Дипломная работа: Бухгалтерская отчетность

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы состава и содержания бухгалтерской отчетности организации

1.1 Принципы составления бухгалтерской отчетности

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерской отчетности

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации

2.1 Местоположение и правовой статус организации

2.2 Организационное устройство и основные экономические показатели предприятия

2.3 Составление бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

3. Бухгалтерская отчетность организации

3.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности организации

3.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Аквамарин»

3.3 Экспресс анализ бухгалтерской отчетности

Заключение

Библиографический список

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.[32. C. 169]

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.[32.С.174]

Достоверность базируется на информации статистического и аналитического учета.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.[36. C.8]

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений, как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.

Оформление в соответствии с установленной процедурой — составление отчетности осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется открытыми акционерными обществами, кредитными и страховыми организациями, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации. Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторское заключение.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне.

Поэтому, вопросы формирования и использования прибыли, поиск резервов наращивания прибыли и рентабельности торговой деятельности, в этих условиях приобретают исключительно важное значение.

Тема выпускной квалификационной работы достаточно актуальна на сегодняшний день. Для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, содержание бухгалтерской отчетности о деятельности предприятия приобрели исключительную актуальность.

Целью квалификационной работы является рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности.

Сформулированная цель определила следующие задачи:

- изучить теоретические основы состава и содержания бухгалтерской отчетности организации;

- рассмотреть организационно-правовую и экономическую характеристику предприятия;

- исследовать бухгалтерскую отчетность предприятия;

- сформулировать выводы и предложения.

Методологической основой работы являются нормативные и законодательные документы, труды ученых.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерской отчетности организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВА И СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Принципы составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. [34.C.65]

В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. [34.C.67]

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. [33.C.74]

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. [33.С.81]

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. [34.С.89]

Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчетности влияния последствий на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под воздействием условных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зрения их последствий как неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской отчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации.

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.[34.С.91]

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.[34.92]

Сравнимость соответствует понятию «сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений, как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте РФ — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (ОАО) в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и т. п.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Исходя из принципа существенности, организация вправе включить в отчетность любой показатель, который, по ее мнению, позволит потенциальным пользователям получить более полное представление о ней. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию. [36.С.17]

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Основанием представления для публикации бухгалтерского баланса в сокращенной форме является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

— валюты баланса на конец года, не превышающей 400 000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренного действующим законодательством;

—выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей 1 000 000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.[14]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

При соблюдении данных условий сокращенная форма баланса включает лишь итоговые данные по разделам баланса. В том случае, если указанные показатели превысили установленные пределы, баланс публикуется, включая показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность организаций» [4]. Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.[4]

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1) типовые формы:

2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

3) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами РФ по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований (ф. № 2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

5) итоговую часть аудиторского заключения. Заметим, что организации, которые подлежат обязательному аудиту, должны приложить к годовому отчету еще и аудиторское заключение. Случаи, когда организация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 7 Федерального закона от 7 августа 2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В частности, должны поступать открытые акционерные общества.

Предприятия малого бизнеса, применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку;

— специализированные формы. [14]

Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с приказом МФ РФ № 67н организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности в основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу. [7]

При этом организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской oотчетности, приведенным в приложении к приказу МФ РФ № 67, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяю соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложении в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетности организации (ПБУ 4/99) и иных положениях по бухгалтерском учету.[14]

В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, xoзяйcтвeнным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) формы организации не включаются.

Приведенный выше перечень форм отчетности организация может использовать как основу при разработке ею самостоятельно форм бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом она соблюдала общие требования, предъявляемые действующими нормативными актами к данной отчетности. Перечень таких требований включает прежде всего полноту, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и т. п.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

Нормативными документами установлен принцип периодичности предоставления бухгалтерской отчетности. Так, для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Отчетность, представляемая в течение года нарастающим итогом с начала года (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев), называется периодической, или промежуточной, отчетностью.[14]

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных и реорганизованных), которые зарегистрированы после 1 октября отчетного года, представляют годовую отчетность с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о хозяйственные операциях, имевших место до государственной регистрации предприятия, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Требования, предъявляемые к составлению отчетности в более широком аспекте, включают обязательное отражение в ней реальных и условных фактов, имевших место как после 31 декабря отчетного года до даты ее подписания и представления в соответствующие адреса, так и на отчетную дату, когда имеет место неопределенность не только в отношении последствий условных фактов, но и вероятность их возникновения. Необходимость учета таких фактов в отчетности обусловлена их влиянием (при наличии существенности) на оценку ее пользователями финансового положения организации, движения денежных потоков или результатов деятельности.

К числу фактов хозяйственной деятельности, явившихся основанием для признания событий после отчетной даты, относятся как события, свидетельствующие о возникновении после этой даты новых хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность (реорганизационные процедуры, форс-мажорные обстоятельства, непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и т. п.), так и события, подтверждающие наличие этих условий на отчетную дату. К последним могут быть отнесены:

— признание в установленном порядке организации-должника банкротом. Основанием для этого может быть ранее проведенная на отчетную дату в отношении нее процедура банкротства;

— реализация производственных запасов после 31 декабря, подтвердившая, что расчет цены на отчетную дату по данной операции был произведен без учета многих факторов, следствием чего явилось получение убытка от реализации этих запасов и т. п.

Среди требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, важным является требование отражения в отчетности фактов хозяйственной деятельности, носящих неопределенный характер. Эта неопределенность вызвана незаконченностью экономического события на дату составления отчетности с точки зрения последствий, возникновение которых зависит от того, могут ли иметь место в будущем одно или несколько неопределенных событий. Прогнозирование таких условных фактов производится потому, что последствия их бывают значимыми, как и в ситуациях наличия событий после отчетной даты. Поэтому оценка последствий неопределенности соответствующих экономических событий должна определяться с учетом требований осмотрительности.

Состав условных экономических событий на дату составления отчетности может включать:

— незаконченные судебные разбирательства, в которых организация выступает в качестве одного из участников;

— возможные компенсации по обязательствам, исполненным другими организациями до отчетной даты, являющимся объектом такого же разбирательства;

— неисполненные гарантии и другие обязательства, выданные организацией в пользу третьих лиц;

— не признанные налоговыми органами окончательными платежи в бюджет по отдельным видам налогов;

— не погашенные учтенные векселя, срок погашения которых не наступил;

— обязательства, выданные организацией в виде гарантии покупателю в процессе отгрузки в его адрес продукции (выполненных работ или оказанных услуг), последствия исполнения которых могут оказать существенное влияние на ее финансовую устойчивость;

—обязательства в отношении охраны окружающей среды;

— другие подобные экономические события.

Последствием таких условных фактов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть условная прибыль или условный убыток, условное обязательство, а возможно, и условный актив. Размер их исчисляется путем специального расчета, в основу которого должны быть положены стоимостные показатели соответствующих фактов, имевшиеся в распоряжении организации до даты подписания отчетности и после отчетной даты в виде компетентного заключения.

