Реферат: Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологичес

Министерство образования Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Институт Экономики, Учета и Статистики

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учету

Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические разработки

Исполнитель

Студент

гр.

Научный

Руководитель ()

Новосибирск 2010

Оглавление

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ для экономики………………………………………………………………………………5

1.1 Процесс научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ и стратегические задачи его отдельных этапов………………………………………..5

1.2 Планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ………………………………………………………9

2 Учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы…………………………………………………………………………………13

2.1 Классификация расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы…………………………………………………………….13

2.2 Особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы……………………………………………………………...17

2.3 Отражение результатов научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ на счетах бухгалтерского учета…………………………...21

Заключение……………………………………………………………………………25

Список литературы…………………………………………………………………...29

Приложение…………………………………………………………………………...31

Введение

В современных условиях организации среди многих других решают и задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.
Немаловажное значение приобретает и конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению товара именно данного производителя.
Одним из способов сделать товар более привлекательным является снижение цен. Но снижение цен на товары не должно приводить к снижению прибыльности производства.
Важным средством компенсации потерь от снижения цен является совершенствование техники и технологии производства, его организации.
Все эти процессы приводят предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве.

Цель работы заключается в исследовании состояния научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России , в отражении результатов этих работ на счетах бухгалтерского учета и в предложении организации бухгалтерского учета по научно- исследовательским и опытно- конструкторским работам в России.

Объектом исследования в данной курсовой работе является деятельность в области научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России.

Задачи курсовой работы заключаются в следующем:

- определить роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России;

- рассмотреть планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России;

- дать характеристику расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы в России;

- показать особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы в России;

- дать предложения по организации бухгалтерского учета научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ в России.

В настоящее время тема «Бухгалтерский учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы » актуальна как никогда, т.к. в экономике происходит конкуренция между участниками производства за лучшие условия производства и реализации продукции. Это приводит предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве.

1 Роль научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ для экономики

1.1 Процесс научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ и стратегические задачи его отдельных этапов

Научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы( далее- НИОКР) могут рассматриваться не только как одна из сфер деятельности фирмы, но и как самостоятельный вид бизнеса. С этой целью создаются инновационные фирмы, осуществляющие по заказам различных экономических субъектов (в том числе и государства) НИР и ОКР, а также продающие на рынке свои разработки соответствующим потребителям. В России к ним относятся многочисленные НИИ, ОКБ, научные подразделения вузов и т. д. Для инновационной фирмы товаром будет являться документация на изделие, лицензия на ее производство и сбыт, “ноу-хау”. Финансирование НИОКР может осуществляться за счет кредитов, собственной прибыли, а также по договорам с заказчиками.

Менеджмент сферы НИОКР должен строиться на том положении, что единственным оправданием существования этой сферы является наличие положительного финансового результата в функционировании компании.

В этой связи следует в инновационном менеджменте опираться на следующие правила:
– научно-технические инновации есть решающее условие выживания и роста большинства фирм, и они должны соответствующим образом планироваться и управляться;
– ресурсы, выделенные на НИОКР, оправданы лишь в той мере, в какой они приводят к достижению целей корпорации;
– требуется анализ выполненных инноваций, чтобы выявить факторы, приводящие к успеху;
– сознательное применение концепций стратегического и инновационного менеджмента должно повысить качество применяемых решений и обеспечить повышение эффективности инвестиций в НИОКР.

Научно- исследовательские разработки (НИР) – первая стадия НИОКР, где реально начинает создаваться научно-техническая база будущих технических (и других) инноваций. Основой НИР являются знания, накопленные человечеством за прошлые периоды развития. В то же время по окончании стадии НИР должна быть сформирована концепция конкретного продукта, технологии, бизнес-процессов. Таким образом, разработчик НИР, определяя основные направления исследований, решает главную стратегическую задачу сферы НИОКР – что будет делать фирма в дальнейшем.[3, C.112]

Научные исследования можно разделить на фундаментальные, поисковые и прикладные (табл. 1)

Таблица 1

Виды научно-исследовательских работ

Результатом НИР является достижение научного, научно-технического, экономического и социального эффектов. Научный эффект характеризуется получением новых научных знаний и отражает прирост информации, предназначенной для “внутринаучного” потребления. Научно-технический эффект характеризует возможность использования результатов выполняемых исследований в других НИР и опытно- конструкторских разработках (ОКР) и обеспечивает получение информации, необходимой для создания новой продукции. Экономический эффект характеризует коммерческий эффект, полученный при использовании результатов прикладных НИР. Социальный эффект проявляется в улучшении условий труда, повышении экономических характеристик, развитии культуры, здравоохранения, науки, образования.

