Книга: Основы бухгалтерского учета

Т Р Е Н И Н Г - К У Р С

Основы бухгалтерского учета

Целевая группа: Владельцы, менеджеры

· Изучение основ формирования учетной политики

· Методов обработки и систематизации информации про хозяйственную деятельность предприятия

· Формирование навыков отображения хозяйственных операций в системе финансового учета

· Умений определить финансово-иммущественное состояние своего предприятия

· Знаний про основные отличия между системой бух. учета в Украине и международными стандартами

Цель изучения курса: Определить роль систематизированной информации для нормального выполнения функций управления и планирования деятельностью

П Р О Г Р А М М А КУРСА

Блок 1. Бухгалтерский учет и его организация

1.1. Виды и роль учета в системе управления

1.2. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях 90 мин

Блок 2. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленнойбухгалтерской отчетности 30 мин

Блок 3. Обсуждение основных понятий бухгалтерского учета. Практические задания и проблемные ситуации. 240 мин

Блок 4. Глоссарий терминов

ПРИЛОЖЕНИЕ: Комментарии для тренера

Материалы и проведение тренинга

Процесс управления предусматривает своевременное получение руководителями достоверной информации, необходимой для принятия решений.

Формирование информационных потоков, обеспечивающих информацию для принятия решений в режиме реального времени, занимаются менеджеры, органы государственного управления, собственники, т.е. субъекты, принимающие решения на всех уровнях управления экономикой.

Руководителю и другому руководящему персоналу необходимы сведения о том, как будет раскрываться и учитываться бухгалтерская информация.

Мы подготовили макеты информации для персонала.

Применение макета в тренинг – программе обеспечивает не обучение формам и методам ведения бухгалтерского учета, а получение навыков чтения бухгалтерской информации и использования ее в анализе реального финансово-хозяйственного состояния своего предприятия.

Макеты содержат справочную информацию с конкретными примерами анализа различных хозяйственных процессов, которая может быть выведена на слайды.

Макеты содержат проблемные задания, ситуационные задачи для дискуссии и ролевых игр.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности провести в форме ролевой игры.

Раздел 1.1 Виды и роль учета в системе

управления

1.1.1 Введение.

1.1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета в реформировании украинского учета.

1.1.3. Задачи и принципы ведения бухгалтерского учета

1.1.4. Учетная политика предприятия

1.1.5. Виды учета

Время проведения – 30 минут

1.2.1. Предмет и объект учета

1.2.2.Метод бухгалтерского учета

1.2.3.Первичные документы и принципы организации документооборота.

1.2.4.Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение.

1.2.5.Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.

1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета.

Учетный цикл..

1.2.7. Бухгалтерский баланс, его архитектура. Актив и пассив

1.2.8. Отчет о финансовых результатах

Время проведения – 90 минут

1.1.1. Введение

Экономические преобразования, которые происходят в Украине, направлены на создание цивилизованного рынка. Этот процесс обусловил создание акционерных товариществ, совместных предприятий, разных негосударственных форм собственности.

Конечной целью деятельности любого предприятия является - получение прибыли; эта деятельность базируется на использовании ресурсов, как материальных, трудовых, услуг различных служб, зданий и оборудования, источников финансирования.

Для эффективного управления деятельностью, принятия любого управленческого решения, менеджерам предприятия необходима информация о размере этих ресурсов, способы их финансирования и достигнутые результаты. Такая информация необходима и «внешним» лицам для оценки деятельности этого предприятия .

Переход к рыночным отношениям страны, в которой на протяжении большого периода времени преобладала централизованная система планирования и управления, требует от управленческого персонала получения профессиональных знаний, навыков и умений принятия правильных и эффективных решений, оценивать данные финансовой отчетности.

Быстрый рост внешнеэкономической деятельности, растущая взаимосвязь финансовых рынков ведет к установлению глобальной экономики.

Все это вызывает необходимость внесения изменений в действующую практику бухгалтерского учета и отчетности, приведения ее в соответствие с международными стандартами.

1.1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета в реформировании украинского учета.

МСБО не определяют ведение бухгалтерского учета, они описывают общие правила оценки и представления информации в финансовых отчетах. Это очень сложный момент в понимании нашими бухгалтерами. Бухгалтерский учет из прикладной науки переходит в философскую, где решения принимаются не по жестким правилам, а в зависимости от важности осуществления хозяйственных операций .

Для понимания и практического применения МСБО важное значение имеет Концептуальная основа. Она содержит раскрытие концепций, на которых основывается финансовая отчетность общего назначения.

Концептуальная основа МСБО содержит:

· Цель финансовых отчетов;

· Качественные характеристики информации, приведенной в финансовых отчетах;

· Определение и порядок признания элементов финансовых отчетов;

· Концепции сохранности капитала.

В предисловиях к МСБО подчеркивается, что ни МСБО, ни специальные организации бухгалтеров не имеют полномочий вводить в действие международные соглашения или требовать соответствия национального законодательства положения МСБО .

Таким образом, МСБО не доминирует над законодательными актами, регулирующими составление финансовой отчетности в определенной стране.

На сегодняшний день МСБО используются :

· Как основа национальных требований к бухгалтерскому учету во многих странах мира ;

· Как международный базовый подход теми странами , которые разрабатывают свои собственные требования ;

· Фондовыми биржами и регулирующими органами , которые требуют или позволяют иностранным эмитентам представлять финансовые отчеты согласно МСБО ;

· Международными органами, такими Европейская комиссия;

· Мировым банком , который требует от заемщиков представления финансовой отчетности согласно МСБО; большим количеством предприятий .

Практика свидетельствует, что принятие и использование МСБО обеспечивает :

· Уменьшение риска для кредиторов и инвесторов ;

· Снижение расходов каждой страны на разработку собственных стандартов ;

· Углубление международной кооперации в области бухгалтерского учета ;

· Однозначное понимание финансовых отчетов и рост доверия к их показателям во всем мире .

Схема № 1 Субъекты и объекты гармонизации бухгалтерского учета

В настоящее время мы переходим на принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности на основе Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Это “наступление ”, безусловно, имеет как субъективные , так и объективные причины. За ним просматривается стремление удовлетворить Международный валютный фонд и Международный банк реконструкции и развития, а также показать крупным инвесторам желание “влиться ” в мировое бухгалтерское сообщество. При появлении реальных собственников также появились внутренние причины совершенствования системы бухгалтерского учета . Возникло желание знать и учитывать свои доходы , в зависимости от вложенного капитала .

“Отступая ” от старых позиций, мы многое берем с собой. Никто не отменяет основополагающих принципов бухгалтерского учета:

· Двойную запись по счетам бухгалтерского учета ;

· Беспрерывное документирование всех хозяйственных операций;

· Накопление учетной информации в бухгалтерских регистрах;

· Единство аналитических и синтетических учетов ;

· Принцип начисления и соответствия доходов и затрат .

Учет был и является неотъемлемой составной частью хозяйственной деятельности человечества и, также как эта деятельность, имеет многовековую историю .Элементы того, что мы сегодня назвали бы учетом, содержатся в самых древних пометках письменности (на свитках папируса, плитах пирамид, глиняных пластинах, пергаменте), найденных в различных частях света. Это дает основание предполагать, что учет появился даже раньше письменности. Более того, можно предположить, что, испытывая потребность зафиксировать некоторые факты хозяйственной деятельности (а на определенном этапе это стало необходимым условием выживания), люди искали средства, с помощью которых можно было это сделать. Такими средствами стали письменность и счет. Иными словами, необходимость вести учет способствовала (наряду с другими факторами) возникновению письменности и счета.

Таким образом, появление учета - неизбежность, объективная закономерность, а его дальнейшее развитие – следствие экономического развития человечества, ведь чем сложнее и разнообразнее становилась хозяйственная деятельность, тем сложнее и разнообразнее становился учет, расширялись его функции, усложнялись задачи. Пути развития учета в разных странах имели определенные особенности, но основные направления такого развития совпадали. Это, с одной стороны, подтверждает правильность вывода о закономерности возникновения учета, с другой стороны , объясняет наличие внутри него элементов, которые остаются неизменными на протяжении многих веков и которые присущи учетным системам всех стран мира . Вечные дебет и кредит, баланс и двойная запись, система счетов и субсчетов по – прежнему остаются основными инструментами бухгалтера . Не зная их строения, не умея пользоваться ими , невозможно выполнить те задачи, которые ставит перед бухгалтером жизнь.

1.1.3. Задачи и принципы ведения бухгалтерского учета

С давних времен учет формируется под воздействием социальных факторов. Наиболее ощутимо это воздействие проявляется в определении задач, на решение которых ориентирован учет в зависимости от типа общественного устройства на каждом историческом этапе . Выполняя первоначальную лишь функцию регистрации фактов хозяйственной жизни, учет постепенно становится необходимым для обеспечения контроля – сначала со стороны собственников имущества , а позднее – и со стороны государства.