В отчетности должна найти отражение информация, на основе которой можно установить существенность условного факта, незнание которого пользователями данной отчетности не позволяет им вынести достоверное суждение о финансовом положении организации, движении ее денежных потоков, а в конечном итоге и реальности финансового результата.

Если у организации есть достаточно достоверные данные об условном обязательстве и условном убытке как следствии условного факта при одновременном подтверждении возмещения в будущем части стоимости конкретного имущества или наличии соответствующего обязательства на отчетную дату, то такое условное обязательство должно получить отражение в бухгалтерском балансе. В то же время условный убыток как следствие, порожденное условным фактом, должен найти отражение в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Условное обязательство, равно как и условный убыток, порожденные условным фактом, отражаются в учете заключительными проводками декабря отчетного года. При подтверждении соответствующего факта хозяйственной деятельности в периоде, следующем за отчетным, ранее сделанные записи сторнируются или отражаются с обратной корреспонденцией. Затем делается запись, отражающая это экономическое событие.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Выявленные ошибки в бухгалтерской отчетности независимо от периода, к которому они относятся (после их утверждения) или который вообще трудно установить, необходимо исправить в первом периоде (квартале, с начала года), следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении в ходе проверок и инвентаризаций неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

Наряду с обычной бухгалтерской (финансовой) отчетностью организаций составляют сводную (консолидированную) отчетность. Она представляет собой систему показателей, раскрывающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по видам основной деятельности:

— организаций промышленности;

—строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

— геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

— научных организаций;

— организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

— организаций торговли и общественного питания;

— организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

— вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;

— организаций транспорта;

— организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

— организаций жилищно-коммунального хозяйства;

— внешнеэкономических организаций.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.

Организации по своему юридическому статусу, а также физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других организаций и/или физических лиц путем принятия соответствующих решений, рассматриваются как аффилированные лица. Среди юридических лиц - это прежде всего акционерные общества.

Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и таким лицом является любая операция, результатом которой является изменение их активов и обязательств.

Состав сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

— сводный баланс;

— сводный отчет о прибылях и убытках;

— пояснения к указанным отчетным формам.

Необходимость составления консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головной организации.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом. Зависимое хозяйственное общество согласно ст. 106 ГК РФ признается таковым, если другое общество располагает более чем 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. [1]

Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество. [2]

Дочернее общество может не составлять сводную отчетность, если оно является головной организацией по отношению к своим дочерним обществам. Этот порядок не распространяется на те общества, которые зарегистрированы и/или осуществляют свою деятельность за рубежом, если:

— 100% голосующих акций или уставного капитала организации принадлежит другой головной организации, которая не требует составления бухгалтерской отчетности;

— 90% или более ее голосующих акций или уставного капитала являются собственностью другой головной организации, причем остальные акционеры (участники) не настаивают на составлении сводной бухгалтерской отчетности. Не является обязательным составление такой отчетности для головной организации, имеющей в своем наличии только зависимые общества. Это же правило действует в части невключения в сводную отчетность данных о дочернем или зависимом обществе при следующих условиях:

— доля голосующих акций или доля в уставном капитале этих обществ приобретена с целью последующей перепродажи;

— головная организация не оказывает влияния на решения, принимаемые дочерним обществом;

— информация о дочернем (зависимом) обществе несущественна с точки зрения влияния на оценку финансовой устойчивости данной сводной компании (группы). Критерием несущественности признается, если размер уставного капитала дочернего общества составляет не более 3% величины капитала такой группы, а в сумме с капиталом других таких обществ — не более 10% величины капитала группы;

— включение отчетности дочернего (зависимого) общества противоречит требованию рациональности, например, в силу форс-мажорных обстоятельств или чрезвычайных ситуаций. Все обстоятельства невключения данных в сводную отчетность должны быть подтверждены независимым аудитором (аудиторской фирмой) и указаны в пояснительной записке. Организация, если она головная, вправе сама принимать решения о целесообразности раскрытия информации в отчетных операциях:

— с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;

— с дочерними обществами, когда ее отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью. [15]

В бухгалтерской отчетности дочернего общества также может не раскрываться информация об операциях с головной организацией, если одновременно выполняются следующие три условия:

— по законодательству указанные структуры являются юридическими лицами;

— 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации;

— последняя публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Во всех других случаях в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности по каждому аффинированному лицу организация должна раскрыть информацию следующего содержания:

— характер отношений с таким лицом (контроль или оказание значительного влияния);

— виды операций с ним;

— объем операций каждого вида в абсолютном и относительном выражении к общему итогу операций с аффилированными лицами;

— объем незавершенных операций в стоимостном выражении на конец отчетного периода;

— принятые методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом. [15]

Исходя из принципа существенности в отчетности может раскрываться и другая информация об аффилированных лицах.

Те организации, которые по своему статусу обязаны составить сводную бухгалтерскую отчетность, имея в наличии дочерние и зависимые общества, а также обязанными согласно учредительных документов объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, формировать такую отчетность, в пояснительной записке указанным выше вопросам должны уделить наибольшее внимание.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами этой организации. В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные организации. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

Составление сводной (консолидированной) отчетности в условиях автоматизированного учета предъявляет свои требования, содержание которых зависит от того, в одной ли информационной базе содержится информация о материнской организации и ее филиалах, или нет. От этого могут возникать проблемы методического и технического характера, обусловленные различной учетной политикой, разным рабочим планом счетов, различным кодированием одних и тех же объектов на разных фирмах и т. п.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организацией, имеющей в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

— прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

— суммирование в пропорции исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

— погашение и невключение в сводную отчетность взаимных обязательств головной, и дочерних организаций, отраженных по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

— применение аналогичной методики в отношении показателей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отражающих взаимные объемы продаж товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 90), прочие операционные расходы (строка 100), внереализационные доходы (строка 120), внереализационные расходы (строк 130), а также чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы (строка 180);

— суммирование прибыли дочерних обществ. Некоторые особенности включения в сводную отчетность имеют показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте:

— пересчет стоимости отдельных видов имущества и источников их формирования осуществляется по курсу ЦБ РФ;

— этот пересчет производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

— пересчет составляющих финансового результата осуществляется с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средних курсов;

— курсовые разницы по результатам переоценки относятся на добавочный капитал с подробным раскрытием в пояснительной записке к сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.[15]

Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную отчетность показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности зависимых обществ. Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждому зависимому обществу, и включает:

— наименование зависимого общества;

— местонахождение (юридический адрес);

— величину уставного капитала;

— размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

— предполагаемую стратегию дальнейшего участия в деятельности данного общества. [15]

Отчетность группы взаимосвязанных организаций может публиковаться с их разрешения в составе публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организации.

