Курсовая работа: Аудит финансовых результатов на предприятии

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный университет технологий и управления

филиал в г. Вязьме

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит финансовых результатов на предприятии

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Курс: 5

Форма обучения: заочная

г. Вязьма

2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

1.1 Контроль качества аудита

1.2 Ошибки и риск в аудите

Глава 2.Аудит финансовых результатов на предприятии

2.1 Методика аудита финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.2 Анализ финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

2.3 Анализ формирования финансового результата деятельности Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко"

2.4 Аудиторское заключение Закрытого акционерного общества"Гагаринконсервмолоко"

Заключение

Литература

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России проведена определённая работа по составлению института аудиторства. Принят Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. Этим законом утверждены правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. За период после принятия данного закона Правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Основные функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, документов бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор (от дат. – слушатель, ученик, последователь) – лицо. Проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определённый период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличении прибыли. Как правильно отмечено, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, налогообложения, обучения и др.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государственным правилам.

Глава 1. Контроль качества аудита. Ошибки и риск в аудите

Внешний и внутренний контроль качества аудита . Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Внешний уровень контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путём сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путём организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выделяются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет лицензируемый орган. Лицензирующий орган при осуществлении надзора за соблюдением лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право:

· проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;

· запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

· составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

· принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

· выносить предупреждение лицензиату;

· осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений лицензионных требований и условий обязаны сообщать лицензируемому органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

· порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

· установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

· установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Структура управления аудиторской организации. Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:

· ведёт переговоры с руководством экономического субъекта;

· назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

· выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности проверенного экономического субъекта, отражённое в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлён о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчётен ему.

Руководитель проверки несёт ответственность:

· за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

· за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

· за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

· за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчётен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несёт ответственность:

· за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

· за организацию и контроль работы подотчётных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчётный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажёры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчинённые ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

Внутрифирменная система контроля качества работы. В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, её внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от :

· размера аудиторской организации;

· ее специализации;

· ее организационной структуры;

· наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удалённости;

· экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получения осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

· соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

· укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками , необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

· поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

· выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

· получение сотрудникам при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне её;

· разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и её возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

· осуществление мероприятий по регулярным проверкам надёжности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

· принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника организации.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчёты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членами той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

В соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. аудиторские фирмы и аудиторы имеют права и обязанности.

Аудиторские организации (юридические лица) обязаны:

1. неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

2. соблюдать Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001 г., регулирующий аудиторскую деятельность;

3. получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

4. соблюдать условия конфиденциальности;

5. не распространять полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;

6. проводить аудиторские проверки по поручению государственных органов (в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации) при наличии в производстве возбуждённого (возобновлённого производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновлённого производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду однократно у одного и того же экономического субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению не должен превышать двух месяцев;

7. отказаться от проведения аудиторской проверки экономических субъектов, о чём поставить в известность заказчика, а так же государственный орган, по поручению которого проводится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях если:

·аудиторские фирмы являются их учредителями , собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, учредителями;

·аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или они имеют в своём капитале долю этих аудиторских фирм;

·были оказаны по данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также состоянию финансовой отчётности;

8. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объёмом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

9. квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

10. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

11. предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

Аудиторские организации имеют право:

1. образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов;

2. проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учёта, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчётности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности;

3. прекращение обязательства новацией, т.е.замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

4. прекращение обязательства невозможностью исполнения:

· если оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;

· если оно вызвано виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству;

5. прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

6. прекращение обязательства в случае смерти гражданина, когда аудитор – предприниматель без образования юридического лица;

7. прекращение обязательства ликвидацией юридического лица. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ» № 119 ФЗ от 07.08.2001 г аудиторские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным судом или третейским.

За неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

· понесённые убытки в полном объёме;

· расходы на проведение перепроверки;

· штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российского Федерации в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.

За нарушение этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами в случаях:

· обнаружения после выдачи лицензии факта представления для её получения учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений;

· осуществления аудиторской фирмой аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной её лицензией;

· предоставление аудиторской фирмой полученный ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

· неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

Осуществление юридическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечёт за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

· полученных в результате незаконной деятельности доходов – в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесённых этими заказчиками расходов;

· штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда – в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

В Уголовном кодексе Российской Федерации предусмотрена ответственность аудиторов (физических лиц, предпринимателей и сотрудников аудиторских фирм) Согласно ст. 202 использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трёх до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой, деятельностью на срок до трёх лет».

Остановимся подробнее на таком весьма распространённом нарушении этических норм аудиторской деятельности. Как нарушение принципов конфиденциальности.