Контрольная функция была важнейшей функцией учета в социалистическом обществе . Осуществление контроля рассматривалось как одна из основных задач бухгалтерского учета и в Положении № 250 – главном бухгалтерском документе дореформенного периода в нашей стране . Формулировка задач бухгалтерского учета в этом документе отражала реалии того периода – периода перехода от одного типа экономических отношений (планово - распределительного) к другому ( рыночному ). Из трех задач, названных в Положении № 250 , две первые – дань социалистическому прошлому, последняя – действительное требование новых для Украины экономических отношений. Именно поэтому в Законе о бухучете нет аналогов двум первым задачам, приведенным в Положении № 250 .

Таблица № 1 Задачи бухгалтерского учета

Таким образом, задачи, которые стоят перед бухучетом, зависят от социальных и множества других факторов общественного развития. Поскольку эти факторы изменяются с течением времени, изменяются и задачи бухгалтерского учета. Ну а то, что для решения этих задач используются одни и те же инструменты (двойная запись, система счетов, баланс и т.д.), свидетельствует лишь об универсальности этих инструментов.

Новые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

В соответствии с Законом № 996 в бухгалтерском учете существует определенная иерархия принципов, правил и положений. Они касаются таких вопросов, как качественные характе­ристики бухгалтерского учета, цели финансовой отчетности, элементы финансовых отчетов, время отражения экономических событий и изложены в статье 4 Закона № 996 (кстати, некоторые из них существовали и ранее в рамках Положения № 250), в соответствии с которой бухгалтерский учет и финансовая отчетность базируются на следующих основных принципах:

осмотрительность — применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, и завышение оценки активов и доходов предприятия. Этот принцип основан на практике западных стран, где отчетность предявляется » первую очередь не налоговым или другим контролирующим органам, а, как уже упоминалось выше, акционерам, инвесторам, кредиторам, которым нужна информация о реальном финансовом положении предприятия;

полное освещение — финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событии, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;

автономность — каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, отделенное от ее владельцев, в связи, с чем личное имущество и обязательство владельцев не должны отображаться в финансовой отчетности предприятия;

последовательность — постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. При этом под учетной политикой понимается совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности;

непрерывность — оценка активов и обязательств предприятия должна осуществляться исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в дальнейшем. Это фундаментальное предположение ново для отечественных предприятий и состоит в том, что хозяйственная единица является постоянно действующей и будет продолжать свою обычную деятельность и далее. Если предполагается ликвидировать предприятие, то его активы следует оценить с учетом этого обстоятельства;

начисление и соответствие доходов и расходов — для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

превалирование сущности над формой — операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Этот принцип также является новацией для отечественных бухгалтеров, в соответствии с которым хозяйственная операция должна отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с ее содержанием, а не только исходя из юридической формы. Например, предприятие имеет безнадежную дебиторскую задолженность и имеется достоверная информация о том, что она будет погашена (акт сверки и прочие документы уже подписаны), однако решения суда еще нет. В этой ситуации предприятие может отражать такую операцию в бухгалтерском учете;

историческая (фактическая) себестоимость — это сумма денежных средств и их эквивалентов и других форм компенсации, предоставленных на момент получения актива. Понятие исторической себестоимости схоже с понятием первоначальной стоимости и является ключевым при отражении активов и бухгалтерском учете и отчетности. Приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

единый денежный измеритель — измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице:

периодичность — возможность распределять деятельность предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Иными словами, предприятие представляет отчетность в определенные периоды времени (квартал, год).

1.1.4. Учетная политика предприятия.

Учетная политика – совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Предприятие самостоятельно определяет учетную политику (п.5 ст.8 Закона).

Формирование учетной политики заключается в выборе определенных методов и процедур, а также форм ведения бухучета применительно к конкретному предприятию.

Учетная политика является одним из факторов обеспечения принципа сопоставимости информации, что позволяет сравнить финансовые отчеты одного предприятия за несколько лет или финансовые отчеты нескольких аналогичных предприятий для принятия экономических решений на основании анализа и прогноза.

Как правило, процесс формирования учетной политики завершается подготовкой и утверждением приказа по предприятию, так называемый Бухгалтерский приказ № 1 .

Раньше приказ об учетной политике имея 5-6 пунктов, в которых большинство предприятий отображало :

· Рабочий план счетов

· Методы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря

· Начисления при необходимости разных резервов

· Применение счетов учета валовых доходов и валовых расходов

· Ценовой учет товаров на предприятиях торговли и некоторые другие моменты

Сейчас же необходимо значительно расширить сведения о том, как будет раскрываться и учитываться бухгалтерская информация всех хозяйственно-финансовых событий .

Поэтому и необходимо иметь приблизительный макет приказа по предприятию об учетной политике.

(Макет приказа смотри в приложении № 1).

Если мы выбрали для применения в бухгалтерском учете предприятия метод оценки запасов при их выбытии в соответствии со Стандартом № 9 .

(И днем, и ночью ) , что , уценивая запасы и необоротные активы, Вы тем самым уменьшаете валовые расходы в налоговом учете предприятия на сумму уценки .

Пример :

У предприятия имеется залежалый товар –Х по себестоимости 1000 гривен за тонну. Всего 2 тонны . Рыночная цена этого товара 250 гривен за тонну . Расходы на сбыт составят 30 гривен . Значит чистая стоимость реализации составит 235 гривен за тонну (235 = 250 – 30 /2). Сумма уценки составит (1000 – 235) Х 2= 1530 гривен. В соответствии с пунктом № 27 Стандарта № 9 предприятие имеет право списать сумму уценки на расходы отчетного периода.

Что же происходит в налоговом учете ?

Предприятие увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли отчетного периода на сумму уценки, т.е. на 1530 гривен, и заплатит дополнительно 459 гривен налога на прибыль .

Единожды переоценив нематериальные активы, предприятие в дальнейшем обязано проводить такую переоценку ежегодно (пункт №20 Стандарта № 8) .

Проект бухгалтерской отчетности (ПБО), как и МСБУ , предполагают , что в определенных случаях учетная политика может измениться .

Это происходит в случае изменения :

· Уставных требований ;

· Требований органа , который утверждает стандарты (положения ) бухгалтерского учета , либо если изменения обеспечивают более достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для :

· Событий и операций отличающихся по содержанию от предыдущих событий и операций ;

· Событий и операций , не происходивших ранее (или не являющихся существенными ).

Деятельность предприятия, годы

1996 1997 1998 1999

Ретроспективно - таким образом, будто вновь принятая учетная политика существовала всегда . При этом сумма нераспределенной прибыли на начало отчетного периода корректируется и производится пересчет сопоставимой информации .

Перспективно – новая учетная политика распространяется на те события и операции, которые осуществляются после даты принятия изменений .При этом сальдо нераспределенной прибыли не корректируется (изменение учитывается в составе финансового результата текущего периода) и сопоставимая информация подается без изменений .

Следует заметить, что перспективный метод отражения изменений учетной политики может быть применен лишь в случае, если невозможно достоверно определить сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

Сравнительная характеристика видов учета

РАЗДЕЛ 1.2.

Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях.

1.2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется на уровне конкретного предприятия. Исходя из этого, предметом бухгалтерского учета как науки и объекта бухгалтерского учета как сферы практической деятельности являются:

· Имущество предприятия (основные и оборотные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

· Задолженность предприятию со стороны других лиц (дебиторская задолженность);

· Собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);

· Обязательства предприятия перед другими лицами (кредиторская задолженность);

· Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств.

Таким образом, бухгалтерский учет отображает активы, капитал и обязательства предприятия, а также происходящие с ними процессы.

Хозяйственная операция

(Business transaction) -

действие (событие), которое вызывает изменения

Время
Место
Объекты (вещи, деньги, ценные бумаги, права собственности, т.п.)
Субъекты (юридические и физические лица)

Почему это важно для практикующего бухгалтера?

Четкое понимание предмета бухгалтерского учета, умение выделить объекты бухгалтерского учета из огромного числа других объектов является предпосылкой успешной работы бухгалтера.

Пример 1:

04.01.2000г. кассир фирмы “Прикол” (г. Киев) Сидоров И.П. выдал 1200 гривен финансовому директору фирмы Петрову И.И. как аванс на командировку за рубеж. Санкцию на совершение операции дал президент фирмы Ферт Ю.В. Операцию проверил главный бухгалтер Грачов М.М.

В практической деятельности бухгалтера приходится сталкиваться с более широким кругом вопросов, многие из которых имеют отношение к бухгалтерскому учету, влияют на те или иные хозяйственные операции, но сами при этом не могут быть отнесены к числу объектов бухгалтерского учета.

