На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям бюджетного учреждения, возникающим с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние бюджетного учреждения.

В этих условиях важной задачей, стоящей перед бухгалтерской службой бюджетного учреждения, является формирование такой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, которая бы объективно и оперативно отражала сумму дебиторской и кредиторской задолженности бюджетного учреждения.

С этих позиции исследование проблем формирования учетной и аналитической информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками приобретает важное практическое значение, что и определило выбор темы дипломного исследования, цель и содержание поставленных задач.

Цель дипломного исследования состоит в рассмотрении теоретических основ и разработке практических рекомендаций по развитию учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

изучить роль и значение расчетов с поставщиками и подрядчиками;

рассмотреть возможные условия размещения государственных заказов с целью обеспечения эффективного использования государственных средств;

ознакомиться с организационно-экономической характеристикой бюджетного учреждения, выступающего объектом исследования;

изучить учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

провести анализ эффективности использования бюджетных ассигнований.

Предметом исследования выступают методологические и организационные особенности учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях.

Объектом исследования является Министерство экономического развития и торговли Кабардино-Балкарской Республики.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по вопросам бухгалтерского учета, анализа и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях; нормативные документы, регулирующие организацию учета и отчетности в бюджетных учреждениях.

В дипломной работе использованы также материалы периодической печати, учетные и отчетные данные Министерства экономического развития и торговли Кабардино-Балкарской Республики.

При разработке и решении поставленных задач применялись абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный и другие методы исследования.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обосновываются актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формируются объект и предмет исследования.

В первой главе излагаются теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками учреждения. Даётся краткая организационно - экономическая характеристика министерства, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, отражаются задачи бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе отражается порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками и методология проведения контрольно-ревизионных мероприятий расчетов с поставщиками и подрядчиками. Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и синтетического учёта.

Третья глава посвящена анализу эффективности использования бюджетных ассигнований.

В заключении излагаются выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Глава 1. Теоретические основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях

1.1 Экономическая природа расчетов с поставщиками и подрядчиками, их роль и значение в бюджетной сфере

Рыночная система не может в необходимом объеме обеспечить производство таких товаров и услуг, которые обладают свойствами общественных благ. Они имеют важное социально-экономическое значение, однако, на их основе невозможно извлекать прибыль. По этой причине обеспечение производства общественных благ является функцией государства.

Государство может самостоятельно организовывать производство таких благ. Услуги в области государственного управления, национальной обороны и т.п., на рынке закупить нельзя, поэтому для их обеспечения создаются государственные предприятия и учреждения. Однако, в ряде случаев государство может заказывать исполнение услуг в частном секторе путем заключения так называемых внешних контрактов. Внешними они именуются потому, что предполагают перечисление средств за пределы государственного сектора. Большое внимание развитию контрактной системы уделяется в процессе реформ государственного управления. Дело в том, что конкуренция между исполнителями заказов приводит к росту их эффективности, а значит, способствует экономии бюджетных средств.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации используется такое понятие, как государственный заказ. Под ним понимается совокупность заключенных государственных контрактов на поставку товаров, производство работ, оказание услуг за счет средств соответствующего бюджета (статья 72). Государственный контракт - это договор, заключенный органом государственной власти, бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных нужд, предусмотренных в расходах бюджета.

Государственные контракты эффективны в том случае, когда заказчик (в данном случае - государство) может обеспечить конкуренцию нескольких исполнителей, четко определить условия соглашения, требования к срокам, качеству и ассортименту продукции, а также обеспечить контроль за исполнением контракта. Издержки, связанные с обоснованием, заключением и контролем за исполнением контракта, не должны превышать достигнутую экономию бюджетных расходов; в противном случае заключать контракт будет нецелесообразно.

Российским законодательством регулируются общие условия и порядок заключения контрактов. Так, в соответствии со статьей 71 Бюджетного кодекса все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда должны осуществляться исключительно на основе государственных контрактов.

Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд.

Государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств. [1]

В случае, если предметами государственного (муниципального) контракта являются поставка товаров в соответствии с государственной программой вооружения, утверждаемой Президентом Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, длительность производственного цикла выполнения, оказания которых составляет более трех лет (одного года - в случае утверждения закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации (решения о местном бюджете) на очередной финансовый год), такие государственные (муниципальные) контракты могут заключаться в пределах средств, установленных на соответствующие цели долгосрочными целевыми программами (проектами) и государственной программой вооружения, утверждаемой Президентом Российской Федерации, на срок реализации указанных программ (проектов), а также в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, принимаемыми в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Государственные контракты в общем случае размещаются на конкурсной основе. Важным моментом при их заключении является порядок отбора исполнителей заказа. К предприятиям и организациям, которые могут подавать заявку на конкурс, предъявляются определенные требования. Как правило, к участию в конкурсах допускаются только резиденты данной страны. Это условие может ограничить экономический эффект соглашения, однако, оно связано с целями иного порядка (например, с обеспечением национальной безопасности).

В бюджетном законодательстве стран закрепляются требования к государственным контрактам, которые направлены на обеспечение их эффективности:

гласность и прозрачность процедур заключения соглашений,

открытость торгов. Правила конкурсов должны быть понятны и широко известны, они не должны дискриминировать одних производителей по отношению к другим. Целесообразно заранее оповещать о конкурсе как можно более широкий круг потенциальных исполнителей;

конкуренция потенциальных исполнителей. Неконкурсное заключение

договоров возможно только в особых случаях, например, при наличии только одного поставщика или низкой стоимости закупок;

результаты конкурсов должны быть преданы гласности. Недопустим их

пересмотр в ходе каких-либо закрытых процедур, а также существенное изменение условий соглашения в процессе его исполнения.

Договоры обычно заключаются на длительный период, поэтому в них велик фактор неопределенности. Для победы в конкурсе исполнители могут занижать размеры ожидаемых расходов. Основной трудностью при подготовке контракта является распределение рисков между заказчиком и исполнителем.

Исполнение договоров связано с дополнительными расходами по контролю за действиями исполнителя, корректировке заказа в связи с изменяющимися внешними условиями. Помимо контроля за действиями исполнителя контракта, необходима особая система контроля деятельности государственной организации, которая является его заказчиком. Ее назначение состоит в том, чтобы обеспечить соответствие условий заказов интересам государства. Основной целью этого контроля является предупреждение нарушений: государство не может применять к бюджетному учреждению экономические санкции, а размер взысканий, которые могут быть наложены на государственных служащих в связи с их неправомерными действиями, не могут компенсировать нанесенного ущерба. [15]

Длительность контрактов обычно превышает бюджетный период. Поэтому, необходима самостоятельная система управления контрактами, учитывающая их долгосрочный характер. В России бюджетные учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок. Реестр ведется в том случае, если размер закупок превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда за один вид товара или услуг (за один контракт). В нем указываются:

краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг;

наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

цена и дата закупки.

Контракты могут использоваться не только для заказа производства товаров и услуг в частном секторе. Одним из подходов к повышению эффективности государственного управления является применение так называемых внутренних контрактов, которые могут заключаться между различными государственными учреждениями или их подразделениями. Государственные структуры оказывают друг другу разнообразные услуги: предоставляют статистическую информацию, дают заключения на проекты документов и др. Часть из этих услуг может предоставляться одновременно несколькими ведомствами. Это создает основу для конкуренции внутри государственного сектора. Учреждение может приобретать услуги других ведомств, выбирая из них наиболее качественные. Одновременно оно может предлагать свои услуги другим.

Внедрение внутренних контрактов нацеливает государственные структуры на поиск эффективных решений, способствуют распространению нововведений в сфере управления. Оно позволяет отойти от традиционного подхода к бюджетному финансированию, когда все расходы ведомств покрываются вне зависимости от качества работ и их целесообразности. Поэтому развитие данной системы рассматривается как перспективный путь реформ государственного управления.

Согласно действующим нормам, органы Федерального казначейства (ОФК) учитывают бюджетные обязательства учреждений только в рамках оплаты коммунальных услуг и аренды имущества. С 1 января 2009 года данная процедура выполняется по новым правилам и в отношении других сделок. Дело в том, что Порядок № 98н устанавливает принципиально новый учет органами казначейства бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета. Причем как исполняемых за счет средств бюджета, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Однако из этого правила законодательством предусмотрено исключение. Оно касается обязательств, возникающих на основании государственных контрактов и других договоров. С 1 января по 31 декабря 2009 года, то есть в течение одного года они учитываться не будут.

Все остальные бюджетные обязательства ОФК будет отражать на лицевых счетах получателей средств бюджета или на счетах для учета операций по переданным полномочиям получателей средств, открытых в органах казначейства.

Одно из новшеств учета бюджетных обязательств - возможность использования получателями средств федерального бюджета и ОФК электронного документооборота с использованием электронно-цифровой подписи.

Итак, с 1 января 2009 года ОФК будут принимать к учету бюджетные обязательства, возникающие у получателей в соответствии:

с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам);

с договором, который не требуется оформлять в письменной форме согласно законодательству Российской Федерации.

На учет обязательства будут приниматься на основании документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями (счет на оплату, платежное поручение и т.д.).

Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф.0531702). Это новый документ, его форма утверждена приложением № 1 к Порядку № 98н. Форму 0531702 должны представлять в ОФК получатели по месту их обслуживания (после заключения договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств).

ОФК выступают в качестве контролирующих органов, которые проверяют правильность и исполнения обязательств, и соблюдение определенных норм. Чтобы избежать сложностей по результатам такой проверки, учреждениям нужно ознакомиться со всеми нюансами и требованиями.

В статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации выделяют, в частности, расходные обязательства учреждений. Это обязанности учреждений, действующих от имени какого-либо публично-правового образования (России, субъекта Российской Федерации, муниципального образования), по предоставлению средств из соответствующего бюджета:

физическому или юридическому лицу;

публично-правовому образованию;

субъекту международного права.

Расходные обязательства возникают на основании какого-либо закона, иного нормативного правового акта, договора или соглашения. Бюджетные же обязательства учреждений - те расходные обязательства, которые должны быть исполнены в соответствующем финансовом году. [1]

При постановке на учет бюджетного обязательства ОФК проверят следующее. Суммы бюджетных обязательств по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета не должны превышать предусмотренные по тем же кодам суммы:

неиспользованных бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств (бюджетные данные), отраженных на соответствующем лицевом счете получателя отдельно для текущего финансового года, для первого и второго года планового периода;

неиспользованных утвержденных объемов расходов по приносящей доход деятельности (в случае, если в форме 0531702 получатель средств федерального бюджета указал в качестве источника исполнения бюджетных обязательств средства от приносящей доход деятельности).

Заметим, что одно поставленное на учет бюджетное обязательство может содержать несколько позиций с разными кодами классификации расходов.

При положительном результате проверки при санкционировании оплаты денежных обязательств ОФК должны:

присвоить номер каждому бюджетному обязательству;

учесть бюджетные обязательства на соответствующем лицевом счете получателя с отражением в выписке из лицевого счета получателя (ф.0531759).

Учетный номер отдельного бюджетного обязательства является уникальным и не изменяется при изменении отдельных реквизитов обязательства или его перерегистрации. Отмечу, что уникальность номера бюджетных обязательств была предусмотрена и прежде, однако впервые четко прописана его структура. Код номера состоит из 16 разрядов:

с 1-го по 2-й - код органа Федерального казначейства;

с 3-го по 7-й - код получателя по Сводному реестру;

с 8-го по 11-й - год постановки на учет бюджетного обязательства,

с 12-го по 16-й - порядковый номер бюджетного обязательства (присваивается в рамках одного календарного года).

Бюджетные обязательства учреждений отражают в Журнале действующих в текущем финансовом году бюджетных обязательств (ф.0531704). Его форма приведена в приложении № 3 к Порядку № 98н.

В случае если получатель будет вносить изменения в бюджетные обязательства, то в Заявке на кассовый расход (ф.0531801) он должен указать ранее присвоенный органом Федерального казначейства номер корректируемого бюджетного обязательства.

ОФК при внесении изменений в бюджетные обязательства проверяют, чтобы их сумма по соответствующим кодам классификации расходов не превышала суммы:

неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года и плановых периодов;

утвержденных сметных назначений.

Установлен отдельный порядок учета бюджетных обязательств получателей по исполнительным документам.

Основание для постановки на учет таких обязательств - предоставленная получателем (должником) информация об источнике образования задолженности и кодах бюджетной классификации, по которым должны быть произведены расходы федерального бюджета по реализации исполнительного документа.