За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

Очень важно установить, за разглашение каких именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем должно быть установлено, какие сведения составляют коммерческую тайну предприятия, а какие – нет.

Согласно Федеральному Закону Российской Федерации № 24-ФЗ от 20.02.1995 «Об информации, информатизации и защите информации», регулирующему отношения, возникающие при защите информации, прав тех субъектов, которые участвуют в информационных процессах и информатизации, информация – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Информация также согласно ст.128 ГК РФ «Виды объектов гражданских прав» является объектов гражданских прав.

Согласно статье 129 ГК РФ объекты гражданских прав, в том числе информация, могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому любым способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Виды объектов гражданских прав (информация), нахождение которых в обороте допускается, так называемые объекты, изъятые из оборота, должны быть прямо указаны в законе.

Виды объектов гражданских прав (информация), которые могут принадлежать лишь определённым участникам оборота или если нахождение их в обороте допускается по специальному разрешению, так называемые объекты, ограничено оборотно-способные, определяются в порядке, устанавливаемом законом.

Основания для изъятия из оборота или ограничения оборота информации установлены Федеральным Законом № 24-ФЗ в зависимости от того, к какой категории отнесена эта информация (ст.10):

1. открытая или общедоступная;

2. составляющая государственную тайну;

3. конфиденциальная.

Отнесение информации к государственной тайне осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной тайне»; отнесение информации к конфиденциальной – в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Если вторая категория информации совершенно изъята из оборота, третья имеет ограниченный оборот, то по первой категории никаких ограничений относительно её оборота данным Законом не установлено. Следовательно, наша задача состоит в том, чтобы разграничить конфиденциальную и открытую (общедоступную) информацию.

Согласно ст.139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда выполняются одновременно три условия:

1) информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности её третьим лицам;

2) к этой информации нет свободного доступа на законном основании;

3) обладатель информации принимает меры к охране её конфиденциальности.

Сведения, которые не могут составить служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами. В частности, такой правовой акт был принят, когда в нашей стране начался процесс разгосударствления собственности. Это Постановление Правительства РСФСР №35 от 05.12.91 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».

Коммерческую тайну экономического субъекта не могут составлять:

· учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и Устав;

· документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты);

· сведения по установленным формам отчётности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

· документы об уплате налогов и обязательных платежей;

· документы о платёжеспособности экономического субъекта;

· сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

· сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдения безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба;

· сведения об участии должностных лиц в иных организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Руководители экономических субъектов обязаны представлять все перечисленные выше сведения по требованию

· органов власти,

· органов управления,

· контролирующих и правоохранительных органов,

· других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством РФ, к каковым относятся и аудиторы (аудиторские фирмы - АФ),

· трудового коллектива предприятия.

Действие названного Постановления не распространяется на сведения, относимые в соответствии с международными договорами к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности предприятия, которые составляют государственную тайну.

Отдельные положения указанного Постановления явно относятся исключительно к процессу приватизации, в частности, требование представлять сведения по требования по требованию трудового коллектива, или то, что сведения о заработной плате работников не должны составлять коммерческую тайну.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ и другими законами, в частности, Федеральным законом № 24-ФЗ. При этом режим защиты конфиденциальной документированной информации устанавливается собственником информационных ресурсов или уполномоченным лицом.

1.2 Ошибки и риск в аудите

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

· конкурентоспособности аудитора,

· недружественной рекламы деятельности аудитора,

· вероятности судебных исков по отношению к аудитору,

· финансового состояния клиента,

· характера операций клиента,

· компетентности администрации и учётного персонала клиента,

· сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощённой предварительной модели:

ПАР=ВХР*РК*РН

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчётность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершён аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10 %. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8-0,5-0,1)..

Если аудитор пришёл к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН=ПАР*ВХР*РК

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/(0,8-0,5)=0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становиться риск необнаружения, ибо он предполагает необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремиться к большей уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого риска может быть выражена соотношением:

0<ПАР<1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

- уровень компетентности аудитора;

- финансовое состояние аудитора;

- степень доверия внешних пользователей к финансовой отчётности;

- масштаб бизнеса клиента;

- организационно-правовая форма клиента;

- форма собственности и её распределение в уставном капитале клиента;

- характер и сумма обязательств клиента;

- уровень внутреннего контроля клиента;

- вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчётность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчётности существенными ошибками. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0<ВХР<1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств – большим (без учёта внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы:

· характер бизнеса клиента;

· честность администрации;

· мотивы поведения клиента;

· результаты предыдущего аудита;

· проводимый аудит – первоначальный или повторный;

· взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;

· нетрадиционные операции;

· профессионализм учётного персонала;

· сальдо счетов и величину сумм по статьям отчётности;

· количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведённой оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонение их от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении её способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремиться установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением: 0<РК<1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. мене 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

· ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

· на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

· протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье – обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Подготовка аудиторской проверки. Однако если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска необнаружения подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска.

