На основании Положения о бухгалтерии, в котором указаны возложенные на нее задачи и функции, определяют общий объем работ и соответственно устанавливают численный и должностной состав бухгалтерии. На каждого предполагаемого работника должна быть составлена должностная инструкция.

При составлении должностных инструкций необходимо воспользоваться Сборником тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих, утвержденным Министерством труда Российской Федерации. В водной части сборника тарифно-квалификационных характеристик раскрыто содержание требований к каждой должности.

Тарифно-квалификационные характеристики по каждой должности состоят из трех разделов: «Должностные обязанности», «Должен знать», «Требования к квалификации по разрядам оплаты»:

· Раздел «Основные обязанности содержит основные функции, выполнение которых может быть поручено полностью или частично служащему, занимающему данную должность, и является основой для разработки непосредственно в организациях должностных инструкций, закрепляющих конкретные права, обязанности и ответственность служащего.

· Раздел «Должен знать» включает в себя основные требования, предъявляемые к служащему в отношении специальных знаний, а также знаний законодательных актов, положений, инструкций, других руководящих и нормативных документов, методов и средств, которые должны применяться при выполнении должностных обязанностей.

· Раздел «Требования к квалификации по разрядам оплаты» определяет уровень профессиональной подготовки служащего, необходимый для выполнения возложенных на него обязанностей, и требуемый стаж работы.

Взяв за основу характеристику из тарифно-квалификационного справочника, уже значительно легче составить должностную инструкцию для конкретного работник бухгалтерии. Исходя из объема и специфики работы, должностные обязанности, указанные в тарифно-квалификационной характеристике той или иной должности, могут быть распределены между несколькими работниками бухгалтерии. И наоборот, с внедрением технических средств и сокращением численности персонала круг обязанностей служащего может быть расширен по сравнению с установленным соответствующей тарифно-квалификационной характеристикой.

Должностная инструкция – основной организационно-правовой документ, определяющий задачи, основные права, обязанности и ответственность работника организации при осуществлении им трудовой деятельности согласно занимаемой должности.

Цели разработки должностной инструкции:

1. создание организационно-правовой основы трудовой деятельности работников;

2. повышение ответственности работника за результаты их деятельности, осуществляемой на основании трудового договора;

3. обеспечение объективности при аттестации, присвоении специальных званий и квалификационных разрядов работнику, его поощрении и наложении на него дисциплинарного взыскания.

Должностная инструкция – индивидуальный документ, хотя и разрабатывается на основе типовых тарифно-квалификационных характеристик. Конкретные должностные инструкции для данной организации всегда имеют свои особенности, так как любая организация обладает своей спецификой в направлении деятельности или объеме работ.

При наличии должностной инструкции, в которой определены требования к вакантной должности, отделу кадров легче подобрать необходимого работника. При приеме на работу претендент на должность знакомиться с инструкцией, кругом своих обязанностей и может сразу соотнести с ними свои возможности.

Готовые проекты должностных инструкций необходимо согласовать с юристом фирмы. После этого они утверждаются непосредственными руководителями тех лиц, в подчинении которых находятся работники.

При зачислении на должность принимаемый работник ставит отметку «Ознакомлен», дату и подпись. Его подпись означает, что с инструкцией он ознакомлен и обязуется ее выполнять. В трудовой договор может быть включен пункт с обязательством выполнения работы в соответствии с должностной инструкцией. Текст должностной инструкции выдается работнику, что также фиксируется надписью «Инструкция получена на руки», затем ставиться дата и подпись.

Согласованную и утвержденную должностную инструкцию нумеруют, шнуруют, заверяют печатью отдела кадров и хранят в отделе кадров или соответствующем подразделении в соответствии с установленным порядком.

Должностная инструкция вступает в силу с момента ее утверждения руководителем организации или другим уполномоченным на это должностным лицом и действует до ее отмены или замены новой должностной инструкцией.

При составлении должностных инструкций нередко допускаются ошибки, за которые работодатель может в последствии серьезно поплатиться. Следует избегать:

· расплывчатых, неконкретных формулировок;

· дублирования функций;

· ситуации, когда трудовые функции не закреплены ни за одним работником;

· нерационального подхода в определении объема обязательств;

· дисбаланса прав и обязанностей.