Пример 2: На работу в ваше предприятие принят новый сотрудник. Является ли этот факт объектом бухгалтерского учета или, другими словами, должен ли он найти отражение в бухгалтерском учете? Конечно же нет. Ведь сам по себе факт приема на работу не вызовет изменений в составе активов, капитала или обязательств предприятия. Обязательства предприятия перед работником, оговоренные при приеме его на работу, предусматривают и определенные обязательства работника перед предприятием. И только тогда, когда работник выполнит определенную работу или отработает определенное время, а в бухгалтерию поступят соответствующие документы, у предприятия появятся не декларативные, а реальные обязательства перед этим работником. И только в этот момент можно говорить о том, что осуществлена хозяйственная операция (начисление заработной платы), которая вызвала изменения в составе обязательств и поэтому должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Пример 3: Два предприятия заключили между собой договор купли-продажи. С юридической точки зрения у каждого из предприятий возникли определенные обязательства перед партнером. Более того договор является тем документом, на основании которого в дальнейшем будут отслеживаться хозяйственные операции, связанные с выполнением договора. Однако сам факт заключения договора не является хозяйственной операцией, которая приводит к изменению активов, капитала или обязательств предприятия и, следовательно, не должен отражаться в бухгалтерском учете. В ходе выполнения каждого конкретного договора будут выполняться и другие операции, часть из которых является объектами бухгалтерского учета, часть – нет. Например, выписка счета на оплату одним предприятием и получение этого счета другим не будет отражена в бухгалтерском учете, а вот перечисление денежных средств или отгрузка (получение) товаров вызовет изменения в активах и обязательствах предприятия, а значит, должна быть зафиксирована и отражена в учете.

1.2.2. Метод бухгалтерского учета

Для отражения объектов учета и получения необходимых показателей применяются различные способы. Совокупность этих способов в теории бухгалтерского учета определена как метод бухгалтерского учета. А с практической точки зрения способы (или, как их иногда называют, элементы метода) как раз и являются тем инструментом, с помощью которого работает бухгалтер. А раз так, детальное знание этих инструментов – обязательное требование бухгалтерской профессии.

Как правило, выделяют восемь элементов (методов) бухгалтерского учета.

Характеристика каждого из них приведена в таблице №2.

Таблица №2. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета

1.2.3. Первичные документы и принципы организации документооборота

Библейская фраза “сначала было слово” – не для бухгалтеров. В бухгалтерии сначала должен быть документ.

Руководитель предприятия или учреждения обеспечивает фиксирование фактов осуществления всех проведенных хозяйственных операций в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или другого лица (юридического или физического), на которое возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета в отношении порядка оформления и предоставления для учета ведомостей и документов

Запрещается: принимать к исполнению первичные документы на операции, противоречащие законодательным и нормативным актам, установленному порядку принятия, хранения и расходования денежных средств, товаро-материальных ценностей и другого имущества, нарушающие договорную и финансовую дисциплины, причиняющие ущерб государству, владельцам, другим юридическим и физическим лицам. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия для принятия решения.

Организация документооборота – это также определение необходимых участников выполняемых работ и приобретение соответствующих бланков первичных документов.

Учетные операции Первичные документы

1.2.4. Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение

Структура счета

Счет № _____________________________

( название )

Счет № ______________________

Правила составления бухгалтерских проводок

1. Определяют объекты, на которых произошли изменения под влиянием операций и характер этих операций.

2. Подбирают соответствующие корреспондирующие счета и определяют, к каким счетам они относятся (активным, пассивным).

3. На основании правил записи на счетах провести операцию на корреспондирующих счетах методом двойной записи.

Для проверки правильности записей на синтетических счетах и составления качественной отчетности, а также для общего наблюдения за состоянием средств и их источников необходимо обобщать данные текущего бухгалтерского учета. Способом такого обобщения является оборотная ведомость.

Подробный (детализированный) учет операций будет называться аналитическим учетом. Между аналитическими счетами и синтетическими существует взаимосвязь, т.к. аналитические счета – это счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов.

Например:

Оборотная ведомость по счету «Товары».

Оборотная ведомость по счету «Расчеты с поставщиками»

1.2.5. Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.

1. На предприятиях открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, каждый счет контролирует свой объект.

2. Счета ведут (заполняют) в течение месяца:

· В начале месяца “открывают “ (дают название, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников). Сальдо (остаток средств или источников) на начало месяца отображается: в активных счетах – на стороне дебета, в пассивных – на стороне кредита

· В течение месяца отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности):

- увеличение средств на активных счетах отображается по

дебету, а уменьшение – по кредиту;

- увеличение источников на пассивных счетах

отображается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

· Подсчитывают обороты и остатки оставшиеся в наличии средств, источников и обязательств по расчетным операциям в рубеже работы предприятия за месяц:

- конечное сальдо (остаток) на активных счетах

расчитывается по формуле

Ск = Сн + Од – Ок ,где

Ск – сальдо конечное

Сн – сальдо начальное

Од – оборот дебетовый

Ок – оборот кредитовый

- конечное сальдо на пассивных счетах расчитывается

по формуле

Ск = Сн + Ок – Од

3. Счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода (месяца, квартала, года) по данным остатков на счетах составляют баланс.

1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл.

Информация о современных хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. По внешнему виду учетные регистры делятся на:

- бухгалтерские книги;

- сводные листы (ведомости)

- карточки

Бухгалтерские книги: главная книга, кассовая книга,товарно-кассовая книга, книга регистрации номеров документов.

Сводные листы (ведомости) – это таблицы со специальным графлением. В течение месяца в эти таблицы зыписываются сведения, основанием для которых служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы-ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.

Карточки – это таблицы на бланках определенного стандарта. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В карточках ведутся записи, связанные с аналитическим учетом. Записи в учетном регистре производятся в хронологическом порядке.

Формы ведения бухгалтерского учета

Последовательность работ при журнал-главной форме ведения бухгалтерского учета.

Первичные документы
Баланс

Последовательность работ при журнально-ордерной форме учета.

Первичные документы
Ведомости
Баланс

1.2.7. Бухгалтерский баланс ( Balance Sheet ), его архитектура.

Актив и пассив.

Бухгалтерский баланс - отчет про финансовое состояние предприятия, который отображает его активы, пассивы и капитал на определенную дату.

Цель составления баланса - предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.

Финансовое состояние предприятия зависит от экономических ресурсов, которое оно контролирует, и от источников их возникновения.

Равенство бухгалтерского баланса

( Accounting equation )

Активы = Капитал + Обязательства

(Assets = Equity + Liabilities )

Капитал = Активы – Обязательства

(Equity= Assets - + Liabilities )

Методы оценки разных видов активов

Актив

Определение активов

Активы – это реесурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Новые понятия в определении активов :

1. Возникновение в результате прошлых действий ( т. е. хозяйственная операция или другое действие, которое обеспечивает увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже совершилось )

2. Проведение контроля предприятием. Такой контроль выплывает из права управления определенными ресурсами. Это дает предприятию будущие выгоды, которые ожидается получить от использования этих ресурсов.

3. Будущая экономическая выгода. Это потенциал. Который способствует получению, прямо или непрямо, денежных средств или их эквивалентов на предприятие.

Этот потенциал может существовать в форме :

· производственных запасов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия ( основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т. д. )

· запасов готовой продукции и незавершенного производства

· денежных средств или их эквивалентов

· финансовых инвестиций, дебиторской задолженности физических и юридических лиц.

Актив отображается в балансе только при условиях:

· Оценка его может быть достоверно определена

· Ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием

Внимание : затраты на приобретение и образование актива, которые не отвечают этим условиям, не могут быть отражены в балансе и включается в состав отчетного периода в отчете о финансовых результатах.

Итак, ресурс не признается активом и не отображается в балансе, если были сделаны затраты, по которым получение будущих экономических выгод на предприятие ви дится маловероятным после завершения текущего отчетного периода.

Оценка активов

Активы должны признаваться и отображаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки.

1. Историческая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной чтобы приобрести их на момент приобретения.

2. Текущая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов, которая была оплачена в случае такого же или эквивалентного актива на текущий момент.

3. Cтоимость реализации. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов , которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.

4. Теперишняя стоимость. Активы отображаются по теперешней дисконтной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.

Основной оценкой, которая чаще принимается на предприятии для формирования финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками. Например, запасы, как правило, отображаются по меньшей из двух оценок – себестоимостью или чистой стоимостью реализации.

Рыночная стоимость актива – чисто стоимость его приобретения или реализации на активном рынке.

= =

- -

Настоящая стоимость (Present Value) – настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые ожидаются от использования актива в обычнывх условиях деятельности.

ПАССИВ

Собственный капитал

Уставный капитал

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Согласно плану счетов операция1 формирования уставного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т «Неоплаченный капитал» 46 К-т «Уставный капитал» 40

Резервный капитал

Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных затрат, убытков, на оплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В статье отражается сумма прибыли реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

Нераспределенная прибыль

текущего года = Нераспределенная прибыль предыдущего года

+ Чистая прибыль за текущий год

- дивиденды за текущий год

- взносы на пополнение резервного капитала

Обязательства

Обязательства - это задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Обязательство отражается в балансе если:

• его оценка может быть достоверно определена,

• существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Оценка обязательств

Для определения балансовой стоимости обязательств используют следующие методы оценок:

• историческая себестоимость;

• текущая себестоимость;

• стоимость расчета (платежа);

• настоящая (сегодняшняя) стоимость.