Сегментарная отчетность

Общий подход к раскрытию информации по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) и включает:

— информацию по сегменту;

— информацию по операционному сегменту;

— информацию по географическому сегменту;

— информацию по отчетному сегменту;

— информацию о выручке (доходах) сегмента;

— информацию о расходах сегмента;

— информацию о финансовом результате сегмента;

— информацию об активах сегмента;

— информацию об обязательствах сегмента. [16]

Каждый из приведенных сегментов раскрывает отдельные стороны деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг и формированию финансового результата в определенных географических регионах ее деятельности. В самом общем виде информация по сегменту раскрывает определенный сектор финансово-хозяйственной деятельности организации в определенных условиях ее функционирования посредством представления необходимого набора показателей бухгалтерской отчетности.

Метод сравнительного анализа состоит в раскрытии такой информации в том регионе конкретного вида деятельности организации, который в наибольшей степени подвержен рискам и получению прибыли относительно формирования такой ситуации в других ее регионах.

В такой ситуации при выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу.

Основанием для этого является наличие сходства по всем или большинству таких факторов, как:

— назначение товаров, работ, услуг;

— процесс их воспроизводства;

— их потребители (покупатели);

— методы продажи и распределения;

— системы управления деятельностью организации (если применимо).

В любом случае такая информация должна подготавливаться исходя из требований учетной политики организации.

Подготовка информации по рынкам сбыта (географическим сегментам) требует учета:

— рисков, с которыми сталкивается деятельность организации в определенном географическом регионе;

— сходства деятельности:

— сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность организации;

— сложившегося имиджа фирмы в различных географических регионах;

— общности правил валютного контроля;

— валютного риска, связанного с ее деятельностью в определенном географическом регионе.

Признание операционного или географического сегмента отчетным допускается в том случае, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям при наличии одного из следующих условий:

1) выручка от продажи внешним покупателям и от сделок с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов.

При этом выручкой (доходом) отчетного сегмента не признаются:

— проценты и дивиденды, кроме тех случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности указанного сегмента;

— доходы от продажи акций и других ценных бумаг, носящих характер финансовых вложений, если последние являются предметом деятельности отчетного сегмента;

— чрезвычайные доходы;

2) финансовый результат деятельности конкретного сегмента не опускается ниже 10% суммарного финансового результата всех сегментов (в зависимости от того, какая величина финансового результата (прибыль или убыток) преобладает в абсолютном значении);

3) активы конкретного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.[16]

В бухгалтерской отчетности получают отражение те отчетные сегменты, на которые должно приходиться не менее 75% выручки организации; если меньше этой доли, то выделяются дополнительные отчетные сегменты. В таком случае указанные выше ограничения не действуют.

В процессе формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, не относятся к расходам этого сегмента:

— проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности данного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

— расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности отчетного сегмента;

— налог на прибыль;

— общехозяйственные и прочие расходы;

— чрезвычайные расходы. [16]

Когда распределяются соответствующие доходы и расходы, подлежат распределению и активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах.

Методика распределения их, равно как и соответствующих обязательств, определяется экономической сущностью учитываемых объектов учета, степенью обособленности отчетных сегментов, а также функционированием соответствующих видов деятельности организации.[16]

Таким образом, в отчетности информация дается по отчетным сегментам с указанием показателей, раскрывающих отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Исходя из интересов потенциальных пользователей учетная информация в отчетности должна быть раскрыта по сегментам с выделением первичной и вторичной информации. В основу такого деления должны быть положены преобладающие источники, характер рисков и полученных прибылей, имевшие место в отчетном периоде организации. Эти критерии устанавливаются в процессе анализа ее организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчетности. Когда подобные критерии не привязаны ни к одной из приведенных схем, выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

Приоритет в выборе соответствующей информации зависит от характера рисков и размера прибыли. Если последние связаны главным образом с различиями в производимых товарах, выполненных работах или оказанных услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим сегментам.

В том случае, когда указанные выше риски и прибыли обусловлены в первую очередь различиями в географических регионах деятельности организации, действует обратный принцип выделения по сегментам первичной и вторичной информации.

При равенстве сложившихся обстоятельств, оказавших влияние на риски и прибыли, первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Состав первичной информации по отчетному сегменту включает следующие показатели, которые раскрываются в бухгалтерской отчетности:

— общий размер выручки;

— финансовый результат (прибыль или убыток);

— общая балансовая величина активов;

— общий размер обязательств;

— общая величина капитальных вложений во внеоборотные активы (основные средства и нематериальные активы);

— общий размер амортизации по указанным активам;

— совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общий размер вложений в эти общества и совместную деятельность. Если признание информации по операционным сегментам рассматривается как первичная информация по сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту формируется в виде следующих показателей:

— суммы активов отчетного сегмента в порядке их расположения в балансе — для каждого географического сегмента, величина активов которого равна не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

— размера выручки от продажи внешним покупателям по каждому географическому региону, в котором размещены рынки сбыта — выручка от продажи должна составлять не менее 10% общей выручки организации этим покупателям;

— этого же соотношения в части размера капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам их размещения в пределах каждого географического сегмента. В том случае, когда первичной информацией по сегментам определена информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого достигает не менее 10% общей выручки фирмы либо сумма активов которого находится в указанных пределах относительно размера активов всех операционных сегментов, в отчетности такая информация должна быть предоставлена следующими показателями:

— выручкой от продажи внешним покупателям;

— размерами всех активов, закрепленных в собственности организации;

— суммой ее вложений в инвестиционную деятельность, направленную на приобретение основных средств и нематериальных активов. [16]

При несовпадении информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения активов, относительно их места нахождения рынков сбыта потенциальный пользователь такой информацией имеет возможность получить дополнительную информацию по каждому географическому сегменту.

В случае несовпадения информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, относительно расположения активов организации, то также при соблюдении, как и в предыдущем случае, соотношения выручки от продажи внешним покупателям в размере не менее 10% по каждому географическому сегменту относительно общей выручки либо такого размера активов по каждому такому региону относительно величины всех активов организации, в ее бухгалтерской отчетности должны быть следующие показатели:

— сумма всех активов сегмента по балансу, выделенному с учетом мест расположения активов;

— сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Пояснительная записка

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ по отдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации: обычной, т. е. уставной, текущей, инвестиционной и финансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика.[14,20]

При этом больше внимания следует уделить формированию такой информации, особенно касающейся периода событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Необходимость в этом обусловлена тем, что на момент представления годовой бухгалтерской отчетности после отчетной даты проходит три месяца и именно поэтому заинтересованные пользователи в рамках содержания существующих форм отчетности не получают подлинную картину того, как работает капитал собственников.

Особое место должно быть отведено изложению последствий условных фактов хозяйственной деятельности, и в первую очередь негативного характера. Так, если результатом последствия таких фактов является условный убыток, который не может быть достаточно обоснованно оценен, или невозможно подтвердить наличие высокой вероятности того, что в будущем снизится стоимость соответствующего вида имущества или обязательства, то такая неопределенность в формировании условного убытка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за отчетный период. Однако в самой отчетности не отражаются ни убыток, ни обязательство, поскольку никакие записи в текущем учете не производятся. Такие записи осуществляются только при фактическом получении убытка в периоде, следующем за отчетным.

