательным. Все заведомо неверные подсчеты или переносы фактически есть различные виды документных записей в аналитическом учете, и без соучастия бухгалтера невозможны, так как должны привести к разрыву между кассовой книгой и данными синтетического учета по счету «Касса».

В том случае, если в кассовой книге выявлены подлоги, а разрыв с синтетическим учетом не обнаружен, то это может объясняться лишь тем, что на сумму разрыва кем-то из работников бухгалтерии сделаны документные записи и в синтетическом учете по счету «Касса». Кроме того суммы, зафиксированные бездокументными проводками по кредиту счета «Касса» в соответствии с правилом двойной записи должны найти так же без всяких документальных оснований, еще одно отражение, но уже по дебету какого-то другого, кроме «Кассы», счета бухгалтерского учета. В результате поиска на сумму разрыва (или бездокументной записи) в кассовой книге будет установлена еще одна целая группа взаимосвязанных подлогов в их учетных регистрах, что явится доказательством способа маскировки совершенного преступления.

Поскольку несоответствие внутри кассовой книги и бездокументные записи в ней могутбыть легко обнаружены, то по это причине работники бухгалтерии избегают оставлять такие следы и чаще используют различного рода подлоги в первичных приходных и расходных документах, прилагаемых к отчетам кассира. Чаще всего в преступных целях используются приходные документы, оформляющие взносы и платежи, неконтролируемые напрямую (как, например, при получении денег из банка) другими денежными документами - платежи за проживание в гостинице, наличные взносы за товары, купленные в кредит и т.п.

При значительном объеме поступлений и дефектах в первичном документообороте такие операции могут быть признаны уязвимыми. Конкретные документы, подлежащие детальной проверке, определяются по аналитическим данным самых различных синтетических учетов. Система используемых учетных записей будет зависеть от содержания хозяйственных операций. В зависимости от содержания искомой взаимосвязи при обследовании конкретного объекта обращаются к аналитическим данным какого-то одного из соответствующих аналитических счетов.

Так, например, в целях обнаружения подлога в кассовых документах при поступлении денежных средств от сотрудников предприятия за какие-либо материалы, приобретенные ими за наличный расчет со склада собственной организации, кассовые документы сопоставляют с документами, отражающими взаимосвязанные с денежными расчетами хозяйственные операции. Факты неоприходования денежных средств обнаруживаются при сличении кассовых документов (ордеров) с требованиями, приложенными к материальному отчету склада. Характер найденных расхождений определяет способ подлога - занижение фактически поступившей суммы при составлении приходных кассовых ордеров (ордер имеется, но не соответствует требованию по стоимости материалов), уничтожение ранее составленного ордера (требование имеется, на нем сделана отметка об оплате, но приходный ордер отсутствует). В результате встречной проверки - сличения корешков приходных кассовых ордеров с оторванными от них корешками, если они сохранились на руках у получателя материалов или приложены к отчету кладовщика, также могут быть получены доказательства подлога. Расхождений между кассовыми документами и материальными отчетами может и не обнаружится, если в преступлении принимали участие также работники склада. Могут отсутствовать на руках получателя и квитанции от приходных кассовых ордеров. В таких случаях в собирании будущих доказательств используется инвентаризации и другие методы фактического контроля, а также оперативные мероприятия.

Поскольку среди расходных кассовых операций наиболее распространены денежные выплаты их фондов оплаты труда, то под видом их операций часто скрываются преступления, совершенные работниками бухгалтерии. При этом состав преступной группы может включать не только сотрудников бухгалтерии, но и персонал других отделов предприятия и даже посторонних лиц, получающих на свое имя под видом оплаты труда необоснованно начисленные им денежные средства.