Преимущества должностных инструкций заключаются в следующем:

· Должностная инструкция, подписанная работником, позволяет работодателю расторгнуть трудовой договор в связи с несоответствием занимаемой должности;

· Должностные инструкции служат основой для аттестации персонала;

· При наличии должностных инструкций трудовые споры часто разрешаются внутри организации без привлечения государственных органов;

· Инструкции помогают равномерно распределять обязанности между сотрудниками с похожими должностями (например, между бухгалтером и главным бухгалтером), избегать дублирования обязанностей;

· Инструкции позволяют работодателю доказать в суде, что дисциплинарное взыскание за невыполнение обязанностей было наложено правомерно.

Недостатком же должностных инструкций можно считать сложность разработки оптимального документа.

Должностная инструкция также имеет одинаковую для всех должностную структуру текста, включающую:

· Общие положения;

· Функции;

· Должностные обязанности;

· Права;

· Ответственность;

· Взаимоотношения (связи по должности)

Должностные инструкции, составленные на всех работников бухгалтерии, четко разграничивают их права и обязанности, исключают дублирование и в тоже время, если это будет предусмотрено в инструкции, обеспечат взаимозаменяемость.

«Общие положения» в должностных инструкциях содержат следующий набор информации: обобщенные сведения о должности, подчиненность, требования к образованию (высшее или среднее) и практическому опыту (стажу) работы по специальности, порядок назначения и освобождения от занимаемой должности. Обычно этот пункт прописан следующим образом: «Бухгалтер (кассир и т.п.) назначается и освобождается от занимаемой должности приказом руководителя организации по представлению главного бухгалтера».

Последний пункт данного раздела содержит перечень законодательно-нормативных и нормативно-методических актов, которыми данное должностное лицо руководствуется в своей деятельности. Основную часть этих актов нужно брать из Положения о бухгалтерии, затем указываются боле конкретные нормативно-методические документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности по тем операциям, которые поручены данному работнику. Завершает этот пункт перечисление организационных документов организации: устава, Положения о бухгалтерии и данной должностной инструкции.

В разделе «Функции» формируются основные направления деятельности, а в следующем за ним разделе «Должностные обязанности» уже перечисляют конкретные виды работ, которые обеспечивают выполнение этих функций.

Часто указанные разделы объединяют в один – «Функции и должностные обязанности» (или «Основные задачи и обязанности»). Его следует отразить как можно детальнее. Полезно указать: какие формы отчетности и с какой периодичностью ведутся, выполняется ли работа в традиционном или компьютерном режиме. Чем объемнее будет расписано не только, что делает данный работник, но и как он выполняет работу, тем ценнее должностная инструкция. Здесь же указывается и взаимозаменяемость сотрудников на время отпусков, болезни и т.п.

В раздел «Права» можно перенести пункты из положения о бухгалтерии, конкретизировав их указанием видов документов, которые предоставляют данному работнику или в составлении и оформлении которых он принимает участие.

Раздел «Ответственность» может быть составлен обобщенно, например: «Работник несет ответственность за невыполнение обязанностей и неиспользование прав, предусмотренных правовыми актами и данной инструкцией», или расписан более детально исходя из содержания обязанностей.

Важен пункт «Взаимоотношения (связи по должности)». В нем прежде всего должно быть четко расписано: от кого, какую информацию, в какой документационной форме получает работник. Например, если он занят начислением зарплаты, то указывается порядок предоставления ему табеля учета выхода на работу, копий приказов по личному составу о зачислении, переводе, увольнении, отпусках, командировках и т.п.

В последние годы в должностные инструкции часто вводится раздел «Организация работы». Он необходим, прежде всего, в том случае, если имеется совмещение видов работ. Так, в небольшой организации на бухгалтера часто возлагается по совместительству ведение архива организации. Здесь же указывается режим работы, форма контроля и т.п.

При освобождении должности в случае перевода работника или увольнения, до приема нового работника старую должностную инструкцию следует внимательно проверить и, если необходимо, внести коррективы, уточнить перечень работ или добавить те обязанности, которые дополнительно будут возложены на вновь принятого работника.

Должностная инструкция оформляется по типу общего бланка, подписывается руководителем структурного подразделения и утверждается руководителем организации.

Наличие в организации необходимого пакета законодательных и нормативно-методических документов, хорошо составленные организационные документы (Положение о бухгалтерии и должностные инструкции на ее сотрудников) обеспечат четкое выполнение одной из важнейших управленческих функций – бухгалтерского учета.