Научная деятельность носит многоаспектный характер, ее результаты, как правило, могут использоваться во многих сферах экономики в течение длительного времени.

После завершения прикладных НИР при условии положительных результатов экономического анализа, удовлетворяющего фирму с точки зрения ее целей, ресурсов и рыночных условий, приступают к выполнению опытно-конструкторских работ (ОКР). ОКР – важнейшее звено материализации результатов предыдущих НИР. Ее основная задача – создание комплекта конструкторской документации для серийного производства. [3,C.127]

Основные этапы ОКР (ГОСТ 15.001-73):
1) разработка ТЗ на ОКР;
2) техническое предложение;
3) эскизное проектирование;
4) техническое проектирование;
5) разработка рабочей документации, изготовление опытного образца;
6) предварительные испытания опытного образца;
7) государственные (ведомственные) испытания опытного образца;
8) отработка документации по результатам испытаний.

Этап поискового проектирования должен ответить на вопрос – каким должно быть будущее техническое средство. Для этого уточняется его служебное назначение, определяются границы системы и ее связи с внешним окружением. При анализе общей задачи четко формулируется рабочая функция нового технического средства и определяются компоненты задачи – параметры, факторы решения, цели и критерии оценки, время, отводимое на выполнение проекта. Определяется (выбирается или изобретается) принцип действия будущего технического объекта. Этап концептуального проектирования решает вопрос о технической реализации замысла будущей конструкции. Разработка и анализ различных вариантов принципиальных решений (функциональной, компоновочной, кинематической и других схем) дает концепцию конструкции. На этом этапе проводится экономическая оценка отобранных вариантов. На этапе инженерного конструирования разрабатываются варианты важнейших элементов технического средства (ЭТС), которые анализируются и уточняются (эскизное конструирование). Затем выполняется технико-рабочее проектирование, которое дает полное и окончательное представление об устройстве и функционировании будущего изделия, предусматривает детализацию конструкции путем разработки чертежей на каждый изготовляемый элемент.[3,C.145]

Подготовка производства на серийном заводе-изготовителе обычно является заключительной частью инновационного процесса.

При успешном завершении функциональных испытаний нового товара многие фирмы производят рыночные испытания (пробный маркетинг).

Цель рыночных испытаний – испытание товара в условиях реального использования, выявление мнений, замечаний потребителей и торговых работников об особенностях его использования и проблемах продаж, а также определение размеров рынка и общего прогноза сбыта, т.е. производственной программы. Испытания в рыночных условиях дают руководству информацию для принятия окончательного решения о целесообразности выпуска нового товара.

Все стадии НИОКР вносят свой вклад в решение стратегических задач фирмы. Поэтому пренебрежение каким-либо аспектом НИОКР может повлечь тяжелые последствия для рыночной позиции фирмы и для решения задачи создания и защиты ее долговременного потенциала. Часто так называемые “мелочи” служили “камнем преткновения” даже для фирм с опытным менеджментом. Считать, что некий из бизнес-процессов – важнейший, а другим можно уделять меньшее внимание, поскольку, как раньше говорили у нас: “все решится в рабочем порядке” – глубокое заблуждение.