Исследованию подлежит совокупность документов, в которую входят: 1) первичные документы - основания для начисления заработной платы (табели, наряды и т.п.); 2) сводная документация (справки о прочих видах имений), которая составлена в бухгалтерии на основе приказов о премировании, отпуске, листков нетрудоспособности и т.п. в условиях, когда расчетные ведомости составляются на автоматизированных системах (АС) машинным способом. В этих условиях справки о прочих выплатах (без приложения приказов и других первичных документов) вместе с табелями и рядами передаются бухгалтером работнику (АС) под расписку. Во всех передаваемых документах, наряду с фамилией работника указывается его табельный номер, который для машины выполняет роль кодового обозначения лицевого аналитического счета; 3) расчетные ведомости, составляемые соответственно ручным (в расчетном отделе, когда отсутствует (АС) или машинный способом; 4) платежные ведомости, которые составляются как ручным так и машинным способом, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятий, а затем передаются в кассу для выдачи заработной платы.

При этом участие в преступлении счетного работника необязательно, если подлог совершен при оформлении первичных документов, поступающих в бухгалтерию для начисления заработной платы. В то же время, подлоги в документах, составляемых на последующих этапах процесса во всех случаях указывают на преступные действия определенных работников бухгалтерского учета. Выбор конкретных документов для их использования в целях маскировки хищений обусловлен, прежде всего, составом преступной группы. Состав группы определяет, какие именно виды документов доступны для фальсификации со стороны ее конкретных участников. К таким документам, в первую очередь, преступники относят такие документы, которые по их мнению слабо защищены при действующих системах учета и практикуемых формах ревизионного контроля. При этом в расчет принимается как содержание операций (категорий работников, которым начисляется заработная плата, виды платежей и т.п.), так и способы обработки учетной информации.

При машинной обработке данных наиболее уязвима учетная операция справок о прочих видах начислений, которые оформляются передаются на АС. Документальная обоснованность этих справок работниками АС, как правило, не контролируется. К подлогам в справках относятся включение в них фамилий вымышленных или подставных лиц с использованием свободных табельных номеров на действительно работающих в данном предприятии (например, находящихся в отпуске) или уволенных сотрудников, со ссылкой на якобы имеющиеся в наличии листки нетрудоспособности, приказы об отпусках (для каждого вида оплат также предусмотрен определенный шифр, проставляемый в справке). Подлоги в справках являются наиболее распространенным способом маскировки хищений[3] .

Подлоги в справках устанавливают следующим образом. Сначала находят несоответствие в их содержании с данными отдела кадров, где ведется по фамильный учет списочного состава работников предприятия, а также закрепленных за ними и временно свободных табельных номеров, затемустанавливают отсутствие первичных документов - оснований для заполнения соответствующих документов. В случаях же, когда известны фамилии подставных лиц, возможен иной порядок сличения документов: табельные номера и фамилии этих лиц, указанные в платежной ведомости, сличаются с данными отдела кадров, а затем уже при наличии сведений обращаются к справкам о прочих видах начислений к документам, которые служат для них основанием.

В тех случаях, когда излишнее начисление заработной платы проводитсябухгалтером по лицевым счетам сотрудников, действительно работающих на данном предприятии (в том числе по собственному лицевому счету самого бухгалтера), расхождения обнаруживаются при отсутствии документальныхоснований для произведенного начисления заработной платы.

В условиях ручной обработки данных, когда расчетные и платежные ведомости оставляются непосредственно в бухгалтерии, появляется возможность непосредственной фальсификации каждого из этих документов, без каких-либо промежуточных звеньев. Способы подлога в документах в этих условиях отличаются большим разнообразием. Здесь сохраняет свое значение подлог, связанный с включением в платежные документы и расчетные ведомостифамилий вымышленных и подставных лиц. В этих случаях применяютобе вышерассмотренные схемы сличения взаимосвязанных документов.

При ручном способе составления не исключаются и другие виды подлогов, связанные, в первую очередь, с различными арифметическими несоответствиями: механическое завышение итога графы «к выдаче на руки» в расчетной и платежнойведомости при занижении итога в графе «удержания», завышение этого же итога в платежной ведомости с последующей (после выдачи денег) допиской штрихов и цифр против фамилий конкретных получателей и т.п. В этих случаях, кроме взаимного сличения платежных и расчетных ведомостей с привлечением других взаимосвязанных документов, используется с помощью ревизоров и метод арифметической проверки, который позволяет выявить характерные расхождения в суммах, указывающие на данные способы подлога.