Подобный подход распространяется и на раскрытие информации об условной прибыли при наличии высокой вероятности того, что организация получит ее, причем в пояснительной записке не должна указываться информация о степени вероятности или сумма, которую она может получить.

В отчетности по-прежнему недостаточно полно раскрываются операции о взаимосвязанных сторонах, которые нередко преобладают в общем объеме их деятельности. Для реализации данной задачи должны быть обеспечены сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил позволяет рассматривать эту ситуацию как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете. [36]

Содержание пояснительной записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, вариантов исчисления выручки от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формирования резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налогообложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение связано с разной методикой формирования финансового результата организации, исчисленного, с одной стороны, с целью определения обязательств перед налоговыми органами, а с другой — с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета — принципа соответствия или временной определенности экономических событий (фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможности восстановления (утраты) платежеспособности).

Такая информация даст возможность пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.

В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам совета директоров (наблюдательного совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества, с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует охарактеризовать их деятельность по годовым результатам работы.

В пояснительной записке должно быть отведено место описанию стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В этих целях следует провести характеристику динамики инвестиций не только за предыдущие годы, но и на перспективу, дополнив это необходимыми расчетами по определению эффективности таких инвестиций. Дать исчерпывающую информацию, раскрывающую намечаемые меры профессионального роста персонала, дополнив ее соответствующими таблицами.

В ней организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. По возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг). [36]

Самостоятельным разделом в пояснительной записке акционерных обществ должна быть раскрыта информация о ценных бумагах, если они обращаются на фондовом рынке. Кроме того, отдельная годовая бухгалтерская отчетность об этих активах составляется с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) ценных бумаг и другим внешним пользователям по их требованию.

Значимость раскрытия такой информации напрямую связана с доходностью обращающихся на фондовом рынке акций акционерных обществ, а следовательно, и с формированием их дивидендной политики, которая является приоритетной в деятельности советов директоров (наблюдательных советов) этих обществ.

Информацию о прибыли, приходящуюся на одну акцию, акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке по двум показателям:

— базовой прибыли (убытка) на акцию, отражающей часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

— прибыли (убытка) на акцию, отражающих возможное снижение уровня акций базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде, так называемой «разрозненной прибыли (убытка) на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций за этот период, находящихся в обращении.

Данный показатель исчисляется путем корректировки финансового результата организации в сторону уменьшения (при наличии прибыли) или увеличения (когда имеет место убыток), остающегося после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, причитающихся их владельцам за отчетный период.

Второй показатель — разводненная прибыль (убыток) на акцию характеризует максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию акционерного общества, когда имеет место:

— конвертация всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества (привилегированные акции определенных типов и иные ценные бумаги с правом требования конвертации) в обыкновенные акции;

— при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Данный показатель ориентирован на выпуск в будущем дополнительных обыкновенных акций исходя из первоначального наличия активов общества. Причем в этот выпуск не включаются обыкновенные акции, размещенные акционерным обществом без оплаты путем пропорционального числа принадлежащих каждому акционеру обыкновенных акций.

Дробление и консолидация обыкновенных акций, включая выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала, также рассматриваются как составляющие подобного варианта размещения обыкновенных акций без их оплаты.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества за отчетный год, а если общество существует несколько лет, то и как минимум за один предшествующий отчетный год, оба показателя, т. е. базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, должны найти свое отражение.

Причем если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг, то в отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке.

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерской отчетности

Под международной системой финансовой отчетности понимают систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (InternationalAccountingStandardCommittee) — Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS). [36]

Изначально международные системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснациональных компаний.

Перечень международных стандартов финансовой отчетности приведен в табл. 1.

Таблица 1

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовой отчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.[36]

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность, по крайней мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих форм отчетности и пояснений к ним:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— отчета о движении капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— описания учетной политики и пояснений к отчетности.

Баланс должен включать как обязательные статьи внеоборотных активов:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).

В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:

— материально-производственные запасы;

— дебиторская задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— кредиторская задолженность;

— налоговые активы и обязательства;

— резервы под обесценение;

— доля меньшинства;

— капитал и резервы.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем, чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг). [36]

При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требования международного стандарта IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:

— исторической стоимости;

— текущей стоимости.

Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.

Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

В приложения к отчетности должны включаться:

— положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности;

— информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

—дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;

— указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;

— описание основных видов деятельности организации;

— название головной компании;

— численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.

Стандарт предусматривает следующую последовательность представления информации в приложениях:

— заявление о соответствии МСФО;

— учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

— разбивка и анализ статей основных отчетов;

— дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.

Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.

Адаптация российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам

Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06.03. 1998 г. № 283. Методическая база системы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.

По классификации Министерства финансов РФ указанные подходы должны быть ориентированы на следующие категории предприятий:

— публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

— не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

— частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий. К последним отнесены компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являются аффилированными сторонами для руководителей организации. К данной категории должны относиться также унитарные предприятия;

— малые предприятия.

Прошедшее время после выхода программы показало, что некоторые из котируемых компаний (РАО ЕЭС, ГАЗпром и др.), входящие в категорию I, при предоставлении бухгалтерской отчетности уже используют МСФО (или GAAP США). При этом параллельно ими готовится бухгалтерская отчетность для отечественных пользователей по стандартам Российской Федерации. Для таких компаний переход к использованию МСФО в полном объеме без использования российских стандартов, т. е. без подготовки отчетности по российским нормам это вопрос ближайшего времени. [33]

В соответствии с основными направлениями развития Российской системы бухгалтерского учета, разработанными Министерством финансов РФ, предусматривается, что предприятия категории I обязаны готовить финансовую отчетность на основе МСФО начиная с финансовой отчетности за 2005 г. К этому же сроку планировалось завершение подготовки новых и пересмотр действующих в России норм бухгалтерского учета, соответствующих МСФО.

Предприятия, входящие во II категорию, представляют финансовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета.

Предприятия III категории формируют отчетность также с учетом требований отечественного бухгалтерского учета.

Предприятия IV категории составляют основу компаний малого бизнеса. Они вправе вести упрощенный учет и отчетность, отвечающие нормам налогового законодательства.

В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО. Так в отчетности за 2006 г. не предусмотрено разделение доходов и расходов на операционные и внереализационные.

Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся к другому финансовому году.

Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.

В настоящее время действует международный стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».

Исходя из опыта ряда стран (Германия, Франция) не предполагается разработка отдельного стандарта (положения) по сводной финансовой отчетности.

Стандарт IAS 27 предусматривает обязательное указание в консолидированной финансовой отчетности перечня крупных дочерних компаний, а также раскрытие причин, явившихся основанием невключения отдельных дочерних компаний в данную отчетность.

