Реферат: Новый План счетов 2004г.

УТВЕРЖДЕНА

приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 31 октября 2000 г. № 94н

ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

(вред, приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к приме­нению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятель­ности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая харак­теристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: рас­крыты их структура и назначение, экономическое содержание обобща­емых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтер­ского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйствен­ных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, ме­тодическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоя­щей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организа­ционно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инст­рукции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему реги­страции и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтер­ском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согла­сованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления органи­зацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополни­тельные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организа­цией исходя из настоящей Инструкции, положений и других норматив­ных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, орга­низация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установлен­ные настоящей Инструкцией.

Раздел I

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, не­материальным активам и другим внеоборотным активам, а также опе­раций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

СЧЕТ 01 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении основных средств организации, находя­щихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверитель­ном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сче­ту 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект ос­новных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также из­менение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответ­ствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в кор­респонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списа­ния, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со сче­та 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом пост­роение аналитического учета должно обеспечить возможность получе­ния данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)

СЧЕТ 02 «АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обоб­щения информации об амортизации, накопленной за время эксплуата­ции объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начислен­ную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операци­онные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, пере­даче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начислен­ной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основ­ных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбы­тие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или пол­ностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возмож­ность получения данных об амортизации основных средств, необходи­мых для управления организацией и составления бухгалтерской отчет­ности.

СЧЕТ 03 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предна­значен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) органи­зацией для предоставления за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первона­чальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на при­обретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) органи­зацией для предоставления за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в мате­риальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во вре­менное пользование (временное владение и пользование) с целью по­лучения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему мо­жет открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кре­дит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры вы­бытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

СЧЕТ 04 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов органи­зации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списыва­ются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отра­жается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонден­ции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списа­нии, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация немате­риальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списы­вается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-кон­структорские и технологические работы, результаты которых исполь­зуются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, (аб­зац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на сче­те 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кре­дитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», (абзац введен при­казом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

При списании в установленном порядке расходов на научно-ис­следовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управ­ленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятель­ности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонден­ции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.). (Абзац введен приказом Мин­фина. РФ от 07.05.2003 № 38н)

При прекращении использования результатов научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ в произ­водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управ­ленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обыч­ным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведет­ся по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и тех­нологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследо­вательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

СЧЕТ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время ис­пользования объектов нематериальных активов организации (за исклю­чением объектов, по которым амортизационные отчисления списыва­ются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отра­жается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нема­териальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним аморти­зации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возмож­ность получения данных об амортизации нематериальных активов, не­обходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

СЧЕТ 07 «ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ»

Счет.07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетическо­го и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится обору­дование, вводимое в действие только после сборки его частей и при­крепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекры-1иям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого обо­рудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудо­вание, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные маши­ны, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудо­вания, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестои­мости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приоб­ретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на скла­ды организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспон­денции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учре­дителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал органи­зации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном поряд­ку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со сче­та 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалан­совый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Сто­имость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подряд­чик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, при­нятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фак­тически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудова­ния к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ве­дется по местам хранения оборудования и отдельным его наименова­ниям (видам, маркам и т.д.).

СЧЕТ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основ­ных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формиро­ванию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть откры-11.1 субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»; ( в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. (абзац введен приказом Минфи­на РФ от 07.05.2003 № 38н)

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов приро­допользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу обо­рудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учиты­ваются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учиты­ваются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отража­ются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериаль­ные активы» и др.

На субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных в основное ста­до» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивает­ся по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивно­го и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в те­чение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящей­ся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимо­сти привеса или прироста за период с начала отчетного года до момен­та перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в ос­новное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимо­стью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторни­руется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет ОХ «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимос­ти их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы пи доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения по необоротные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опыт­но-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, сказанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конст­рукторских и технологических работ, (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003М 38н)

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению и производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы», (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38и)

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским II технологическим работам, результаты которых не подлежат примене­нию в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает| величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основ­ного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитывае­мых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основ­ных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; обо­рудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на ка­питальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных акти­вов, — по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам ра­бот, договорам (заказам), (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

СЧЕТ 09 «ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»

(счет введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспон­денции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в • чет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложен­ные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Раздел II

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработ­ки, переработки или использования в производстве либо для хозяй­ственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные цен­ности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы за­казчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материа­лы, принятые в переработку».