Обязательства, возникающие на основании исполнительного документа и неисполненные на конец текущего финансового года в полном объеме, перерегистрируют. Их учтут в очередном финансовом году (в объеме неисполненной части).

1.2 Условия размещения государственного заказа для бюджетных организаций

Законодательство Российской Федерации о размещении заказов основывается на положениях Гражданского кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации и состоит из Федерального Закона №94 - ФЗ от 21.07.05 г. "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", иных федеральных законов, регулирующих отношения, связанные с размещением заказов. Нормы права, содержащиеся в иных федеральных законах и связанные с размещением заказов, должны соответствовать Федеральному закону.

Федеральный закон "О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (N94-ФЗ от 21.07.05 г) вступил в силу с 1 января 2006 г. Он корректирует не только общие подходы, но и в значительной степени изменяет порядок размещения заказов и процедуру проведения закупок.

Прежде всего, закон регулирует взаимоотношения, связанные с заключением сделок по закупке и поставке продукции для государственных и муниципальных нужд на аукционах, торгах, товарных биржах, где, с одной стороны, выступают органы государственной власти или органы самоуправления Российской Федерации, с другой - поставщики товаров, работ и услуг. И если размещение государственного и муниципального заказа это практика, наработанная уже в течение нескольких лет, то закупка продукции на аукционах и биржах - дело абсолютно новое как для нашей области, так и для большинства территорий Российской Федерации.

Кроме того, это закон прямого действия, который устанавливает единые правила и процедуры размещения заказа на федеральном, региональном и муниципальном уровне. Таким образом, областное и муниципальное законодательство по вопросу закупок продукции теряет силу и будет отменено. Новым законом установлены единые понятия для всех уровней власти и поставщиков, что создает предпосылки для большего взаимопонимания и роста доверия производителей и поставщиков к государственному заказу.

Вместе с тем нельзя упускать из виду, что условия для реализации единых подходов на федеральном, региональном и муниципальном уровнях во многом различны, и особенно для муниципальных заказчиков потребуется определенное время для их адаптации к новым подходам.

Следует обратить внимание, что в Федеральном Законе 94-ФЗ государственные заказчики определены как органы государственной исполнительной власти РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, а также иные получатели бюджетных средств, уполномоченные органами государственной власти осуществлять закупки или заключать государственные контракты от их имени. Также в законе дано четкое определение состава государственных и муниципальных нужд - это потребности субъектов РФ и муниципальных образований в товарах, работах и услугах, удовлетворяемых за счет соответствующих бюджетов и внебюджетных источников, которые обеспечивают функции государства или муниципальных образований.

Федеральный закон "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, в том числе устанавливает единый порядок размещения заказов, в целях обеспечения единства экономического пространства на территории Российской Федерации при размещении заказов, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов, обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере размещения заказов.

Размещение заказа может осуществляться:

1) путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

2) без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

Во всех случаях размещение заказа осуществляется путем проведения торгов, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом №94-ФЗ.

При размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг путем проведения торгов могут выделяться лоты, в отношении которых в извещении о проведении конкурса или аукциона, в конкурсной документации, документации об аукционе отдельно указываются предмет, начальная (максимальная) цена, сроки и иные условия поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Участник размещения заказа подает заявку на участие в конкурсе или аукционе в отношении определенного лота. В отношении каждого лота заключается отдельный государственный или муниципальный контракт.

Размещение заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, в том числе автомобильных дорог, временных построек, киосков, навесов и других подобных построек, для государственных или муниципальных нужд осуществляется путем проведения аукциона. Размещение заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту особо опасных, технически сложных объектов капитального строительства, а также искусственных дорожных сооружений, включенных в состав автомобильных дорог федерального, регионального или межмуниципального, местного значения, осуществляется путем проведения конкурса или аукциона.

Нарушение предусмотренных Федеральным законом №94 - ФЗ положений о размещении заказа является основанием для признания судом, арбитражным судом недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления. [6]

Порядок взаимодействия заказчиков, уполномоченных органов при проведении совместных торгов может устанавливаться Правительством Российской Федерации.

Решение о проведении совместных торгов для нужд обороны страны и безопасности государства принимается Правительством Российской Федерации.

Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Государственный контракт и муниципальный контракт заключаются в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами с учетом Федерального закона №94 - ФЗ.

После определения победителя конкурса, аукциона или победителя в проведении запроса котировок в срок, предусмотренный для заключения государственного или муниципального контракта, заказчик обязан отказаться от заключения контракта с победителем конкурса, аукциона или победителем в проведении запроса котировок либо при уклонении победителя конкурса, аукциона или победителя в проведении запроса котировок от заключения контракта с участником размещения заказа, с которым заключается такой контракт, в случае установления факта:

1) проведения ликвидации участников размещения заказа - юридических лиц или принятия арбитражным судом решения о признании участников размещения заказа - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей банкротами и об открытии конкурсного производства;

2) приостановления деятельности указанных лиц в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях;

3) предоставления указанными лицами заведомо ложных сведений;

4) нахождения имущества указанных лиц под арестом, наложенным по решению суда, если на момент истечения срока заключения контракта балансовая стоимость арестованного имущества превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов указанных лиц по данным бухгалтерской отчетности за последний завершенный отчетный период;

5) наличия у участника размещения заказа задолженности по начисленным налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня или государственные внебюджетные фонды за прошедший календарный год, размер которой превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов участника размещения заказа по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, при условии, что участник размещения заказа не обжалует наличие указанной задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае отказа от заключения контракта с победителем конкурса, аукциона или победителем в проведении запроса котировок либо при уклонении победителя конкурса, аукциона или победителя в проведении запроса котировок от заключения контракта с участником размещения заказа, с которым заключается такой контракт, конкурсной, аукционной или котировочной комиссией в срок не позднее дня, следующего после дня установления фактов, являющихся основанием для отказа от заключения контракта, составляется протокол об отказе от заключения контракта, в котором должны содержаться сведения о месте, дате и времени его составления, о лице, с которым заказчик отказывается заключить контракт, сведения о фактах, являющихся основанием для отказа от заключения контракта, а также реквизиты документов, подтверждающих такие факты. Протокол подписывается всеми присутствующими членами конкурсной, аукционной или котировочной комиссии и заказчиком в день составления такого протокола. Протокол составляется в двух экземплярах, один из которых хранится у заказчика. Указанный протокол размещается заказчиком на официальном сайте, определяемом в порядке, в течение дня, следующего после дня подписания указанного протокола. Заказчик в течение двух рабочих дней со дня подписания протокола передает один экземпляр протокола лицу, с которым заказчик отказывается заключить контракт.

Заказ признается размещенным со дня заключения государственного или муниципального контракта или со дня заключения иных гражданско-правовых договоров.

Цена государственного или муниципального контракта не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением некоторых случаев, указанных в Федеральном законе №94 - ФЗ. Оплата поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется по цене, установленной государственным или муниципальным контрактом.

В случае если в конкурсной документации, документации об аукционе при размещении заказа на выполнение работ по техническому обслуживанию и (или) ремонту техники, оборудования, оказание услуг связи, юридических услуг указывались цена запасных частей (каждой запасной части) к технике, к оборудованию, цена единицы услуги и (или) работы, предложенные лицом, с которым в соответствии с Федеральным законом №94-ФЗ заключается контракт, в заявке на участие в конкурсе или при проведении аукциона, цена запасных частей (каждой запасной части) к технике, к оборудованию, цена единицы услуги и (или) работы являются твердыми и не могут изменяться в ходе исполнения такого контракта. Оплата выполнения таких работ, оказания таких услуг осуществляется по цене единицы услуги и (или) работы исходя из объема фактически оказанных услуг, выполненных работ, по цене каждой запасной части к технике, к оборудованию исходя из количества запасных частей, поставки которых осуществлялись в ходе исполнения контракта, но в размере, не превышающем начальной (максимальной) цены контракта, указанной в конкурсной документации, документации об аукционе.

При исполнении государственного или муниципального контракта не допускается перемена поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением случаев, если новый поставщик (исполнитель, подрядчик) является правопреемником поставщика (исполнителя, подрядчика) по такому контракту вследствие реорганизации юридического лица в форме преобразования, слияния или присоединения.

В случае, если цена государственного контракта на выполнение работ для федеральных нужд, заключенного на срок не менее чем три года, составляет десять миллиардов рублей и более и выполнение указанного контракта без изменения его цены невозможно вследствие существенного возрастания стоимости подлежащих выполнению работ, такая цена может быть изменена на основании решения Правительства Российской Федерации.

В случае, если цена государственного или муниципального контракта на выполнение работ для нужд субъекта Российской Федерации или муниципальных нужд, заключенного на срок не менее чем три года, составляет соответственно один миллиард рублей и более и пятьсот миллионов рублей и более и выполнение указанных контрактов без изменения их цены невозможно вследствие существенного возрастания стоимости подлежащих выполнению работ, такая цена может быть изменена на основании соответственно закона субъекта Российской Федерации, решения представительного органа местного самоуправления.

В случае перемены государственного или муниципального заказчика по контракту права и обязанности заказчика по такому контракту переходят к новому заказчику в том же объеме и на тех же условиях.

При размещении заказа на выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства начальная (максимальная) цена государственного или муниципального контракта определяется на весь срок выполнения таких работ исходя из их цены в течение соответствующих лет планируемого периода исполнения контракта.

Расторжение государственного или муниципального контракта допускается по соглашению сторон или решению суда по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В государственный или муниципальный контракт включается обязательное условие о порядке осуществления заказчиком приемки поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг на соответствие их количества, комплектности, объема и качества требованиям, установленным в таком контракте. Для проверки соответствия качества поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг требованиям, установленным государственным или муниципальным контрактом, заказчик вправе привлекать независимых экспертов, выбор которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом №94-ФЗ.

В Федеральном Законе №94-ФЗ предусмотрен ряд норм, которые защищают как интересы государства, так и интересы поставщиков, а также позволяющих расширить возможности заказчика при осуществлении закупок и поставщика для участия его в государственных поставках. В частности, определен регламент проведения совместных конкурсов, а также возможность размещения заказов в электронном виде, что позволяет ускорить процедуру размещения заказа и значительно снизить не только затраты времени, но и издержки на проведение конкурсов. Порядок размещения заказов посредством электронных средств будет установлен Правительством Российской Федерации.

В интересах расширения круга потенциальных поставщиков либерализована посредническая деятельность при закупке и поставке продукции для государственных нужд и сняты ограничения на их участие в конкурсах. К конкурсам допускаются любые поставщики, которые соответствуют квалификационным требованиям заказчика, закрытые конкурсы предусмотрены только в одном случае: для поставок товаров, составляющих государственную тайну.

Преференции в размещении заказа предусмотрены учреждениям уголовно-исполнительной системы и организациям инвалидов, а также в размещении заказа путем проведения торгов для субъектов малого предпринимательства.

Вместе с тем в новом законе сняты жесткие рамки в отношении товаров иностранного происхождения (кроме продукции оборонного характера). К ним применяется национальный режим, по условиям равный с российскими товарами. Запрет на поставку товаров вводится только для тех стран, где действует запрет на ввоз российских товаров.

В качестве защиты интересов поставщика законом предусмотрены право и процедура административного обжалования действий заказчика (организатора конкурса) до обращения в суд и судебного разбирательства. В то же время в интересах государства и государственных заказчиков закон предусматривает формирование реестра недобросовестных поставщиков.

1.3 Принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств

Согласно пункту 1 статьи 223 БК РФ лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) - это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет. Бюджетные обязательства - это расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на финансовый год (статья 6 БК РФ). ЛБО, как правило, совпадают с объемами бюджетных ассигнований, указанными в уведомлениях (пункт 1 статьи 224 БК РФ).

Форма уведомления о лимитах бюджетных обязательств (форма 0504822) приведена в пункте 4 приложения № 2 к Инструкции по бюджетному учету.

В принципе главный распорядитель может уведомлять распорядителей и получателей средств о распределении ЛБО так называемыми расходными расписаниями (форма 0512043) или реестрами расходных расписаний (форма 0512073). Они оформляются на каждого распорядителя и получателя, находящегося в ведении главного распорядителя.

Расходное расписание главный распорядитель передает в территориальный орган Федерального казначейства, который учитывает ЛБО и объемы финансирования расходов, указанные в этом расписании, на лицевом счете распорядителя или получателя. Копию расходного расписания территориальный орган Федерального казначейства заверяет и выдает распорядителю или получателю вместе с выпиской из его лицевого счета. Сделать это он обязан не позднее следующего рабочего дня после поступления расходного расписания.