1.2 Планирование и управление программами научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ

Менеджмент НИОКР – это принятие решений в постоянно меняющихся условиях, непрерывное рассмотрение программы НИОКР и переоценка ее в целом и составных ее частей. Для руководителя сферы НИОКР естественно, что любое его действие окружено неопределенностями как внутреннего, так и внешнего порядка. В любой момент может возникнуть непредвиденная техническая проблема, необходимость перераспределения ресурсов, новые оценки рыночных возможностей. Поэтому любая система планирования и управления НИОКР должна быть достаточно гибкой, а динамичность ситуации требует большего управленческого внимания, чем в любой другой сфере деятельности.[3,C.166]

Каждый проект должен начинаться с четкой постановки цели. Поскольку окончательный успех определяется на рынке, то и цели должны быть определены рыночной потребностью. Прежде всего это рыночный сегмент и его взаимосвязанные характеристики (размер, допустимая цена, требования к технической эффективности и время вывода продукта). Продукт в свою очередь должен быть определен по своей эффективности, цене и дате появления. Все эти характеристики взаимозависимы, и, следовательно, требуется определенная итеративная процедура уточнения цели.

Особое внимание должно быть уделено тому, какого технического уровня продукта потребует данный рыночный сегмент с наибольшей вероятностью. Избыточность параметров наверняка увеличит затраты на НИОКР и производство, а также время разработки и, следовательно, снизит прибыльность.

На стадии первоначального определения проекта существенной является концентрация внимания в большей степени на рыночной потребности и степени ее удовлетворения, чем на решениях относительно вида окончательного продукта (следует иметь в виду, что в процессе разработки появятся альтернативные решения).[3,C.166]

Последовательность решений должна быть такой:
– чего следует достичь;
– как это перевести в практическую плоскость;
– какие из альтернатив самые многообещающие.

Только после исчерпывающих поисков и отбора наиболее привлекательной концепции проекта следует переключить внимание на технические детали и спецификацию программы работ. Определение проекта должно быть кратким и не должно ограничивать свободу коллектива в нахождении новых решений. Одновременно оно должно содержать четко сформулированные цели, ориентиры по техническим, стоимостным параметрам и длительности разработки.

Для управления проектом необходима соответствующая информационная база. В качестве таковой используются:
– критерии оценки проектов;
– оценки и допущения, на которых базировалось решение об отборе проекта;
– определение проекта;
– план выполнения проекта.

Естественно, крайне важным является своевременное обновление всех видов информации, поступающих из других подразделений фирмы (служб маркетинга, финансовой и т.д.). Организационные структуры управления типа матричной в наибольшей степени способствуют этому.[3,C.166]

Система управления проектом должна быть адекватной его объему, сложности, степени неопределенности, месту в портфеле проектов НИОКР. Она должна обеспечивать:
– оценку прогресса в решении каждой задачи, затрат и длительности работ;
– выявление тех задач, выполнение которых выпадает из графика, оценку последствий этого для общего хода работ над проектом;
– изменение развития проекта в целом относительно запланированных затрат и даты завершения.

Одной из трудностей управления НИОКР является эффективное распределение ресурсов. Это объясняется следующими причинами:

1. Необходимо, чтобы общая величина ресурсов в сфере НИОКР была относительно стабильной во времени.

2. Ресурсы инвестируются либо в оборудование, имеющее фиксированную стоимость вне зависимости от того, используются оно или нет, либо в оплату труда персонала; и то и другое - специфические и невзаимозаменяемые ресурсы.

3. Каждый проект требует различной комбинации этих ресурсов, причем из-за неопределенности в проектах точное заблаговременное распределение ресурсов невозможно.

По мере продвижения проекта от прикладной НИР к ОКР он претерпевает изменения, в том числе и в методах управления.

Искусство управления заключается в осуществлении намеченного. В сфере НИОКР, больше чем в какой-либо другой это зависит от людей, входящих в проектную "команду". Творчество и предпринимательство не могут быть спланированы, но условия, в которых они могут эффективно раскрыться, сильно зависят от управленческих решений. Осуществление плана может быть эффективным только тогда, когда он воспринимается как реальный теми, кто отвечает за его выполнение. Поэтому характер и стиль руководства со стороны высшего менеджмента – жизненно важная составляющая успеха проекта.