СЧЕТ 10 «МАТЕРИАЛЫ»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной про­дукции, продукцию собственного производства отчетного года, отража­емую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимос­ти. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себе­стоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестои­мостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; (в ред. при­каза Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуата­ции» и др. (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и дви­жение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продук­ции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонента­ми при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участву­ют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие и далия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение по­купных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том чис-1с строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строи­тельства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения них работ по определенной научно-исследовательской или конструк­торской теме специальное оборудование, инструменты, приспособле­ния и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «По­купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и де­тали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение неф­тепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и ото­пления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. (ч ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изго­товления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клеп­ка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополни­тельного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учи­тываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитыва­ют тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движе­ние приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельно­сти запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, за­мены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учиты­вается движение обменного фонда полнокомплектных машин, обору­дования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных под­разделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонт­ных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), на­ходящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включа­емые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основ­ных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и дви­жение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неис­правимого брака; материальных ценностей, полученных о г выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материа­лы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.н. Отходы про­изводства и вторичные материальные ценности, используемые как твер­дое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сто­рону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке ма­териалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, по­лученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организа­циями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение ма­териалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строитель­ные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйствен­ных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения спе­циального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах органи­зации или в иных местах хранения, (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003№ 38н)

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудова­ния и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продук­ции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд орга­низации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов, (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Организации, занятые производством сельскохозяйственной про­дукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собствен­ного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, использу­емых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступ­ление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимос­ти материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с под­отчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценно­сти, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в орга­низацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, ког­да материалы поступили в организацию — до или после получения рас­четных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в органи­зацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей», оприходование материалов отража­ется записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в за­висимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от ха­рактера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных до­кументов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвоз­мездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

СЧЕТ 11 «ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зве­рей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основ­ного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму ука­занных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствую­щих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расхо­дов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита сче­та 01 «Основные средства» (продуктивный скот по первоначальной сто­имости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от про­дажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходу­ется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кре­диту счета, на котором учитываются затраты по .содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учи­тываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себе­стоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректи­рующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактичес­кой себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывает­ся со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При переводе молодняка в основ­ное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи» сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками». При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без поста­новки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредствен­но с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме пав­ших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на кото­ром учитываются затраты по выращиванию животных, как выход по­бочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными собы­тиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возраст­ным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращи­вание и откорм животных.

СЧЕТ 14 «РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» предназначен для обобщения информации о резервах под откло­нения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, опреде­лившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под сниже­ние стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных цен­ностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания ма­териальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервирован­ная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету сче­та 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись де­лается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, (вред. при­каза Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

СЧЕТ 15 «ЗАГОТОВЛЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобре­тении материально-производственных запасов, относящихся к сред­ствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с под­отчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценно­сти, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-про­изводственных запасов в организации.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-произ­водственных запасов, исчисленной в фактический себестоимости при­обретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-произ­водственных запасов в пути.

СЧЕТ 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пред­назначен для обобщения информации о разницах в стоимости приоб­ретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фак­тической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-произ­водственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости при­обретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-произ­водственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости при­обретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируют­ся — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на произ­водство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей» ведется по группам материально-производствен­ных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

СЧЕТ 19 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО

ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основ­ных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нема­териальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным мате­риально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобре­тении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, отно­сящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причита­ющиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стои­мость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материально-производственным запасам» учитываются упла­ченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на до­бавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также то­варов.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уп­лате) организацией суммы налога по приобретенным материально-про­изводственным запасам, нематериальным активам и основным сред­ствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям» сумм налога па добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как прави­ло, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Раздел III

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме рас­ходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам дея­тельности ведется либо на счетах 20—29, либо на счетах 20—39. В по­следнем случае счета 20—29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисле­ния себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяют­ся для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета рас­ходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управ­ления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финан­сов Российской Федерации.

СЧЕТ 20 «ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) ко­торого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных про­изводств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива­нием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением ра­бот и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работни­ками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспо­могательные производства». Косвенные расходы, связанные с управле­нием и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основ­ное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет­ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельно­сти не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Ос­новное производство» осуществляется также по подразделениям орга­низации.