Рассмотрим совершенствование российской бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из обеих форм исчезли расшифровки по отдельным статьям. Лишились эти формы и некоторых строк. Так, в Отчете о прибылях и убытках нет строк «Чрезвычайные доход и «Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, бухгалтеры должны показать отложенные налоговые активы и обязательства. При необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Формы № 3-5 также перекроили основательно. Особенно досталось Отчету об изменениях капитала (форма № 3). Он изменился как по структуре, так и по объему показателей.

Отметим, что организации по-прежнему вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Норма, согласно которой они вправе так поступать, перекочевала и в приказ № 67н. Но при этом надо придерживаться основных принципов их построения. Например, группы статей баланса нужно располагать по степени возрастания ликвидности.

Чтобы правильно составить отчетность, необходимо учесть все изменения в законодательстве. В минувшем году их было немало. Помимо новых форм отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документ дополнили новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль. Разъяснил Минфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которые дали результаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперь надо учитывать в составе нематериальных активов на счете 04.[7]

Кроме того, с 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

Также необходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

Снова появились официально утвержденные коды строк в формах отчетности - они нужны для органов статистики. Коды приведены в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

И в заключение о том, что беспокоит бухгалтеров всегда - об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг - 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составит от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):

- если организация своевременно не представит налоговую декларацию;

- если предприятие вовремя не заплатит налог.

В новом Регламенте организации по работе с налогоплательщиками (п. 2.1.4), утвержденном приказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, сказано, что налоговый инспектор вправе отказать в приеме отчетности, если она составлена не по установленной форме.

В пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, сказано: «Налоговый инспектор обязан принять бухгалтерскую отчетность, даже если она составлена по нестандартной форме. Пункт 2.1.4 Регламента организации по работе с налогоплательщиками касается налоговых деклараций. Вот эти бланки предприятия изменять не вправе. А форму бухгалтерской отчетности фирма вправе разработать самостоятельно, взяв за основу официальные бланки, утвержденные Минфином России».

В статье 17 Федерального закона № 129-ФЗ говорится, что фирма обязана хранить первичные документы не менее пяти лет. Значит ли, что, если с того дня, которым датирована бумага, прошло пять лет, ее можно выбросить? По мнению П. И.Самсонова – это не совсем так: во-первых, пять лет следует отсчитывать не с того момента, когда составлен документ, а с 1 января следующего года. Об этом сказано в пункте 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения. Данные Указания утверждены Росархивом 6 октября 2000 года. Такие документы фирма обязана хранить, пока уменьшает налоговую базу текущего периода, а это может продолжаться больше пяти лет. Таково требование налогового законодательства - пункта 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ. [36.С.345]

В пункте 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, сказано, что бухгалтерскую отчетность надо составлять либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков. Следовательно, если это требование проигнорировать, отчетность будет искажена (ведь пользователи не знают, что она составлена в рублях).

За то, что любая строка бухгалтерской отчетности искажена не менее чем на 10 процентов, штрафуют должностных лиц фирмы по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это как раз тот случай. Ведь когда отчетность составлена в рублях, то она искажена на целых 100 000 процентов (1000 руб./ 1 руб. х 100%). Так что признаки правонарушения налицо. Штраф за него составляет 2000-3000 руб.

Если фирма систематически (более двух раз) неправильно отражала в отчетности активы и обязательства, то штраф взыщут и с фирмы, только по статье 120 Налогового кодекса РФ. То есть если организация уже сдавала в этом году баланс, составленный в рублях, то ей грозит штраф в размере 5000 руб. Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на основе учетной информации.

Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Местоположение и правовой статус организации

В декабре 2004 г. создана коммерческая организация «Аквамарин» с целью получения прибыли.

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью.

Сокращенное наименование организации: ООО "Аквамарин".

Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Удмуртской Республики, а также Учредительными документами Общества.

Юридический адрес организации: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Пушкинская,69.

Месторасположение организации: г.Ижевск, ул.Зимняя, 13а.

Правовое положение организации определяется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О обществах с ограниченной ответственностью», Уставом.

В своей деятельности ООО «Аквамарин» руководствуется нормативными, правовыми актами Российской Федерации, Удмуртской Республики, Уставом.

Источником формирования имущества организации являются:

- доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг);

- основные оборотные средства и другие материальные ценности;

-безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, граждан.

Организация имеет право приобретать, строить или арендовать имущество за счет своего дохода, амортизационных отчислений, кредитов банка и других источников согласно действующему законодательству.

2.2 Организационное устройство и основные экономические показатели деятельности организации

Организационная структура ООО «Аквамарин» представлена на рис.2.

Рисунок 1. Структура управления

По данным рисунка 1 можно сказать, что ООО «Аквамарин» имеет линейную структуру управления. При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя директор. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений (программ, планов) помогают руководители отделов.

Рассмотрим основные экономические показатели предприятия (таблица 2).

Таблица 2

Основные экономические показатели организации, тыс.руб.

По данным таблицы 2 можно сказать следующее: за 2006 г. по сравнению с 2005 г. ухудшилась все показатели, за исключением показателей рентабельности. Это связано с тем, что уменьшился объем реализованной продукции за счет роста цены реализации.

Рентабельность продаж увеличилась на 3%, а реализуемой продукции на 7%. Это произошло за счет снижения себестоимости реализуемой продукции.

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости и ликвидности организации:

Таблица 3

Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости

По данным таблицы 4 можно сказать следующее: коэффициент автономии имеет высокое положительное соотношение.

Одной из важнейших характеристик финансовой устойчивости организации, ее независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии, равный доле источников собственных средств в общем итоге баланса.

Нормальное ограничение >= 0,5 означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Коэффициент автономии на конец анализируемого периода больше 0,5, следовательно, организация может покрыть все обязательства собственными средствами.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств, который позволяет относительно свободно маневрировать этими средствами. По данным баланса коэффициент маневренности на конец отчетного периода равен 0,37, что ниже нормативного значения в 1,5 раза. Это свидетельствует о невозможности предприятия свободно распоряжаться (маневрировать) собственными средствами. Снижение значения коэффициента маневренности отрицательно характеризуют деятельность организации.

Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия, а его нормальное ограничение >= 0,6 - 0,8. За отчетный период этот коэффициент снизился, что свидетельствует о снижении запасов на конец отчетного периода.

В целом, финансовая устойчивость анализируемой организации находится на среднем уровне.

Оценка показателей ликвидности (таблица 5).

Таблица 5

Исходные данные для расчета показателейликвидности, тыс.руб.

Коэффициент абсолютной ликвидности — характеризует мгновенные платежеспособные способности организации, т.е. как быстро и насколько вы погасите свою краткосрочную задолженность за счет денежных средств и финансовых вложений.

Коэффициент абсолютной ликвидности находятся ниже критического уровня. Низкое значение данного показателя свидетельствует о невысоком уровне гарантии погашения долгов, так как существует опасность потери стоимости активов в случае ликвидации предприятия и нет никакого временного блага для превращения их в платежные средства. Также низкий показатель коэффициента абсолютной ликвидности может вызвать недоверие со стороны поставщиков. Значение данного показателя ниже оптимального уровня указывает на дефицит свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Возможно, причина этого - увеличение задолженности дебиторов, именно от них зависит на данный момент текущая платежеспособность.