Финансовый профиль проекта определить с достаточной точностью невозможно. Тем не менее необходимо знать, что действительная его форма во многом определяется решениями руководства НИОКР. Действительно:
– дата снятия продукта с производства есть в значительной мере функция управления на основе принципов, заложенных на ранних стадиях проекта;
– длительность жизненного цикла товара зависит почти исключительно от даты его выхода на рынок;

– условия для “покупки” времени наиболее благоприятны, когда цена времени низка. Поэтому жесткая временная дисциплина должна быть внедрена уже на ранних стадиях программы. По мере развития проекта наверстывание потерянного времени и исправление нарушенных графиков становится все более дорогим. Связь стратегии фирмы, ее политики, требований рынка и управления сферой НИОКР, в том числе планирования, управления и реализации проектов НИОКР отражена на рис.1.[3,C.168]

Рис. 1. Планирование и управление проектом

2 Учет расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы

2.1 Классификация расходов на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы

Развитие практически любого бизнеса требует применения современных производственных технологий, результатов научных исследований или использования последних технических разработок.

Затраты предприятия на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы (НИОКР) обычно составляют существенные суммы, поэтому на деле проведение таких работ является высокорисковым мероприятием, успех которого зависит от многих факторов и условий.

В соответствии со ст. 769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно- исследовательских работ и договоры на выполнение опытно- конструкторских и технологических работ. [5,C.275]

Предметом научно- исследовательских работ могут быть только научные исследования. В предпринимательской деятельности научные исследования встречаются гораздо реже, чем опытно- конструкторские работы (ОКР), поскольку последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия. При осуществлении ОКР могут выполняться разработки образца нового изделия и конструкторской документации к нему, разработки новой технологии.[4,C.12]

На практике бухгалтерские службы нередко принимают за НИОКР договоры подряда, результаты по которым могут быть иначе квалифицированы в бухгалтерском и налоговом учете. Важно заметить, что одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР является новизна получаемых результатов работ и возможное создание новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов), а также допустимость так называемого отрицательного результата. Под отрицательным результатом НИОКР обычно понимают результат работ, возникший по независящим от исполнителя обстоятельствам, который нельзя в дальнейшем использовать для извлечения экономических выгод предприятия. Кроме того, данный результат не может являться решением поставленной задачи перед НИОКР. Отражение в учете положительного результата НИОКР может быть представлено различными вариантами, исходя из правовой и экономической природы результата. Следует отметить, что в процессе работ могут быть созданы внеоборотные активы: нематериальные активы и (или) основные средства. Однако, если в результате работ не созданы внеоборотные активы, то необходимо определить, к какой категории расходов можно отнести затраты на НИОКР.[4,C.12]

Вопрос классификации расходов на НИОКР давно считается дискуссионным, суть которого сводится к тому, являются ли все расходы «отложенными» или текущими расходами периода.

Первый подход в данном вопросе основан на важнейшем принципе соответствия доходов и расходов, на основании которого затраты на НИОКР в зависимости от ситуаций вначале капитализируют или представляют в виде «отложенных», а с момента поступления доходов начинают признавать понесенные расходы.

Распределение расходов по периодам более целесообразно с экономической точки зрения, чем единовременное их списание, хотя бы потому, что при полном списании всех расходов на НИОКР возможно увеличение негативных последствий в отчетности в виде убытков предприятия или снижения возможности выплат дивидендов акционерам. Главным аргументом в пользу расходов будущих периодов выдвигается то, что расходы на НИОКР- это стратегический актив, а не текущие затраты по ведению предпринимательской деятельности.[4,C.12]

Второй подход заключается в том, что, поскольку период получения дохода неизвестен, трудно установить связь доходов и расходов и нельзя достоверно оценить доход, полученный от использования результатов НИОКР. Иначе говоря, это текущие расходы деятельности. Кроме того, для признания расходов в качестве текущих есть множество причин. Многие западные специалисты, например, считают, что издержки не должны откладываться, если нет гарантий, т.к. они будут покрываться за счет будущей выручки или принесут прибыль в будущем.

Вместе с тем из-за трудности определения связи расходов с последующей экономической выгодой нельзя говорить о том, что будущая выгода не создается с помощью НИОКР. Конечно, можно вести речь лишь о потенциальной прибыли, но в этом случае для предприятия является рациональной именно политика отсрочки расходов.