Риск необнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчётности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трём остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0<РН<1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большое число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

· несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближённо отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств – меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или используя для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая».

· Модель аудиторского риска – это модель планирования, поэтому возможности её использования при оценке результатов аудита ограничены.

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

2.1 Методика аудита финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

Основными нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Налоговый кодекс.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и также данные отчета о прибылях и убытках.

В начале работы аудитор выясняет как предусмотрено учитывать в учетной политике финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета – журнал – ордер № 15 и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Аудитор проверяет правильность отнесения списания сумм, отражение налога на добавленную стоимость и другое.

Особое внимание аудитор уделяет прочим доходам и расходам, а также должен учесть, что прибыль – это кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое показывает превышение общей суммы прибылей и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Убыток – это дебетовое сальдо, а прибыль - это и есть финансовый результат, который отражается в отчетности формы № 2 строке 140.

Аудитор также проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли, а также местных налогов и сборов: налог на перепродажу автомобилей, лицензионный сбор за право торговли.

Аудиторская проверка затрагивает использование чистой прибыли, которая может использоваться:

- на образование фонда накопления, фонда социальной сферы, фонда потребления;

- а также предприятие эти фонды может не создавать, тогда во втором случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

2.2 Анализ финансовых результатов Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко»

Анализ буквально означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие. Анализ выступает в диалектическом, противоречивом единстве с понятием синтез – соединение раннее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое.

Формирование рыночной экономики обуславливает развитие анализа в первую очередь на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, поскольку эти звенья составляют основу рыночной экономики.

Практически все пользователи отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Основной целью финансового анализа является получение необходимого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия его прибылей и убытков в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом представлять интерес может как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа, они зависят от целей конкретных пользователей финансовой информации.

Источниками информации для анализа являются данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и раздела № 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5.

Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли. В этой форме соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов предприятия за отчетный год.

Анализ финансовых результатов осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и их расходования. Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

При анализе используется метод сравнительной оценки финансовых показателей, как наиболее эффективный.

Финансовый результат деятельности Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко» оценивают в абсолютных и относительных показателях.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) является основным абсолютным показателем безубыточности функционирования организации.

Результативность деятельности предприятия за ряд лет характеризует относительный показатель рентабельности (прибыльности), который исчисляется и анализируется в динамике. Прибыльность означает жизнеспособность предприятия в долгосрочной перспективе, но не как ее способность погашать долги. Однако исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателями выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала представляет возможность оценить эффективность деятельности Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко» привлечению дополнительного капитала и заемных средств. Показатель рентабельности (прибыльности) оценивает величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решение проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Таким образом показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Развитие рыночных отношений повышают ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности деятельности.

Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль – основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны – она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Таким образом, в росте прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство.

Чтобы управлять прибылью необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы его роста.

Такой анализ важен для внутренних так и для внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры дохода учредителей и собственников.

Таким образом основными задачами анализа являются:

- оценка прогноза прибыли;

- изучение состава и структуры прибыли в динамике;

- выявление и измерение влияния факторов формирующих прибыль;

- разработка рекомендации по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспективы развития предприятия.

2.3 Анализ формирования финансового результата деятельности Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко"

Прежде чем составить аудиторское заключение необходимо проанализировать формирование финансового результата.

аудит риск финансовый

Таблица 1

Анализ формирования финансового результата деятельности Закрытого акционерного общества «Гагаринконсервмолоко» за 9 месяцев 2008-2009 годы

Проанализировав формирование финансового результата деятельности ЗАО «Гагаринконсервмолоко» за 9 месяцев 2008 и 2009 годов, мы видим, чистая прибыль отчетного периода можно рассматривать как результирующую величину, что свидетельствует об эффективности финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, хотя эта прибыль за 9 месяцев 2009 года снижается. Себестоимость проданной продукции также снижается: за 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцами 2008 года на 5744 тысячи рублей или на 4,6 процента.

За 9 месяцев 2009 года себестоимость проданной продукции составляет 117844 тысячи рублей, чистая прибыль предприятия – 2331 тысяча рублей, то есть каждый рубль, израсходованный в отчетном периоде на производство молочной продукции приносил ЗАО «Гагаринконсервмолоко» 2331 тысяч рублей:117844тысячи рублей=0,02 рубля чистой прибыли, что соответствует 2 процентам рентабельности.