2. Приказ об учетной политике хозяйствующего субъекта

Приложение 1

Учетная политика

Для целей бухгалтерского учета ОАО «Космос»

ПРИКАЗ № 115

1. Организационно-технический раздел

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета были использованы следующие нормативно-правовые акты РФ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2);

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;

3. Федеральный закон «Об АО»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ПБУ), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н;

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 № 14-П.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н16.10.2000г. № 91н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 91н;

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001г. № 60н;

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114 н.

Выбор и обоснование элементов учетной политики

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации
Организация бухгалтерского учета	Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы: А)учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Б)ввести в штат должность бухгалтера; В)передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; Г)вести бухгалтерский учет лично	Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией организации. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности «Положением о бухгалтерской службе», должностными инструкциями, которые являются неотъемлемой частью настоящей учетной политики (п. 2 ст.6 ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96; п. 7 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»).
Рабочий план счетов	1.Основной план счетов бухгалтерского учета 2. План счетов по упрощенной форме, рекомендованный для субъектов малого предпринимательства	Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г.
Инвентаризация	1. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно. 2. Инвентаризация проводится один раз в два года. 3. Иная периодичность	Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится ежегодно.
Формы первичных учетных регистров	1. Использовать типовые формы первичных документов. 2. Использовать типовые формы первичных документов, включающие дополнительные реквизиты 3. Формы документов, разработанные организацией	Использовать типовые формы первичных документов.
Состав и формы бухгалтерской отчетности	1. Организация представляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина от 22.07.2003г. № 67н. 2. Организация представляет отчетность по формам, разработанным самостоятельно	Организация представляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина от 22.07.2003г. № 67н.

Методический раздел

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты	Вариант, принятый в организации
Способ начисления амортизации по основным средствам	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания по сумме числа лет срока полезного использования 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным методом
Переоценка основных средств	1.Организация проводит переоценку основных средств 2. Организация не проводит переоценку основных средств	Переоценка объектов основных средств производится не реже одного раза в год путем прямого пересчета до рыночной стоимости объекта, подтвержденной документально.
Порядок учета и финансирования ремонта основных средств	1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. 2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного периода. 3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение установленного организацией срока	Затраты на проведение капитального ремонта предварительно резервируются на счете 96/1 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на капитальный ремонт основных средств». Затраты на текущий и средний ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонтных работ.
Инвентарный учет основных средств	1. Карточка учета (ОС-6) 2. инвентарная книга	Карточка учета (ОС-6)
Способ начисления амортизации по нематериальным активам	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный способ
Способ погашения стоимости нематериальных активов	1. Путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете. 2. Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов	Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.
Способ оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов	1. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости. 3. Способ ФИФО	При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Учет готовой продукции	1. С использованием счета 40. 2. Без использования счета 40.	Учет готовой продукции ведется в организации по нормативно-плановой себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции»
Учет денежных средств	Организация учитывает денежные средства в соответствии с приказом ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П; Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 №40; Приказом ЦБ РФ от 12.04.2001 № 2-П.	Организация учитывает денежные средства в соответствии с приказом ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П; Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 №40; Приказом ЦБ РФ от 12.04.2001 № 2-П.
Признание доходов	1. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности(метод начислений). 2. Кассовый метод	В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности(метод начислений).
Признание расходов	1. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности(метод начислений). 2. Кассовый метод	В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности(метод начислений).
Создание резервов предстоящих расходов и платежей	1. Организация создает резервы. Перечень выбирается организацией исходя из предусмотренных законодательством резервов 2. Организация не создает резерв.	Резервы предстоящих расходов создаются на ремонт основных средств и на оплату очередных отпусков.
Дебиторская задолженность	1. Организация не создает резервы по сомнительным долгам. 2. Организация создает резервы по сомнительным долгам.	Резервы по сомнительным долгам формируются по каждой сомнительной задолженности в отдельности на основании актов сверки задолженности.
Форма оплаты труда	1. Повременная 2. Сдельная 3. Тарифная	Повременная
Учет расчетов по оплате труда	1. Раздельный 2. Индивидуальный 3. Накопительный 4. Комбинированный	Индивидуальный
Способ списания общехозяйственных расходов	1. В качестве условно-постоянных расходов на счет 90 2. На себестоимость готовой продукции на счет 20	В качестве условно-постоянных расходов на счет 90
Учет финансовых результатов	1. Организация применяет ПБУ 18/02 2. Организация не применяет ПБУ 18/02	Организация применяет ПБУ 18/02

Генеральный директор Краснов О. А.