Классификация обязательств

Обязательства классифицируются как:

• текущие;

• долгосрочные.

Текущие:

• срок погашения на протяжении операционного цикла предприятия или • двенадцать месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства являются долгосрочными.

К текущим обязательствам относятся:

• задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

• кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам;

• задолженность по оплате труда;

• задолженность по страхованию;

• авансовые платежи заказчиков;

• краткосрочные кредиты банков;

• начисленные к выплатам дивиденды, проценты и т.д.

Текущее обязательство можно пере классифицировать в долгосрочное если:

• первоначальный срок погашения обязательства превышает 12 месяцев;

• предприятие имеет намерение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе;

• это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей.

Такая информация раскрывается в примечаниях к отчетности.

1.2.8. Отчет о финансовых результатах

Признание доходов и затрат в финансовых отчетах

Пример.

Вновь образованное предприятие производит мебель. На протяжении года было отгружено 20 гарнитуров (себестоимостью 1 000 грн. за каждый ). Цена реализации - 5 000 грн. От покупателей до 31.12.99г. было получено 75 000 грн. У предприятия есть информация, что один из покупателей обанкротился (было приобретено 2 гарнитура). Какой доход должно показать предприятие в Отчете о финансовых результатах?

Решение:

По принципу начисления в момент отгрузки в учете должен отображаться доход в сумме 100 000 грн. одновременно с увеличением на эту сумму дебиторской задолженностью. По принципу соответствия доходов и расходов в учете также признается себестоимость реализованной мебели - 20 000 грн. Еще необходимо в Отчете о финансовых результатах уменьшить доход на 10 000 грн. ( 2 гарнитура банкрота ), эта сумма будет признана затратами (убытком) отчетного периода. То есть, в Отчете о финансовых результатах доход от реализации - 90 000 грн.

ВНИМАНИЕ: Если доход от операции не может быть достоверно оценен и нет вероятности возмещения понесенных затрат, доход не признается, а понесенные затраты признаются как затраты отчетного периода.

Пример.

Допустим, что аудиторской фирмой по договору о консультационном обслуживании предприятия на протяжении 1998-1999г. на сумму 360 000 грн. Оценены затраты на выполнение услуг составляют: 1998г. - 120 000 грн., 1999г. - 90 000 грн., 2000г. - 90 000 грн. Готовя отчет за 1998г.,

фирма должна признать доход по методу процента готовности. Процент соотношения фактических затрат: 120 \ 300 х 100% = 40% Итак, сумма дохода должна быть отображена в отчете о прибылях и убытках 1998г. = 144 000 грн. (360 000 х 0,4 ). Как правило, на конец первого года (1998г.) фирма недостаточно уверена, что получит запланированный доход в результате выполнения договора. Ей только гарантируется покрытие фактических затрат, поэтому в отчете о прибылях и убытках признается доход в сумме 120 000 грн.

Допустим, что на следующий год (1999г.) фирма получила доказательство подтверждения получения общего дохода по договору, процент завершенности работ составит:

(120 000 + 90 000 )/300 000 х 100%

Если в 1998г. был признан доход 120 000 грн., то в 1999г. его сумма составит:

360 000 х 0,7 - 120 000 = 132 000 грн.

В случае изменения доходов и затрат в 2000г. ( их увеличение соответственно до суммы 400 000 грн. и 300 000 грн.) сумма дохода, подлежащая признанию составит:

400 000 - (120 000 + 132 000) = 148 000 грн.

Оценка дохода.

Как правило, доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.

Блок 2

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности

Как определить реальное и финансово- имущественное

состояние предприятия?

Анализ динамики валюты баланса и его структуры

1. Первым делом анализируют динамику валюты бадланса и его структуру. Увеличение валюты баланса в сравнении с предыдущим периодом - хороший знак, однако необходимо обратить внимание, за счет чего она возросла?

· Увеличение собственного капитала.

· Суммы займа.

· Увеличение кркдиторской задолженности.

Уменьшение валюты баланса сигнализирует про частичное сворачивание деятельности предприятия.

Выяснить в чем причины?

Какие именно статьи уменьшились?

Не всегда верно, что это приводит к утрате платежеспособности. Это может быть вызвано чистой баланса, освобождением от лишних связей с другими субьектами.

Динамику изменений в структуре активов и пассивов можно проследить сравнивая абсолютные величины остатков по каждой статье баланса на коней периода с остатками на начало.

2. Признаком неудовлетворительной работы является наличие просроченной дебиторской и кредиторской работы. При просмотре баланса следует требовать аналитические расшифровки по каждому Дебитору, Кредитору для принятия решений в отношении ликвидности таких задолженностей. Тревожный сигнал - увеличение абсолютных величин по этим статьям по сравнению с предыдущим периодом . В этом случае необходимо оценить платежеспособность и определить коэфициент ликвидности , учитывая при этом величину оборотного ( рабочего капитала ).

Платежеспособность предприятия и ликвидность его активов.

Прим. – при этом просроченная дебиторская задолженность учитывается только при принятии определенных мер к ее погашению.

Учитывая правило возростающей ликвидности различают три уровня платежеспособности :

· денежная

· расчетная

· ликвидная

Коэффициент денежной платежеспособности ( абсолютной ликвидности – К г. п.

К г. п. =

Где Пр. 1V - раздел пассива баланса

К г. п. =

Определите коэффициент на начало и на конец периода и сравните.

Значение не должно быть меньше 0,2, но и не выше чем 0,35, так как большой остаток денежных средств свидетельствует рпро неэффективное их использование.

Коэффициент расчетной платежеспособности

К р. п. =

Где А р 11 – раздел 11 актива

Коэффициент ликвидной платежеспособности

К л. П. =

К л. П. =

Однако чаще используют средний коэффициент ликвидности без учета разных уровней платежеспособности.

К л. ср. =

Это дает возможность определить возможности предприятия в погашении своих краткосрочных обязательств. Правда, он не всегда правдивый, может лишь потешить душу руководителя, так как запасы и продукция в стадии незавершенного производства не так скоро превратятся в деньги. Поэтому более реальной коэффициент критической ликвидности:

Хорошо, когда коэффициент равен 1, но на практике так бывает редко, можно удовлетвориться значением 0,8-0,9.

Когда активы низколиквидны, есть угроза попасть в тяжелое финансовое положение. Однако очень высокий коэфициент ликвидности ( значительно выше 1 ) говорит про недостатки в использовании текущих активов, что приводит к низкому показателю прибыльности ( рентабельности ).

Оборотные активы – текущие обязательства

Оборотный капитал =

ОК = А р 11 – П р 1V

ОК = ( с 260 ф 1 + 270 ф 1 ) – ( с 620 ф 1 + с 630 ф 1 )

Этот показатель говорит о том , на сколько хозяйственная деятельность предприятия обеспечна собственными финансовыми ресурсами ..

ОК = ( А р 11 + А р 111 ) – ( П р 111 + П р 1V + П р V ), при наличии долгосрочных кредитов

В случае необходимости можно проанализировать структуру активов определением доли каждой из статей в общей сумме баланса. При этом увеличение остатков по статьям запасов и затрат не всегда является свидетельством расширения производства. Причиной может быть замедление оборота этих активов.

Поэтому, чтобы сделать правильную оценку, необходимо использовать другие коэффициенты, определение которых требует не только данных Баланса ( сальдо ), а и Отчета о финансовых результатах.

Например:

Коэффициент оборотности запасов

К о. З. ( р. ) =

Н ТА – неденежные текущие активы

Для всех предприятий вообще нельзя назвать оптимальное значение коэффициента, много зависит от организационных факторов : видов деятельности, продолжительности производственного цикла.

Для внутреннего контроля этот показатель необходимо определить другим способом :

К о. З. ( вн. ) =

Только таким способом можно определить не только коэффициент оборотности запаса, но и получить данные про среднюю норму запасов в днях.

Например, если К о. З . ( вн. ) = 4, это значит, что предприятие для обеспечения своей деятельности обеспечивает трехмесячный запас и запас в течении года обновляется 4 раза.

Этот показатель может быть более точным:

К о. З. ( вн. ) =

Анализ рентабельности

Рентабельность – это прибыльность

Р =

Рентабельность как показатель дает представление про достаточность прибыли в сравнении с другими величинами , которые влияют на производство, реализацию и хозяйственную деятельность предприятия.

Прибыль на

собственный капитал =

( акционерный капитал )

Прибыль на

суммарный капитал =

Блок 3.

Обсуждение основных понятий бухгалтерского учета

(Практические задания и проблемные ситуации)

Задание 1

Определите главный принцип или принципы учета , которые положены в основу каждой отдельной приведенной ситуации :

А.

Алиса – собственник частной фирмы “Страна чудес”. За много лет она смогла собрать для себя настоящий портфель инвестиционных ценнных бумаг, которые все преобретены за счет ее доходов как собственника фирмы. Данные про эти инвестиционные бумаги в учетных записях фирмы не отображаются.

Б.

Для обеспечения работы своего секретаря компания “Казанова”приобрела настольное устройство для лент.