Такой же подход к определению уязвимых операций используется при выявлении и доказывании хищений, совершаемых под видом выплаты депонированной заработной платы. В этих случаях также принимается в расчет категория персонала (постоянные, временные работники), по которой образовывалась депонентская задолженность, вид оплаты труда, действующие схемы первичного документооборота. Вместе с тем в отличие от выявления хищений из фонда заработной платы для поиска сомнительных документов более широко используются приемы сравнительного и хронологического анализа операций. В качестве поискового признака может использоваться иногда сравнительно высокий по сравнению с аналогичными предприятиямиобъем операций по депонированию своевременно не полученной заработной платы. Этот высокий объем операций бывает связан иногда с депонированием сумм, о начислении которых получатели могут быть вообще не информированы (случаи начисления дополнительной платы сезонным рабочим и т.п.), а в ряде случаев свидетельствует об искусственном создании в учете нереальной задолженности депонентам. При хронологическом анализе операций используют иногда подход, связанный с изучением ритмичности выплат невостребованных депонентских сумм.

Достоверность сомнительных документов проверяется в основном следственным путем, а при документальной ревизии посредством получения

Письменных объяснений от лиц, значащихся получателями указанных сумм. Хищения, связанные с выдачей из кассы подотчетных сумм, если в них принимает участие работник бухгалтерии, как правило, сопровождаются подложными записями в счетах синтетического и аналитического учета. В качестве способа маскировки хищений, совершенных бухгалтером совместно с подотчетными лицами, наиболее часто выступают записи в ненадлежащие счета синтетического учета. Такие подлоги выявляются при сличении кассовых документов с регистрами аналитического учета.

Если же выдача каких-либо сумм вообще не нашла отражения в дебете данного счета, появляются основания для дальнейшей проверки учетных записей. С помощью ревизора обнаруживают, в дебет какого синтетического учета были отнесены соответствующие суммы. Чаще всего похищенные суммы работники бухгалтерии относят на счета, где учитываются различные производственные расходы или невостребованная кредиторская задолженность.

В целях сокрытия хищений, совершаемых под видом получения подотчетных сумм на свое собственное имя, чаще используют подлог в виде записи суммы в ненадлежащие счета аналитического учета. Здесь признаком подлога может выступать большое число выдач подотчетных сумм определенному работнику бухгалтерии, отвечающему за учет расчетов с подотчетными лицами. Признаком, используемым при выявлении преступлений, и здесь является отсутствие записей некоторых сумм в лицевом счете бухгалтера на счете № 71 «Расчет с подотчетными лицами». В дальнейшем ревизионным путем находят, в лицевые счета каких именно подотчетных лиц отнесены полученные бухгалтером суммы; на какие счета бухгалтерского учета и кем именно списана фиктивная задолженность этих лиц по суммам, необоснованно отнесенным на их лицевые счета.

Действия бухгалтера по списанию фиктивной задолженности или, наоборот предварительному созданию нереальной задолженности по расчетам с конкретными подотчетными лицами проявляются в виде бездокументальных записей по кредиту счета «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету какого-либо другого синтетического счета, что легко устанавливаются с использованием знаний ревизора или другого специалиста в области бухгалтерского учета. С помощью бухгалтера могут осуществляться хищения подотчетных сумм, маскируемых подлогом в первичных документах, прилагаемых самими подотчетными лицами к своим авансовым отчетам. Методика выявления подлога в таких документах зависит от конкретного содержания фальсифицированных операций.

2. Документальное оформление операций по расчетному счету в банке, возможные подлоги и способы их выявления

Таблицы движения денежных средств составляются отдельно по расчетному (каждому расчетному счету, если их несколько), валютному, спецссудному и другим счетам, а также по кассе организации.