Коэффициент срочной ликвидности - характеризует платежеспособные возможности при условии погашения дебиторской задолженности

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) – отношение оборотных средств к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Таблица 6

Показатели ликвидности

По данным таблицы 6 можно сказать следующее: анализ коэффициентов ликвидности показывает, что платежеспособность организации является низкой, так как коэффициенты абсолютной и быстрой ликвидности не достигают рекомендуемого значения.

Для поддержания текущей ликвидности организации можно порекомендовать не допускать возникновения неоправданной кредиторской задолженности, не подкрепленной достаточно ликвидными активами. Это можно достигнуть, ускоряя оборачиваемость оборотных средств.

2.3 Состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аквамарин»;

- обеспечение учета и контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов;

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организации, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- координация работы подразделений по вопросам финансирования, бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии со статьями 6 и 7 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;

- за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.

В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется учетной политикой, приказами, распоряжениями директора, действующим законодательством.

Обязанности главного бухгалтера:

- несет ответственность за полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- сохранность бухгалтерских документов и передачу по описи документов длительного хранения в архив;

- в пределах своей компетенции дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками отдела;

- отчитывается перед директором о результатах работы отдела.

Основные задачи бухгалтерии:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия для оперативного руководства и управления;

- контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечением сохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурных подразделениях;

- организовать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, осуществленных в этот период, и результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением программы «Камин».

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н в организации разработана учетная политика.

При этом утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременной полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Для своевременного получения финансового результата деятельности организации устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табеля учета рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 2-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производятся инвентаризации:

- товарных остатков не реже одного раза в год;

- кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу.

Обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона о бухгалтерском учете.

Выдача средств в подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарного года.

Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки».

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности организаций установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Квартальная бухгалтерская отчетность организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

— бухгалтерский баланс (ф. № 1);

— отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

— пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

— отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

— отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

— пояснительную записку.

Отчет о прибылях и убытках включает следующие статьи:

- доходы и расходы от продаж товаров, продукции, работ, услуг (прибыль, убыток);

- прочие расходы (операционные доходы (расходы) и внереализационные доходы (расходы);

— прибыль или убыток от деятельности;

— чистая прибыль или убыток.

Отчет о движении капитала:

— суммы чистой прибыли или убытка за отчетный период;

— отдельно каждой суммы прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемой в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также их общего итога.

Отчет о движении денежных средств включает:

— отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;

— отчет об изменении и состоянии денежных средств.

Данный отчет раскрывает информацию в части движения денежных потоков организации.

Назначение Отчета о движении денежных средств — увязать прибыль, показанную в Отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года.

Содержание пояснительной записки организации включает:

— место основной деятельности, описание основных видов деятельности организации, численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период; основные технико-экономические показатели финансовой деятельности организации, сведения о распределении прибыли; обязательств перед бюджетом; показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами

Отчетность подшивается в отдельную папку и представляется в сброшюрованном виде на подпись руководителю организации и главному бухгалтеру.

При составлении отчетности организация следует принципам нейтральности, существенности, достоверности.

3.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Аквамарин»

Бухгалтерский учет организации ведется с применением журнально-ордерной формы счетоводства.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (ГК). Для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета составляется сальдово-оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Затем на основании сальдово-оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс.

При разработке форм отчетности ООО «Аквамарин» было принят во внимание, что в структуре формы № 2 для чрезвычайных доходов и расходов, а также для отражения сумм начисленных пеней и штрафов в бюджет отдельных строк не предусмотрительно. Поэтому было принято решение о следующем: для отражении суммы чрезвычайных расходов и суммы на численных пеней и штрафов в бюджет ввести отдельные строки Соответствующая структура формы № 2 утверждена приказом директора.

В состав отчетности входят следующие документы:

- Бухгалтерский баланс - форма № 1. Баланс Общества представлен в Приложении 1.

- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2. Отчет о прибылях и убытках Общества представлен в Приложении 3.

Налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.):

- расчет по НДС;

- расчет по налогу на прибыль;

- налог с доходов физических лиц;

- налог на имущество;

- отчисления в фонды социального страхования.

Бухгалтерская отчетность Общества представляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год в налоговый орган Первомайского района в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Рассмотрим организационно-подготовительную работу по составлению бухгалтерского баланса

Подготовительная работа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, подтверждающей реальность остатков; сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, а также расчет с банками по расчетному счету; по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Этапы подготовительной работы:

1. Проведение инвентаризации всех статей баланса, после чего остатки по всем счетам корректируются в соответствии с результатами инвентаризации.

2. Проверка расчетов с покупателями, поставщиками. Такая проверка может вызвать появление дополнительных или сторнированных записей.

3. Уточнение доходов и расходов, а также их распределение между отчетными периодами.

4. Уточнение финансовых результатов, а также суммирование отдельных результатов.

5. Закрытие счетов.

6. Составление оборотной ведомости и главной книги.

7. Составление отчетности.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса:

— имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

— безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

— стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по остаточной стоимости;

— применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара и другие материальные ресурсы показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (расходы на подготовку кадров и т. п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организаций или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

Уставный капитал показывается в балансе в размере совокупности вкладов (паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

В то же время доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

3.3 Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Рассмотрим показатели баланса в динамике за два года:

Таблица 7

Анализ бухгалтерского баланса, тыс.руб.

По данным таблицы 7 можно сказать следующее: рост активов в имуществе предприятия на 132 тыс.руб. или на 1,34%, снижение источников средств на 313 тыс.руб. или на 8,46%.

Рассмотрим обеспеченность организации чистыми активами.

Чистые активы определяются в результате разницы между активами предприятия и текущими пассивами. Сумма чистых активов показывает -какая часть активов сохранится на предприятии после погашения всех краткосрочных обязательств.

В результате проводимого анализа мы можем проследить и определить:

1) динамику изменения чистых активов по анализируемым периодам;

2) удельный вес чистых активов в стоимости имущества (высокий, средний, низкий). Критическое значение этого показателя - не ниже 0,40;

3) уровень обеспеченности чистыми активами (высокий, средний низкий). Как расценивать соотношения актива и пассива на уровне 1,50 и более, при условии, что коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала более 1,00.

4) уровень соотношения чистых активов и уставного капитала (критический, оптимальный, нежелательно высокий). Данное соотношение очень важно для акционерных обществ. Если коэффициент соотношения менее единицы, то общество ставит вопрос об уменьшении стоимости уставного капитала, если больше в 3-5 раз, то ставиться вопрос о целесообразности увеличения суммы уставного капитала с целью повышения рейтинга организации на рынке;

5) качество собственного капитала (высокое, среднее, низкое). Высокое качество собственных средств, когда коэффициент соотношения чистых активов и собственных средств 0,90 и более.

Результаты расчетов представлены в таблице 8.

Таблица 8

Обеспеченность чистыми активами, тыс.руб.