По сравнению с 9 месяцами 2008 года чистая прибыль ЗАО «Гагаринконсервмолоко» уменьшилась на 82,4 процента. Рентабельность продукции, исчисленная в приведенном выше порядке, также уменьшилась, как в отчетном, так и в предшествовавшем ему периодах размеры чистой прибыли не зависит от каких-либо форс-мажорных обстоятельств.

На ЗАО «Гагаринсконсервмолоко» не было утрат, связанных со стихийными бедствиями, пожарами, авариями, потерь, обусловленных отчуждением имущества на государственные нужды (чрезвычайных расходов, а следовательно не имелось оснований или компенсаций (чрезвычайных доходов).

Прибыль до налогообложения также как чистая прибыль значительно снизилась за 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцами 2008 года, на 17662 тысячи рублей или на 85,4 процента. Величина прибыли от продаж больше по сравнению с величиной прибыли до налогообложения (за 9 месяцев 2008 года составляет 21460 тысяч рублей, а за 9 месяцев 2009 года - 3696 тысяч рублей) ведет к негативным выводам и требует детального рассмотрения.

Валовая прибыль как исходный результирующий показатель представляет интерес в сравнении с показателем прибыли до налогообложения, поскольку при сопоставлении значений показателей выявляется роль и значимость дополнительных расходов, осуществленных сверх затрат на производство.

Очевидно, что при активном исследовании, имеющихся материальных финансовых ресурсов, обоснованном вложении свободных средств в активы перспективных производств и ценных бумаг следовало ожидать более высоких значений показателя прибыли до налогообложения по сравнению со значением валовой прибыли. Однако на исследуемом закрытом акционерном обществе «Гагаринконсервмолоко» наблюдается обратная картина.

За 9 месяцев 2008 года показатель валовой прибыли превысил показатель прибыли до налогообложения на 35,3 процента, а за 9 месяцев 2009 года – в 376,8 раза, иначе говоря средства, дополнительно вкладываемые или реинвестированные предприятием в иные, отличные от уставных, виды деятельности, в совокупности с коммерческими расходами превосходили и во много в исследуемом периоде, дополнительно, полученные от этого дохода.

Что касается основного критерия оценки «затраты-результаты» на ЗАО «Гагаринконсервмолоко» размеры валовой прибыли, приходящейся на один рубль затрат – себестоимости проданной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 5744 рубля или на 4,6 процента.

Одной из основных задач анализа финансовых результатов является анализ и оценка уровня и динамики показателя прибыли. Важные показатели финансовых результатов в деятельности предприятия для данного анализа представлены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составим таблицу.

Таблица 2

Анализ уровня и динамики показателей прибыли Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы.

Данные таблицы 2 показывают, что на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяце 2009 года наблюдаются невысокие результаты деятельности по сравнению с 9 месяцами 2008 года.

Прибыль от продаж снизилась на 82,8 процента и составила 3696 тысяч рублей за 9 месяцев 2009 года. Это произошло из-за снижения объема продаж.

Результаты от операционной деятельности отрицательные и составили за 9 месяцев 2008 года - 769 тысяч рублей, а за 9 месяцев 2009 года - 668 тысяч рублей. И поэтому такие результаты ведут к уменьшению бухгалтерской прибыли на 85,4 процента, а следовательно и уменьшению чистой прибыли на 82,4 процента. Также отрицательным фактором снижения прибыли явилось уменьшение прибыли от продаж.

Данные анализа прибыли от прочей реализации представлены в таблице.

Таблица 3

Анализ динамики и структуры прочих доходов и расходов на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы.

На основании данных таблицы 3 проанализировали динамику и структуру прочих доходов и расходов и пронаблюдали, что доходы на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы увеличились на 69 тысяч рублей или на 23,5 процентов. На это повлияло увеличение следующих показателей: суммы доходов от реализации основных средств на 50 тысяч рублей и от других видов доходов на 21 тысячу рублей или 12,3 процента.

И прочие расходы значительно возросли - на 326 тысяч рублей или в 55,3 раза. Это произошло за счет увеличения расходов по содержанию законсервированных мощностей на 1,1 тысяч рублей или на 55 процентов за 9 месяцев 2009 года по сравнению 9 месяцев 2008 года и составили соответственно 3,1 и 2 тысячи рублей. Но значительное увеличение прочих расходов произошло из-за роста других видов расходов - на 324,9 тысячи рублей или в 8222,5 раза в период 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцев 2008 года.