Анализ движения денежных средств по счетам организации в банке можно проводить по банковским выпискам из лицевого счета, по ведомостям расчетно-платежных операций или лицевым счетам, имеющимся в самом банке.

Анализ по выпискам из лицевых счетов, изъятым у налогоплательщика, проводится при строго хронологическом порядке группировки этих выписок. Соответственно группируются документальные основания плательщиков для проведенных банком операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. При отсутствии выписок в материалах уголовного дела следователь выносит постановление о выемке в банке лицевого счета организации или ведомости расчетно-платежных операций.

Следует использовать ведомости лицевых счетов или учета самого банка в том случае, если выписки банка из лицевого счета организации, изъятые у налогоплательщика, вызывают сомнения в их достоверности. В банковских ведомостях учета есть более полные сведения об участниках денежного оборота, в частности коды банков, участвовавших в расчетах. Ведомости банка о движении денежных средств по счетам клиентов выверяются ежедневными балансами самого банка.

По данным таблиц о движении денежных средств определяются полностью обороты по зачислению на расчетный или другой счет (поступлению в кассу), а также перечислению с расчетного счета или другого счета (расходы изкассы) денежных средств в целом за каждый день исследуемого периода.

Итоговые величины за весь исследуемый период по приходу и расходу денежных средств сверяются с другими аналитическими таблицами, в которых отражены все операции, проведенные на основании каждого платежного документа.

Таблицы, показывающие движение денежных средств по счетам в банке и в кассе организации, нужны для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех заинтересованных участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.

В обязательном порядке эксперт делает ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находится источник информации. В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательственного значения для следствия и суда. Ссылки на том и лист тома уголовного дела подтверждают юридическую, доказательственную силу как использованных экспертом документов, так и заключения эксперта.

Учитывая сказанное, недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций, а исходя из других документов или регистров учета, имеющихся в деле, других аналитических таблиц, выполненных экспертом. Составляемые экспертом другие аналитические таблицы имеют иные цели и сами по полноте охвата должны быть проверены сверкой итогов с первоначально составленными таблицами о движении денежных средств.

Все приведенные в таблицах о движении денежных средств фактические данные, как по расходу, так и по приходу денежных средств, в обязательном порядке должны иметь ссыпки на документ, которым эксперт подтверждает эти данные, как свершившиеся факты или фактически проведенные операции с денежными средствами. О том, что операция фактически проведена, эксперт узнает из ведомости (выписки) банка об операциях с денежными средствами по соответствующему счету клиента. Если сведения банка о движении денежных средств по счету клиента отсутствуют, но есть первичный распорядительный документ, подтверждающий операции с денежными средствами, то следует исследовать баланс самого банка за соответствующий операционный день.

При недостаточности в материалах уголовного дела информации об операциях с денежными средствами исследуемой организации должно быть заявлено ходатайство следователю о представлении необходимых документов дополнительно.

В ходатайстве следователю следует указать отличительные признаки недостающего документа, имеющиеся в выписке (ведомости) банка из лицевого счета организации: номер документа, дата совершения операции, сумма поступивших или перечисленных денег, банк плательщика, банк получателя денежных средств. Банк плательщика определяется по коду участника денежного оборота. В банке плательщика находится первый экземпляр платежного документа, в банке получателя - второй экземпляр. В расчетно-кассовых центрах, входящих в систему Центрального банка России, хранятся чеки России.

При недостаточности первичных кассовых документов и больших оборотах по операциям с наличными деньгами допустимо заявить следователю ходатайство о представлении протокола допроса свидетеля, содержащего сведения о соответствии кассового учета первичным документам. В этом случае исследуются ведомости бухгалтерского кассового учета.

3. Виды экономических преступлений в кредитно-банковской сфере

В разделе VIII действующего УК РФ в главе 22 содержатся статьи, посвященные различным преступлениям, относящимся к категории преступных посягательств в кредитно-экономической сфере. В частности, к таким преступным деяниям относятся: ст. 172 «Незаконная банковская стельность»; ст. 174 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем»; ст. 174.1 «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»; ст. 176 «Незаконное получение кредита»; ст. 177 «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности»; ст. 183 «Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну»; ст. 185 «Злоупотребление при эмиссии ценных бумаг»; ст. 185.1 «Злостное уклонение от предоставления инвестору или контролирующему органу информации, определенной законодательством РФ о ценных бумагах»; ст. 186 «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»; ст. 187 «Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов».

