Реферат: Формы бухгалтерского учета на предприятиях

В 2001 году произведено товарной продукции на сумму 102463 тыс. руб., что составило 110,7% к 2000 году; себестоимость составила 89002 тыс. руб., 101,1% к 2000 году. Прибыль от производства 13461 тыс. руб., что составляет 294,7% к 2000 году. Рентабельность - 15,1%.

Выручка от реализации продукции за отчетный год в сумме 100394 тыс. руб., что на 112,5% больше, чем в 2000 году. Прибыль от реализации 13229 тыс. руб., что в три раза больше, чем в 2000 году.

Производительность труда в 2001 году составила 54,5 тыс. руб., больше чем в 2000 году на 3,2 тыс. руб., или 6,2%.

Коэффициент ликвидности предприятия на начало года - 1,63, на конец го­да - 1,72; обеспеченность материальными оборотными средствами перед кредиторской задолженностью на конец года возросла.

Оборачиваемость собственного капитала составила - 0,38. Оборачиваемость всего капитала - 0,43.

Оборачиваемость оборотных активов - 2,18.

В течение 2001 года основные фонды не увеличились.

Финансовые вложения составили 28584 тыс. руб. Эта сумма внесена обще­ством в уставный капитал дочерних обществ, зарегистрированных в октябре 2001 г.

Наконец года увеличились производственные запасы, на 21,7%. Увеличение сырья и материалов составило на 22,3%, остатки готовой продукции на конец го­да снизились и в запасах в основном остался на складе кирпич.

В товарах отгруженных числится задолженность (службой заказчика, КЭЧ), которая на конец года увеличилась и остается просроченной: служба заказчика -1872 тыс.руб., КЭЧ -1293 тыс.руб.

Дебиторская задолженность на конец года возросла в 2,5 раза и составила 6791 тыс. руб.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками –

K_осс =

п

13-А

Коэффициент маневренности –

K_м =

показывает насколько мобильны собственные источники с финансовой точки зрения, чем больше значение, тем лучше финансовое состояние предприятия (>0,5).

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными источниками –

K_омз =

показывает в какой степени материальные запасы, покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении займов [0,6 – 0,8].

Кредиторская задолженность увеличилась на 24%, на конец года составила 28251 тыс.руб., по авансам, полученным увеличение составило 30.5%. Коэффициент платежеспособности составил - 1,0. Общая сумма начисленных налогов во все уровни бюджета составила - 38535 тыс.руб., в т.ч. НДС - 10950 тыс.руб., налог на прибыль - 3081 тыс.руб., налог на имущество - 4300 тыс.руб. Перечислено и зачтено налогов - 38297 тыс.руб. Отчисления в пенсионный фонд - 6886 тыс.руб. Отчисления в фонд ОМС - 691 тыс.руб.

Н

13-Б

Северо-Западная академия государственной службы.

Филиал в г. Калуге.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету: Бухгалтерский учет.

на тему:

Формы бухгалтерского учета на предприятиях.

Калуга

2002

Оглавление

Введение

Мы считаем, что тема: «Формы бухгалтерского учета на предприятиях» была и остается актуальной и по сегодняшний день, осмелимся даже сказать, что выбор формы учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших элементов ведения бухгалтерского учета в целом. Актуальность темы заключается в неспособности ответственного лица, порой, правильно выбрать форму учета для предприятия. При невладении достаточными знаниями о различных типах бухгалтерского учета можно легко допустить ошибку и выбрать для предприятия не совсем подходящую форму учета, ошибку, которая в дальнейшем не позволит экономическим отделам предприятия полностью прослеживать изменения цифровых данных, например таких важнейших, как: доходы и расходы предприятия; дебиторская и кредиторская задолженности на различных этапах становления и развития вообще. Более того, установив ту или иную форму учета на предприятии, необходимо полностью владеть информацией о выбранной форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета, установленным Законодательством РФ (см. Закон Российской Федерации о Бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ) — это также учитывается, говоря об актуальности данной темы.

Целью данной работы является изучение форм ведения бухгалтерского учета на предприятии и осознание необходимости ведения именно той или иной формы. Для осуществления поставленной цели возникают определенные задачи как:

• детальное рассмотрение наиболее широко используемых форм бухгалтерского учета;

• изучение конкретной формы бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

• анализ реальных бухгалтерских документов и их соответствие правилам ведения выбранной формы бухгалтерского учета на конкретном предприятии;

• анализ изученного материала и соответствующие выводы.

Объектом исследования данной работы является журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» и другие широко используемые формы вообще. В качестве субъекта исследования выступает само предприятие ОАО «СтройПолимерКерамика».