Анализ прибыли от реализации (продажи) продукции

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. На объем прибыли от продажи продукции оказывают влияние 6 факторов: объем продаж продукции, ее структура, уровень производственной себестоимости, уровень коммерческих и управленческих расходов, уровень среднереализованных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.

Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот – при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшается.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнопропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные таблицы.

Таблица 4

Анализ влияния факторов на изменение прибыли от продаж на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы.

Прибыль за 9 месяцев 2008 года = Выручка за 9 месяцев 2008 года – Себестоимость за 9 месяцев 2008 года = 151575– 130115= 21460 (тысяч рублей).

Прибыль условная 1 = Выручка за 9 месяцев 2009 года – Себестоимость за 9 месяцев 2008 года = 129252-130115=-863 (тысяч рублей).

Изменение прибыли за счет выручки от проданной продукции

-863 – 21460= -22323 (тысяч рублей).

За счет уменьшения реализованной продукции на 22323 тысячи рублей прибыль уменьшилась на 863 тысячи рублей.

Прибыль за 9 месяцев 2009 года = Выручка за 9 месяцев 2009 года – Себестоимость за 9 месяцев 2009 года = 129252 – 125556= 3696 (тысяч рублей).

Изменение прибыли за счет себестоимости проданной продукции

3696 – (-22323) = 26015 (тысяч рублей).

А за счет уменьшения себестоимости на 4559 тысяч рублей прибыль увеличилась на 26015 тысяч рублей.

Общее изменение

-22323 – (-4559) = -17764 (тысячи рублей)

В результате всех изменений прибыль от продаж снизилась на 17764 тысячи рублей.

Анализ рентабельности производства основных видов продукции

Показатель рентабельности характеризует эффективность работы предприятия в целом, окупаемость затрат, рентабельность производства основных видов продукции, доходность различных направлений деятельности:

- производственный,

- предпринимательский,

- инвестиционный.

Проведем анализ уровня рентабельности и финансового результата по основным видам продукции.

Таблица 6

Анализ уровня рентабельности и финансового результата основных видов продукции на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы.

Анализируя уровень рентабельности основных видов продукции на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко", мы видим, что производство основных видов продукции рентабельно.

Наибольший уровень рентабельности мы получаем от производства майонеза. Рентабельность составила 20 процентов за 9 месяцев 2009 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года она возросла на 4 процента и прибыли получили на 7 тысяч рублей больше, хотя и возросла себестоимость на 2 тысячи рублей, что произошло из-за роста закупочной цены на растительное масло, которое входит в состав для изготовления майонеза.

Также высокий уровень рентабельности сухого молока, хотя и произошло снижение в период 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцами 2008 года на 3 процента и составил 12 и 15 процентов соответственно.

Снижение рентабельность сухого молока произошло из-за увеличения производства сухого молока из давальческого сырья.

Масло «Крестьянское» стало более рентабельным в период 9 месяцев 2009 года по сравнению 9 месяцами 2008 года на 3,8 процента и составила 5,8 и 2,0 процентов соответственно. Затраты снизились, а финансовый результат – то есть прибыль увеличился – это говорит об эффективности производства масла «Крестьянское».

Цельномолочная продукция также рентабельна, хотя и наблюдается незначительное ее снижение на 0,2 процентов в период 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцами 2008 года, которое составило соответственно 9,8 и 10,0 процентов. Здесь мы наблюдаем, увеличение прибыли от производства цельномолочной продукции на 197 тысяч рублей.

Сухое обезжиренное молоко имеет небольшой процент рентабельности, так как производится из привозного обрата, который имеет высокую закупочную цену.

Анализ показателя рентабельности

В экономическом анализе существует система показателей рентабельности, которую условно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельности предприятия и показатели рентабельности активов.

Для показателей рентабельности, приведенных в следующей таблице не существует критериальных значений. Они используются при анализе тенденций в соотношении прибыли и других показателей за ряд лет.

Анализ рентабельности и финансовых показателей в целом имеет существенное значение для определения стратегии развития предприятия, критериев повышению эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы.

Таблица 7

Анализ показателей рентабельности деятельности и активов на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы.