Полученные показатели (табл.8) указывают на снижение чистых активов в общей стоимости имущества предприятия, что указывает на недостаточный уровень обеспеченности чистыми активами.

Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала за анализируемые годы изменились к уменьшению. Это связано, в первую очередь, с увеличением суммы текущих пассивов.

Для большей инвестиционной привлекательности организации необходимо увеличить стоимость уставного капитала, так как чистые активы превышают сумму последнего.

Рассмотрим эффективности использования основных средств предприятия в таблице 9.

Таблица 9

Анализ эффективности использования основных средств, тыс.руб.

Из расчетов (табл.9) видно, что произошли следующие изменения: уровень фондоотдачи снизился на 0,0858 руб., фондоемкость увеличилась на 0,2911 руб.

Вывод: предприятие незначительно улучшило использование основных средств.

Определим состояние источников формирования материальных запасов (табл. 10).

Таблица 10

Состояние источников формирования материальных запасов

Показатели табл. 10 указывают на то, что организация имеет недостаточный уровень финансовой устойчивости. Положение можно улучшить за счет увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.

Проведем анализ деловой активности организации

Показатели оборачиваемости средств

1. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов:

Коб.акт.= Денежная выручка______ (1)

Ср.стоим.совокуп.активов

2. Коэффициент оборачиваемости текущих активов:

К об.т.акт.= Денежная выручка (2)

Сред.стоим.текущ.активов

3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

К об.с.кап.= Денежная выручка (3)

Сред.стоим соб.капитала

4. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов:

К обм.зап.=Себест.реализ.продукции (4)

Сред.стоим.матер.запасов

5. Коэффициент оборачиваемости производственных средств:

К об.п.ср.= Денежная выручка (5)

Средняя стоим.произ.средств

6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

К об.д.з.= Денежная выручка (6)

Ср.стоим.дебитор.задолжен.

7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

К об.к.з.= Денежная выручка (7)

Сред.стоим.кредитор.задолж

8. Продолжительность оборота в дебиторской задолженности, дней:

Пдз= Т

Коб.д.з, (8)

где Т- число дней в анализируемом периоде:

Т=360; 270; 180; 90

9. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней:

Пкз= Т_____ _ (9)

Коб.к.з.

10. Продолжительность оборота материальных запасов, дней:

Пм.зап.=__Т_____ (10)

Коб.м.зап.

Расчет и оценка показателей оборачиваемости средств организации приведена в табл. 11.

Таблица 11

Исходные данные для расчета показателей оборачиваемости средств, тыс.руб.

По данным таблицы 12 можно сказать следующее: показатели продолжительности операционного и финансового циклов увеличились соответственно на 365 дн. и 330 дн. Это означает понижение эффективности используемого собственного капитала.

Цель управления оборотными средствами – это сокращение финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление оборота кредиторской задолженности.

Если оценивать деловую активность предприятия по качественным критериям, то можно сказать, что предприятие имеет хорошую репутацию, конкурентоспособность, имеет постоянных и стабильных поставщиков и потребителей. Деятельность предприятия достаточно успешна, но для того, чтобы выжить в условиях конкуренции предприятию необходимо минимизировать риски коммерческой деятельности. Эти задачи могут быть успешно решены в системе одного из элементов бухгалтерского управленческого учета – управленческого анализа, то есть внутреннего экономического анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования.

Оценим эффективность деятельности организации. Для этого рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности организации.

Рентабельность показывает, насколько прибыльна деятельность организации. Эти коэффициенты рассчитываются, как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Наиболее часто используемыми показателями в контексте финансового анализа являются коэффициенты рентабельности всех активов предприятия, рентабельности реализации, рентабельности собственного капитала.

Методика расчета показателей, которые характеризуют рентабельность использования материально-денежных ресурсов:

- рентабельность совокупных активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости совокупных активов. Данный коэффициент показывает, сколько денежных единиц потребовалось фирме для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия. Уровень конкурентоспособности определяется посредством сравнения рентабельности всех активов анализируемого предприятием со средне-отраслевым коэффициентом.

Рентабельность совокупных активов указывает на эффективность использования всего имущества организации. Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на продукцию организации и о пере накоплении активов;

- рентабельность текущих активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости текущих активов. Рентабельность текущих активов указывает на эффективность использования мобильных активов, от их эффективности во многом зависит быстрый успех организации;

- рентабельность материальных активов (производственных средств)- отношение балансовой прибыли к средней стоимости производственных средств. Рентабельность материальных активов (производственных средств). Это один из важнейших показателей в российской практике на сегодняшний день, так как уменьшение этого показателя указывает на снижение эффективности производственного потенциала, что в дальнейшем может привести к банкротству или в лучшем случае очень негативно изменить инвестиционную привлекательность организации;

- рентабельность собственного капитала: отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала. Данный коэффициент позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. С точки зрения наиболее общих выводов о рентабельности собственного капитала, большое значение имеет отношение чистой прибыли (то есть после уплаты налогов) к среднегодовой сумме своего капитала. В показателе чистой прибыли находят отражения действия предпринимателей и налоговых органов по урегулированию результата деятельности компании. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании;

- рентабельность инвестиций (перманентного капитала): отношение балансовой прибыли к средней стоимости перманентного капитала. Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок (как собственного, так и заемного).

Рассчитаем рентабельность совокупных активов:

Ракт= ЧП : Средняя стоимость совокупных активов х 100%, (13)

где ЧП - чистая прибыль.

Рассчитаем рентабельность текущих активов:

Р т.акт.= ЧП : Средняя стоимость текущих активов х 100% (14)

Рассчитаем рентабельность производственных средств:

Рпс= БП : Средняя стоимость производственных средств х100% (15)

Таблица 13

Показателей рентабельности, тыс.руб.

По данным таблицы 13 можно сказать следующее: за 2006 г. все рассчитанные показатели снизились по сравнению с 2005 г.. Это произошло в результате снижения оборачиваемости активов. Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

В целом, анализ показал, что за два года произошли несущественные изменения в структуре баланса предприятия: в активе баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности; отрицательной тенденцией - уменьшение удельного веса денежных средств. В пассиве баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Анализ платежеспособности предприятия указывает на то, что на предприятие имеет низкую платежеспособность.

Анализ рентабельности использования активов показал ухудшение оборачиваемости активов, как в целом, так и по отдельным их элементам, что привело к снижению рентабельности их использования.

Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выполнения выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности организации.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Аквамарин».

Бухгалтерская отчетность ООО «Аквамарин» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность является основой для экспресс-анализа.

В целом, анализ показал, что за исследуемый период произошли незначительные изменения: в активе баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности на 2%; отрицательной тенденцией - уменьшение удельного веса денежных средств на 1,5%. В пассиве баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса краткосрочных обязательств на 8%.

Анализ рентабельности использования активов показал ухудшение оборачиваемости активов, как в целом, так и по отдельным их элементам, что привело к снижению рентабельности их использования на 9%.

Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

На основе изучения темы выпускной квалификационной работы можно сделать следующие предложении:

- учитывая тесную взаимосвязь показателей, отражаемых на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки", целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на всех указанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации советую комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

Резюмируя изложенное, можно предложить следующую структуру счета 90 "Продажи":

- 90-1 "Выручка"

- 90-1-1 "Выручка от продаж продукции собственного производства";

- 90-1-2 "Выручка от продаж работ";

- 90-1-3 "Выручка от продаж услуг";

- 90-1-4 "Выручка от продаж покупных товаров";

- 90-2 "Себестоимость продаж"

- 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства";

- 90-2-2 "Себестоимость продаж работ";

- 90-2-3 "Себестоимость продаж услуг";

- 90-2-4 "Себестоимость продаж покупных товаров";

- 90-3 "НДС"

- 90-3-1 "НДС по продаже продукции собственного производства"

и т. д. по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-4 "Коммерческие расходы" субсчета по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-5 "Управленческие расходы" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для выделения общих расходов организации, обоснованно приходящихся на конкретный вид деятельности, — для последующего раскрытия информации по отчетным сегментам или для внутренних управленческих нужд организации;

- 90-6 "Прибыль/убыток от продаж" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для определения финансового результата по каждому направлению деятельности для внутренних управленческих нужд организации. Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 "Продажи" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

Сгруппированные таким образом данные могут использоваться при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по сегментам согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30. 11.1994. №51-ФЗ (в ред. от 26. 06. 2007).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01. 1996. № 14-ФЗ (в ред.от 24. 07. 2007 № 218-ФЗ)

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. (в ред. От 24.07. 2007 г.)

5. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.98. №146 -Ф3(принят ГД ФС РФ 16.07.98. в ред. от 17.05.2007).

6. Налоговый кодекс РФ часть вторая, от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000, в ред. от 24.07.2007 г.).

7. О введении в действие второй части Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах. Федеральный закон .№ 118-ФЗ от 05.08.2000.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999. № 43-н (в ред. от 18.09.2006).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политики организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98. №60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 872 6 июля 1999г. № 43н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33 н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006).

12. Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94 н (в ред. от 18.09.2006 г.)

14. «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н)

15. «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (приказ Минфина РФ 19.11.2002 г. №155н).

16. «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н).

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49).

18. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н).

19. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Министерства финансов от 28 июня 2000 г. № 60н).

20. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112, с изменениями на 12 мая 1999 г.).

21. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. № 101).

22. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (с изменениями от 16 июля 1996 г.).

23. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г.).

24. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 5бн).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н).

26. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 32н в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 33н вред. от 30 марта 2001 г- № 27н).

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 5н).

29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н).

30. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н).

31. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2006.-288с.

32. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ" 2003. — 628 с.

33. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания) :Учебное пособие.- М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003.- 576 с.

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

35. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

36. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.:ЮНИТИ,2001.

37. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.-М.:Герда,2002.

38. Куттер М.И.Теория и принципы бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика; Экспертное бюро,2006.- 817 с.

39. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

40. Самсонова П.И. «Составляем бухгалтерскую отчетность»//Журнал «Главбух»-2006.- С. 12-16.

Таблица 1

Формирование показателей строк раздела 1 Бухгалтерского баланса

Таблица 2

Анализ бухгалтерского баланса, тыс.руб.

Таблица 3

Анализ эффективности использования основных средств, тыс.руб.

Таблица 4

Показателей рентабельности, %

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Бухгалтерский баланс

Руководитель ___________ __________________________

Главный бухгалтер _________ ______________________

"___"__________ ____г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Значение отчетности

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Формирование показателей строк раздела 1 Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Заполнение строк раздела III Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Заполнение строк раздела IV Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

Сальдо забалансовых счетов для заполнения Справки

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

ПРИЛОЖЕНИЕ 12

Информация для заполнения строк раздела «Прочие доходы и расходы»

ПРИЛОЖЕНИЕ 13

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках

Целью выполнения выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности организации.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Аквамарин», которое занимается производством мебели для школ, детских садов, больниц, офисов и дома с 2004 г. (конец года).

Состав бухгалтерской отчетности организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки.

Формирование бухгалтерской отчетности составляется на основе данных синтетического учета. Это видно из показателей табл. 1.

Бухгалтерская отчетность является основой для экспресс-анализа.

Анализ баланса (таблица 2) показал, что за исследуемый период произошли следующие изменения:

- в активе баланса - сокращение дебиторской задолженности на 10% и денежных средств на 85%;

-в пассиве баланса - сокращение долгосрочных обязательств на 83%, краткосрочных обязательств на 4%.

Показатели рентабельности, представленные в табл. 4, указывают на снижение эффективности использования всего имущества организации и спроса на продукцию организации, о накоплении запасов.

Уменьшение показателя рентабельности производственных средств указывает на снижение эффективности производственного потенциала.

Рентабельность собственного капитала показывает, что каждый рубль, вложенный собственниками компании, в 2005 г. принес 7 руб. чистой прибыли, в 2006 г. – 6 руб.

На основе изучения темы выпускной квалификационной работы можно сделать следующие предложения:

- учитывая тесную взаимосвязь показателей, отражаемых на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки", целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на указанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации советую комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

Резюмируя изложенное, можно предложить следующую структуру счета 90 "Продажи":

- 90-1 "Выручка"

- 90-1-1 "Выручка от продаж продукции собственного производства";

- 90-1-2 "Выручка от продаж работ";

- 90-1-3 "Выручка от продаж услуг";

- 90-1-4 "Выручка от продаж покупных товаров";

- 90-2 "Себестоимость продаж"

- 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства";

- 90-2-2 "Себестоимость продаж работ";

- 90-2-3 "Себестоимость продаж услуг";

- 90-2-4 "Себестоимость продаж покупных товаров";

- 90-3 "НДС"

- 90-3-1 "НДС по продаже продукции собственного производства"

и т. д. по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-4 "Коммерческие расходы" субсчета по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-5 "Управленческие расходы" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для выделения общих расходов организации, обоснованно приходящихся на конкретный вид деятельности, — для последующего раскрытия информации по отчетным сегментам или для внутренних управленческих нужд организации;

- 90-6 "Прибыль/убыток от продаж" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для определения финансового результата по каждому направлению деятельности для внутренних управленческих нужд организации. Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 "Продажи" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

Сгруппированные таким образом данные могут использоваться при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по сегментам согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

Доклад окончен, спасибо за внимание

Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО Динамо Киров

Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Сущность и содержание бухгалтерского учёта

Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"

Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

Анализ финансовых результатов

Порядок составления консолидированной отчетности

Учет финансовых результатов

Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов

Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ЗАО "Поволжский страховой альянс"

Учет и аудит капитала

Виды, состав бухгалтерской отчетности, сроки и порядок ее утверждения и представления

Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО "Строй-Инвест"

Принципы подготовки и составления бухгалтерской отчетности с международными и российскими стандартами

Аудит с поставщиками и подрядчиками