Изменение ЛБО возможно только в определенных законом случаях с применением четко регламентированной процедуры.

Изменение ЛБО возможно в случае изменения бюджетных ассигнований и в случае блокировки расходов согласно статья 224 БК РФ.

Без изменения бюджетных ассигнований лимиты ЛБО изменяются, если территориальный орган федерального казначейства отсрочил исполнение предоставленных ЛБО на период до трех месяцев. Установлен максимальный размер отсроченных бюджетных обязательств - они не могут превышать 10% бюджетных ассигнований, установленных на квартал, в котором производится отсрочка бюджетных обязательств.

На уполномоченный исполнительный орган и распорядителей бюджетных средств возлагается обязанность довести до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств изменения ЛБО не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия.

Ограничениями для изменения ЛБО является общий объем бюджетных ассигнований, превысить который итоговая сумма всех доведенных за год лимитов бюджетных обязательств не может. Нижней границей является годовой объем финансирования, т.к финансирование сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств исключено.

Третьим абзацем п.3 ст.224 БК РФ установлено, что изменение ЛБО не может быть произведено после истечения половины срока их действия. Приостановление действия данного пункта объясняется тем, что не отточена еще должным образом процедура, не наработана достаточная практика, и для оперативного управления государственными расходами необходимо прибегать к изменению ЛБО после истечения половины срока их действия. Однако законодательно установлен срок, после наступления которого в 2006г. изменение лимитов бюджетных обязательств не допускается. Статьей 147 Закона о федеральном бюджете на 2006 г. установлено, что изменение лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета не может быть произведено главным распорядителем позднее 01 сентября 2006 г., распорядителем и получателем бюджетных средств позднее 15 октября 2006г., за исключением случаев, исчерпывающий перечень которых установлен в Законе. [1]

Помимо случаев изменения лимитов бюджетных обязательств, указанных в ст.224 БК РФ, существует еще один случай их изменения, установленный Правилами взыскания на основании исполнительных листов судебных органов средств по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета. В случае недостаточности лимитов бюджетных обязательств для погашения задолженности, указанной в исполнительном листе, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет перемещение бюджетных ассигнований и изменение лимитов бюджетных обязательств путем внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета.

Четвертым этапом является принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств.

Бюджетное обязательство - это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью (ст.222 БК РФ).

Принятие денежных обязательств, подлежащих оплате за счет федерального бюджета, осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.250 БК РФ). При этом объем принятых денежных обязательств в текущем финансовом году не должен превышать доведенные ЛБО в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.

Статьей 103 Федерального закона от 26.07.2006 № 136-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" предусмотрено, что заключение и оплата Федеральными учреждениями и федеральными государственными органами договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств Федерального бюджета, должны производиться в пределах утвержденных им ЛБО в соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов федерального бюджета и с учетом принятых и неисполненных обязательств.

Если бюджетные учреждения принимают обязательства сверх утвержденных им на финансовый год ЛБО, то такие обязательства не подлежат оплате за счет средств федерального бюджета на 2007 год. Однако, если обязательства были приняты в прошлые годы (исходя из ЛБО тех лет) и не были оплачены, в текущем финансовом году они могут быть оплачены.

Как указано в письме Федерального казначейства от 21.06.2006 №42-7.1-15/5.1-257, БК РФ не устанавливает ограничений по срокам принятия денежных обязательств, подлежащих оплате в счет лимитов бюджетных обязательств текущего финансового года.

Таким образом, контроль за оплатой получателем средств федерального бюджета задолженности, образовавшейся в результате принятых и не исполненных им в прошлые годы обязательств, на органы Федерального казначейства не возложен, так как получатель средств федерального бюджета самостоятельно обеспечивает исполнение принятых на себя и неисполненных денежных обязательств.

Последним этапом санкционирования расходов является подтверждение и выверка исполнения обязательств федерального бюджета. Подтверждение обязательств представляет собой предоставление в органы Федерального казначейства платежных и иных документов, необходимых для совершения расхода.

Данный этап санкционирования расходов федерального бюджета включающий в себя процедуру проверки платежных документов, - это один из сложных и ответственных участков работы органов Федерального казначейства.

Основной функцией Казначейства является осуществление платежей в рамках исполнения бюджета. Расходование бюджетных средств может осуществляться безналичным и наличным путем (платежные поручения и чеки).

Рассмотрим более подробно процедуру проверки платежных поручений. Платежные поручения составляются и представляются в орган Федерального казначейства клиентом. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств в необходимом количестве экземпляров.

В случае осуществления платежей в системе межрегиональных электронных расчетов Банка России допускается представление получателем средств в орган Федерального казначейства двух экземпляров платежного поручения. Оформленные получателем средств платежные поручения принимает уполномоченный руководителем органа Федерального казначейства работник.

Орган Федерального казначейства проверяет каждое платежное поручение на правильность заполнения и целевой характер платежа. Платежные документы не принимаются в следующих случаях:

образцы подписей на платежном документе не соответствуют образцам подписей в карточке образцов подписей клиента;

сумма платежа превышает остаток средств по указанной в платежном поручении статье экономической классификации;

показатели бюджетной классификации РФ, указанные в платежном документе, не соответствуют проводимой операции;

расходы осуществляются без предъявления документов, подтверждающих правомерность оплаты;

сумма платежа превышает установленные нормы авансирования;

платежное поручение оформлено с нарушением Положения ЦБ РФ № 257-П и Минфина России № 46н от 20.05.2004.

Также орган Федерального казначейства отказывает в приеме платежных документов в случае приостановления операций на лицевых счетах по учету средств федерального бюджета.

Таким образом, рассмотренные выше этапы санкционирования расходов бюджета находят отражение на счетах раздела 5 "Санкционирование расходов бюджетов" Плана счетов бюджетного учета. Далее в дипломной работе нами будут рассмотрены особенности учета санкционирования расходов бюджета на примере Министерства экономического развития и торговли КБР.

1.4 Организационно-экономическая характеристика Министерства экономического развития и торговли КБР

Министерство экономического развития и торговли Кабардино-Балкарской Республики является исполнительным органом государственной власти Кабардино-Балкарской Республики, уполномоченным осуществлять функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, развития предпринимательской деятельности, в том числе среднего и малого бизнеса, международной, межрегиональной и внешнеэкономической деятельности, торговли, экономического развития Кабардино-Балкарской Республики и муниципальных образований республики, инвестиционной деятельности, формирования республиканских целевых программ, мобилизационной подготовки экономики Кабардино-Балкарской Республики, потребительского рынка, организации мероприятий по проведению административной реформы в Кабардино-Балкарской Республике.

Министерство руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, Конституцией Кабардино-Балкарской Республики, договорами Кабардино-Балкарской Республики, законами Кабардино-Балкарской Республики, актами Президента Кабардино-Балкарской Республики и Правительства Кабардино-Балкарской Республики, иными нормативными правовыми актами.

Министерство осуществляет свою деятельность во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Кабардино-Балкарской Республики, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организации.

Министерство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

разрабатывает комплекс мер по оптимизации участия государства в регулировании экономической деятельности и осуществляет контроль за их реализацией;

проводит анализ экономического положения Кабардино-Балкарской республики и определяет на его основе принципы и методы регулирования социально-экономического развития Кабардино-Балкарской Республики;

разрабатывает принципы, методы и формы реализации государственной структурной и инвестиционной политики, направленной на обеспечение устойчивого развития Кабардино-Балкарской Республики;

участвует в разработке и реализации, а также осуществляет меры по обеспечению экономической и продовольственной безопасности республики, а также меры по защите экономических интересов Кабардино-Балкарской Республики;

координирует в пределах своей компетенции реализацию отраслевых республиканских программ, программ социального и экономического развития муниципальных образований Кабардино-Балкарской Республики;

разрабатывает и реализует государственную политику по регулированию и стимулированию развития сферы торговли, общественного питания и бытового обслуживания населения;

обеспечивает создание благоприятных условий для развития сети потребительского рынка, увеличения видов услуг и повышения их качеств в целях максимального удовлетворения потребностей населения, а также осуществляет контроль в сфере потребительского рынка;

разрабатывает в пределах своей компетенции основы государственной политики в сфере экономики и торговли и осуществляет межотраслевую координацию;

участвует в подготовке предложений по общим направлениям финансовой, бюджетной, налоговой, денежно-кредитной, тарифной политики Кабардино-Балкарской Республики.

Министерство в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

разрабатывает и вносит предложения по государственной социально-экономической политике, приоритетным направлениям развития экономики республики;

организует разработку проекта прогноза социально-экономического развития Кабардино-Балкарской Республики, ее административно-территориальных образований (муниципальных районов и уродских округов), отраслей и секторов экономики на соответствующий период и несет ответственность за их выполнение;

разрабатывает проекты программ и планов действий Правительства Кабардино-Балкарской Республики по социально-экономическому развитию республики, а также прогнозных и аналитических материалов по вопросам институциональных преобразований;

формирует сводный баланс по Кабардино-Балкарской Республике на краткосрочный и среднесрочный периоды;

формирует в установленном порядке проект республиканской инвестиционной программы на очередной финансовый год в соответствии с возможностями расходной части республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики;

разрабатывает прогнозные показатели поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по территории Кабардино-Балкарской Республики по доходным источникам на предстоящий финансовый год и среднесрочный период;

проводит анализ тенденций социально-экономического развития Кабардино-Балкарской Республики, осуществляет подготовку годовых и ежеквартальных докладов о состоянии экономики, осуществляет выявление диспропорций в ее развитии и определяет пути их устранения;

разрабатывает и вносит в установленном порядке в Правительство Кабардино-Балкарской Республики проекты законодательных и иных нормативных правовых актов, а также предложения о совершенствовании законодательства Кабардино-Балкарской Республики по вопросам, отнесенным к ведению Министерства;

Министерство для осуществления возложенных на него функции имеет право:

запрашивать и получать в установленном порядке от исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления Кабардино-Балкарской Республики, предприятий, учреждений и организации, находящихся на территории Кабардино-Балкарской Республики, экономическую, статистическую, правовую и другую информации, необходимую для выполнения задач, возложенных на Министерство;

разрабатывать и внедрять методические материалы и рекомендации по вопросам, входящих в его компетенцию;

принимать участие в подготовке и заключении соглашений между Правительством Кабардино-Балкарской Республики, региональным объединением работников "Союз промышленников и предпринимателей Кабардино-Балкарской Республики" Федерацией профсоюзов Кабардино-Балкарской Республики, а также отраслевых (тарифных) соглашений;

представлять в установленном порядке интересы Кабардино-Балкарской Республики на федеральном уровне по вопросам, входящим в его компетенцию;

проводить в установленном порядке и в пределах своей компетенции совещания с привлечением руководителей и специалистов исполнительных органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций;

заключать договоры с организациями и гражданами на выполнение работ в соответствии с компетенцией Министерства;

привлекать специалистов (в том числе зарубежных) и экспертные коллективы для проведения консультаций, экспертизы документов и материалов на договорной основе;

взаимодействовать в пределах своей компетенции с органами государственной власти, органами местного самоуправления Кабардино-Балкарской Республики и организациями, в том числе ассоциациями и союзами, должностными и частными лицами как в Российской Федерации, так и за рубежом;

проводить в пределах своей компетенции проверки соблюдения законодательства в сфере торговли (выполнения работ, оказания услуг), сертификации, лицензирования на предприятиях всех форм собственности.

Министерство представляет в Правительство Кабардино-Балкарской

Республики и Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации доклады о состоянии экономики республики, проекты прогнозов социально-экономического развития республики, республиканских целевых программ, предложения по формированию государственной социально-экономической политики и механизму ее реализации, развитию экономической реформы, основным направлениям обеспечения экономической безопасности и иную информацию, связанную с деятельностью Министерства.

Министерство возглавляет министр, назначенный на должность и освобождаемый от должности Президентом Кабардино-Балкарской Республики.

Министр несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Министерство полномочий и реализацию государственной политики в установленной сфере деятельности.

Министр имеет заместителей. Председатель Кабардино-Балкарской Республики по представлению министра и по согласованию с Президентом Кабардино-Балкарской Республики распоряжением Правительства Кабардино-Балкарской Республики назначает на должность и освобождает от должности заместителей министра. Количество заместителей министра определяет Правительство Кабардино-Балкарской Республики.