Приложение 2

Учетная политика

Для целей налогового учета ОАО «Космос»

Выбор и обоснование элементов учетной политики

Элементы учетной политики

Альтернативные варианты

Вариант, принятый в организации

Организация налогового учета

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

А) учредить отдел налогообложения;

Б) ввести в штат должность бухгалтера по налоговому учету;

В) передать ведение налогового учета аудитору или аудиторской фирме;

Г)вести налоговый учет лично

учредить отдел налогообложения

Система налоговых регистров

1. Использовать типовые формы первичных документов бухгалтерского учета, включающие дополнительные реквизиты

2. Используются самостоятельные регистры налогового учета

3. Используются регистры, предусмотренные специализированной программой

Использовать типовые формы первичных документов бухгалтерского учета, включающие дополнительные реквизиты

В целях расчета налога на добавленную стоимость

Момент определения налоговой базы при реализации товаров

1. День отгрузки товаров

2. Наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки;

- день оплаты

Наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки;

- день оплаты

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС;

2. Уплачивает НДС в общем порядке

Уплачивает НДС в общем порядке

Сроки уплаты налога в бюджет

1. Ежемесячная уплата налога

2. Ежеквартальная уплата налога исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал (если ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысит 2 млн. руб.)

В целях расчета налога на прибыль

Метод (момент) признания доходов/расходов	1. Метод начисления 2. Кассовый метод (для субъектов малого предпринимательства)	Метод начисления
Метод начисления амортизации	1. Линейный метод 2. Нелинейный метод	Линейный метод
Амортизационная премия	1. Применяется 2. Не применяется	Не применяется
Норма амортизации по объектам ОС, бывших в употреблении	1. при приобре6тении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по ним определяется с учетом срока полезного использования, уменьшаемого на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. 2. при приобре6тении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по ним определяется в соответствии с классификацией ОС, утвержденной Правительством РФ, без учета количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками	при приобре6тении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации по ним определяется в соответствии с классификацией ОС, утвержденной Правительством РФ, без учета количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
Формирование в налоговом учете специальных резервов, позволяющих равномерно распределить в налоговом учете расходы	1. Создаются резервы 2. Не создаются резервы	Резервы предстоящих расходов создаются на ремонт основных средств и на оплату очередных отпусков.
Порядок распределения прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Суммы прямых расходов, осуществляющих в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся на уменьшении доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового ) периода без распределения на остатки незавершенного производства 2. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства	. Суммы прямых расходов, осуществляющих в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся на уменьшении доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового ) периода без распределения на остатки незавершенного производства

Порядок исчисления ежеквартального авансового платежа по налогу на прибыль	1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Генеральный директор Краснов О. А.

Задача №8

ОАО «Надежда» 31.03.200X был получен кредит в размере 3650000 руб. со сроком возврата 07.11.200X под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены, окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 200(X+1) г. Кредит использован полностью в марте 200X г. Для погашения задолженности пред подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организация определяет методом начисления, предельную величину процентов принимает равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Отразить операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующие в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

1. Бухгалтерский учет

31.03. Д51-К66 3650000 – получен кредит банка

30.04. Д66-К51 40300 – начислены % за использование кредита

Апрель: Д60-К51 3650000 – погашена задолженность перед подрядчиком

30.04. Д08-К66 39000 – начислены % к уплате по кредиту

(13% * 30/365) * 3650000 = 39000

30.05. Д08-К66 40300 – начислены % к уплате по кредиту

(13% * 31/365) * 3650000 = 40300

31.11. Д08-К66 9100 – начислены % к уплате по кредиту

(13% * 7/365) * 3650000 = 9100

2. Налоговый учет

Пусть ставка ЦБ РФ 11,5% * 1,1 = 12,65%.

Рассчитаем сумму % за 2 квартал:

(12,65% * 91/365) * 3650000 = 115115 Д08-К66

Рассчитаем сумму % за 3 квартал:

(12,65% * 92/365) * 3650000 = 116380 Д08-К66

Рассчитаем сумму % за 4 квартал:

(12,65% * 37/365) * 3650000 = 46805 Д08-К66

Используемая литература

1. Азбука кадровика: все документы по работе с персоналом: [сб.ст.]. – М.: Вершина, 2006. – 272с.

2. Проданова Н. А. Бухгалтерское дело и постановка учета на предприятии. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво97», 2006. – 320с.

3. Н. А. Бреславцева, О. В. Медведева, Г. Г. Нор-аревян. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2004. – 160с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. постановлением Минтруда России от 02.08.98 № 37

6. Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-94)

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