Тот факт, что НИОКР ведутся для совершенствования уже выпускаемой продукции или для разработки новой продукции, позволяет ожидать от них отдачи в виде прибыли скорее в будущем, чем в текущем отчетном периоде. Таким образом, расходы предприятия по разработке новых и усовершенствованию уже выпускаемых видов продукции, которые осуществляются в ожидании дохода, могут относиться на будущее и списываться в течение планируемого периода получения прибыли. [4,C.13]

Наибольшее количество вопросов вызывает отражение в учете результатов работ, выполняемых для внутрипроизводственного потребления. Учет расходов на НИОКР, выполняемых для такой цели, имеет свои особенности.

Если организация выполняет работы самостоятельно, то затраты на НИОКР планируются на основе технико-экономических расчетов в целом по темам, годам и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов. Для этого составляют калькуляции сметной стоимости, соответствующие сметы накладных расходов и расчеты затрат на производство по элементам.

Учет расходов по НИОКР всегда ведется по фактическим затратам с применением позаказного метода. В связи с этим фактические расходы фиксируются по каждой теме (договору, заказу) и в соответствии с установленными статьями калькуляции.[4,C.13]

В себестоимость научно- технических работ включаются расходы, необходимые для выполнения технического задания (программы, методики, иного аналогичного документа), предусмотренного договором или заказом на создание (передачу) НИОКР. Расходы предприятия на выполнение НИОКР представляют собой стоимостную оценку используемы в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, относящихся к данным работам. Зачастую в состав расходов на выполнение НИОКР включаются и расходы на оплату работ, выполняемых сторонними организациями- подрядчиками. Расходы на оплату работ, выполняемых подрядчиками, определяются в соответствии с условиями договоров. Включение этих расходов в себестоимость научно- технических работ по соответствующему договору осуществляется только после их фактической приемки. В составе себестоимости НИОКР могут учитываться и другие расходы, необходимые для выполнения конкретной темы или договора, например: расходы на проведение научно- технических конкурсов и экспертиз, затраты на проведение патентных исследований и др. виды расходов.

До вступления в силу ПБУ 17/02, для отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с выполнением НИОКР, организации использовали различные счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов».[14,C.15]

В настоящее время, согласно нормам ПБУ 17/02, все расходы организации, направленные на инвестирование НИОКР, обособленно отражаются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» . Ведение аналитического учета по счету 08-8 осуществляется организацией по видам выполняемых НИОКР, по договорам или заказам на выполнение НИОКР.

2.2 Особенности капитализации затрат на научно- исследовательские и опытно- конструкторские работы

Бухгалтерский учет, налоговое планирование и прогнозирование финансового результата хозяйственной деятельности НИОКР имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету (1-19) и Налоговый кодекс РФ. В соответствии с этими документами в целях бухгалтерского и налогового учета НИОКР по способу классификации затрат делятся на два принципиально различных вида: текущие и капитальные. Текущие НИОКР характеризуют обычную деятельность научно- исследовательских институтов (НИИ) и опытно- конструкторских бюро (ОКБ). Затраты по ним в бухгалтерии учитываются на счете 20 «Основное производство», с которого после приемки специальной комиссией переводятся на счет 43 «Готовая продукция» и сохраняются в техническом архиве, либо списываются на счет 90 «Продажи» при непосредственной сдаче работ заказчику по акту.[13,C.10]

Капитальные НИОКР характеризуют научно- технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы. В российском бухгалтерском учете в настоящее время существует два различных варианта капитализации расходов на НИОКР:

- если они попадают в категорию затрат на нематериальные активы, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом;

- если они не подлежат включению в категорию нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом.

Первый вариант капитализации регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000г.№ 91н. Второй- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002г.№115н. [19,C.20]

К нематериальным активам, отражаемым на счете 04 «Нематериальные активы», относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; исключительное право автора на топологию интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; исключительное право патентообладателя на селекционное достижение.