Министр:

осуществляет общее руководство деятельностью Министерства;

распределяет обязанности между своими заместителями;

назначает в установленном порядке на должность и освобождает от должности работников Министерства;

решает в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Кабардино-Балкарской Республики о государственной службе вопросы, связанные с прохождением государственной гражданской службе в Министерстве;

вносит в Правительство Кабардино-Балкарской Республики предложения по численности и фонду оплаты труда работников Министерства;

утверждает структуру и штатное расписание Министерства в пределах установленных Правительством Кабардино-Балкарской Республики численности и фонда оплаты труда работников.

В Министерстве образуется коллегия в составе министра (председатель коллегии), заместителей министра и начальников структурных подразделений Министерства. В состав коллегии могут включаться представители исполнительных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, организаций и учреждений, депутаты Парламента Кабардино-Балкарской Республики, ученые и специалисты. Состав коллегии и численность утверждает Правительство Кабардино-Балкарской Республики.

Финансирование расходов на содержание Министерства осуществляется за счет средств, предусматриваемых в республиканском бюджете Кабардино-Балкарской Республики на соответствующий год.

Министерство является юридическим лицом, имеет бланки установленного образца и печать с изображением Государственного герба Кабардино-Балкарской Республики и со своим наименованием, иные печати, штампы, счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Кабардино-Балкарской Республики в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения республиканского бюджета Кабардино-Балкарской Республики.

В качестве учетной политики Министерство применяет Инструкцию по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 г. Для отражения совершаемых операций используется план счетов, приведенный в Инструкции, так как рабочий план счетов не разработан.

Для ведения бюджетного учета в Министерстве отдел бухгалтерского учета и отчетности по бюджету Министерства, возглавляемый главным бухгалтером.

В Министерстве используются формы первичных документов класса 03 ОКУД "Унифицированная система первичной учетной документации". Также используются формы документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система бюджетной финансовой, учетной и отчетной документации". Организация документооборота осуществляется в соответствии с разработанным в Министерстве графиком документооборота.

В связи с переходом органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, их структурных подразделений, являющихся участниками бюджетного процесса, и, прежде всего, финансовых органов на казначейское исполнение бюджетов с использованием современных информационных технологий, была разработана Автоматизированная система управления бюджетным процессом. В основе автоматизации бюджетного учета лежит единый взаимосвязанный технологический процесс обработки первичных документов и отражения совершаемых операций.

Глава 2. Учет и контроль расчетов по принятым обязательствам учреждения

2.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетной сфере

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за работы, услуги и материальные ценности являются важным элементом в системе бюджетного учета. Данные расчеты - это наиболее распространенные виды расчетов в бюджетных учреждениях.

Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков и подрядчиков) делятся на два вида:

1 вид - это приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности. В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Бюджетной смете лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования. Если расходы бюджетной организации превысили установленные лимиты, организация, либо остается должна поставщику за оказанные работы и услуги (формируется кредиторская задолженность) либо бюджетное учреждение может образовавшуюся кредиторскую задолженность покрыть за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

2 вид - это приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, товаров, работ, услуг и т.д. для ведения предпринимательской деятельности. Так как данные ценности не участвуют в процессе основной (бюджетной) деятельности организации, то и оплата выставленных контрагентами счетов осуществляется только за счет средств от предпринимательской деятельности. Бюджетное финансирование не предусматривает оплату предпринимательских расходов бюджетных учреждений. [31]

Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг предусмотрены авансовые платежи. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, определены постановлением Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2007 г. № 778 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов". Учреждение вправе предусматривать авансовые платежи:

в размере до 100 процентов суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

в размере до 30 процентов суммы договора (контракта), но не более 30 процентов лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [8]

Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты классифицируются по своему характеру на группы:

1) расчеты, осуществляемые внутри организации, учреждения, - внутренние расчеты; это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, научной, учебной, производственной и иной деятельности, с целью осуществления которой создавалось учреждение или организация;

2) расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом - ведомством, управлением и т.п. Такие расчеты называются внутриведомственными;

3) расчеты, возникающие между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ, - межхозяйственные расчеты;

4) одногородние расчеты - расчеты, осуществляемые внутри города;

5) иногородние расчеты - расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;

6) международные расчеты - производимые между плательщиком и получателем, находящимся на территориях разных государств.

Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора или контракта. В договоре (контракте) могут быть предусмотрены авансовые платежи, расчеты могут осуществляться после отгрузки поставщиками товарно-материальных ценностей, выполнения подрядчиками работ или оказания услуг либо одновременно с ними. [22]

Оплата должна производиться в соответствии с кодами классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации с детализацией до кодов статей (подстатьей) классификации операций сектора государственного управления - далее КОСГУ (см. Приложение 1).

В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности, полученных федеральными учреждениями, статьей 6 Закона от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в пределах утвержденных смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности в соответствии с генеральными разрешениями (разрешениями).

Учреждения осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, которые относятся к статьям 220 "Оплата работ, услуг" и группе расходов 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ. Расходы бюджетных учреждений по указанным статьям производятся в соответствии с заключенными договорами (контрактами). Причем сами договорные отношения на поставку материальных ценностей могут быть оформлены не только договором, но и счетом, кассовым чеком и другими документами, подтверждающими факт сделки. Но только в случае, если сумма за поставленные материальные ценности не превышает предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, установленного Центральным банком России. В настоящее время согласно Указанию Центрального банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке составляет 100 000 руб.

В остальных случаях приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляются с помощью размещения государственного заказа, в результате которого заключается контракт. [43]

При заключении контрактов бюджетные учреждения должны руководствоваться Законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Он устанавливает единый порядок размещения заказов в целях обеспечения единства экономического пространства на территории Российской Федерации, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.

Закон № 94-ФЗ определил следующие виды размещения заказов:

путем проведения конкурса;

путем проведения открытого конкурса на право заключить государственный или муниципальный контракт на создание произведения литературы или искусства, исполнения, на финансирование проката или показа национального фильма;

путем проведения аукциона;

путем запроса котировок;

у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика);

на поставки биржевых товаров для государственных или муниципальных нужд.

Организации и учреждения постоянно имеют договорные связи с поставщиками и подрядчиками, различными дебиторами и кредиторами. Значительная часть их оборотных средств всегда находится в расчетах. Следовательно, состояние расчетов оказывает существенное влияние на финансовое положение. Система расчетов строится так, чтобы максимально сократить сроки взаимных расчетов, а также дебиторскую и кредиторскую задолженность. [6]

Положение о расчетах обязывает все учреждения и организации не иметь задолженности по платежам в бюджет, органам социального страхования. По другим расчетам возможна дебиторская и кредиторская задолженность в пределах установленных сроков.

2.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008 года №148н. Структура плана счетов показана в таблице 1.

Таблица 1 - Структура плана счетов бюджетного учета

Актив	Пассив
Раздел 1	Нефинансовые активы (100)	-
Раздел 2	Финансовые активы (200)	-
Раздел 3	-	Обязательства (300)
Раздел 4	-	Финансовый результат (400)
Раздел 5	-	Санкционирование расходов бюджета (500)

Учет обязательств бюджетного учреждения ведется на следующих счетах:

0 301 00 000 " Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

0 303 00 000 " Расчеты по платежам в бюджеты";

0 304 00 000 " Прочие расчеты с кредиторами";

0 305 00 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям в органах казначейства";

0 306 00 000 "Расчеты по выплате наличных денег";

0 307 00 000 "Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства";

0 308 00 000 "Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет";

0 309 00 000 "Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета".

На соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" учитывают расчеты учреждений с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов аналитического учета.

Учет расчетов по принятым обязательствам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

030201000 "Расчеты по заработной плате";

030202000 "Расчеты по прочим выплатам";

030203000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

030204000 "Расчеты по оплате услуг связи";

030205000 "Расчеты по оплате транспортных услуг";

030206000 "Расчеты по оплате коммунальных услуг";

030207000 "Расчеты по оплате арендной платы за пользование имуществом";

030208000 "Расчеты по оплате услуг по содержанию имущества";

030209000 "Расчеты по оплате прочих работ, услуг";

030210000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

030211000 "Расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организации";

030212000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ";

030213000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

030214000 "Расчеты по перечислениям международным организациям";

030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

030217000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

030218000 "Расчеты по оплате прочих расходов";

030219000 "Расчеты по приобретению основных средств";

030220000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов";

030221000 "Расчеты по приобретению непроизведенных активов";

030222000 "Расчеты по приобретению материальных запасов";

030223000 "Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";

030224000 "Расчеты по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат. [17]

Инструкция №148н устанавливает взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:

по выданным авансам (020600000);

с подотчетными лицами (020800000);

по принятым обязательствам (030200000).

Аналитика по счетам расчетов полностью увязана с кодами Классификации операций сектора государственного управления (см. Приложение 2).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 0 302 04 000 - 0 302 09 000 и 0 302 18 000 - 0 302 22 000. К примеру операции по приобретению объектов основных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет Кредит

0 20619560 0 30405310 - Перечислен аванс поставщику на приобретение основного средства

Дебет Кредит

0 10601310 030219730 - Поступили от поставщика основные средства

Дебет Кредит

0 302 19 830 0 206 19 660 - Произведен зачет ранее перечисленного аванса

Дебет Кредит

0 302 19 830 0 30405310 - Окончательный расчет с поставщиком

Дебет Кредит

0 10101310 0 10601410 - Приняты к учету основные средства

Таким образом, для учета обязательств ( раздел 3 Плана счетов) используются следующие пары кодов классификации операций сектора государственного управления, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:

для внутренних долговых обязательств (30101) 710 и 810;

для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;

для иной кредиторской задолженности (30200,30300, 30401,30402, 30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) - 730 и 830;

для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды экономической классификации операций сектора государственного управления по выбытиям - по расходам (210-290), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению долговых обязательств (800);

для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все коды экономической классификации операций сектора государственного управления, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.

При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100% стоимости поступивших активов или оказанных услуг) с отнесением:

по поступившим активам - на формирование стоимости активов;

по оплате услуг - на текущие расходы бюджетного учреждения с КОСГУ расходов.

В общем плане, методика отражений в бюджетном учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может быть следующей.

В рамках бюджетной деятельности:

1 шаг - заключение договора:

Дебет 1 501 03 ххх Кредит 1 502 01 ххх

здесь ххх - практически любой КОСГУ производимых расходов;

2 шаг - перечисление аванса (не более 30% от общей суммы договора):

Дебет 1 206 хх 560 Кредит 1 304 05 ххх

здесь хх - код производимых расходов по перечисляемым авансам (за исключением 01-03,10-14);

здесь ххх - соответствует отражаемым на счете 130405ххх перечисляемым авансам по КОСГУ оплачиваемых расходов;

3 шаг - принятие к учету поставленных активов и оказанных услуг и начисление кредиторской задолженности в полном объеме (100% стоимости поставленных активов, оказанных услуг):

Дебет 1 106 0x 3x0 Кредит 1 302 хх 730 или

Дебет 1 105 0x 340

Дебет 1 401 01 2хх

здесь х - соответствует:

на счете 1 106 0x 3x0 - коду соответствующего нефинансового актива (1 - основного средства, 2 - нематериального актива, 3 - непроизведенного актива, 4 - материальных запасов);

на счете 1 105 0x 340 - коду вида приобретенных материалов (от 1 до 6);

здесь хх соответствует:

на счете 1 302 хх 730 - коду отражаемым на счете начисленным суммам кредиторской задолженности по принятым к оплате расходам;

на счете 1 401 012хх - коду принимаемых к оплате расходов бюджетного учреждения;

4 шаг - зачет суммы перечисленного ранее аванса:

Дебет 1 302 хх 830 Кредит 1 206 хх 660

здесь хх - код производимых расходов (за исключением 01 - 03, 10 - 14, так как по этим кодам авансы не перечисляются);

5 шаг - окончательный расчет с поставщиком (в полном объеме или в части остатка непогашенной кредиторской задолженности):

Дебет 1 302 хх 830 Кредит 1 304 05 ххх

здесь хх - соответствует кодам отражаемых на счете 1 302 хх 830 погашаемым суммам кредиторской задолженности;

здесь ххх - соответствует кодам отражаемых на счете 1 304 05 ххх КОСГУ оплачиваемых расходов.