Разумеется, данным перечнем преступления в кредитно-банковской сфере не исчерпываются. Ограниченные объемом контрольной работы, мы изложим особенности наиболее значимых преступлений: незаконное получение кредита и злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.

Уголовная ответственность за незаконное получение кредита предусмотрена ст. 176 УК РФ. Статья состоит из двух частей. В первой дана квалификация получения индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку заведомо ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.

Часть 2 ст. 176 УК РФ посвящена незаконному получению государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству. Данная статья является новой в уголовной практике Российской Федерации. В качестве объекта выступают интересы финансовой системы и участников экономического оборота. Сфера применения: банки, иные кредитные учреждения, кредиты различных видов, то есть фактически весь экономический оборот.

Кредитом являются денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией заемщику по кредитному договору. Договор предусматривает размер кредита, условия кредитования, сроки и порядок возврата, размер процентов и т. п. Существуют денежные кредиты (ст. 819 ГК РФ), товарные (ст. 822 ГК РФ) и коммерческие (ст. 823 ГК РФ). При товарном кредите одна сторона предоставляет другой вещи, определенные родовыми признаками. При коммерческом кредите могут предоставляться как деньги, так и вещи, определяемые родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, предусмотренных договором.

Под сведениями о хозяйственном положении либо финансовой деятельности понимают данные о балансе, прибылях и убытках, основных средствах и в целом о собственности, имущественных правах и обязательствах, наличии заказов на продукцию либо услуги. Предоставлением заведомо ложных сведений кредитору, является их передача лицу (группе лиц), принимающему решение о кредите, причем сведения должны быть оформлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и подписаны правомочным лицом (или удостоверены иным образом).

Способы совершения преступлений данного рода достаточно разнообразны; на первом этапе предприниматели (руководители организаций) могут действовать по одной или одновременно нескольким из приводимых ниже схем:

а) создание лжефирм. Чаще всего такие фирмы регистрируются на подставное лицо, иногда по украденному паспорту. Цель создания таких «однодневок» - получить кредит, присвоить его, а «фирму» ликвидировать;

б) изготовление подложных документов и представление их при заключении кредитных договоров. Это может осуществлять как лжефирма, так и реально существующее коммерческое предприятие (организация, предприниматель). Целью изготовления подложных документов является создание видимости финансовой состоятельности;

в) фабрикация документов о якобы заключенных сделках, договорах, подрядных работах и т.п., которые предоставляются в банк в качестве обоснования кредита;

г) предоставление подложных или полученных обманным путем гарантийных писем или поручительств от солидных государственных либо коммерческих структур;

д) предоставление кредитору залогового имущества, не принадлежащего заемщику, либо имущества, уже заложенного, либо имущества, не имеющего той ценности, которая объявлена заемщиком. Так, одна из фирм предоставила банку опечатанный сосуд, в котором, по заключению ранее проведенной «экспертизы», находился редкоземельный элемент, оцененный этой экспертизой в сотни тысяч долларов США. Впоследствии, когда лжефирма, получив кредит, исчезла и сосуд вскрыли, там оказались малоценные химические реактивы;

е) подкуп банковских работников для выдачи кредита с нарушением экономических нормативов, требований обеспечения возвратности кредита, с отсутствием в договоре сроков и формы промежуточного контроля за деятельностью организации, получившей кредит.

Важным элементом совершения преступлений в данной сфере является такой фактор, как наличие у кредитуемой организации нескольких расчетных счетов. Это дает возможность хозяйственной структуре проводить операции по различным счетам, перечислять кредит, минуя основной расчетный счет, вводить в заблуждение кредитора при наличии претензий к основному расчетному счету.