№ пп	Наименование показателя	Расчетная формула	9 месяцев 2008 года	9 месяцев 2009 года	Абсолютное изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6
1	Рентабельность основной деятельности		0,16	0,03	-0,13
2	Рентабельность продаж		0,14	0,03	-0,11
3	Рентабельность внеоборотного капитала		0,32	0,06	-0,26
4	Рентабельность оборотного капитала		0,28	0,06	-0,22
5	Рентабельность совокупных активов		0,15	0,03	-0,12
6	Рентабельность акционерного капитала		1,21	0,22	-0,99
7	Рентабельность собственного капитала		0,19	0,04	-0,15

Анализируя таблицу 7, мы видим, что рентабельность основной деятельности за 9 месяцев 2008 года показывает, что на рубль затрат предприятию приходится лишь 16 копеек прибыли. В период же 9 месяцев 2009 года значение показателя снизилось значительно – на 13 копеек и составило 3 копейки прибыли. На уменьшение показателя рентабельности повлиял опережающий рост себестоимости по сравнению с темпом роста прибыли от продаж. В следствие неэффективности основной деятельности снижается показатель рентабельности продаж. Его значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится 3 копейки прибыли, что на 11 копеек меньше аналогичного показателя в период 9 месяцев 2008 года.

Эффективность использования внеоборотного капитала 9 месяцев 2009 года сократилась по сравнение с 9 месяцев 2008 года в 5,3 раза. Несмотря на то, что осуществлялись дополнительные финансовые влияния в основной капитал, он не стал приносить предприятию больше доходов.

Коэффициент рентабельности оборотного капитала, связанный с замедлением оборачиваемости активов, характеризует неэффективность использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов.

В этой связи в период 9 месяцев 2009 года только 6 копеек прибыли обеспечивали оборотные средства предприятия, что на 22 копейки меньше показателя в период 9 месяцев 2008 года .

Снижение рентабельности акционерного и собственного капитала является отрицательной тенденцией. Рентабельность акционерного капитала снизилась в период 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцев 2008 года на 99 копеек. А рентабельность собственного капитала снизилась на 15 копеек за 9 месяцев 2009 года и составила 0,04, что говорит о неудовлетворительности использования капитала или недостаточном привлечении заемного капитала.

На основании значений показателей таблицы «Анализ показателей рентабельности деятельности и активов» деятельность Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" оценивается как не стабильное.

Анализ коэффициентов финансовых результатов

Задачей анализа коэффициентов финансовых результатов деятельности Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" является выявление тенденция изменения деловой активности, определяемой через оборачиваемость и рентабельность предприятия.

Таблица 8

Анализ коэффициентов финансовых результатов на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 –2009 годы

№ пп	Наименование коэффициента	Расчетная формула	9 месяцев 2008 года	9 месяцев 2009 года	Абсолютное изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6
1	Рентабельность всего капитала предприятия		0,25	0,04	-0,21
2	Рентабельность перманентного капитала		0,31	0,05	-0,26
3	Коэффициент общей оборачиваемости капитала		1,79	1,51	-0,28
4	Коэффициент оборачиваемости мобильных средств		3,56	2,99	-0,57
5	Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств		6,91	4,38	-2,53
6	Коэффициент оборачиваемости готовой продукции		9,44	5,52	-3,92
7	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		17,40	18,39	+0,99
8	Коэффициент среднего срока оборота дебиторской задолженности, в днях		20,98	19,85	-1,13
9	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		13,19	11,38	-1,81
10	Коэффициент среднего срока оборота кредиторской задолженности, в днях		27,68	32,09	+4,41
11	Коэффициент фонда отдачи внеоборотных активов		3,6	3,03	-0,57
12	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		2,27	1,94	-0,33

Анализируя данные таблицы 8, мы видим, что на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" за 9 месяцев 2008 – 2009 годы коэффициент рентабельности всего капитала предприятия уменьшился с 0,25 в период 9 месяцев 2008 года до 0,4 в период 9 месяцев 2009 года на 0,21.

Это говорит о снижении эффективности использования имущества предприятия.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств также снизился на 0,57 и составил за 9 месяцев 2008 года 3,56, а за 9 месяцев 2009 года 2,99 – это свидетельствует о снижении эффективности использования мобильных средств.

Одновременно снизилась эффективность использования материальных оборотных средств с 6,91 в период с 9 месяцев 2008 года до 4,34 в период 9 месяцев 2009 года, за счет увеличения затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент рентабельности перманентного капитала уменьшился на 0.26 за 9 месяцев 2009 года по сравнению с 9 месяцев 2008 года в силу отсутствия долгосрочных кредитов и уменьшения доли собственного капитала.

Несмотря на увеличение скорости оборота дебиторской задолженности (с 17,40 до 18,39) и уменьшении кредиторской задолженности (с 13,19 до 11,38) при сравнении анализируемых периодов. Средний срок оборота дебиторской задолженности за 9 месяцев 2008 года составляет 20,98 дня, а за 9 месяцев 2009 года - 19,85 дня, что меньше на 1,13 дня, в то врем как средний срок оборота кредиторской задолженности составляет 27,68 дня в период 9 месяцев 2008 года и 32,09 в период 9 месяцев 2009 года, что больше на 4,41 дня, таким образом Закрытое акционерное общество «Гагаринконсервмолоко» расплачивается по своим обязательствам.