Из приведенной методики видно, что при наличии сумм перечисленных авансов, все 5 этапов будут отражаться в учете (исключением может быть лишь ситуация, когда было перечислено 100% суммы оплаты, и тогда 5 шаг отражать в учете не потребуется. Однако следует помнить, что на нынешнем этапе определен критерий для перечислений сумм авансов - не более 30% от суммы договора). [31]

В случае если аванс не перечислялся, то в учете будут отсутствовать проводки, соответствующие второму и четвертому шагам методики. [20]

Первый этап является общим и касается принятия бюджетным учреждением бюджетных обязательств при наличии лимитов бюджетных обязательств по соответствующему КОСГУ расходов. Чаще всего, как предусмотрено Инструкцией № 148н, бюджетное учреждение будет заключать договор на сумму годовых лимитов бюджетных обязательств. Поэтому, в рамках заключенных договоров по годовым бюджетным обязательствам, в бюджетном учете будут, чаще всего, отражаться операции со второго по пятый шаг указанной методики. Причем, с перечислением аванса - шаги 2-5, без перечисления аванса - только шаги 3 и 5.

В случае обслуживания бюджетного учреждения не через казначейство, а через банковский счет, в приведенных выше проводках вместо счета учреждения по платежам из бюджета (1 304 05 ххх) будет отражаться банковский счет (1 201 01 610) с одновременным отражением вызываемых сумм на забалансовом счете 18 с соответствующим КОСГУ оплачиваемых расходов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками (Журнал операций № 4), либо в Карточке учета средств и расчетов.

Уместно отметить, что Инструкцией по бюджетному учету применение первых трех счетов аналитического учета 020601000, 020602000 и 020603000 не предусмотрено. Нетрудно увидеть, что все три счета представляют расчеты по оплате труда и, вполне естественно, что никаких перечислений в виде авансов по этим счетам быть не может, так как расчеты по оплате труда имеют место только с физическими лицами.

Они приведены в Плане счетов исключительно для соблюдения единой структуры счетов дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим, как отразить на счетах бюджетного учета расчеты по выданным авансам и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

1. Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф.0504822);

Дебет 1 501 05 300 - "Полученные лимиты бюджетных обязательств по приобретению нефинансовых активов" Кредит 1 501 03 300 - "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов"

2. Приняты бюджетные обязательства за счет средств соответствующего бюджета на основании документов, подтверждающих их принятие: договор, счета, товарные и кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и другие. Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств (ф.0504064).

Дебет 1 501 03 300 - "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов" Кредит 1 502 01 300 - "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения нефинансовых активов"

3. Перечислен аванс за товары, работы, услуги.

Дебет 0 206 00 000 (0 206 04 560, 0 206 05 560, 0 206 06 560, 0 206 07 560, 0 206 08 560, 0 206 09 560, 0 206 19 560, 0 206 20 560, 0 206 22 560) - "Расчеты по выданным авансам" Кредит 1 304 05 220, 1 304 05 300, 2 201 01 610 - "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов", "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При предпринимательской деятельности одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по соответствующему коду классификации расходов бюджетов.

4. Приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги на основании актов выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 1 401 01 220, 2 106 04 340 - "Расходы на приобретение услуг", "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) Кредит 0 302 00 000 (0 302 04 730, 0 305 05 730, 0 302 06 730, 0 302 07 730, 0 302 08 730, 0 302 09 730) - "Расчеты по принятым обязательствам"

5. Поступление материальных ценностей;

Дебет 0 106 00 000 (0 106 01 310, 0 106 02 320, 0 106 03 330, 0 106 04 340), 0 105 00 000 (0 105 01 340 - 0 105 06 340) - "Вложения в нефинансовые активы", "Материальные запасы" Кредит 0 302 19 730, 0 302 20 730, 0 302 21 730, 0 302 22 730 - "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов", "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

6. Учтен НДС по приобретенным материальным ценностям, оказанным услугам за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

Дебет 0 210 01 560 - "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" Кредит 0302 00 000 (0 302 04 730, 0 302 05 730, 0 302 06 730, 0 302 07 730, 0 302 08 730, 0 302 09 730, 0 302 19 730, 0 302 21 730, 0 302 22 730) - "Расчеты по принятым обязательствам"

7. Произведен зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 0 302 00 000 (0 302 04 830, 0 302 05 830, 0 302 06 830, 0 302 07 830, 0 302 08 830, 0 302 09 830, 0 302 19 830, 0 302 21 830, 0 302 22 830)"Расчеты по принятым обязательствам" Кредит 0 206 00 000 (0 206 04 560, 0 206 05 560, 0 206 06 560, 0 206 07 560, 0 206 08 560, 0 206 09 560, 0 206 19 560, 0 206 21 560, 0 206 22 560)"Расчеты по выданным авансам"

8. Окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками.

Дебет 0 302 00 000 (0 302 04 830, 0 302 05 830, 0 302 06 830, 0 302 07 830, 0 302 08 830, 0 302 09 830, 0 302 19 830, 0 302 21 830, 0 302 22 830)"Расчеты по принятым обязательствам" Кредит 1 304 05 220, 1 304 05 300, 2 201 01 610 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов", "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

9. Принят к вычету НДС по приносящей доход деятельности.

Дебет 2 303 04 830 - "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" Кредит 2 210 01 660 - "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". [40]

При осуществлении предпринимательской деятельности учреждения не всегда осуществляют платежи в бюджет по НДС: предпринимательская деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст.149 НК РФ), или учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ).

Однако может встречаться ситуация, при которой учреждение осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и не облагаемую налогом, и, соответственно, приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае необходимо обратиться к пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса. Согласно данной статье сумма налога, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо включается в затраты по производству и реализации (или включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. [3]

К примеру, учреждение осуществляет деятельность как облагаемую НДС, так и не облагаемую НДС (оказывает услуги). Коммерческая организация оказала бюджетному учреждению услуги на сумму 59 000 руб., (в том числе НДС - 9000 руб.). Данная услуга связана как с деятельностью, которая облагается налогом, так и с деятельностью, которая не облагается налогом. За налоговый период доходы от деятельности, которая облагается налогом, составили 300 000 руб., а деятельности, которая не облагается налогом, - 100 000 руб. Сумма НДС, которая будет отнесена на затраты, определяется следующим образом:

100 000: (300 000+ 100 000) = 0,25 или 300 000: (300 000 + 100 000) = 0,75;

9000* 0,25 = 2250;

9000 - 2250 = 6750 или 9000* 0,75 = 6750.

Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 2 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам по оплате прочих услуг"

отражена стоимость услуг сторонней организации, оказанной в рамках деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС - 50 000 руб.;

Дебет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

учтен налог на добавленную стоимость - 9000 руб.;

Дебет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Распределение "входного" НДС в случае, когда не вся деятельность учреждения облагается НДС, учитывается на счетах бюджетного учета.

Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

часть НДС отнесена на затраты по производству - 6750 руб.

Таким образом, особенностью Инструкции по бюджетному учету является разнесение дебиторской и кредиторской задолженностей по различным разделам Плана счетов: дебиторская задолженность учитывается во втором разделе "Финансовые активы"; кредиторская - в третьем разделе "Обязательства". Поэтому в расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете широко используются два счета синтетического уровня: 020600000 "Расчеты по выданным авансам" и 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", в пределах которых Инструкцией № 148н определены 24 счета аналитического уровня единой структуры. [23]

2.3 Контроль над исполнением обязательств бюджетным учреждением

Учреждение принимает бюджетные обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями либо в соответствии с законом, иным правовым актом или соглашением. Заключив государственный (муниципальный) контракт, учреждение обязано оплатить поставки товаров, работ, услуг за счет средств бюджета платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты. Учет бюджетных обязательств по договорам осуществляют органы Федерального казначейства (ОФК) в соответствии с Правилами учета органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета , утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.08.1999 № 55н .

Функции Федерального казначейства в части проведения финансового контроля закреплены в ст.267 БК РФ, согласно которой Федеральное казначейство осуществляет контроль за:

непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;

наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств.

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Текущий контроль, осуществляемый Федеральным казначейством в ходе учета операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств, не может полностью исключить возможность нецелевого использования бюджетных средств и, следовательно, не исключает проведения органами Федеральной службы финансово-бюджетного надзора мероприятий по последующему контролю за целевым использованием бюджетных средств.

Последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, то есть контроль за целевым использованием бюджетных средств, в соответствии со ст.268 БК РФ осуществляет Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Таким образом, согласно ст.157 БК РФ предварительный, текущий и последующий контроль (рис.1) за исполнением бюджетов осуществляют органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления.

Рис.1 Формы финансового контроля

Согласно ст.267 БК РФ Федеральное казначейство осуществляет контроль за наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств. Поэтому денежные средства списываются со счета организации только после проверки документов, подтверждающих платеж, факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров, а также в соответствии с законодательством РФ после авансирования поставки товаров, исполнения работ и оказания услуг согласно условиям договора. [37]

В 2008 году размер аванса при оплате договоров (государственных контрактов) предусмотрен п.6 Постановления Правительства РФ № 778 . Данным пунктом установлено право получателей средств федерального бюджета при заключении договоров о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг предусматривать авансовые платежи (в том числе и подлежащие оплате за счет средств от приносящей доход деятельности):

в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа - и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

в размере до 60% суммы договора (контракта), но не более 60% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году по договорам на оказание услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти Российской Федерации, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям Президента Российской Федерации;

в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пунктом 54 Инструкции № 142н установлено, что авансирование поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации производится получателем средств федерального бюджета согласно условиям договора.

В силу положений п.47 Инструкции № 142н ОФК при проверке платежных и соответствующих документов, подтверждающих факт выполнения работ и оказания услуг или поставки товаров, осуществляет в том числе проверку авансовых платежей на соответствие законодательству Российской Федерации и условиям договора. Оплата денежных обязательств, вытекающих из договоров, в части авансовых платежей должна быть предусмотрена условиями заключенных договоров. Однако размер авансового платежа, определенный условиями договора, должен быть установлен с учетом предельных размеров, предусмотренных п.6 Постановления Правительства РФ № 778 . Данный вывод был изложен в вышеуказанном письме финансовым ведомством. Таким образом, авансовые платежи поставщикам за предстоящую поставку товаров, работ, услуг за счет средств от приносящей доход деятельности следует производить в размере, указанном в п.6 Постановления Правительства Российской Федерации № 778 .

Кроме контроля исполнения обязательств бюджетных учреждений по заключенным договорам в функции Федерального казначейства в части проведения финансового контроля входит проверка (ст.267 БК РФ ):

непревышения лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;

непревышения кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

соответствия содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета.

Таким образом, текущий контроль, осуществляемый Федеральным казначейством в ходе учета операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств, не может полностью исключить возможность нецелевого использования бюджетных средств и, следовательно, не исключает проведения органами Росфиннадзора мероприятий по последующему контролю за целевым их использованием. Отметим, что только в ходе последующего контроля можно установить наличие поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, оплаченных за счет средств бюджетов. [38]

Порядок учета хозяйственных операций, связанных с получением товаров (работ, услуг), регламентирован Инструкцией № 148н. При ревизии расчетов по принятым обязательствам будет подвергнут проверке синтетический счет 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" в разрезе предусмотренных к нему аналитических счетов в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071), Карточке учета средств и расчетов. Дополнительно будет проверен счет 206 00 000 " Расчеты по выданным авансам".

Все операции по указанным счетам должны быть подтверждены документально, в частности, проверяющими будет обращено внимание на наличие счетов-фактур, товаротранспортных накладных, актов о выполненных работах.

Расчеты за фактически оказанные услуги (коммунальные услуги, связь, страхование, охрану объекта, обслуживание вычислительной техники и т.д.) могут быть произведены на основании счета, счета-фактуры, акта выполненных работ в месяце, следующем за отчетным, в течение пяти дней, как предусмотрено условиями договоров.

Бывают ситуации, когда в бюджетном учете все операции, связанные с услугами, отражаются в момент совершения оплаты (в период с 10 по 25 число или по мере получения документов по оплате). По мнению контрольно-ревизионных служб, получив документы на оплату услуг (например, в январе за декабрь, в феврале, за январь или декабрь и т.д.), необходимо вернуться к месяцу предоставления услуг (декабрь, январь) и отразить в этом месяце (в декабре, январе) кредиторскую задолженность в сумме предоставления услуг. Согласно Инструкции по бюджетному учету расчеты с поставщиками за оказанные услуги и подрядчиками за выполненные работы отражают на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 01 200 "Расходы учреждения" (0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 224, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 01 290) ( п.182 Инструкции по бюджетному учету).