Вторая категория НИОКР, названная научно- техническими работами (НТР), включается в состав внеоборотных активов и учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Этот тип НИОКР принадлежит к активам, предназначенным только для использования на собственном предприятии. В соответствии с п.20 ПБУ 17/02, вступившего в силу с 1.01.2003г., в составе внеоборотных активов в качестве отдельных объектов учета появляются расходы на НИОКР со следующей спецификой:

- результаты выполненных работ подлежат правовой охране , но не оформлены в установленном законодательном порядке;

- результаты выполненных работ не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Эти свойства отличают данные объекты от нематериальных активов, поэтому они учитываются с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражаются по субсчету 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Расходы по научным, техническим и технологическим исследованиям признаются при условиях, если: их сумма может быть определена и подтверждена документально; имеется акт приемки выполненных работ; есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод; применение результатов может быть продемонстрировано. Если хотя бы одно из данных условий не может быть выполнено, расходы на НТР следует учитывать в составе внереализационных затрат отчетного периода фирмы и списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».[13,C.14]

В категорию расходов на НТР включаются все фактические затраты, непосредственно относящиеся к этому виду работ:

1. Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых при выполнении указанных работ;

2. Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

3. Отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

4. Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

5. Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

6. Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

7. Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Затраты, учитываемые в составе внеоборотных активов, распределяются аналогично начислению амортизации (то есть в течение срока, превышающего 12 месяцев), а расходы будущих периодов относятся к текущим затратам (оборотным средствам) и списываются в течение периода, не превышающего 12 месяцев (чаще всего до конца календарного года).

В бухгалтерском учете затраты могут быть отражены с помощью следующих проводок:

Дебет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, используемых для производства НИОКР;

Кредит 10 «Материалы» – стоимость израсходованных на НИОКР материалов;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – сумма начисленной заработной платы;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонды социального страхования с начисленной заработной платы;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы расчетов за полученные услуги и выполненные работы.

Согласно п.10 ПБУ 17/02 расходы по НТР начинают списываться на себестоимость продукции, работ и услуг или включаться в разряд расходов по управлению фирмой с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования их результатов: дебет 20,26,44 кредит 08-9- отражено ежемесячное погашение затрат по НТР.

Если в какой-то момент на предприятии будет выяснено, что актив, относящийся к расходам на НИОКР, потерял свою актуальность и не приносит никаких экономических выгод, он может быть списан по акту и переведен в состав текущих внереализационных затрат: дебет 91-2 кредит 08-9- списана остаточная стоимость расходов по НТР.

2.3 Отражение результатов научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ на счетах бухгалтерского учета

При положительном результате работ по НИОКР возможны следующие объекты учета:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- расходы будущих периодов.

О таких результатах НИОКР, как объекты нематериальных активов и объекты основных средств, говорилось в разделе 2.2.

Рассмотрим такой результат НИОКР как расходы будущих периодов. Зачастую в результате НИОКР вообще не возникает исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. При этом положительным результатом работ может быть только созданный образец (полезная модель), а также отчет или документация по ОКР. Если при этом соблюдаются все условия признания основного средства, то в бухгалтерском учете фиксируются два актива- основное средство и расходы будущих периодов.[4,C.15]

Необходимо отметить, что порядок распределения расходов между стоимостью основного средства и величиной «отложенных» расходов в нормативных документах не упоминается. Таким образом, предприятию во избежание разногласий с контролирующими органами следует самостоятельно разработать метод определения стоимости активов, появившихся в результате НИОКР. Данная учетная процедура в бухгалтерском и налоговом учете выполняется на основании регламента, установленного учетной политикой организации. Поскольку результатом работ могут быть различного вида активы, то рекомендуется предусмотреть в учетной политике все возможные варианты.

Вместе с тем, прежде чем использовать в учете счет расходов будущих периодов, следует определить, насколько оправданно будет его применение. Наиболее подробно понятие расходов будущих периодов рассмотрено в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом Минфина России от 28.06.00 №60н и приказе № 94н.

Согласно п.30 Методических рекомендаций по статье баланса «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, призванных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции, работ, услуг отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно- подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств.