Его стоимость - 100грн. , возможный срок полезного использования - 25 лет. Затраты на приобретение этого устройства относятся на дебет счета “Затраты по офисному обеспечению ”.

В.

Компания “Вечный двигатель” кроме основной деятельности реализует товар, который имеет два года гарантии включая технический осмотр и смену отдельных частей. Одновременно с осуществлением учетной записи относительно продажи, приблизительная сумма будущих затрат по гарантиям была записана на дебет счета “Затраты по гарантиям ” в том же периоде.

Г.

Компания “Коза Ностра ” оплатила 80 000грн., за патент, который имеет приблизительно 10-ти годичный срок полезного использования. Остаточной стоимости у патента нет. Сумма, что была записана на дебет счета «Патенты» подлежит амортизации в 10-ти годичный срок.

Задание 2

В примере наведены небольшие не связанные одна с другой ситуации, а также их отображение в главном журнале с помощью учетных записей.

Необходимо:

а) для каждой приведенной ситуации указать, какие общепринятые принципы учета применялись и верно ли они были использованы;

б) если Вы решили, что учетные записи этих ситуаций нельзя отнести к общепринятым, то определите, как они повлияют на баланс и отчет о прибыли.

· «Мартини компани » решила начать годовую рекламную кампанию стоимостью 500 000грн. на новом канале национального кабельного телевидения. Годовой отчетный период фирмы совпадает с календарным годом. Представители телевидения требуют полной оплаты своих услуг в начале кампании в декабре.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Затраты на рекламу» - 500 000

Кредит счета «Денежные средства» - 500 000

Благодаря банкротству одной местной фирмы «Мыльный пузырек», появилась возможность приобрести оборудование стоимостью 160 000грн, по более низкой закупочной стоимости- 130 000грн.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Оборудование» - 130 000

Кредит счета «Денежные средства» - 130 000

“Синяя борода”, которая является собственником частной фирмы “Брак без проблем”, изъял 10 000грн., из своего бизнеса и купил ценные бумаги, как подарок для своей жены.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Инвестиции» - 10 000

Кредит счета «Денежные средства» - 10 000

Корпорация «Плюшкин ЛТД» по решению совета директоров уменьшила учетную стоимость дома своего офиса к минимальному размеру – 100грн. Целью этого мероприятия было повышение доверия клиентов корпорации к ее финансовой позиции с помощью очевидного снижения стоимости активов.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Нераспределенный доход» - 1 999 900

Кредит счета «Основные средства» - 1 999 900

Концерн «Геркулес» заканчивает свой фискальный год 30 июня. Финансовые отчеты за прошедший год составляются до 10 июля. 4 июля, когда были выходные, на фирме случился пожар, который уничтожил большую часть запасов топлива фирмы. Убытки не могут быть компенсированы страховкой, потому что были нарушены правила пожарной безопасности. Эти убытки отражаются в финансовых отчетах за год, который только что закончился.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Убытки при пожаре» - 292 000

Кредит счета «Товарные запасы» - 292 000

«Блеф компани» получила предложение от другой фирмы, которая хочет приобрести ее земельный участок стоимостью 63 000грн., за 85 000грн. Предложение было отклонено, но на учетных счетах была сделана запись о возможности получения указанных в предложении выгод.

Учетные записи этой операции:

Дебет счета «Земля» - 22 000

Кредит счета «Прибыль от увеличения стоимости земли» - 22 000

В декабре 199Х года «Аоминь компани» приняла политику уплаты своим дилерам комиссионных в размере 6% от объема реализованной электроэнергии. Комиссионные выплачиваются в следующем после реализации месяце. Объем реализации в декабре 199Х года составили 250 000грн.

Учетные записи этой операции 31 декабря 199Х года:

Дебет счета «Затраты по оплате комиссионных с продаж» - 15 000

Кредит счета «Комиссионные с продаж к оплате» - 15 000

Задание 3

Ситуация

Компания “Ночной автосервис”

Адам Козлевич – опытный автомеханик основал собственную ремонтную мастерскую с названием: “Ночной автосервис”. Особенностью деятельности мастерской есть выполнение всех ремонтных работ ночью. Такая стратегия была выгодна клиентам: доставлять машины вечером и забирать следующим утром.

Ночная деятельность также была выгодна для мастерской, так как минимизировала трудовые затраты. Адам Козлевич имел некоторые знания учета и осуществлял бухгалтерские записи деятельности мастерской самостоятельно. Он знал, что малый бизнес такой как у него, не предвидел составление форм финансовой отчетности, но он готовил их в любом случае. Если деятельность мастерской будет успешной, Козлевич планировал открыть дополнительные точки для осуществления ремонта. Это требовало привлечения дополнительных средств от инвесторов и кредиторов.

Он надеется, что финансовая история представленная серией месячной финансовой отчетности возможно будет благоприятствовать инвестированию дополнительного капитала.

Козлевич официально начал деятельность 1 ноября 1998 года. На эту дату на банковский счет предприятия он внес 80 000грн., со своих сбережений.

Хозяйстенные операции компании

“Ночной автосервис”

за ноябрь 1998 года

1.11. Адам Козлевич начал деятельность, вложив 80000грн. на банковский счет компании.

Осуществляя деятельность, Козлевич договорился с двумя компаниями „Тера“ и „Автонор“ о закупке брошенного гаража для автобуса. („Автонор“- хозяин гаража, а „Тера“ – хозяин земли).

3 ноября для „Ночного автосервиса“ была закуплена земля у компании „Тера“ за 52 000грн., наличными.

5 ноября для «Ночного автосервиса » было закуплено старую постройку гаража у компании «Автонор» за 36 000грн. Со счета

„Ночного автосервиса“ было списано 6 000грн и выписан безпроцентный вексель на сумму 30 000 сроком на 90 дней.

И так далее …

Влияние операций на балансовое уравнение

Задание 4

Компания «Ночной автосервис»

Хозяйственная операция за декабрь.

1.12. Оплачено компании «Успех» 360,00 за рекламные обьявления, проеденіе в течении октября.

2.12. Приобретено рекламное время на радио у компании “Чудо” за трансляцию рекламы в декабре.

Стоимость рекламы 470,00 оплачена в течении 30 дней.

4.12. Приобретены различные материалы у поставщика (масло, растворитель,гайки, болты) – компании “Шуруть”, на сумму 1400,00. Срок оплаты 30 дней. Ожидаэтся, что материалы будут использованы в течении 3 – 4 месяцев.

15.12. Поступили деньги за проведенный ремонт автомобиля компании «Тайфун» – 4 980,00.

31.12. Компания «Плутон» должна 5 400,00 компании «Ночной автосервис» за обслуживание и ремонт автомобиля, совершенный в течении декабря. Договор об оплате компанией «Плутон» ремонта составлен на 10 января.

31.12. Начислена и выплачена зарплата за декабрь – 4 900,00.

Трансформационные записи.

31.12. По данным инвентаризации остатки закупленых вспомогательных материалов составляют – 1 000,0.

Следовательно в течении декабря было использовано вспомогательных материалов на 400,00.

Компания «Ночной сервис» приобрела строение гаража за 36000,00. Исходя из того, что строение старое, собственник установил полный срок експлуатации – 20 лет.

Таким образом, затарты на амортизацию за декабрь составят:

36 000,00/20х12 = 150,00

Собственник оценил,что инструменты и приспособления стоимостью 12 000,00 будут использоваться при ремонте и обслуживании 5 лет. Поэтому, месячная сумма затрат на амортизацию составит:

12 000,00/5х12 = 200,00

Произвести закрытие счетов доходов и расходов. Составить предварительный баланс.

Задание 5 (Деловая игра)

Корпорация «Вольф» и «Гольф» имеют одинаковые направления деятельности и были едавно созданы, поэтому можно допустить, что себестоимость активов приближена к их текущей рыночной стоимости.

Задание.

1. Вы банкир.

К вам обратились две компании за займом в 12 000,00 на 90 дней.

Какую компанию вы считаете более интересной для предоставления займа?

3. Вы инвестор, который решил приобрести весь капитал одной из двух компаний.

За какую компанию вы заплатите большую сумму?

Видите ли Вы какие – нибудь указания на финансовый кризис, который может начаться после приобретения компании?

Обоснуйте ваш ответ.

Задание 6

Компания «Факел» согласно годового плана должна была изготовить и реализовать 400 000 свечей по цене $ 1.30 и получить прибыль $ 80 000

Расчетная себестоимость 1 изделия включает :

По данным бухгалтерского учета :

Фактически было реализовано 450 000 свечей по цене $ 1.35, при этом затраты предприятия составили :

Задание

Сделать факторный анализ отклонений фактических затрат от расчетных и составить отчет про результаты деятельности для руководителя компании.

Компания « Белаид и Ко»

Компания имеет подразделения А и Б . По сотоянию на 30 октября имеется такая информация про деятельность этих предприятий.