СЧЕТ 21 «ПОЛУФАБРИКАТЫ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназна­чен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрика­тов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полу­фабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстиль­ной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую пе­реработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдель­ным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

СЧЕТ 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обоб­щения информации о затратах производств, которые являются вспомо­гательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обес­печивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строитель­ных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продук­тов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, свя­занные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета про­изводственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспо­могательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накап­ливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от бра­ка списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости завершенной производством про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске про­дукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних орга­низаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обоб­щения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомо­гательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в произ­водстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Обще­производственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтен­ные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в де­бет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расхо­ды» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям рас­ходов.

СЧЕТ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобще­ния информации о расходах для нужд управления, не связанных непо­средственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управлен­ческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связан­ного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяй­ственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйствен­ного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организа­циями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производ­ства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списы­ваться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производствен­ным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списыва­ют суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

СЧЕТ 28 «БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ»

Счет 28 «Брак к производстве» предназначен для обобщения ин­формации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимо­го, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с по­ставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфаб­рикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

СЧЕТ 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназна­чен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими про­изводствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на ба­лансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятель­ность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организа­ции: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных уч­реждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учрежде­ний оздоровительного и культурно-просветительного назначения, (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы

вспомогательных производств. Прямые расходы списываются насчет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «вспо­могательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производ­ством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выпол­ненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяй­ствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Раздел IV

ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

СЧЕТ 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обоб­щения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой про­дукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из произ­водства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонден­ции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает­ся нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца опреде­ляется отклонение фактической производственной себестоимости про­изведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от норматив­ной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение норматив­ной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной запи­сью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесяч­но и сальдо на отчетную дату не имеет.

СЧЕТ 41 «ТОВАРЫ»

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специ­ально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретае­мых для комплектации, не включается в себестоимость проданной про­дукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного произ­водства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хо­зяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и дви­жение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общест­венного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается на­личие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых роз­ничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (буты­лок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стек­лянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в бу­фетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществля­ющие промышленную и иную производственную деятельность, пользу­ющиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производствен­ных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продаж­ным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по за­готовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использова­нием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета со­ответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи това­ров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) произ­водится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответствен­ным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходи­мых случаях и по местам хранения товаров.

СЧЕТ 42 «ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА»

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения инфор­мации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организа­циях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, пре­доставляемые поставщиками организациям, осуществляющим рознич­ную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгал­терскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам продан­ным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Тор­говая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризацион­ных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в орга­низациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть опреде­лена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обес­печивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в це­нах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих рознич­ную торговлю, и к товарам отгруженным.

СЧЕТ 43 «ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ»

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет использу­ется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяй­ственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции орга­низации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовлен­ной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Го­товая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на про­изводство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если гото­вая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не прихо­доваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи гото­вой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продук­ция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической от­грузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналити­ческом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с вы­делением отклонений фактической производственной себестоимости из­делий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитывают­ся по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производствен­ной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической произ­водственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в анали­тическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из от­ношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетно­го периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимо­сти готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящи­еся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов допол­нительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, пред­ставляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

СЧЕТ 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения ин­формации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, ра­бот и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаков­ку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйствен­ным производством; на рекламу; на представительские расходы; дру­гие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сче­те 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следу­ющие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на опла­ту труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на предста­вительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельско­хозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевен­ное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовитель­ных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продук­ции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подле­жат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соот­ветствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредничес­кую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельско­хозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохо­зяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откор­ме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, това­ров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

СЧЕТ 45 «ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть при­знана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгружен­ные» по стоимости, складывающейся из фактической производствен­ной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформ­ленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы спи­сываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием вы­ручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извеще­ния комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (това­ров).

СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» пред­назначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конеч­ные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным ра­ботам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в кор­респонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступив­ших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонден­ции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком сто­имость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавер­шенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтен­ная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денеж­ных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавер­шенным работам» ведется по видам работ.

Раздел V

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других сче­тах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одно­временно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и пла­тежей.

СЧЕТ 50 «КАССА»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о на­личии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кас­сах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящи­еся в кассе организации почтовые марки, марки государственной по­шлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денеж­ных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту сче­та 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денеж­ных документов из кассы организации.

СЧЕТ 51 «РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА»

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление де­нежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каж­дому расчетному счету.