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н, в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) по строке 150 приводятся:

по бюджетной деятельности - суммы начисленных расходов по данным счетов 1 401 01 200 "Расходы учреждения" и 1 401 02 200 "Расходы резервного фонда";

по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - суммы начисленных расходов по данным аналитических счетов счета 2 401 01 200 "Расходы учреждения", а также суммы начисленных расходов на основании аналитических данных по счету 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в части выполненных работ, услуг.

Принцип начисления предполагает отражение расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Следовательно, суммы оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде (месяце), к которому они относятся, вне зависимости от сроков и условий оплаты, установленных в договоре с поставщиком.

Документом, подтверждающим факт оказания услуг, является акт (или, в соответствии с условиями договора, заменяющий его документ). Именно на его основании и отражаются суммы начисленной кредиторской задолженности за оказанные услуги (выполненные работы) и признается факт расхода в бюджетном учете и отчетности.

Вместе с тем документы от поставщика могут поступать в учреждение в соответствии с условиями договора в разное время (например, до 5 или 10 числа месяца, следующего за отчетным). В связи с этим возможны следующие варианты отражения расходов в учете в зависимости от того, установлена фиксированная стоимость услуг за месяц или стоимость услуг можно определить только после получения акта (по факту).

1. Если акт (например, за услуги, оказанные в июне) поступает после окончания отчетного периода, но до представления в установленном порядке бюджетной отчетности, то суммы расходов отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (в июне). В данном случае не имеет значения, установлена фиксированная месячная стоимость услуг или стоимость услуг определяется по "факту их оказания". При этом, чтобы не было вопросов со стороны проверяющих органов относительно даты акта (акт может быть датирован, к примеру, 5-м июля) и даты начисления расходов (30 июня), целесообразно составить Справку (ф.0504833) от 30 июня, которая и будет являться первичным документом для начисления расходов в учете.

2. Если акт при фиксированной стоимости услуг за месяц (коммунальные платежи, охранные услуги, арендная плата и т.п.) поступает в учреждение после представления отчетности, то в ней также следует отразить начисленный расход с оформлением Справки (ф.0504833).

3. Если стоимость услуг определяется по факту их оказания (на конец отчетного периода учреждение не может знать стоимости оказанных услуг) и акт поступает после представления отчетности, то только в таком случае в силу обстоятельств учреждение вправе отразить расходы в следующем отчетном периоде. Вместе с тем, поскольку Инструкцией по бюджетному учету указанный порядок не регламентирован, учреждение должно иметь документы, подтверждающие факт получения акта после даты представления отчетности. Кроме того, такой порядок начисления расходов должен быть обоснован и раскрыт в положении об особенностях ведения бюджетного учета и согласован с главным распорядителем средств бюджета (п.181 Инструкции по бюджетному учету). Суммы оказанных услуг отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета.

Все расчетные обязательства в обязательном порядке должны быть подтверждены данными проведенных инвентаризаций.

Отметим, что инвентаризация расчетов должна быть не только частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годового отчета, но и действенным механизмом текущего внутреннего контроля, способствующим повышению эффективности использования бюджетных средств организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, своевременности взаиморасчетов по заключенным договорам и поставок товарно-материальных ценностей.

Основными целями инвентаризации расчетов является выявление реальной дебиторской и кредиторской задолженностей организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета. Наиболее целесообразной и рациональной представляется ежеквартальная инвентаризация расчетов.

В ходе проверки органами Росфиннадзора внимание проверяющих будет обращено на фактическое наличие в бюджетном учреждении данных по инвентаризации расчетов, подтвержденных актами сверки расчетов.

Обращаем ваше внимание, что инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которых указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату. Их форма законодательно не утверждена, поэтому учреждение может ее самостоятельно разработать и утвердить в качестве отдельного приложения к учетной политике организации.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.0504089), утвержденной Приказом № 123н.

В соответствии с п.49 Приказа МФ РФ от 31 декабря 2002 г. N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения Федеральным Казначейством и его территориальными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета" суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет поступают на лицевой счет получателя средств и затем не позднее 5 дней со дня их отражения на лицевом счете получателя средств направляются его платежными поручениями в доход федерального бюджета. Таким образом, в бюджетном учете поступившая дебиторская задолженность отражается на балансовом счете 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам" и одновременно списывается с забалансового счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Суммы возвращенной дебиторской задолженности прошлых лет, возникшей по бюджетной деятельности, отражаются, минуя счет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", несмотря на то, что они зачисляются на бюджетный лицевой счет организации (Письмо Федерального казначейства от 26.04.2006 № 42-7.1-15/5.1-192 "О порядке компенсации расходов федеральных учреждений в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704").

2.4 Нарушения, допускаемые при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Выполняя свои функции, бюджетные учреждения используют бюджетные средства для оплаты дополнительных услуг других организаций - энерго- и водоснабжения, канализационных, поставки различного оборудования, закупки материалов. Согласно ст.157 БК РФ предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов осуществляют органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные соответственно федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления. Понятие нецелевого использования средств достаточно четко определено в ст.289 Бюджетного кодекса и нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации как направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Общепринятая классификация финансового контроля представлена на рис.2.

Рис.2. Виды финансового контроля

В соответствии со ст.266 БК РФ органами исполнительной власти, осуществляющими финансовый контроль на федеральном уровне, являются Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, главные распорядители, распорядители бюджетных средств. [1]

Проверка использования средств бюджета на приобретение товаров, работ, услуг является составной частью программы ревизий (проверок) органов Росфиннадзора. Цель проверки - контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций; выявление фактов их нецелевого использования.

При заключении государственного контракта на поставку товаров, работ, услуг бюджетное учреждение обязано руководствоваться нормами Федерального закона № 94-ФЗ. Он устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере. Согласно ст.10 данного нормативного акта государственный (муниципальный) заказ должен размещаться следующим образом:

путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;

без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика, на товарных биржах).

Государственный (муниципальный) заказ на приобретение товаров (работ, услуг) заключается только путем проведения аукциона, если они поименованы в Перечне товаров, работ, услуг, размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, утвержденном Распоряжением Правительства РФ от 27.02.2008 № 236-р. Если товары, работы, услуги включены в указанный перечень, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд путем проведения конкурса не допускается.

В тех случаях, когда размеры закупок одноименных товаров (работ, услуг) не превышают в квартал установленный ЦБ РФ предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, бюджетное учреждение вправе заключить договор у единственного поставщика без проведения конкурса (пп.14 п.2.1 ст.55 Федерального закона № 94-ФЗ ). По итогам размещения таких заказов могут быть заключены государственные или муниципальные контракты, а также иные гражданско-правовые договоры в соответствии с ГК РФ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.07.2007 № Д04-2839 "О разъяснениях, связанных с применением Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ" ). Однако заключение таких договоров на закупки товаров, работ, услуг у единственного заказчика следует производить с согласованием Министерства экономического развития Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 94 "О федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном на осуществление контроля в сфере размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных государственных нужд" контроль в сфере проведения государственных закупок осуществляет Федеральная антимонопольная служба (ФАС РФ) (исключение составляют поставки по оборонному заказу). Она вправе проводить как плановые, так и внеплановые проверки исполнения требований Федерального закона № 94-ФЗ. Приказом ФАС РФ от 14.11.2007 № 379 утвержден Административный регламент Федеральной антимонопольной службы по исполнению государственной функции по рассмотрению жалоб на действия (бездействие) заказчика, уполномоченного органа, специализированной организации, конкурсной, аукционной или котировочной комиссии при размещении заказа на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.

Одним из грубых нарушений по своей массовости является неисполнение требований ст.73 БК РФ . В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти Российской Федерации, государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, под которым следует понимать документ, содержащий перечень приобретенных товаров (работ, услуг), оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст.73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:

краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;

наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

цену и дату закупки.

Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства. [38]

Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг.

Обязательной формы реестра федеральное законодательство не устанавливает. Однако многие органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по отношению к своим подведомственным учреждениям определили стандартные формы реестров закупок. Отсутствие реестра закупок расценивается проверяющими Росфиннадзора как нарушение положений БК РФ, в частности ст.73 .

Следующим типичным нарушением можно назвать отсутствие публикации извещения о размещении заказов в сети Интернет. В этом случае нарушаются требования п.1 ст.21 и п.1 ст.42 Федерального закона № 94-ФЗ . Также не всегда публикуются в официальном печатном издании протоколы рассмотрения заявок на участие в размещении заказов, как того требуют п.11 ст.28 и п.4 ст.47 Федерального закона № 94-ФЗ .

Еще одно нарушение заключается в том, что при проведении учреждениями открытых конкурсов конкурсной комиссией не всегда проводится проверка на отсутствие у участников конкурса задолженности по налогам и иным платежам в бюджеты, что не соответствует требованиям п.6 ст.11 Федерального закона № 94-ФЗ .

Кроме вышеперечисленных нарушений на практике встречаются:

нарушения сроков размещения извещений о проведении запроса котировок (конкурса) на официальном сайте (п.1 ст.45 Федерального закона № 94-ФЗ );

изменение цены контракта на приобретение товаров работ, услуг после проведения конкурса более чем на 10% (п.6 ст.9 Федерального закона № 94-ФЗ );

отсутствие подписей членов комиссии (присутствующих на заседании) в протоколе рассмотрения котировочных заявок (ч.4 ст.47 Федерального закона № 94-ФЗ );

отсутствие в котировочной заявке информации о характеристике поставляемых товаров, наименовании и объеме выполняемых работ, оказываемых услуг (п.2 ч.1 ст.44 Федерального закона № 94-ФЗ );

включение в извещения о проведении конкурса указаний на товарные знаки, знаки обслуживания, влекущие за собой ограничение участников размещения заказа (п.3 ст.22 Федерального закона № 94-ФЗ ).

За нарушения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, в соответствии со ст.7.29 -7.32 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность. [37]

Глава 3. Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований

3.1 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на полноту финансирования бюджетного учреждения

Наличие дебиторской и кредиторской задолженностей, их рост или снижение, изменение в структуре оказывают влияние на полноту финансирования учреждения. Поэтому увеличение дебиторской задолженности ограничивает финансовые возможности учреждения, а кредиторской, наоборот, их расширяет, т.е. способствует улучшению финансового положения.

Дебиторская и кредиторская задолженности оказывают влияние на полноту финансирования учреждений, т.е. могут повышать их эффективность или снижать. Таким образом, можно утверждать, что превышение дебиторской задолженностью кредиторской приводит к извлечению средств из оборота учреждения, а превышение кредиторской задолженностью дебиторской - к вовлечению средств в оборот учреждения или организации. Из сказанного следует, что экономический анализ расчетных статей баланса позволит получить более полное представление о состоянии и эффективности процесса финансирования и управлении им на протяжении текущего бюджетного года.

Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженности в Министерстве проводиться по данным баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Для анализа воспользуемся таблицей 2.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о существенных изменениях, как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности.

Таблица 2 - Анализ состава, структуры и изменения дебиторской задолженности, руб.

Расчеты с дебиторами	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный период
Расчеты с дебиторами	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	Абсолют. отклон.	Относит. отклон.
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты по выданным авансам (0 206 00 000)	7158817,85	99,9	5351784,07	100,62	-1807033,78	74,7
Расчеты с подотчетными лицами (0 208 00 000)	1696,54	0,1	-36366,08	-0,61	-38062,62	214,5
Итого	7160514,39	100	5318417,99	100	-1842096,4	74,2

По данным таблицы 6 можно сказать, что дебиторская задолженность на конец года значительно уменьшилась на 1842096,4 (74,2%). Это обусловлено тем, что дебиторы погасили задолженность перед министерством за оплаченные авансом товары, услуги и работы.

Изменение в структуре дебиторской задолженности и ее уменьшение в конце года по сравнению с началом говорят об улучшении процесса финансирования учреждения, так как средства, отпущенные из госбюджета и использовавшиеся другими учреждения и организации, восстанавливаются.

После общего ознакомления с составом, структурой и изменением дебиторской задолженности необходимо дать ее оценку с точки зрения реальной стоимости, так как она может быть взыскана не вся. Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или текущие условия могут быть учтены только частично. В результате убытки могут быть существенными. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Однако его нельзя распространять на изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста процента невозврата. По этой причине целесообразно изучить:

процент невозврата дебиторской задолженности, который приходится

на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), а также влияние неплатежа одного из главных должников на финансовое положение учреждения;

распределение дебиторской задолженности по срокам ее образования;

долю в дебиторской задолженности, которую составит продление

ранее образовавшейся и невостребованной, но признаваемой должником задолженности;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу

потребителя, например его право на возврат товаров, работ и услуг.