Замена «старого» Плана Счетов на «новый», который был утвержден приказом Министерства финансов РФ относительно недавно (от 31 октября 2000 г.), и различные нововведения в общую структуру бухгалтерского учета, невольно заставляют бухгалтера обращаться к учебным пособиям нового издания и искать, как и что конкретно изменилось в структуре форм учета на предприятии и изменилось ли вообще. В этой работе мы постараемся использовать самые свежие данные и на их основе полностью раскрыть выбранную тему.

I. Формы ведения бухгалтерского учета на предприятии

1.1. Понятие формы бухгалтерского учета

Начнем с того, что бухгалтерский учет выполняет информационную и конт­рольную функции. Он обеспечивает информацию о наличии и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осу­ществления торговой, заготовительной, производственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации; о величине издержек обращения и производ­ства; о выполнении заданий по объекту товарооборота, производству продукции, услуг и работ. Контрольная функ­ция бухгалтерского учета проявляется в осуществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов, над сохранностью кооперативной собственности. Таким образом, для ведения учета нужны определенные, закрепленные Законодательством, формы.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видов учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а так же между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

1.2. Разновидность форм бухгалтерского учета

1.2.1. Общие положения

Одной из наиболее используемых форм ведения бухгалтерского учета на предприятии является журнально-ордерная форма. Ее характеристика: преимущества и недостатки изложены в главе II в разделе 2.2.1. данной работы. Помимо журнально-ордерной формы учета существует и ряд других, не менее известных и широко используемых на предприятиях. В чем преимущество той или иной формы бухгалтерского учета, и каковы их недостатки мы и попытаемся разобраться.

Ведение той или иной формы бухгалтерского учета закреплено Законодательством Российской Федерации. Основные пункты, непосредственно касающиеся выбора формы учета для предприятия и правила его ведения изложены ниже:

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

1.2.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или свод­ных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые све­ряются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналити­ческих регистров, счетные машины, копировальный способ регистра­ции. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной ра­боты между квалифицированными и менее квалифицированными ра­ботниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

• трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дуб­лированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регист­рационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость ана­литического учета (он часто отстает от синтетического учета);

• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат по­казателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятель­ности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить вы­борку и группировку данных текущего учета. В настоящее время ме­мориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно неболь­ших организациях.

1.2.3. Автоматизированная форма бухгалтерского учета

В общем виде данной форме учета свойственна такая последователь­ность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис 2.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на ма­шинных носителях информации (диске, дискете, барабане, перфоленте, маг­нитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечива­ет:

• механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;

• вы­сокую точность учетных данных; оперативность данных учета;

• повы­шение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление боль­шей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;

• увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

1.2.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено ис­пользовать упрощенную форму учета, при которой можно использо­вать всего два вида учетных регистров — Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответ­ствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосред­ственно по данным первичных документов, либо по итоговым дан­ным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных опера­ций). Данные указанной Книги и ведомостей, если они ведутся, ис­пользуются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в ос­новном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных опера­ций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем – в соответствующие ведомости. Например, операция о поступ­лении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма» по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчет­ный счет» Книги учета хозяйственных операций, а затем в ведомос­тях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма № В-4).

Пример открытия счетов в Книге по данным начального баланса, отражения четырех операций по счетам Кни­ги, подсчета оборотов и конечных сальдо счетов по Книге представ­лен в табл. 1. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Кни­ги используются при составлении баланса.

Если в организации совершается значительное количество хозяй­ственных операций, то они могут записываться вначале по соответ­ствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета хозяйственных операций. Для правиль­ного переноса данных из ведомостей в Книгу в соответствующих гра­фах каждой ведомости в скобках указаны цифры, соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.

Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйствен­ных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, и затем она расшифровывается частными суммами по соответ­ствующим счетам Книги.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сум­ма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каж­дому синтетическому счету используются для составления бухгалтер­ского баланса.

Состав регистров и порядок записи в них при упрощенной форме учета представлены на рис. 3.

В настоящее время организациям предоставлено право самим вы­бирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенство­вать учетные регистры и создавать программы регистрации и обра­ботки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

Таблица 1

II. Ведение бухгалтерского учета на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»

2.1. Краткая характеристика ОАО «СтройПолимерКерамика»

Открытое акционерное общество «СтройПолимерКерамика» расположено по адресу: 249200, п. Воротынск, ул. Заводская, Бабынинский район Калужской области.

Общество зарегистрировано 10.09.98г., свидетельство № 256.