СЧЕТ 52 «ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА»

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информа­ции о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление де­нежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каж­дому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

СЧЕТ 55 «СПЕЦИАЛЬНЫЕ СЧЕТА В БАНКАХ»

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобще­ния информации о наличия и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на тер­ритории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, че­ковых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на те­кущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособлен­ному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты суб­счета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебе­ту счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» сред­ства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту сче­та 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по получен­ным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредит­ной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредит­ной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кре­дитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной орга­низации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Рас­четные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организа­цией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонден­ции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При воз­врате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации про­изводятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кре­дитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капи­тальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с от­дельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты те­кущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Спе­циальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на террито­рии Российской Федерации и за ее пределами.

СЧЕТ 57 «ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ»

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения инфор­мации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преиму­щественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредит­ной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии со­проводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

СЧЕТ 58 «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в госу­дарственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других органи­заций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты.субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) ка­питалы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются нали­чие и движение инвестиций в государственные и частные долговые цен­ные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отража­ются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Ва­лютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется теку­щая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между пер­воначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответ­ствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результа­ты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расхо­дов некоммерческой организации, (абзац введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003№ 38н)

При списании суммы превышения покупной стоимости приобре­тенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финан­совые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между сум­мами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бу­маг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитаю­щегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимо­стью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» и 58 «Финансовые вложения»); (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работ­ников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансо­вые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат иму­щества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в кор­респонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим орга­низациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспе­чить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаи­мосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложе­ния» обособленно.

СЧЕТ 59 «РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

(в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации, (в ред. приказа Минфина Р® от 07.05.2003 № 38н)

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесцене­ние финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов, (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н)

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под Обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы», (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву», (в ред. приказа Мин­фина РФ от 07.05.2003 № 38н)

РАЗДЕЛ VI

РАСЧЕТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и фи­зическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отража­ются в валюте расчетов и платежей.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

СЧЕТ 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчика­ми за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выпол­ненные работы и потребленные услуги, включая предоставление элек­троэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработ­ке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцеп­тованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобо­рам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строи­тельного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчика­ми также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные матери­альные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отража­ются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» незави­симо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материаль­ных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по до­ставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке ма­териалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в анали­тическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам по­ставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступ­ления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материаль­ных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценнос­тей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в до­говорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и пред­варительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возмож­ность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептован­ным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не насту­пил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» обособленно.

СЧЕТ 62 «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в кор­респонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расхо­ды» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сум­мы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи­тываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные сче­та» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Про­чие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения необходимых данных по: покупате­лям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтирован­ным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» обособленно.

СЧЕТ 63 «РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сом­нительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по де­бету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоедине­ние неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к при­были отчетного периода, следующего за периодом их создания, отра­жается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и креди­ту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.

СЧЕТ 66 «РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предна­значен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и зай­мов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размеще­ния облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размеща­ются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по но­минальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих перио­дов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой раз­мещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равно­мерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодав­цам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в уста­новленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ве­дется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обо­собленно.

СЧЕТ 67 «РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предна­значен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и зай­мов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные сче­та», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной сто­имости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превы­шения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывает­ся равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Про­чие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номи­нальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодав­цам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погаше­ния более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость век­селя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фак­тически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) век­селей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установ­ленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю сво­их обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная про­сроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих сче­тах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятель­ности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

СЧЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобще­ния информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачи­ваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

СЧЕТ 69 «РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинско­му страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учиты­ваются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учиты­ваются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому стра­хованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому стра­хованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социально­го страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспе­чение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в час­ти отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части от­числений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соот­ветствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсион­ное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

СЧЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оп­лате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате до­ходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от­ражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и дру­гих источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установлен­ном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаг­раждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в коррес­понденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и дру­гих аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отра­жаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы на­численных налогов, платежей по исполнительным документам и дру­гих удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным сум­мам»).

Аналитический учет по счету 70-«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

СЧЕТ 71 «РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обоб­щения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных рас­ходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установлен­ные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работни­ка) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предна­значен для обобщения информации о всех видах расчетов с работни­ками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подот­четными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отража­ются расчеты с работниками организации по предоставленным им зай­мам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строи­тельство, приобретение или строительство садовых домиков и благо­устройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в коррес­понденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка пла­тежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, при­чиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по воз­мещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денеж­ных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям» ведется по каждому работнику организации.