Менеджеры подразделений имеют полномочия тратить на капитальные проекты – 20 000 в рамках годового бюджета. Более значительные проекты , а также продажа основных средств, первичная стоимость которых превышает 20 000, должны быть санкционированы центральным руководством. Все текущие операции являются прерогативой менеджеров подразделений и контролируется с помощью бюджетов и внутренних отчетов.

Подразделения А и Б является центрами инвестиций, однако руководство компании еще не решило, какой показатель оценки лучше использовать:

норму прибыли на собственный капитал или остаточную прибыль.

Альтернативное предложение - оценивать деятельность менеджеров на основе контролируемой ими прибыли. Стоимость капитала компании составляет 15 % на год.

Необходимо:

1. Расчитать для каждого подразделения 3 вида оценки ( норму прибыли на собственный капитал, остаточную прибыль или контролируемый доход ), которые были предложены компанией.

2. Показать преимущества и проблемы, которые будет иметь компания в случае использования трех предложенных подходов в оценке деятельности подразделений и кратко объяснить каким образом центральное руководство будет определять необходимый уровень исполнения в каждом случае.

3. Кратко высказать свою мысль относительно того, необходимо ли иметь еще дополнительные показатели для оценки деятельности менеджеров подразделений.

Блок 4.

Глоссарий

Автономность (принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности)

Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от ее владельцев, в связи с чьим личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия

Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

АКТИВЫ

1) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

2) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем

П. З П(С)БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

3) ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использования которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем

п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»

Амортизация

Систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необратимых активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации)

п. 4 П(С)БО 7 «Основные' 'Средства»

Баланс

отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательство и собственный капитал

п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»

Безнадежная ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует убежденность о ее невозвращения должником или за которой прошел срок исковой давности.

п. 4 П(С)БО 10 «Дебиторская Задолженность»

БесПеРеРыВНоСТЬ

(ПРИНЦИП БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ)

оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее.

ст.4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Бухгалтерская ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность, что составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворение потребностей определенных пользователей

п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования к финансовому учету

Бухгалтерский учет

Процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщение, хранение и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений

СТОИМОСТЬ КОТОРАЯ АМОРТИЗУЕТЬСЯ

Первоначальная или переоцененная стоимость необратимых активов за вычитанием их ликвидационной стоимости

п. 4 П(С)БО 7 «Основне Средства»

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Результате ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

в корректирования прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на сумму: изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода; приведенные в не денежных статьях; приведенные в статьях, которые связаны с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности

п. 4 П(С)БО 4 «Отчет о движении денежных средств»

ЗАТРАТЫ

1) уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или разделения владельцами)

п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»

2) уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами)

п. 4 П(С)БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

1) часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»

2) часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств п. 4 П(С)БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность"

3) часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств п. 4 П(С)БО 3 «Отчет о финансовых результатах внутри хозяйственный ( управленческий) учет

Система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» хозяйственная операция

Действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» денежные средства

Денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования

п. 4 П(С)БО 4 «Отчет о движении денежных денежных средств»

ГРУППА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Совокупность однотипных за техническими характеристиками, назначением и условиями использования необратимых материальных активов

п. 4 П(С)БО 7 «Основные Средства»

ДАТА БАЛАНСА

Дата, на которую составной баланс предприятия. Конечно датой баланса есть конец последнего дня отчетного периода

п. 4 П(С)БО 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых учетах

ДАТА ПОКУПКИ

Дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью предприятия, что покупается, переходит к покупателю

п. 4 П(С)БО 19 «Объединения предприятий»

Дочернее ПРЕДПРИЯТИЕ

Предприятие, которое пребывает под контролем материнского (холдингового) предприятия

4 П(С)БО 19 «Объединения предприятий»

Дебиторы

Юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов

п. 4 П(С) 10 «Дебиторская задолженность»

ДебИТОрСКаЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату

п. 4 П(С)БО10 «Дебиторская задолженность»

ДолГОСрОчная ДебиТОрСКая ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашенная после дванадцяти месяцев из даты баланса

п. 4 П(С)БО10 «Дебиторская Задолженность»

Долгосрочные обязательства

Все обязательства, которые не являются текущими обязательствами

п. 4 П(С)Б0 2 “Баланс”

ДОХОДЫ

1) увеличения экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (за исключением возрастания капитала за счет взносов владельцев)

П. 3(П. (С) БО 1 «Общие требования в финансовом учете

2) увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастание собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов владельцев)

П. 4 П. (С) БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

Эквиваленты денежных средств

1) краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости

П. 4 П (С) БО2 «Баланс»

2) краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости

ЕкОНОМиЧеская ВЫГОДА

Потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов.

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

ЕлемеНТы заТРАТ

Совокупность экономических однородных затрат

ЕлемеНТы фІНаНСОВОй

ОТЧЕТНОСТИ

Статьи, состав и содержание которых назначаются соответствующими положениями (стандартами). Статья приводится в финансовой отчетности, если отвечают таким критериям:

Существует вероятность поступления или выбытие будущих экономических выгод, связанных с этой статьей; оценка статьи может быть достоверно определена

Единственный денежный измеритель

( Принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности)

Измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице ст. 4 Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Уменьшение ПОЛЕЗНОСТИ

Потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения

П. 4 П (С) БО 7 «Основные средства»

ИЗНОС Необоротных активоВ

Сумма амортизации объекта необоротных активов с начала их полезного использования

П. 4 П (С) БО 7 «Основные средства»

Обязательство

1) задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашения которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению средств предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

2) задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашения которой в будущем, как ожидается, приведет к средств предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды

П. ИЗ (П (С) БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»

3) задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашения которой, как ожидается, приведет к уменьшению средств предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды

П. 4 П (С) БО 2 «Баланс»

Идентифицированные активы И Обязательства

Приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения Отвечают критериям признания статей баланса, установленных Положениям (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс»

П. 4 П (С) БО 19 «Объединения предприятий»

ИСТОРИЧЕСКАЯ (фактическая) СЕБЕСТОИМОСТЬ

(ПРИНЦИП буХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И финансовой отчетности))

Приоритетной есть оценка активов предприятия исходя из затрат на их производство и приобретение

Ст.4 Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Ликвидационная Стоимость

Сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией)

П. 4 П (С) БО 7 «Основные Средства»

Ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Годовая сумма амортизации назначается как добуток остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется выходя с срока полезного использования объекта и удваивается;

Кумулятивный

Годовая сумма амортизации назначается как добуток стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества годов, что остаются в конец ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа годов его полезного использования;

Производственный

Месячная сумма амортизации назначается как добуток фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая* амортизируется, на общий* объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств

П. 26 П (С) БО 7 “Основные методы”

Методологический Совет по бухгалтерскому Учету

Совещательный орган при Министерстве Финансов Украины

Действует на основании Положения о Методологическом совете по бухгалтерскому учету.

Положения о Методологическом совете по бухгалтерскому учету и ее персональный состав утверждаются Министром Финансов Украины

Ст. 7 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Чрезвычайное СОБЫТИЕ

Событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия и ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде

П. 4 П (С) БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

СООТВЕТСТВИЕ ДОХОДОВ И ЗАТрат (Принцип бухгалтерского Учета И финансовой ОТЧЕТНОСТИ)

Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с затратами, что были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и затраты отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их появления независимо от даты поступления или уплати денежных средств

ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Национальное ПОЛОЖеНие (Стандарт) бухгалтерского УчетА

Нормативно-правовой акт, утвержденный Министерством Финансов Украины, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, и не противоречит международным стандартам

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Нематериальный актив

Нематериальный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособленный от предприятия) и удерживается предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам

п. 4 П(С)БО 8 «Нематериальные Активы»

Необоротные активы

Все активы, которые не являются оборотными

п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»

Непрямые Затраты

Затраты, что не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем

п. 4 П(С)БО 16 «Затраты»

Нормальная МОЩНОСТЬ

Ожидаемый средний объем производства, который может быть достигнут при условии обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства

п. 4 П(С)БО 16 «Траты»

Объект Затрат

Продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются в определении связанных с их производством (выполнением) затрат

п. 4 П(С)БО 16 Затраты»

Операционный ЦИКЛ

Промежуток времени между приобретением запасов для совершения деятельности и получением средств от реализации, произведенной из них продукции или товаров и услуг

п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»

Основная ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода

п. 4 П(С)БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использование их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для совершения административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года)

п. 4 П(С)БО 7 «Основные Средства»

Первичный Документ

Документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее совершение

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Первоначальная Стоимость

Историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), потраченных для приобретения (создания) необоротных активов

п. 4 П(С)БО 7 «Основные Средства»

Переоцененная Стоимость

Стоимость необратимых активов после их переоценки

п. 4 П(С)БО 7 «Основные Средства»

Переоценная Первоначальная Стоимость

и ИЗНОС Объекта Нематериального Актива

Произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается на его остаточную стоимость

п. 4 П(С)БО 8 «Нематериальные 'Активы.