Уставный капитал - 219334 руб., он разделен на 1804540 обыкновенных ак­ций номинальной стоимостью 10 коп., на привилегированные акции 38800 шт. номинальной стоимостью 10 коп.

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре - 4648.

• 31% – акций общества закреплены за Госкомимуществом Российской Феде­рации;

• 20% – за акционерным обществом - холдинг «Спецстройматериалы»;

• 8,43 – за АООТ «Альфа-Капитал»;

• 15% – у коллектива ОАО «СПК» ¹.

Реестродержатель - ЗАО «Специализированный регистратор - держатель реестра акционеров газовой промышленности Калужский филиал».

Годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СтройПолимерКерамика» составлен на основании проинвентаризованных статей баланса и проверки независимой аудиторской фирмой.

2.2. Описание формы бухгалтерского учета, принятой на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»

2.2.1. Характеристика журнально-ордерной формы учета

В этом разделе нашей работы мы попытаемся наиболее подробно рассмотреть ведение журнально-ордерной формы учета, по причине, что, рассматриваемое нами, предприятие ОАО «СтройПолимерКерамика» использует именно такую форму бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных регистров и шахматной схемы записи.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-орде­ров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

• совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналити­ческого учета;

• объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разре­зе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

• сокращение количества записей благодаря рациональному пост­роению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоян­ный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Да­лее мы представляем форму журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса».

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непо­средственно с первичных документов, либо со вспомогательных ве­домостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записы­вают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном жур­нале. Например, в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записыва­ются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Опе­рации, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Глав­ную книгу (тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам), а по некоторым счетам – предварительно во вспомогательных ведомостях, открываемых к журналам-ордерам.

Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные таблицы – вспомога­тельные регистры. Как правило, они применяются при необеспечении аналитических показателей в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется в них.

Месячные итоги каждого журнала-ор­дера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборо­тов каждого корреспондирующего с ним счета.

При книжно-журнальной форме учета аналитический учет оторван от синтетического. Обычно по большинству счетов оборотные ведомости по аналитическим счетам со­ставляют после составления Главной книги, а зачастую пос­ле составления отчетности. На практике это приводит к то­му, что отчетные данные (балансы) не всегда отражают дей­ствительное наличие хозяйственных средств организаций, предприятий.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета отставания аналитического учета от синтетического не мо­жет быть. Это обусловлено тем, что в ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с ана­литическим, например, по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам», «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоя­тельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, на­пример по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Ряд журналов-ордеров заменяют сводные группировочные книги по аналитическим счетам, на основе которых со­ставлялось два или три мемориальных ордера. Например, по данным книг К-2, К-3, К-4, К-5 при книжно-журнальной форме учета составлялось три мемориальных ордера по каж­дому субсчету 41 «Товары». Наличие четырех регистров по счету 41 «Товары», по содержанию мало, чем отличаю­щихся друг от друга, не упрощает учет, а, наоборот, услож­няет его, создает путаницу в их применении. Вместо ука­занных книг предусмотрен единый унифицированный жур­нал-ордер для всех субсчетов. Все отчеты о движении товаров и тары, товарно-денежные отчеты и др. в разрезе субсчетов накапливаются в едином регистре, в котором для отражения оптового, розничного, в т. ч. мелкого оптового оборота, а также оборота по продукции собственного производства, заготовительного оборота предусмотрены отдельные графы. На основе кредитовых оборотов по счету № 41 «Товары», отраженных в журнале-ордере № 7/1-ПК, осуществляются записи в Главную книгу.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематичес­кая запись в журналах является одновременно и хронологической за­писью. Необходимость ведения специальных хронологических реги­стров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосред­ственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая свер­ка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в кото­рых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы (см. также Приложение 4):

ГЛАВНАЯ КНИГА

ПРИ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА

Счет «Касса» 50

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответству­ющего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам Журналы-орде­ра и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-орде­рах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетичес­кого счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на нача­ло следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитыва­ют суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кре­дитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной фор­ме учета представлена на рис. 4.

Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достига­ется за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналити­ческого учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ве­домостей по аналитическим счетам).

Опыт применения журнально-ордерной формы учета в промышленности, агропромышленном комплексе, пред­приятиях Министерства торговли показал, что работники учета, которые систематически накапливают в регистрах данные первичных документов, разработали применительно к принципам этой формы график документооборота, доби­лись ритмичности в работе аппарата, сократили сроки пред­ставления отчетности, устранили отставание аналитического учета от синтетического, а также повысили достоверность учетных и отчетных показателей.