СЧЕТ 75 «РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ»

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия при­меняют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на •их создание государственными органами и органами местного самоуп­равления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) органи­зации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капи­тал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей» и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участ­никами) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складоч­ного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акцио­нерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номиналь­ной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с госу­дарственным органом или органом местного самоуправления по иму­ществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные запи­си по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расче­тов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расче­ты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. На­числение доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сче­та 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. При выплате доходов от участия в организации продук­цией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи со­ответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других ре­зультатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционера­ми — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредите­лями» обособленно.

СЧЕТ 76 «РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предна­значен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебито­рами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных докумен­тов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кро­ме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицин­скому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча про­изводственных запасов, готовых изделий и других материальных цен­ностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основ­ных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспон­денции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компен­сируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев спи­сываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным дого­ворам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несо­ответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета про­изводственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завы­шение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщи­ками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совер­шены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, пе­рерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоот­ветствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в кор­респонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недоста­чи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в коррес­понденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчи­ков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, -в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (пе­речисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с постав­щиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транс­портных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в раз­мерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» креди­туется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впослед­ствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и дру­гим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные орга­низацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитыва­ются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю де­лается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» обособленно.

СЧЕТ 77 «ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

(счет введен приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтер­скому учету в размере величины, определяемой как произведение на­логооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату,

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного рас­хода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кор­респонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отра­жается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обя­зательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта акти­ва или вида обязательства, по которому оно было начислено, списыва­ется с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла нало­гооблагаемая временная разница.

СЧЕТ 79 «ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обоб­щения информации о всех видах расчетов с филиалами, представитель­ствами, отделениями и другими обособленными подразделениями орга­низации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые рас­четы), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ется состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделени­ями и другими обособленными подразделениями организации, выде­ленными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывает­ся организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внут­рихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представи­тельствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управле­ния имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с испол­нением договоров доверительного управления имуществом. Этот суб­счет используется для учета расчетов у учредителя управления, довери­тельного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывает­ся учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Не­материальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начислен­ной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое довери­тельным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации про­изводится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуще­ством и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом пре­дусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверитель­ное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредите­лю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем уп­равления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управ­ляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или по­вреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кре­дитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или друго­му обособленному подразделению организации, выделенному на от­дельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Раздел VII

КАПИТАЛ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

СЧЕТ 80 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капи­тала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных доку­ментах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» произво­дятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увели­чения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный ка­питал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Устав­ный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителя­ми». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кре­диту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организует­ся таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состо­янии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчет­ные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту сче­та 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику дого­вора.

СЧЕТ 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении собственных акций, выкуплен­ных акционерным обществом у акционеров для их последующей пере­продажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товари­щества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собствен­ных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обще­ством всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на сче­те 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими за­тратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их отно­сится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения инфор­мации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кре­диту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резерв­ного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчет­ный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, на­правляемых на погашение облигаций акционерного общества.

СЧЕТ 83 «ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения ин­формации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по резуль­татам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью ак­ций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акци­онерного общества (при учреждении общества, при последующем уве­личении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превыша­ющей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь мес­то лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со сче­тами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в кор­респонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в коррес­понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организу­ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

СЧЕТ 84 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении сумм не­распределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительны­ми оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными обо­ротами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогич­ная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отража­ется по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при до­ведении величины уставного капитала до величины чистых активов орга­низации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производствен­ного развития организации и иных аналогичных мероприятий по при­обретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

СЧЕТ 86 «ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» -при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при исполь­зовании средств целевого финансирования, полученного в виде инве­стиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направле­нии коммерческой организацией бюджетных средств на финансирова­ние расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Раздел VIII

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного фи­нансового результата деятельности организации за отчетный период.

СЧЕТ 90 «ПРОДАЖИ»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности орга­низации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опера­циям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование-(временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организа­ции);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв­ляется предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отража­ется по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Ос­новное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от про­дажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и раз­ница между плановой и фактической себестоимостью проданной про­дукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учиты­валась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» от­ражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учет­ная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновре­менным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают­ся суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу­чению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость про­даж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» произ­водятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопостав­лением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестои-мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акци­зы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется фи­нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный ме­сяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными обо­ротами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), за­крываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вес­тись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализа­ционных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со сче­тами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товари­щества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов, отличных от денежных средств в россий­ской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счета­ми учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставле­ние в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находя­щихся на счете организации в этой кредитной организации, - в кор­респонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полу­ченные или признанные к получению, — в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в коррес­понденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализаци­онными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчет­ного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организаци­ей, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со сче­тами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, упла­ченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами уче­та расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспон­денции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнитель­ным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в коррес­понденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспон­денции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализа­ционными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты суб­счета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления акти­вов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесяч­но сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие рас­ходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» опре­деляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ве­дется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построе­ние аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящим­ся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каж­дой операции.