Основание ДЛЯ Бухгалтерского Учета

Хозяйственных Операций

Первичные документы, которые фиксируют факты совершения хозяйственных операций.

Первичные документы должны быть составные во время совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания

Ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Полное ОСВЕЩЕНИЕ

(Принцип бухгалтерскогоУчета Финансовой ОТЧЕТНОСТИ)

Финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и о потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий способных влиять на решения, которые принимаются на ее основе

Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Связанные Стороны

Предприятия, отношения между которыми обусловливают возможность одной стороны контролировать другую или осуществлять существенное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной

п. 4 П(С)БО 2 «Баланс»

Подобные ОбъеКТы

Объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость

п. 4 П(С)БО 7 «Основые Средства»

СОБЫТИЕ ПОСЛЕ Даты баланса

Событие, которое происходит между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к освещению, которая повлияла или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия п. 4 П(С)БО 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах»

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ

(ПрИНЦИП бухгалтерского Учета И финансовой ОТЧЕТНОСТИ)

Постоянное (из года в год) применение предприятием принятой учетной политики. Изменение учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных - национальными положениями (стандартами) бухгалтерського учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности

Ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

ТЕКУЩИЕ Обязательства

Обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса

П. 4 П (С) БО 2 «Баланс»

Превалирование СУщности

Над формой (ПРИНЦИП И финансовой отчетности)

Операции учитывается в соответствии с их экономическим смыслом , а не только исходя из юридической формы Бухгалтерского Учета ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Прибыль

Сумма, на которую доходы превышают связанные с ней затраты

П. 4 П (С) БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

ТЕКУЩИЕ Обязательства

Обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса

П. 4 П (С) БО 2 «Баланс»

Реквизиты первичных и

сводных учетных документов

Название документа (формы);

Дата и место составления;

Название предприятия, от имени которого составлено документ;

Содержание и объем хозяйственной операции, единицы измерения хозяйственной операции;

Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личная подпись или другие данные, что дают возможность идентифицировать лицо, которое брало участие в совершении хозяйственной операции

Ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Справедливая стоимость

Сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между знакомыми, заинтересованными и независимыми сторонами

П. 4 П (С) БО 19 «Объединения предприятий»

СТАТЬЯ

Элемент финансового отчета, который отвечает критериям, установленным Положением (стандартом)

П. ИЗ (П (С) БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»

СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ (ЭКСПЛУАТАЦИИ)

Ожидаемый период времени, в течение которого необратимые активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлено (исполнено) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг)

П. 4 П (С) БО 7 «Основные Средства»

СУЩЕСТВЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и руководством предприятия

П. ИЗ (П (С) БО 1 «Общие требования в финансовую отчетность»

ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Деятельность, которая приводит в изменения размера состава собственного и заемного капитала предприятия

П. 4 П (С) БО 4 «Отчет о движении средств»

Финансовая отчетность

1) бухгалтерская отчетность, что содержит информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период

Ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

2) бухгалтерская отчетность, что содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период

П ИЗ (П (С) БО 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ ЗАПАСОВ

Ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию

П. 4 П (С) БО 9 «Запасы»

ЧИСТАЯ РЕАЛИЗАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги с вычетом резерва сомнительных долгов

П. 4 П (С) БО 10 «Дебиторская Задолженность»

ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)

Алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов из чрезвычайной прибыли

П. 37 П (С) БО 3 «Отчет о финансовых результатах»

ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

Активы предприятия за вычетом его обязательств

П. 4 П (С) БО 19 «Объединения предприятий»

Примерный макет информации о первом бухгалтерском приказе

Об учетной политике на предприятии в 2000 году

1 января 2000 года

Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года № 996-Х1У (далее — Закон 1), который вступает в силу с 01.01.2000 г., где определены правовые принципы регулирования и организации ведения бухгалтерского учета, начиная с 01.01.2000 г., и утвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, имея право выбора, приказываю:

1. Организовать и провести инвентаризацию всех счетов бухгалтерского учета и перенести остатки средств на счета согласно новому плану счетов и вести бухгалтерский учет согласно Положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

2. Обеспечить на протяжении 2000 года неизменность отображения хозяйственных операций и оценку имущества на основе Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

3. Учетную политику применять таким образом, чтобы финансовые отчеты полностью соответствовали всем требованиям Закона и каждому конкретному П(С)БУ. Применять прежде всего те подходы и методы для ведения бухгалтерского учета и представления информации в финансовых отчетах, которые предусмотрены П(С)БУи наиболее адаптированы к деятельности предприятия.

4. Согласно П(С)БУ 1 ведение бухгалтерского учета и составление финансовых отчетов (кроме Отчета о движении денежных средств) проводить по принципу начисления так, чтобы результаты операций и других событий отображались в учетных реестрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не тогда, когда предприятие получает или уплачивает средства. Такой подход к составлению финансовых отчетов даст возможность информировать пользователей не только о поступлениях или уплате денежных средств в прошлом, а и об обязательствах уплатить средства или об их поступлениях в будущем.

5. Исходя из этого принципа доходы в Отчете о прибыли и убытках отображать в том периоде, когда они были заработаны, а расходы на основе соответствия этим доходам, что обеспечит определение финансового ре­зультата отчетного периода, сопоставлением доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов.

6.При составлении финансовых отчетов определить границу существенности.

7. Согласно П(С)БУ 8 бухгалтерский учет нематериальных активов вести по группам:

- права пользования природными ресурсами;

- права пользования имуществом;

- права на знаки для товаров и услуг;

- права на объекты промышленной собственности;

- авторские и смежные с ними права;

- гудвилл;

- другие нематериальные активы.

Первичную стоимость нематериального актива формировать согласно п.11—17 ПС)БУ 8.

Амортизацию нематериальных активов осуществлять прямолинейным методом. Срок полезного использования нематериальных активов установить по группам.

8. Основными средствами признаются материальные активы, которые содержатся предприятием для использования в производстве или снабжения товаров и предоставления услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей и будут использоваться, как ожидается, на протяжении более одного года или одного операционного цикла.

Основные средства классифицировать по группам и начислять амортизацию по ставкам согласно ст.8.2, 8.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97- ВР в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями. Ликвидационную стоимость основных средств на Предприятии не применять.

Первичную оценку объекта основных| средств осуществлять по себестоимости согласно П(С)БУ 7.

9. Долгосрочные финансовые инвестиции учитывать по методу участия в капитале. При отображении в финансовом учете и в балансе долгосрочных финансовых инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале, увеличивать их на сумму доли инвестора в прибыли ассоциированной компании и уменьшать их на сумму полученных дивидендов.

10. Отсроченные налоговые активы определять в том случае, когда налог на прибыль, определенный согласно учетной политике предприятия, меньше чем налог на прибыль, определенный по действующему налоговому законодательству.

11. Единицей бухгалтерского учета запасов признавать их наименование.

Первичную стоимость запасов, приобретенных за плату определять по себестоимости запасов согласно П(С)БУ 9.

Первичную стоимость запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, определять согласно П(С)БУ 16.

Не включать к первичной сто-имости запасов, а отображать в расходах периода:

- сверхнормовые потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- расходы на сбыт;

- другие расходы, не связанные с приобретением запасов.

Запасы отображать в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок:

- первичной стоимостью

- или чистой стоимостью реализации согласно П(С)БУ 9.

При отпуске запасов в производство, продаже и другом убытии оценку их осуществлять по методам:

1) средневзвешенной себестоимости;

2) цены продажи для розничной торговли.

Запасы, которые не приносят Предприятию экономических выгод в будущем признавать неликвидными и списывать в бухгалтерском учете, а при составлении финансовой отчетности согласно П(С)БУ 9 не отображать в балансе, а учитывать на забалансовом счете 007.

12. На стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитываются на счете 11, начислять износ и учитывать их на счете 11 до полного износа и списания, как непригодных для эксплуатации. Сумму износа отображать на счете 133.

Стоимость малоценных и быстоизнашивающихся предметов (которые учитываются на счете 22 и списываются сразу при отпуске в эксплуатацию), переданных в эксплуатацию, исключать из состава активов (списывать с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственными лицами на протяжении срока их фактического использования.

13. Дебиторскою задолженность признавать активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и ее возможно достоверно определить.

В балансе дебиторскою задолженность за товары, работы, услуги признавать по чистой стоимости, равняющейся сумме дебиторской задолженности за минусом сомнительных долгов.

Величину резерва сомнительных долгов определять на основе анализа в размере 5% дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2000 г.

14. Денежными средствами и их эквивалентами в финансовой отчетности согласно П(С)БУ 4 принять денежные средства в пути и депозитные сертификаты сроком на 3 месяца.

15. К «Расходам будущих периодов» относить заранее уплаченную арендную плату, суммы за подписку периодических изданий, заранее уплаченные рекламные услуги и все другие расходы, касающиеся следующего учетного периода.

16. Обязательства (обязанность или ответственность действовать определенным образом) отображать только тогда, когда актив получен, или когда предприятиезаключает безотказное соглашение приобрести актив.