Одним из главных требований, предъявляемых к бухгал­терскому учету, вытекаемых из принципов журнально-ор­дерной формы учета, является своевременное поступление и обработка данных первичных документов работниками учета, что возможно при налаживании правильного докумен­тооборота. Если документы в бухгалтерию поступают не ритмично, то регистры составляются с опозданием, что сводит на нет контрольные функции этой формы счето­водства.

Необходимо составлять график документооборота с учетом того, чтобы все журналы-ордера, ведомости, листки-расшифровки велись систематически, начиная с первого чис­ла месяца.

Бухгалтерия организации, предприятия потребительской кооперации может состоять из ряда подразделений, отделов, подотделов или групп. Структура ее зависит от объема и содержания учетной работы. При журнально-ордерной фор­ме учета очень важно правильно распределить обязанности и нагрузку между счетными работниками, с учетом равно­мерной занятости их в течение месяца.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентиро­ванных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

2.2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика», как и положено, применяется журнал-ордер № 6-ПК. Журнал-ордер № 6-ПК предназначен для ведения расчетных операций на месяц, квартал, полугодие, год. Если журнал-ордер № 6-ПК откры­вается на срок более месяца — пользуются вкладными листами. В случаях массового поступления товаров и других материальных ценностей от одного поставщика, счетов от подрядчиков за выполненные работы, ежедневные операции по отгруженным или поступившим от поставщика товарно-материальным ценностям, принятым от подрядчиков работ и услуг предварительно отражают в «Реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками», ф. № РТ-6-ПК Реестр открывают на месяц или полугодие, год, в котором расчетные операции регистрируют в хронологическом по­рядке. Записи в реестрах или непосредственно в журнале производят на основании товарно-транспортных накладных счетов-фактур и других расчетных документов, с обязательным подтверждением склада на получение от поставщиков товарно-материальных ценностей. Если счета-фактуры, то­варно-транспортные накладные предварительно записывались в реестрах (ф. № РТ-6-ПК), то после подсчета

итоговых сумм по каждому поставщику по кредиту и дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 2) в корреспонденции с другими счетами переносят в журнал-ордер № 6-ПК, где на каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку.

Стоимость каждого вида материальных ценностей, работ и услуг, полученных, предприятием по опре­деленному документу, записывается в соответствующей гра­фе, в которой указывается дебет корреспондирующего счета. Материальные ценности, учитываемые в соответствии с от­раслевыми инструкциями по учетным (плановым, оптовым и т. п. ценам) и отклонениям от них, в журнале-ордере отра­жают отдельно в предусмотренных для этого графах. Напри­мер, строительные материалы, используемые для строительно-монтажных работ, в учете отражают по оптовым ценам пред­приятий государственной промышленности, а на отдельных аналитических счетах учитывают: отклонения между оптовы­ми ценами предприятий государственной промышленности и ценами предприятий местной промышленности, кооператив­ных предприятий; транспортные расходы, заготовительно-складские расходы. Отклонение от учетных цен (удорожа­ние +; удешевление –) отражают по каждому синтети­ческому счету, общая сумма акцептованной товарно-транс­портной накладной для отражения их по кредиту счета № 60 записывается в журнале-ордере № 6-ПК в графу «Итого по кредиту счета».

Стоимость недостачи товарно-материальных ценностей, обнаруженной при их приемке, а также суммы претензий по некомплектности, качеству и т. п., выявившихся после акцепта счетов-фактур, отражаются по дебету счета № 76.2 «Расчеты по претензиям».

Поступившие товарно-материальные ценности в отчетном месяце, на которые поставщики не предъявили счета-фактуры к оплате, считаются неотфактурованными поставками. В целях осуществления контроля за их оплатой отражают их в журнале-ордере № 6-ПК, реестре ф. РТ-6-ПК отдельно по каждой поставке, при этом вместо номера счета-фактуры в сроке того же наименования указывают букву «н» (не­отфактурованные).

При поступлении счетов-фактур на товарно-материаль­ные ценности, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанную сумму условной стоимости этих ценностей сторнируют, а на основании полученных счетов-фактур производят записи в общем порядке. Записи по неотфактурованным поставкам могут осуществляться по мере поступления груза или в конце месяца.

Если часть груза осталась в пути, сумма, приходящаяся за этот груз, отражается в отдельной графе «За неприбывший груз» и на конец месяца определяют дебетовое сальдо по данному счету-фактуре.

Итого сумм по журналу-ордеру № 6-ПК за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги, сумм недостач и претензий и сумм за неприбывшую часть груза должно равняться сумме документов, предъявленных поставщиками и принятых предприятием к оплате, т.е. графе «Итого по кредиту счета».