Коэффициент оборачиваемости готовой продукции снизился в период 9 месяцев 2009 года на 3,92 по сравнению с 9 месяцев 2008 года и составил 5,52 и 9,44 соответственно. Это говорит о том, что не вся готовая продукция реализуется со склада.

Снижение фонда отдачи в период 9 месяцев 2008 года с 3,6 до 3,03 в период 9 месяцев 2009 года вызван относительным увеличением внеоборотных активов в общей величине активов Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко".

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также снизился на 0,33 и составил за 9 месяцев 2008 года 2,27, а за 9 месяцев 2009 года - 1,94, это происходит из-за снижения доли собственных средств.

Анализ коэффициентов финансовых результатов свидетельствует об общем снижении рентабельности и деловой активности Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко".

2.5 Аудиторское заключение Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко"

«Аудиторское заключение» по финансовой бухгалтерской отчетности.

Аудитор

Студентка 5 курса Московского Государственного университета технологий и управления

Михайлова Т.Н.

Место нахождения: 215010, город Гагарин, улица Строителей, 84.

Аудируемое лицо

Закрытое акционерное общество «Гагаринконсервмолоко»

Место нахождения: 215010, город Гагарин, улица Молодежная, 1.

Закрытое акционерное общество «Гагаринконсервмолоко» зарегистрировано постановлением Главы администрации Гагаринского района (свидетельство о регистрации серия СГ – 92 № 293 от 30.10.92 г.)

Мною проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" за период с 1 января по 30 сентября 2009 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках,

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко".

Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. Мною проведен аудит в соответствии с:

- федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытии в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Я предлагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита мною установлены нарушения по ведению бухгалтерского учета, а именно:

Общая характеристика состояния бухгалтерского учета и отчетности

Положения о бухгалтерии не имеется. Отсутствует утвержденный Генеральным директором график предоставления документов в бухгалтерию, необходимых для ведения бухгалтерского учета, с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение.

Правильность распределения затрат между себестоимостью и операционными и внереализационными расходами

Неправильно относились на счет 26 «Общехозяйственные расходы», затраты, подлежащие отнесению на счет 99 «Прибыли и убытки».

Начисление процентов по кредитам банка производилось в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» не в корреспонденции со счетом 66 «Расчета по краткосрочным кредитам и займам», а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по мере их оплаты.

Учет кассовых операций

Бухгалтерии предприятия рекомендуется обратить внимание на следующее: в расходных ордерах в ряде случаев отсутствуют подписи директора или главного бухгалтера, в ряде случаев в доверенностях на право получения денег отсутствует подпись лица, получившего доверенность.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 11 Письма ЦБ РФ № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» выдача денежных средств под отчет осуществляется в размерах и на срок, определенный руководителем. Рекомендуется оформить приказ руководителя с указанием сотрудников, которым предполагается выдавать денежные средства под отчет и срока, в течении которого подотчетное лицо должно отчитаться, либо каждую выдачу денежных средств под отчет сопровождать разрешительным письмом руководителя.

При приобретении азотной кислоты у ОАО «Азот» в приложениях к авансовому отчету в приходных ордерах отсутствует печать.

Документальное оформление операций с основными средствами

В соответствии со статьей 9 Федерального Закон Российской Федерации от 21.ноября 1996 года « 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. На проверяемом предприятии из оправдательных документов, предусмотренных для бухгалтерского учета основных средств только частично заполняются акты приема-передачи устаревшей формы, а не № ОС –1. В них не указан срок полезного использования объектов, норма амортизации, инвентарный номер, шифр, нет подписи и печати. Инвентарные карточки учета основных средств № ОС-6 ведутся только на компьютере, амортизационные ведомости тоже. Рекомендуется оформить указанные документы на бумажных носителях с соответствующими подписями.

Учет реализации

Не были проведены через счета реализации услуги по хранению мазута 9641 рубль и услуги по перевозке строительных отходов в кооператив «Пищевик» - 6884 рубля.

Налог на добавленную стоимость

Неверно начислен налог на добавленную стоимость на молоко, отпускаемое в подсобное хозяйство и мясо, отпускаемое в столовую на сумму 40 тысяч рублей.

Не начислен налог на добавленную стоимость на услуги по хранению мазута – 9641 рубль и услуги по перевозке строительных отходов в кооператив «Пищевик» - 6884 тысячи рублей.

Неверно начислен налог на добавленную стоимость в размере 6000 рублей на сумму процентов, полученных при выдаче займов своим работникам.

По моему мнению, обстоятельства, изложенные в предыдущей части, не влияют на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 сентября 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2009 года включительно.