17. Отсроченные налоговые обязательства признавать тогда, когда налог на прибыль Декларации о прибыли согласно налоговому законодательству меньше налога на прибыль, определённого согласно финансовому учету.

18. В состав «Доходов будущих периодов» включаются суммы доходов, начисленных на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые будут определены в следующих отчетных периодах.

19. Доходы и расходы включать в состав отчета о финансовых результатах на основании принципов начисления и соответствия и отображать в бухгалтерском учете и финансовых отчетах тех периодов, к которым они относятся.

20. Товары, переданные на комиссию не считать реализованными при передаче комиссионеру, поэтому эти операции не считать доходом.

21. Классификацию расходов на производство проводить согласно П(С)БУ 16.

В производственную себестоимость продукции включать:

- прямые расходы;

- накладные расходы (постоянные и сменные).

Постоянные производственные накладные расходы распределять на каждую единицу производства на основе нормальной производственной мощности производственного оборудования.

Расходы, не связанные с операционной деятельностю, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, являются расходами отчетного периода.

Классификацию административных расходов и расходов на сбыт осуществлять согласно П(С)БУ 16.

22. Утвердить систему оплаты труда согласно коллективному договору предприятия.

23. Осуществлять налоговый учет согласно законодательству Украины.

24. Контроль за выполнением этого приказа оставляю за собой.

Директор = Петренко =

Комментарии

Задание № 1

Задача А – принцип автономности

Бухгалтерские счета ведутся для предприятия, а не для людей, владеющих предприятием или работающих в нем.

Владельцы небольших семейных предприятий зачастую не проводят разделение между своими личными расходами и расходами предприятия. Иными словами, не соблюдают принцип автономности. Как результат , финансовые отчеты такого предприятия будут составлены неправильно.

Задача Б – принцип существенности

Если предприятие приобретает товары или платит за услуги, то в бухгалтерском учете говорят, что имеют место расходы.

Между моментом приобретения и моментом употребления ресурсы предприятия представляют собой его средства до тех пор, пока они не будут использованы.

Если компании принадлежит совершенно новый карандаш, то его относят к средствам компании. Всякий раз, когда работники компании используют карандаш по назначению происходит уменьшение его стоимости, что приводит также к уменьшению капитала компании.

Возникает вопрос, является ли возможным :

А) теоретически определить ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности компании.

Б) произвести необходимые записи в журнал, которые бы показали сумму использованных средств соответствующих дневному расходу карандашей.

Является ли такой подход разумным с практической точки зрения?

При ведении бухгалтерского учета принимают условия, что карандаши как средства компании полностью используются в момент их приобретения.

Любой другой подход связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов.

Такое решение является простым и эффективным, хотя и будет менее точным, чем теоретический подход.

К существенным относятся те бухгалтерские записи, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение бухгалтерских записей на существенные и несущественные является субъективным , формальных правил по этому поводу не существует.

С другой стороны, финансовые отчеты предприятия должны объктивно отражать все существенные факты.

Так, например, если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип существенности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах.

Поэтому списание стоимости ленты в дебет счета «Затраты» вполне обоснованны.

Задача В – принцип начисления и соответствия доходов и расходов

К заданию 1 В

Поскольку счет «Реализация » включает в себя и сумму возможных затрат по гарантиях, то тем самым содержит завышенную сумму доходов, принадлежащих предприятию.

Совершенно справедливо будет начисление средней величины возможных будущих затрат по гарантиях одновременно с признанием доходов, связанных с реализацией.

К заданию 1 Г

Исходя из того, что компания приобретая патент, рассчитывает на получение доходов в течении 10 лет , то соответственно и затраты по приобретению этого патента должны амортизироваться в течении 10 лет. Сумма оплаты учитываться должна на счете «Затраты будущих периодов».

Задание № 2

· В компании «Мартини компани» при проведении учета использован принцип начисления и соответствие доходов и расходов.

Учетные записи :

Дт счета : Затраты будущих периодов

Кт счета : Денежные средства

В декабре месяце будет списана в Дт счета «Затраты на рекламу» сумма 500 000 12

· Исходя из принципа осмотрительности, оценка актива проведена по исторической себестоимости.

· Нарушен принцип автономности предприятия. Сумма денежных средств, потраченная на ценные бумаги для жены, должна быть исключена из собственного капитала фирмы «Синяя борода»:

Дт счета : «Собственнй капитал»

Кт счета «Денежные средства»

· Корпорация «Плюшкин ЛТД» нарушила принцип осмотрительности и исторической себестоимости

· Концерн «Гаркуша» включая убытки текущего периода в финансовые отчеты предыдущего периода нарушает принцип периодичности и полного освещения

· «Блеф компани» нарушает принцип исторической себестоимости и осмотрительности.

· «Аминь компани» правильно произвела учетные записи в декабре месяце исходя из принципа начисления и соответствия доходов и затрат.

Влияние операций на балансовое уравнение

Таблица к Заданию № 3

В современной системе бухгалтерского учета информация про каждую хозяйственную операцию записывается в учетный регистр. Для малых предприятий таким учетным регистром может быть Журнал хозяйственных операций.

Что дает использование такого Журнала ?

· Журнал дает полную информацию про операции, начиная с первой, а также обеспечивает объяснение этих операций

· Журнал обеспечивает хронологическую запись всех событий в деятельности компании

· Журнал помогает предвидеть ошибки

Журнал хозяйственных операций

Компании «Ночной автосервис» за ноябрь

Задание :

Перенести хозяйственные операции компании «Ночной автосервис» в Журнал хозяйственных операций.

Счета Главной книги – основа формирования текущего баланса.

Образец Главной книги

Таким образом порядок ведения учета включает следующие шаги :

31. 12. Компания «Плутон» должна 5 400,00 компании «Ночной автосервис» за обслуживание и ремонт автомобиля, совершенный в течении декабря. Договор об оплате компанией «Плутон» ремонта составлен на 10 января.

Составление текущего баланса по счетам Главной книги

К задаче № 4

Использованные активы становятся затратами

Амортизация :

процесс переноса обесцененной себестоимости на затраты

Заключительные записи

1. Закрытие счетов дохода

Журнал хозяйственных операций

P. S. Фирма уплачивает единый 10 % налог

Главная книга

2. Закрытие счетов затрат

2. Закрытие счета

«Финансовый результат»

Главная книга

Последовательность процесса закрытия счетов

1. Закрытие счетов дохода и перенесение их остатков в кредит счета «Финансовые результаты».

2. Закрытие счетов затрат и перенесение их остатков в дебет счета «Финансовые результаты».

3. Закрытие счета «Финансовые результаты» и перенесение его остатка в кредит счета «Собственный капитал» ( определение суммы чистой прибыли )

P.S. При уплате единого налога счет «Финансовый результат» можно закрыть в конце года.

Компания «Ночной автосервис» - текущий баланс

Счета активов Счета пассивов

15 800

4 980

4 980

15 520

1 200

5 400

5 400

6 600

1 400

1 400

1 000

52 000

52 000

Здания

36 000

36 000

Амортизация основных

средств

0

Инструменты и оборудование

12 000

12 000

Амортизация прочих необоротных активов

Баланс – 122 770 Баланс – 122 770

К задаче № 5

Рекомендуется проведение деловой игры. Группы разбить на 4 подгруппы. Первая и вторая представляют корпорации «Вольф» и «Гольф». Третья – банкиры. Четвертая – инвесторы.

Первая и вторая группа отстаивают интересы своих компаний и предоставляют анализ финансового состояния фирм с расчетом коэфициентов ликвидности, рентабельности, анализа структуры капитала.

Для банкира более интересной для дачи ссуды является первая компания. Для инвестора более интересной является вторая компания, хотя и возможны финансовые кризисы.

Обосновать ситуацию.

К задаче № 6

Для того, чтобы сделать анализ отклонения фактических затрат от расчетных необходимо сделать расчет затрат на единицу фактически реализованной продукции.

Пример расчета анализа финансового состояния компании ООО «Милан»

Баланс на 31 декабря

Средства Обязательства и капиталы

ООО «Милан»

Отчет о прибыли

Доход от реализации…………………………………….

«минус» Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль………………………………………….

Эксплуатационные расходы……………………………..

Прибыль, включая процент и налог……………………

Расходы по процентам…………………………………..

Прибыль, включая налог………………………………...

Налог на прибыль…………………………………………

Чистая прибыль…………………………………………...

ООО «Милан»

Факторы, влияющие на величину прибыли на капитал

Прибыльность

Эффективность использования капитала

Наиболее широко используемые соотношения

Рекомендованная литература

1. Пархоменко В.М. «Стандартизация бухгалтерского учета в Украине. Номативы. Коментарии».

2. Голов С. В. «Управленческий бухгалтерский учет»

3. Национальные стандарты бухгалтерского учета.

4. Спецвыпуск - приложение к еженедельнику «Дебет - Кредит».

5. Ассоц. «Укркоммунквалифкадры» «Основные принципы организации бухгалтерского учета по МСБУ».