Записи в журнал-ордер № 6-ПК, реестры ф. РТ-6-ПК осуществляют систематически по мере поступления товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных накладных и других документов, отражающих поступление товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщиками и подрядчиками.

Стоимость товаров, поступивших от поставщиков, отражают в журнале-ордере № 6-ПК по мере сдачи материально ответственными лицами и тщательной проверки бухгалтерией отчетов о движении товаров и тары ф. № 028.

Торговую скидку на поступившие товары, транспортно заготовительные расходы, обусловленные доставкой товаров, записывают в журнал-ордер на основании документов поставщиков Торговую скидку на поступившие товары указанную в счете-фактуре, отражают справочно в графе за графой «итого по кредиту» по счету № 42 «Торговая наценка». На основании итоговых данных этой графы составляют листок-расшифровку к журналу-ордеру № 8, в которой указывают «поступило от поставщика торговых скидок на сумму...», дебет счета № 41 «Товары», соответствующий субсчет, кредит счета № 42 «Торговая наценка». В журнале-ордере № 6-ПК в графе «Товары» отражают стоимость товаров по розничным ценам за вычетом торговых скидок, т е. по оптовым ценам.

В журнале-ордере № 6-ПК, производятся отметки об оплате или описании задолженности по каждому счету (если ведутся реестры, то в реестрах). Отметка об оплате производится на основании первичных документов банка по «Расчетному счету», по «Счету в банке по средствам на капитальные вложения», по «Прочим счетам в банках (аккредитивы)», по счету «Краткосрочные ссуды банка», но «Специальному ссудному счету», по счету «Долгосрочные кредиты банка» и др.

Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам отражают по каждому счету постав­ка (подрядчика) с указанием даты оплаты, номера документа и кредитуемого счета.

Для наиболее правильного ведения журнала-ордера № 6-ПК на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» придерживаются следующих особенностей:

1. На счете № 60 в журнале-ордере № 6-ПК ведутся расчеты за все без исключения товары, материалы, работы и услуги.

2. Отгруженные, но еще не поступившие на предприятие товарно-материальные ценности, также учитываются в этом реестре.

3. Прежде чем записывать документы в журнал-ордер № 6-ПК, его проверяют арифметически и логически. При проверке товарно-материальные ценности должны быть расценены и по учетным ценам, принятым на предприятии. При проверке товаров обращается внимание на правильность предоставляемых скидок, накидок.

4. В журнале-ордере записываются товарно-транспортные накладные по тем поставщикам, с которыми расчеты носят не массовый характер, а при расчетах, носящих массовый характер, записывают в реестр ф. РТ-6-ПК.

5. Отметка об оплате поставщику в журнале-ордере или реестрах производится по той же строке, по которой записаны документы по приходу ценностей, независимо от времени их оплаты.

6. После записи последних документов и отметок об оп­лате счетов в реестрах подсчитываются общие итоги за месяц по поступившим и оплаченным счетам, затем по каждому поставщику (подрядчику) выводят сальдо на конец месяца и итоговые данные по каждой графе переносятся в журнал-ордер № 6-ПК.

7. В журнале-ордере по каждому документу, поставщи­ку, подрядчику сальдо определяют аналогично. После определения сальдо по каждому поставщику, подрядчику подсчитывают итоги по страницам, затем всего по журналу-ордеру № 6-ПК в разрезе корреспондирующих счетов.

8. По каждому корреспондирующему счету подсчитанные итоги сверяют с соответствующими данными в других учет­ных реестрах.

После сверки записей в журнале-ордере № 6-ПК с запи­сями в других регистрах общий кредитовый оборот по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в коррес­понденции с дебетуемыми счетами и сальдо по этому счету на данный месяц переносят в Главную книгу.

Ежемесячно на лицевой стороне журнала-ордера № 6 выводятся обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые необходимы для заполнения соответствующих статей ба­ланса (задолженность поставщикам по акцептованным рас­четным документам, срок оплаты которых не наступил, по не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактуро­ванным поставкам и т. д.).

Нельзя не отметить то, что применение журнала-ордера № 6 -ПК и реестров ф. РТ-6-ПК упрощает учет, облегчает выверку расчетов, обеспечивает наглядность и достоверность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не только на данном предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика», но и на других предприятиях, использующих журнально-ордерную форму учета. Применение журнала-ордера № 6 -ПК дает возможность не раз­носить документы в книгу К-15 и К-15а, не составлять ме­мориальные ордера, а, самое главное, иметь аналитичес­кие данные, не дожидаясь составления Главной книги, т. е. синтетические данные по счету № 60 получать на основании аналитических данных по этому счету.