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, предусмотренное ст. 177 УК РФ, состоит в уклонении организации-должника или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере (для гражданина - более 500 минимальных размеров оплаты труда, для организаций - свыше 2500 минимальных размеров оплаты труда) или от оплаты ценных бумаг после вступления в силу решения суда о необходимости произвести соответствующие выплаты.

Преступление является длящимся, начальный его момент - бездействие, являющееся злостным уклонением, или действия, с помощью которых совершается злостное уклонение.

Требует расшифровки понятие ценных бумаг. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся (ст. 143 ГК РФ): государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Типичной исходной информацией по преступлениям, связанным с кредитованием, являются:

а) сообщение банка или иной кредитовавшей организации о невозврате кредита исчезнувшей фирмой;

б) сообщение налоговой полиции о наличии коммерческой организации, не занимающейся никаким видом деятельности, но аккумулирующей средства на своих счетах (счете).

Исходной информацией для возбуждения уголовного дела о неправомерном кредитовании или о злостном уклонении от погашения кредиторской задолженности чаще всего являются:

а) материалы органов дознания, содержащие результаты оперативных разработок;

б) материалы, поступающие из контролирующих органов (налоговая полиция, налоговая инспекция, аудиторские фирмы, ревизующие органы);

в) материалы, выделенные из других уголовных дел, а также поступившие из арбитражных и народных судов (по гражданским делам);

г) сообщения средств массовой информации, заявления и сообщения граждан.

При анализе поступивших материалов, прежде всего, требуется установить, имеются ли в действиях лица (организации) признаки состава преступления (ст. 176, 177 УК РФ) или дело должно решаться в гражданском или арбитражном судопроизводстве.

Заключение

Документация — это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Согласно бухгалтерским нормативам все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы как носители юридически значимой информации имеют важное материально-правовое (содержательное) и процессуальное значение для правоприменения.

Все процессуальное производство может быть представлено в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых (процессуальных) документов.

Список литературы

1. Уголовно-процессуальный кодекс РФ. М., 2001.

2. Кодекс РФ об административных правонарушениях: Федеральный закон №195-83 от 30.12.2001 г. // Российская газета. 30.12.2001.

3. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон №110-ФЗ от 6 авг. 2001.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 нояб. 1996. //Собр. законодательства РФ. 1996. №48. Ст.5369; 1997. №28. Ст. 3448; №48. Ст. 4787.

5. Федеральный закон « О счетной палате РФ» от 18.11.1994. №4-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1995. №3. Ст.167.

6. О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ: Федеральный закон №73-Ф3 от 31 мая 2001 г. // Собр. законодательства РФ. 2001. №23. Ст.2291.

7. О департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ: Постановление правительства РФ №276 от 6 марта 1998. // Собр. законодательства РФ. 1998. №10. Ст. 1204.

8. Об утверждении примерного перечня видов экспертиз, выполняемых в судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции РФ: Приказ Минюста от 30 ноября 2000. №363.

9. Инструкция «О порядке проведения ревизий и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Утв. приказом Минфина России №42 от 14 апреля 2000. //Финансовая газета. 2000. №23.

10. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., 1993. С.36-39.

11. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основы судебной бухгалтерии. Н/Новгород. 1994. С. 3.

12. Голубятников С.П., Пеханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИМЦ ГУК МВД России. 2002.

13. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений: Учебное пособие. М., 2000.

14. Дубоносов Е.С, Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М: ЮИ МВД РФ. 2001.

15. Правовая бухгалтерия. Отв. ред. С.Г. Чаадаев. М., 2001.

16. ТолкаченкоА.А., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под ред. Н.А. Петухова. М., 2002 .

17. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М., 2000.

[1] А.А. Толкаченко, К.В. Харабет. Правовая (судебная) бухгалтерия. Курс лекций. М. 2002. С.21.

[2] С.П. Голубятников. Судебная бухгалтерия. М. 1998. С.78.

[3] Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. М. 1998. С. 155.