СЧЕТ 94 «НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи ма­териальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявлен­ных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «При­были и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные по­тери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при­водятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материаль­ным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным сред­ствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от по­ставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пре­делах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор­чи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в де­бет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с по­ставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре вели­чин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отражен­ная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Прода-жи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и по­терь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупате­лю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на сче­те 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в дого­воре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они вы­явлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от пор­чи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от пор­чи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недо­стач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказа­но судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебе­ту указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценно­стей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимо­стью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящи­еся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответ­ственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Од­новременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

СЧЕТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обоб­щения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отраже­ны суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту сче­та 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, от­носятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон­денции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегод­ного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производст­ва» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подраз­делением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или ино­му резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, уста­новок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных при­родоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается со­ответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы спи­сываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ве­дется по видам расходов.

СЧЕТ 98 «ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном перио­де, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предсто­ящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в от­четном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежа­щей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты суб­счета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абоне­ментная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим от­четным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на со­ответствующие счета при наступлении .отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается сто­имость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими от­ражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы бу­дущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере на­числения амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на про­дажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступле­ния» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают­ся суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные пе­риоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или сум­мы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»),

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении по­ступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при­были прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «До­ходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтер­ском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден­ции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (суб­счет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается раз­ница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимо­стью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «До­ходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

СЧЕТ 99 «ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения инфор­мации о формировании конечного финансового результата деятельно­сти организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятель­ности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, рас­ходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает ко­нечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра­жаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в коррес­понденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в коррес­понденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, ава­рия, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета ма­териальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денеж­ных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтер­ской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) от­четного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (де­бет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убыт­ки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользова­нии или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдель­ными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

СЧЕТ 001 «АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арен­дованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арен­дованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ос­новных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендован­ные основные средства, находящиеся за пределами Российской Феде­рации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

СЧЕТ 002 «ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответ­ственное хранение» предназначен для обобщения информации о нали­чии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответ­ственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-мате­риальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных осно­ваниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их опла­ты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные цен­ности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не завися­щим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен­ное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

СЧЕТ 003 «МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачива­емых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или до­работке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производ­ство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимо­сти сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, при­нятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в пере­работку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

СЧЕТ 004 «ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении товаров, принятых на ко­миссию в соответствии с договором. Этот счет используется организа­циями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Това­ры, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сда­точных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — коми­тентам.

СЧЕТ 005 «ОБОРУДОВАНИЕ, ПРИНЯТОЕ ДЛЯ МОНТАЖА»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудова­ния, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных до­кументах.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

СЧЕТ 006 «БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, та­лоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведет­ся по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

СЧЕТ 007 «СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплате­жеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного по­ложения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Про­чие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредиту­ется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность непла­тежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задол­женность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

СЧЕТ 008 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении по­лученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные .другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете ОО8 «Обеспечение обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету ОО8 «Обеспечения обязательств и

платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

СЧЕТ 009 «ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» пред­назначен для обобщения информации о наличии и движении выдан­ных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные», списываются по мере погашения задол­женности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

СЧЕТ 010 «ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным соору­жениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орга­низаций по объектам основных средств. Начисление износа по указан­ным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

СЧЕТ 011 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ-

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду » предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имуще­ство должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке» указанной в догово­рах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Ос­новные средства, сданные в аренду» обособленно.

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 31 октября 2000 г. № 94н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ

ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

(в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского уче­та в соответствии с международными стандартами финансовой отчет­ности, утвержденной постановлением Правительства Российской Фе­дерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказываю:

1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­
   ственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.

2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2001 года. Пе­
   реход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
   хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в
   течение 2001 года по мере готовности организации.

Министр А.Л. КУДРИН

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. № 9558-ЮД приказ Министерства финансов Российс­кой Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н не требует государственной регистрации.