Ведение аналитического и синтетического учета в единой системе записей способствует усилению контроля со стороны бухгалтеров за состоянием расчетов с поставщиками. Кро­ме того, обработка этих реестров заканчивается 3 – 6 числа, тогда как при книжно-журнальной форме счетоводства аналитический учет по счету № 60 в книге К-15, К-15а осуществляется, как правило, после составления Журнал-Главной книги, данные по состоянию расчетов получали к концу следующего за отчетным месяца, а в исключительных слу­чаях до 20 числа.

Общая схема учета хозяйственных операций, отражаемых на счете № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при книжно-журнальной и журнально-ордерной форме учета, представлена на рис. 5 и 6.

В журнале-ордере № 6-ПК заготовительные организации и предприятия ведут учет расчетов за продукцию, закуплен­ную в счет государственного плана и в счет плана закупок по ценам согласно договоренности.

Замечания (выявленные недостатки) и рекомендуемые изменения по ведению журнала-ордера № 6 на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» см. главу III.

2.2.3. Составление Главной книги

Прежде чем производить записи в Главную книгу, осуществляют взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят сверку всех учет­ных регистров. Взаимосвязь учетных регистров представле­на в Инструкции по применению журнально-ордерной фор­мы учета на предприятии.

Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до под­ведения итогов, осуществляется корректурным способом (за­черкивается неправильная сумма и подписывается правиль­ная). Исправления оговариваются. Ошибки, обнаруженные после подведения итогов регистров до записи их в Глав­ную книгу, исправляются также корректурным способом.

Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу журналов-ордеров оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают в соот­ветствующий регистр следующего месяца.

После исправления возможных ошибок в журналах-орде­рах приступают к составлению Главной книги.

Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных за­писей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга открывается на весь год. В нашем примере Главная книга составлена за 2000 год (см. Приложение 4). На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехо­да на журнально-ордерную форму учета переносится саль­до каждого счета на начало отчетного периода. Записи обо­ротов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.

Например, по журналу-ордеру № 1-ПК произведены сле­дующие записи: с кредита счета № 50 в дебет счетов № 51—Данные журнала-ордера № 1-ПК записываются в Глав­ную книгу по счету № 50 «Касса» в графу «Обороты по кре­диту» — сумму кредитовых оборотов, дебетовые обороты записывают по сче­ту № 51 «Расчетный счет» в отдельную графу дебетовых оборотов с указанием корреспонденции с кредита счета № 50 и журнала-ордера № 1-ПК, аналогично записываются дебетовые обороты по другим счетам.

Записи данных журналов-ордеров в Главную книгу сле­дует начинать с кредитового оборота, т. е. сначала перено­сится итог кредитовых оборотов журнала-ордера в графу «Оборот по кредиту» в Главной книге. Эти итоги отклады­ваются в отчетно-вычислительной машине или счетах и по мере записи отдельных сумм в дебет соответствующих сче­тов, корреспондирующих с кредитом счета, отраженного в журнале-ордере, постепенно их снимают. Это позволяет контролировать правильность записей по счетам в Главную книгу, так как сумма, отраженная по кредиту одного счета, обязательно должна соответствовать суммам, отраженным по дебету соответствующих счетов.

После окончания записей в Главной книге подсчитывают итоги по дебету каждого балансового счета. Обороты по де­бету сверяются с оборотами по кредиту, т. е. сумма дебето­вых оборотов по счетам должна равняться суммам кредито­вых оборотов. В случае несоответствия оборотов подсчиты­вают кредитовые обороты по всем журналам-ордерам и если они совпадают с суммой оборотов по кредиту счетов, отраженных в Главной книге, значит, ошибка допущена при осуществлении записей по дебету счетов.

После сверки оборотов по дебету и кредиту счетов выво­дится сальдо на конец месяца.

Полученные в Главной книге обороты по дебету и кре­диту счетов, а также выведенные по этим счетам сальдо представляют собой оборотный баланс.

Замечания (выявленные недостатки) и рекомендуемые изменения по ведению Главной книги на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» см. главу III.

III. Анализ формы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»

С начала 2002 года предприятие перешло на новый План счетов (от 31 октября 2000 г.). Весь персонал бухгалтерского отдела предварительно был осведомлен и подготовлен к данному нововведению: проводились семинары, где рассматривались особенности нового Плана счетов, его использования на практике; на каждый отдел бухгалтерии выдавалось специальное учебное пособие по ведению бухгалтерского учета, используя новый План счетов, для самостоятельного и дополнительного изучения. Ответственность бухгалтера очевидна и поэтому все эти меры предприняты для максимального сведения возможных ошибок к нулю, возникающих из-за полного или частичного отсутствия необходимых знаний бухгалтерами по ведению учета, учитывая новый План счетов.