Анализ наличия состава, структуры и изменения кредиторской задолженности должен начинаться с подтверждения достоверности информации о кредиторской задолженности по видам и срокам. Для этого должны изучаться договоры, точность записей в долговых обязательствах и сведениях об уплате, проводиться личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах учреждения. Важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву деловых отношений. [35]

В процессе анализа учитывается наличие задолженности по каждому виду расчетов на отчетную дату, ее изменение в сравнении с началом отчетного периода, т.е. изучается состав и структура кредиторской задолженности в УФНС России по КБР по данным таблицы 3.

По данным таблицы 3 видно, что кредиторская задолженность учреждения на конец года отсутствует, что свидетельствует о погашении задолженности.

Таблица 3 - Анализ состава, структуры и изменения кредиторской задолженности, тыс. руб.

Расчеты с кредиторами	На начало года		На конец года		Изменение за отчетный период
Расчеты с кредиторами	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	Абсолют. отк	Относ. откл
1	2	3	4	5	6	7
Расчеты по принятым обязательствам (0 302 00 000), в т. ч. Расчеты по принятым обязательствам по оплате услуг по содержанию имущества (0 302 08 000) Расчеты по принятым по приобретению основных средств (0 302 19 000)	6088,9 267, 2 1601, 3	96,5 4,38 26,2	6633,2	97,3	544,3	108,9
Расчеты по платежам в бюджеты (0 303 00 000), в т. ч. Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенс. страх. в РФ (0 303 02 000)	220, 6 9, 0	3,49 4,07	182,8 35, 8	2,6 19,5	37,8 26,8	82,8 397,7
Итого	6309, 5	100	6816, 0	100	506,5	108,02

Как показывают данные таблицы, в составе и структуре кредиторской задолженности министерства за год произошли изменения в сторону увеличения. Рост задолженности перед поставщиками и подрядчиками на конец года относительно его начала составил 108,9%, или 544,3 руб.

Фактором, повлиявшим на рост превышения дебиторской задолженности для бюджетных средств, является в первую очередь снижение кредиторской задолженности. Взаимные неплатежи налицо, так как дебиторская задолженность выше кредиторской.

Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, поскольку бюджетными средствами учреждения пользуются другие организации и учреждения. В этом случае необходимо усилить контроль за образованием и истребованием дебиторской задолженности в сроки, установленные законодательством. Это приведет к улучшению финансирования учреждения. Кроме этого, в условиях рыночного механизма хозяйствования должны неукоснительно соблюдаться принципы: продавай за наличные, покупай в кредит; кредитуй на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит; при сделках обязательно проверяй платежеспособность партнера.

При существующих в нашей республике условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов, а, по сути, значительная ее часть, как правило, может быть отнесена к безнадежной дебиторской задолженности. Это состояние диктуется тем, что при взаимных расчетах в большинстве случаев невозможно добиться полного выполнения обязательств со стороны партнеров по взаиморасчетам.

Если будут установлены случаи перечисления денежных средств другим организациям по бестоварным счетам с целью фиктивного освоения ассигнований, то эти суммы в полном размере по распоряжению финансовых органов изымаются в доход соответствующего бюджета и исключаются из состава дебиторской задолженности при определении ее зачета. [36]

Дебиторская задолженность - это долг контрагента, который возникает вследствие проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией товаров, работ, услуг, неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц. Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок по условиям договора, другая - погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть задолженности образует безнадежную дебиторскую задолженность.

При этом устанавливают:

причины и виновников образования задолженности, давность ее

возникновения и реальность получения;

не пропущены ли сроки исковой давности;

какие меры принимались для погашения задолженности;

проводились ли встречные проверки;

составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых

дебиторы признают свою задолженность;

велась ли претензионно-исковая работа;

проводился ли контроль исполнения договорных обязательств.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:

наличие задолженности работников учреждения за пользование

основными средствами и инвентарем;

отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности,

несданную при увольнении спецодежду и др.

В ходе проведения инвентаризации расчетов необходимо проверить правильность и своевременность списания дебиторской и кредиторской задолженности, т.к этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кредиторская и дебиторская задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты учреждения в соответствии с общим сроком исковой давности, установленным ГК РФ (ст. 196) в три года.

Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как неучет или сокрытие доходов учреждения.

3.2 Использование нетрадиционных методов анализа в оценке эффективности использования бюджетных средств

Новая система бюджетного учета обеспечивает возможность оценки эффективности и результативности использования бюджетных средств. Необходимость такой оценки продиктована ограниченностью бюджетных средств.

Концепцией реформирования бюджетного процесса в 2004 - 2006 годах, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов", было определено, что бюджетополучатели в рамках осуществления своей деятельности должны максимально эффективно расходовать бюджетные ресурсы. Президент РФ ежегодно в своих посланиях Федеральному собранию отмечает, что бюджетная политика должна формироваться исходя из решения проблем макроэкономической сбалансированности, повышения эффективности и прозрачности управления общественными финансами (Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ от 30.05.2006 "О бюджетной политике в 2007 году"). Эти цели предполагается достичь путем:

разработки стратегии расходования бюджетных средств исходя из долгосрочных тенденций;

повышения результативности расходования бюджетных средств (расходы бюджетов всех уровней должны быть ориентированы на достижение конечного результата наиболее эффективным способом);

повышения уровня среднесрочного планирования;

увеличения степени самостоятельности и ответственности главных распорядителей (разработка и внедрение методов и процедур оценки качества финансового менеджмента на ведомственном уровне, развитие внутреннего аудита, укрепление финансовой дисциплины);

обеспечения прозрачности и эффективности закупок для государственных и муниципальных нужд.

Для решения задач главные распорядители (распорядители) требуют от подведомственных им бюджетополучателей эффективно использовать бюджетные ассигнования.

Начиная с 2005 года, перед контрольными органами поставлена задача выявлять в ходе проверки не только нецелевое использование бюджетных средств, нарушение бюджетного, гражданского и трудового законодательства РФ, но и производить оценку эффективности использования бюджетных средств. Однако в настоящее время такая оценка контрольными органами проводится далеко не всегда. Виной тому отсутствие методики проверки эффективности расходования бюджетных средств. Финансовый контроль в малой степени затрагивает вопросы эффективности использования бюджетных средств и качества финансового менеджмента, а его результаты практически не используются при формировании бюджетов и принятии управленческих решений. Следовательно, в ближайшее время при проведении мероприятий финансового контроля действия контрольных органов в большей степени будут направлены на выявление фактов неэффективного и нерезультативного использования бюджетных средств, а в государственном секторе будет организована эффективная система аудита результативности бюджетных расходов. [21]

Таким образом, на сегодняшний день одна из самых актуальных тем в сфере государственных финансов - реформирование бюджетного процесса, который предполагает эффективное и рациональное использование бюджетных средств не только при разработке стратегических государственных программ, но и в первую очередь при их реализации участниками бюджетного процесса. Организация рационального и эффективного расходования бюджетных ресурсов необходима в любом современном обществе, поскольку существенно влияет на достижение оптимальных параметров функционирования экономики и решение стоящих перед государством приоритетных задач. Теоретически любое общество стремится использовать свои ресурсы максимально эффективно. Следовательно, необходимость оценки результативности и эффективности расходования бюджета продиктована требованиями общества. Возникает вопрос: что такое эффективность? На законодательном уровне это понятие не утверждено. Принимая во внимание мнение специалистов в области государственных финансов, можно сказать о том, что под эффективностью расходования бюджетных средств следует понимать достижение поставленных целей и задач в рамках реализации государственных программ путем соотношения полученного результата и произведенных затрат. Соответственно, критерии эффективности характеризуют объем произведенных расходов на предоставленные государством услуги (выполненные работы). [35]

Ниже рассмотрим показатели, применяя которые, контрольные органы будут оценивать эффективность использования бюджетных средств. Кроме того, представим рекомендации, как в настоящее время бюджетные учреждения могут доказать своим главным распорядителям (распорядителям), что потраченные ими бюджетные ресурсы были использованы эффективно и рационально. Прежде чем привести параметры оценки эффективности, рассмотрим модель управления государственными финансами, которая применяется сегодня.

Мировой практический опыт свидетельствует о том, что каждой стране присуща своя модель управления государственными финансами, условно можно выделить две:

результативная модель;

затратная модель.

Таким образом, применение результативной модели управления бюджетными средствами предполагает контроль и управление результатами при установлении лишь верхних границ затрат (утверждении расхода денежных средств на единицу объема затрат). Получателям бюджетных средств устанавливаются количественные и качественные задания, для выполнения которых им выделяются лимиты бюджетных ассигнований. В рамках этих лимитов они могут оптимизировать свою деятельность, направив сэкономленные средства на собственные нужды. Тем самым устраняется противоречие интересов распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей.

Приведем пример. Бюджетному учреждению выделено 250 000 руб. (без разбивки по кодам экономической классификации) и установлено, что в течение 2007 года оно должно выполнить 2 000 заказов по оказанию услуг. Качество оказанных бюджетным учреждением услуг должно соответствовать ГОСТу.

По окончании финансового года учреждение представляет главному распорядителю отчет, в котором с разбивкой по кодам бюджетной классификации отражаются направление расходования средств и качество оказанных услуг. Контрольные органы при проверке исследуют соответствие плановых показателей фактическим, выявляют отклонения и причины, приведшие к ним. Предположим, что бюджетное учреждение, потратив выделенные ему денежные средства, выполнило лишь 1 800 заказов на оказание услуг. Является ли данный факт неэффективным использованием бюджетных средств? Причинами, приведшими к отклонениям стоимости услуги в регионе, могут быть более высокие по сравнению с первоначальной расценкой на коммунальные платежи или приобретение дорогостоящего оборудования, что также приводит к увеличению себестоимости услуги. Это не может свидетельствовать о неэффективном использовании бюджетных средств, например, приобретение нового оборудования способствует росту производительности и улучшению качества оказываемых услуг.

Таким образом, результативная модель управления бюджетными средствами обеспечивает самостоятельность бюджетополучателей при принятии ими решений и позволяет в полной мере оценить результаты проделанной ими работы, поскольку применение результативной модели управления бюджетными средствами предполагает наличие плановых и фактических показателей.

На сегодняшний день в России преобладает затратная модель управления бюджетными средствами. Она характеризуется отсутствием самостоятельности бюджетополучателей при расходовании ими бюджетных ассигнований. Оценить эффективность расходования бюджетных ассигнований при использовании затратной модели управления бюджетными ресурсами, крайне сложно ввиду отсутствия установленных на законодательном уровне конечных результатов деятельности, которые должны быть достигнуты. Тем не менее, это возможно. Ниже приведены показатели для расчета оценки эффективности. Данная модель, несмотря на недостатки, очень стабильна, поскольку:

привычна и удобна как главным распорядителям (распорядителям), так и получателям бюджетных средств;

не предполагает доверия к бюджетополучателям (предоставляет им ограниченный круг полномочий).

Принимая во внимание указанные выше задачи, можно предположить, что в России формируется новая модель управления бюджетными ресурсами, которая по своим характеристикам близка к результативной. Президент поставил перед Правительством следующие задачи, на решении которых нужно сосредоточиться при формировании и реализации бюджетной стратегии:

1) проводить анализ эффективности всех расходов бюджета, в связи с чем уже на этапе разработки отдельных мероприятий и комплексных программ Правительству следует определять цели выполняемых действий и оценивать их последствия. Полагаем, что до бюджетополучателей вместе с бюджетными ассигнованиями будут доводиться количественные и качественные показатели работы;

2) применять механизмы, стимулирующие бюджетные учреждения к повышению качества оказываемых услуг и эффективности бюджетных расходов, расширять полномочия главных распорядителей бюджетных средств по определению форм финансового обеспечения оказания государственных услуг. В сферах, где это целесообразно, планируется внедрение форм финансирования, обеспечивающих взаимосвязь между результатами деятельности учреждения и суммой выделяемых ему средств. Предполагается предоставить бюджетным учреждениям право самостоятельно определять направления расходования средств;

3) повысить качество финансового менеджмента в бюджетном секторе. Данную задачу предполагается реализовать путем увеличения степени ответственности органов исполнительной власти и бюджетных учреждений за результативность бюджетных расходов и создания стимула для обеспечения прозрачности и эффективности использования бюджетных средств.