На основании сказанного можно сформулировать принципы отражения информации на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

- расход не должен иметь отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода, а должен относиться к последующим отчетным периодам;

- расход должен быть признан по правилам бухгалтерского учета.

В случае с НИОКР, результаты которых предполагается использовать в будущем, расходы надлежит рассматривать преимущественно как расходы будущих периодов.

Общераспространенной практикой является получение положительного результата НИОКР, который вообще не может рассматриваться в качестве внеоборотных активов. В этом случае всю величину расходов, связанных с данными работами, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Учитывая принцип соответствия доходов и расходов, с момента применения результата НИОКР в производственном процессе стоимость работ со счета расходов будущих периодов переносят частями на счета производственных расходов. Списание расходов осуществляется на основании внутреннего распорядительного документа исходя из предполагаемого времени использования актива в хозяйственной деятельности предприятия.

Следствием НИОКР может быть и так называемый отрицательный результат. Поскольку этот результат не рассматривается в бухгалтерском учете в качестве расхода по обычным видам деятельности, его величину списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационного расхода предприятия.

Такой подход следует из ПБУ 10/99 о признании расходов. В частности, документом предусмотрено, что расходы признают в отчете о прибылях и убытках, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов (п.19 ПБУ 10/99).

В случае выполнения работ другим юридическим лицом (исполнителем) интересен вопрос о возможности применения вычета по НДС. Согласно п.2 ст.262 НК РФ расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья и материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

Иными словами, отрицательный результат НИОКР в размере 70% в налоговом учете подлежит включению в состав расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, такие расходы предприятия налоговое законодательство признает производственными. Анализ законодательных норм позволяет утверждать, что 70% величины отрицательного результата признается в качестве производственного расхода, связанного с выручкой- объектом обложения НДС. [4,C.16]

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в статью 262 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года. Указанные изменения, во-первых, сокращают срок списания расходов на НИОКР до двух лет, и во-вторых, расходы на НИОКР, не давшие положительного результата списываются в расходы, учитываемые при налогообложении в полном объеме.

Пункт 16 ПБУ 17/02 содержит перечень информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности:

- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

- о сумме расходов по НИР, ОКР и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИР, ОКР и технологическим работам.

Так как, типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Заключение

Список литературы

1. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств. -М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.-144с.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Эффективные пособия по бухгалтерскому учету.- М.: КНОРУС, 2002.

3. Гольдштейн Г.Я. Стратегические аспекты управления НИОКР: Монография.- Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000.- 244с.

4. Горохова Н.Г ., Руденко Н.В ., Чернова Л.А. НИОКР- стратегический актив коммерческих организаций./ Н.Г. Горохова, Н.В. Руденко, Л.А. Чернова// Консультант.- 2002.-№22.-С.12-17.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья). Гражданский кодекс РСФСР (действующая часть): По состоянию на 15 марта 2005 г.- Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 494 с.- (Кодексы и законы России).

6. Закон РФ от 23.09.1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных».

7. Илышев А.М. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.-240с.

8. Илышева Н.Н., Кузубов С.А. Управленческий учет и аудит интеллектуальных активов: учебное пособие.- Екатеринбург: УГТУ-УПИ, 2003.

9. Инвестиции в России.2005: Стат. сб./ Госкомстат России.- М.,2005.- 252 с.

10. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В. Бухгалтерский финансовый учет .2-е изд.- СПб.: Питер, 2003.-256с.

11. Камышанов П.И ., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие:-М.: Омега-Л, 2004.-640с.

12. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 720с.

13. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование./В.Я. Кожинов// Налоговое планирование.- 2003.-№1.-С. 10- 23.

14. Красинец Е., Тюрюканова Е. Интеллектуальная миграция./Е. Красинец, Е. Тюрюканова// Экономист.-1999.-№3.-С.12-17.

15. Налоговый кодекс РФ. Часть2. «Собрание законодательства РФ». 07.08.2006г.

16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-216с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций. -М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-128с.

18. ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно- исследовательским, опытно- конструкторским и технологическим работам».

19. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02.

20. Технологические инновации в промышленности и сфере услуг. М.: Центр исследований и статистики науки, 2001.

Приложение