В целом, по имеющимся данным (см. Приложения), можно сказать, что на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» учет ведется по всем нормам и правилам (см. главу I раздел 1.2.1.). Принятая предприятием учетная политика применяется, как и положено, последовательно из года в год и так же соблюдаются все нормы (Приложение 1).

Рассмотрим журнал-ордер № 6-ПК по кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Приложение 2). Расчетные операции ведутся за отчетный период, равный одному месяцу, в данном случае за март 2002 года. Как видим, учет ведется, применяя компьютерную технику, что уже говорит о некотором наличии автоматизированной формы бухгалтерского учета (см. главу I раздел 1.2.3.). В левой части, как и положено, указывается номер строки и в следующей графе – наименование организации. К сожалению, графы не пронумерованы – мы считаем, что это небольшой недостаток, хотя на работу это особо не влияет. В журнале присутствуют графы с указанием сальдо на начало месяца и на конец месяца соответственно.

Данный журнал имеет некоторую особенность, а именно каждая строка визуально разделена на три подстроки. Как видим, в каждой графе присутствует по три счета, по которым и разносятся денежные средства. Сделано это для экономии места и для возможности оперативно работать по каждой организации. Мы считаем, что эту идею нельзя назвать универсальной, не внеся в нее некоторых, по нашему мнению, несколько важных изменений.

Можно сказать, что никаких нововведений делать нет необходимости т.к. все разборчиво и понятно, но если денежные средства появятся на большем количестве счетов, чем мы имеем в данном случае, то тогда можно сказать, что бухгалтер, работающий целый день с цифровыми данными, легко может упустить какие-нибудь цифровые значения из-за невидимых разделений (т.н. визуальных границ). Людям, работающим с цифрами на протяжении длительного времени, по мнению психологов, необходимо работать с данными, которые четко разграничены друг с другом, таким образом, работа не будет сильно влиять на утомляемость бухгалтера в отрицательную сторону, и мы абсолютно согласны с данным высказыванием.

Мы предлагаем следующие изменения, используя основную идею разнесения денежных средств по нескольким счетам в одной графе и строке:

1. разграничивать подстроки линиями, которые тоньше основных границ (Таблица 2);

2. плюс можно добавить еще одну строку в каждую графу и оттенять каждую подстроку через одну определенным оттенком соответственно каждому счету, указанному в верхней строке (Таблица 3);

3. пронумеровывать каждую графу (см. Таблицы 2 и 3).

Таблица 2

Таблица 3

На первый взгляд может показаться, что такие изменения ни к чему, а только доставят лишний хлопоты при оттенке подстрок и т.п., но нужно сделать это лишь единожды, используя программное обеспечение, а за оператором-бухгалтером останется лишь внесение данных. По нашему мнению, использование данных методов (см. табл. 2 и 3) несколько облегчают работу особенно с психологической стороны. Данные методы ускоряют процесс заполнения, подсчета и анализа, что, естественно, отражается на общей работе бухгалтерии в целом.

При изучении Главной книги ошибки обнаружены не были, помимо явных исправлений в виде затираний (Приложение 4, Страница 2 – графа «Оборот по кредиту», «Дебет» и др.). В целом Главная книга составлена правильно, учитывая все правила. Нами отмечена неаккуратность при заполнении данных в Главную книгу: копейки заносились в отведенные графы небрежно, но это можно объяснить большими значениями цифровых данных, которые не умещались в специально отведенные графы (см. Приложение 4, Страница 2 и др.); видны явные исправления, как уже было сказано выше, затирания цифровых данных (см. Приложение 4, Страница 2 – графа «Оборот по кредиту», «Дебет» и др.).

Бухгалтерам необходимо подходить к заполнению Главной книги с большей ответственностью для избежания подобных погрешностей в дальнейшем.

О правильности составления бухгалтерской отчетности и ее достоверности подтверждают нижеследующие факты:

АКТ

Комплексной документальной ревизии финансово-

хозяйственной деятельности

ОАО «СтройПолимерКерамика» за 2000 г.

П

6 апреля 2001 г.

Ревизионная комиссия в составе:

Председатель – Кудрявцева Н.И.

Членов – Марушина Н.П., Васильева О.Л., Кондрашова З.Л.

провела документальную ревизию финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СПК» за 2000 год.

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность за ревизионный период являлись:

Мамбетшаев С.В. – генеральный директор ОАО «СПК»;

Гагарина Н.Ю. – главный бухгалтер.