10 ноября 2009 года.

Михайлова Т.Н.

Печать аудитора

Заключение

На основе выполненной работы, в которой рассмотрена и проанализирована технико-экономическая характеристика, учет и аудит финансовых результатов по материалам Закрытого акционерного общества "Гагаринконсервмолоко" можно сделать следующие обобщающие выводы.

Закрытое акционерное общество "Гагаринконсервмолоко" является предприятием пищевой промышленности. Закрытое акционерное общество "Гагаринконсервмолоко" обеспечивает молочной продукцией город Гагарин и Гагринский район. На предприятии работают три основных цеха: консервный цех, цех цельномолочной продукции и маслоцех. Работа на предприятии осуществляется в две смены. Большое значение для производства имеют вспомогательные участки.

Управление предприятием осуществляется Общим собранием акционеров, Советом директоров и Генеральным директором предприятия. Функции управления выполняются аппаратом управления, состоящим из инженеров, технологов, экономистов, бухгалтеров и других специалистов.

Бухгалтерский учет на Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" ведется в соответствии с Законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. На Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.

На конец анализируемого периода 9 месяцев 2009 года Закрытое акционерное общество "Гагаринконсервмолоко" получило прибыль, которая составила 2331 тысяча рублей. С каждого рубля проданной продукции предприятие получило 2 копейки прибыли. Поскольку предприятие в итоге получило прибыль, то продукция рентабельна, как и производство. Хотя следует отметить, что на основе проведенного анализа за 9 месяцев 2008 – 2009 годов выявлено снижение рентабельности продукции за счет уменьшения объема выпускаемой продукции. А на увеличение прибыли в целом, повлиял рост продажной цены продукции. Снижение объема выпуска продукции происходит из-за острой нехватки сырья и увеличения количества предприятий-конкурентов.

Перед руководством Закрытое акционерное общество "Гагаринконсервмолоко" стоит задача – увеличение чистой прибыли. Для этого необходимо предприятию в своей работе руководствоваться новыми методиками анализа финансово-хозяйственной деятельности, а также усовершенствовать управленческий учет, что поможет более реально отразить затраты предприятия. Для снижения прочих расходов до минимума следует организовать маркетинговую службу.

Предлагаю производственным службам предприятия повысить рациональность использования материальных ресурсов всех видов – пересмотреть нормы использования всех ресурсов. Также уделить внимание вопросу о снижении трудоемкости продукции и обеспечению нормальных условий труда для работников предприятия.

На Закрытом акционерном обществе "Гагаринконсервмолоко" бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерных технологий – программа «Интегратор». Главная функция бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений – определение и отражение достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи предприятия в достижении цели увеличения прибыли в результате ведения хозяйственной деятельности.

Литература

1. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-Н (в ред. от 07.05.2003)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34-Н (в ред. от 24.03.2000 г.)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60-Н (в ред. от 30.12.1999)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43-Н (в ред. от 18.12.2006)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32-Н (в ред. от 27.11.2006)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33-Н (в ред. от 27.11.2006)

8. Аудит. Учебник для вузов. /Под ред. проф. В.И.Подольского – 2-е изд. перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005 год

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.-4-е издание, измененное и дополненное – М.: Издательство – торговая корпорация "Дашков и К". 2004 год

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2003 год

12. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов вузов. 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

13. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Пищепромиздат, 2001 год

14. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. М.: Академический Проект, 2003 год

15. Савицкая Г.В.Экономический анализ: учеб.-11-е изд., испр. и доп.: М.: Новое издание. 2005 год

16. Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов.-2-е изд., перераб и доп.-М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2007 год

17. Кузьмин Г. «Распределяем прибыль: тонкости учета» Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 1, январь 2006 год

18. Куликова Л.И. «Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства» Журнал «Бухгалтерский учет» №2,2004 год

19. Никитина С. «Использование чистой прибыли организации» Финансовая газета №12, март 2005 год

Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда

Оценка финансовой деятельности и вероятности банкротства ООО "Система компьютерной телефонии"

Бизнес-план ООО "Карамболь"

Учет основных средств

Акционерные общества в Республике Беларусь

Акционерное общество как субъект гражданского права

Особенности гражданско-правового положения отдельных видов акционерных обществ

Методика проведения внутреннего аудита

Общая характеристика аудиторского контроля

Правовое положение акционерного общества

Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

Анализ прибыли и рентабельности ОАО "Стройполимеркерамика"

Аудиторская деятельность в страховании

Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

Общее собрание акционеров, как высший орган управления акционерным обществом

Правовое регулирование организации и деятельности акционерных обществ в Российской Федерации