<…>

I. Ревизия бухгалтерской отчетности ОАО «СПК»

При проверке документации было установлено, что годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СПК» за 2000 год составлен на основании проинвентаризованных статей баланса, так же было установлено, что вид деятельности предприятия соответствует его уставу и вся отчетность составлена на бланках утвержденной типовой формы. Заполнены все реквизиты и не имеют подчисток и неоговоренных исправлений. Все бухгалтерские проводки подтверждены первичными документами, сопоставлены и взаимоувязаны в различных формах бухгалтерской отчетности.

Данные статьи баланса на начало периода соответствуют оборотам и остаткам по счетам Главной книги, на конец отчетного года. <…>

Председатель рев. комиссии [подпись]

Секретарь [подпись]

Применение компьютерных технологий в ведении бухгалтерского учета из года в год приобретает силу и начинает широко использоваться на многих предприятиях РФ. Компьютеризация не может не затронуть такое крупномасштабное предприятие, как ОАО «СтройПолимерКерамика». На данном предприятии успешно проходит внедрение компьютерных технологий и освоение такого широко-известного программного обеспечения, как «1С-Бухгалтерия» и «1С-Предприятие». Такие нововведения помогают избавиться от огромного количества рутиной работы, позволив ЭВМ рассчитывать, сверять и анализировать данные. К тому же, это экономит массу времени.

Заключение

Результаты нашего исследования в данной работе показывают необходимость рационального подхода к выбору формы бухгалтерского учета на предприятии и важность соблюдения всех норм ведения учета и соблюдение устава.

На примере, рассматриваемого нами, предприятия и проделанных исследований можно сказать следующее: мы считаем, что директору предприятия ОАО «СПК» следует акцентировать свое внимание на использовании ЭВМ при ведении бухгалтерии и стремиться перевести предприятие с журнально-ордерной формы учета на автоматизированную, т.к. преимущества последней очевидны (см. главу I раздел 1.2.3.). Но для осуществления цели по внедрению компьютерных технологий и максимального замещения ими основной ручной работы бухгалтеров возникают определенные задачи, например, такие как:

1. выделение денежных средств на закупку компьютерной техники и программного обеспечения;

2. выделение квалифицированного персонала для настройки и отладки перечисленного в пункте 1;

3. убеждение кадров в очевидном преимуществе замены прежней формы бухгалтерского учета на новую, путем, возможно, проведения специальных семинаров, прибегая к помощи квалифицированных специалистов и, если необходимо, к помощи психолога;

4. обучение персонала работе с программным обеспечением.

Осуществление вышеперечисленных задач и, соответственно, достижение поставленной цели позволит предприятию ускорить темп учета денежных средств, кроме того, освободит значительную часть бухгалтерского персонала и даст предприятию т.н. «дополнительные свободные руки», что, естественно, пойдет только на пользу организации. Ведь, применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

Но не всегда использование компьютерных технологий на предприятиях является наилучшим решением, например, для чего организации, с небольшой численностью человек делать расходы на закупку ЭВМ и программного обеспечения, если выгоднее использовать упрощенную форму бухгалтерского учета (см. главу I раздел 1.2.4.).

Целесообразно ли использовать компьютерные технологии на предприятии с численностью рабочих выше 2500 человек и более чем восьмью отделами бухгалтерского учета, как на предприятии ОАО «СПК», ответ однозначный – да, и, проделанные нами исследования, тому подтверждение.

Список использованной литературы

1. Закон Российской Федерации о Бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ);

2. План счетов (от 31 октября 2000 г.). Утвержден приказом Министерства финансов РФ.

3. Приложение 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы.

4. Абашина А.М., Маловский А.А., Симонова М.Н. и др. Бухгалтерский учет на производстве. – 24 изд., перераб. – М.: Филинъ, 1998.

5. Апсофф И. Стратегическое управление. – М.: «Экономика», 2001.

6. Денисов А.Ю., Макальская М.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. – М.: Издательство «ДИС», 1998. – 432 с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

8. Методическое (практическое) пособие по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в организациях и предприятиях потребительской кооперации. – В.: Менеджер, 1991. – 328 с.

9. Немов Р.С. Психология: Учеб. для студентов высш. пед. учеб. заведений: В 3 кн. Кн. 1. Общие основы психологии. – 3-е изд. – М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1997. – 688 с.

10. Акт комплексной документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СтройПолимерКерамика» за 2000 г.

11. Пояснительная записка к годовому отчету о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «СтройПолимерКерамика» за 2000 г.

12. ПРИЛОЖЕНИЯ