Бюджетные ассигнования бюджетным учреждениям доводятся в рамках реализации определенной государственной программы. Следовательно, должны разрабатываться как общие критерии оценки эффективности, так и для конкретной программы. Любая государственная программа предполагает достижение определенных целей, поэтому, несмотря на отсутствие на сегодняшний день практики доведения до бюджетополучателей главными распорядителями (распорядителями) бюджетного учреждения конечных результатов деятельности, на основании положений государственной программы бюджетное учреждение может определить цели, гарантирующие наиболее эффективное использование бюджетных ассигнований.

Несмотря на то, что критерии оценки эффективности индивидуальны для каждой программы, можно выявить и систематизировать общие критерии, которые позволят оценить работу бюджетного учреждения любой социальной направленности.

Заметим, что на сегодняшний день механизмы, методы и критерии оценки деятельности бюджетных учреждений находятся на стадии разработки и законодательно не утверждены. В таблице 4 представлены критерии эффективности, сгруппированные по видам.

Таблица 4 - Критерии оценки деятельности учреждения

Критерии	Основной признак эффективности	База для формирования оценки
Правовые	Отсутствие нарушений в процессе деятельности учреждения	Данные проверок налоговых, контрольно-ревизионных, прокуратуры, прочих контролирующих органов
Экспертные	Отсутствие жалоб и положительные отзывы граждан о деятельности бюджетного учреждения	Анализ обращений граждан, публикаций в прессе, опросов общественного мнения
Социальные	Мнение компетентных работников об общественной полезности и эффективности деятельности учреждения	Необходимые для экспертизы сведения
Прагматические (достоверные)	Результаты деятельности учреждения	Данные годовых и квартальных отчетов, статистические, прочие сведения о результатах деятельности

Правовые, экспертные и социальные критерии формируются аналитически на основе интеграции в единое целое объективных и субъективных оценок. Прагматический критерий представляет наибольший интерес, так как он наиболее объективен и является ключевой составляющей системы формирования и исполнения бюджета, ориентированной на результат. Однако для обоснованной оценки эффективности деятельности бюджетного учреждения по прагматическому критерию необходимы нормативы по каждому из видов услуг или база для сравнения.

Прагматический критерий оценки деятельности учреждения определяется так:

Ппраг1 = Коу х Кку / З, где: (1)

Коу - показатель, характеризующий объем услуг;

Кку - показатель, характеризующий качество услуг;

З - затраты на выполнение данных услуг в год.

Рассмотрим, как рассчитывается каждая составляющая данного показателя.

Затраты на выполнение услуг можно разделить на условно-минимальные (необходимые для базового обеспечения жизнедеятельности учреждения - расходы на оплату труда управленческого и основного персонала, коммунальные платежи и др.) - Змин. и условно-дополнительные (направленные на повышение эффективности деятельности - приобретение дорогостоящего оборудования, способствующего увеличению объема и улучшению качества производства, на привлечение к работе высококвалифицированных сотрудников и др.) - DЗ:

З = Змин. + DЗ (2)

Качество услуги (Кку) можно оценить посредством сопоставления цели (Ц) с полученным результатом (Р):

Кку = Р / Ц + R (А - З), где (3)

А - затраты на оказание услуги коммерческими организациями;

R - показатель альтернативности, характеризующий важность стоимостного фактора и доступность альтернативных методов предоставления услуг;

Р/Ц - результат, выраженный в количественном выражении, разделенный на поставленную цель, также выраженную в количественном выражении. Этот показатель равен единице, если организация достигает поставленные перед ней цели.

Показатель альтернативности определяется экспертным путем. Он равен нулю, если данный вид услуг не может быть оказан ни одной коммерческой организацией. В случае если затраты ниже, чем стоимость предоставления услуги альтернативным способом, Кку будет больше единицы, если затраты бюджетного учреждения высоки, то Кку будет меньше единицы. Эффективной следует считать деятельность учреждения, если Кку больше или равен единице.

Коэффициент объема предоставления услуг рассчитывается следующим образом:

Коу = DКоу / З, где: (4)

DКоу - изменение объема предоставленных услуг по сравнению с предыдущим периодом.

Если дополнительные затраты не увеличивают коэффициент объема предоставленных услуг, а уменьшают его, следует говорить о неэффективности расходов бюджетного учреждения. В данном случае для дополнительного анализа можно провести оценку эффективности труда специалистов учреждения:

Ппраг2 = Отр. / Онорм., где: (5)

Отр., Онорм. - объем труда, выполняемый подразделением, фактический и по норме труда в часах соответственно.

Нормы труда по некоторым видам работ установлены в законодательстве Российской Федерации (нормативы для работников бухгалтерских и финансовых служб, информационной сферы, занимающихся документационным обеспечением). В случае отсутствия необходимой нормы можно прибегнуть к анализу данных за предыдущий период или сравнить с результатами других учреждений, предоставляющих аналогичные услуги.

Рассмотрим пример. Бюджетное учреждение в конце 2007 года при составлении бюджетной отчетности решило рассчитать эффективность своей финансовой работы в этом году и отразить результаты в Пояснительной записке по форме 0503160. Для расчета эффективности учреждение располагает следующими сведениями:

согласно статистическим данным стоимость единицы подобных услуг, оказываемых коммерческими организациями, составляет 250 руб.;

условно-минимальные затраты на единицу услуг, необходимые для обеспечения функционирования учреждения, равны 130 руб.;

дополнительные затраты на единицу услуг, направленные на повышение эффективности деятельности, - 56 руб.;

показатель альтернативности - 1,04;

изменение объема предоставленных услуг по сравнению с прошлым годом - 850 ед.

В силу того, что главный распорядитель не доводил до бюджетного учреждения информацию о том, какое количество услуг должно быть им оказано, показатель соотношения достигнутых результатов к поставленным целям (Р/Ц) равен 0.

Затраты (З) на единицу услуг равны 186 руб. (130 + 56).

Показатель качества услуг (Кку) - 66,56 (1,04 (250 - 186) руб).

Показатель, характеризующий объем предоставленных в течение 2007 года услуг (Коу), - 4,57 (850 ед. / 186 руб).

Прагматический показатель эффективности - 1,63 (4,57 х 66,56/186 руб).

Поскольку полученный показатель 1,63 больше единицы, можно сделать вывод о том, что в течение 2007 года деятельность бюджетного учреждения была эффективна.

На наш взгляд, расчет прагматического критерия эффективности использования бюджетных ассигнований осложнен системой управления бюджетными средствами, которая не предполагает административного доведения распорядителями бюджетных средств бюджетополучателям конкретных целей и задач. В связи с этим сегодня можно достичь эффективного использования государственных ресурсов только увязкой интересов бюджетополучателей и распорядителя бюджетных средств, что, на наш взгляд, не совсем верно. Безусловно, взаимная заинтересованность бюджетополучателей и их главных распорядителей (распорядителей) в достижении целей быть должна, но этого недостаточно для обеспечения эффективности использования общегосударственных финансов.

Критерии оценки деятельности получателей бюджетных средств, взаимосвязанные с конкретными государственными программами, необходимы, прежде всего, для улучшения системы внутреннего и внешнего бюджетного контроля и аудита, отвечающей современным требованиям. Внутренний контроль должен быть направлен на предотвращение неэффективных решений и нарушений бюджетных обязательств. Он может включать элементы внутреннего арбитража, нацеленного на разрешение споров внутри организации и сглаживание конфликтов.

Внешний контроль должен быть сконцентрирован на качестве выполнения бюджетных заданий, функциональных обязанностей, на целевом использовании средств, оценке эффективности бюджетных расходов, ревизии контрактов и прочем.

Заключение

Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за работы, услуги и материальные ценности являются важным элементом в системе бюджетного учета.

Государственный контракт - это договор, заключенный органом государственной власти, бюджетным учреждением, уполномоченным органом или организацией от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных нужд, предусмотренных в расходах бюджета.

Государственные (муниципальные) контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков и подрядчиков) делятся на два вида:

приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности.

В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Бюджетной смете лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования.

приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, товаров, работ, услуг и т.д. для ведения предпринимательской деятельности.

Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты можно классифицировать по своему характеру на следующие группы:

4) одногородние расчеты - расчеты, осуществляемые внутри города;

5) иногородние расчеты - расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;

6) международные расчеты - производимые между плательщиком

и получателем, находящимся на территориях разных государств.

Министерство экономического развития и торговли КБР приобретает основные средства (компьютеры, оргтехнику, мебель и т.д.), материальные запасы, различные консультационные и информационные услуги у поставщиков. В качестве поставщиков услуг связи, например, выступают "Мобиком-Кавказ", "ЮТК", "МТС", "МТТ". Основным поставщиком консультационных услуг является "Консультант-Нагоев".

Учет бюджетных обязательств по договорам осуществляют органы Федерального казначейства (ОФК) в соответствии с Правилами учета органами Федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета .

Перед контрольными органами поставлена задача выявлять в ходе проверки не только нецелевое использование бюджетных средств, нарушение бюджетного, гражданского и трудового законодательства РФ, но и производить оценку эффективности использования бюджетных средств. Однако в настоящее время такая оценка контрольными органами проводится далеко не всегда. Виной тому отсутствие методики проверки эффективности расходования бюджетных средств. Финансовый контроль в малой степени затрагивает вопросы эффективности использования бюджетных средств и качества финансового менеджмента, а его результаты практически не используются при формировании бюджетов и принятии управленческих решений. Следовательно, в ближайшее время при проведении мероприятий финансового контроля действия контрольных органов в большей степени будут направлены на выявление фактов неэффективного и нерезультативного использования бюджетных средств, а в государственном секторе будет организована эффективная система аудита результативности бюджетных расходов.

Список литературы

Основная:

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации, с изм. и доп. на 09.02.2009

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II и III

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

5. Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11 2006)"О бухгалтерском учете"

6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ (ред. от 08.11.2007)"О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд"

7. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. "Об аудиторской деятельности"

8. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

9. Федеральный закон от 11.01.1995 г. №4-ФЗ (ред. от 24.07.2007)"О Счетной палате Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 21.07.1997 г. №119-ФЗ (ред. от 26.06.2007)"Об исполнительном производстве"

11. Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 №100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам"

12. Постановление Правительства РФ от 20.02.2006 № 94 "О федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном на осуществление контроля в сфере размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных государственных нужд"

13. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета"

14. Приказ Минфина РФ от 10.06.2003 № 50н (ред. от 12.11 2007)"Об утверждении порядка доведения через федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета"

15. Письмо Минфина РФ от 16.12.2002 №03-01-01/18-469 "О правах получателей бюджетных средств"

16. Письмо Минфина РФ от 21.07.2005 №02-05-03/2221 "Об администрировании доходов бюджетов бюджетной системы РФ"

17. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ от 30 декабря 2008г. №148н

18. Администрирование доходов // Бюджетный учет, [Текст]: 2007, № 2, стр.11-13

19. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях [Текст]. - М.: 200. - 430 с. 2006

20. Балдина С.В. Бюджетный учет в Российской Федерации [Текст]. - М.: МЦФЭР, 2008. - 816 с.

21. Ивашкевич Л.С., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. - 275 с.

Дополнительная:

22. Безрученко Г.А., Сергеева К.В. Задолженность от А до Я [Текст] // Бюджетный учет. - 2007. - №11. - с.13-17

23. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях [Текст] / Под ред. В.М. Радионовой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.

24. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации [Текст]. Учебник / А.М. Годин, И.В. Подпорина- М.: Маркетинг, 2007.

25. Бюджетная система России Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

26. Бюджетная система Российской Федерации [Текст]: Учебник / М.В. Романовский и др.; Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2007. - 346 с.

27. Бюджетный процесс в Российской Федерации [Текст]: Учебное пособие /Л.Г. Баранова, О.В. Врублевская и др. - М.: "Перспектива": ИНФРА - М,07

28. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета [Текст]. - М.: Омега, 2008. - 328 с.

29. Зернова И. Списание дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2006. - №2. - с.18-19

30. Колесников С.И. О процедуре проведения аудита эффективности использования бюджетных средств [Текст] // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №23. - с.26-28

31. Кондраков Н.П. Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях [Текст]. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2008. - 336 с.

32. Максимова Л. Администраторы доходов: порядок отражения в бюджетном учете поступлений [ Текст] // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - №7. - с.16-19

33. Максимова Л. Закрепление доходов за администраторами поступлений [Текст] // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - №10. - с.18-20

34. Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений [Текст] // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, № 6, стр.16-28.

35. Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №5. - с.39-45

36. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций [Текст]: учебное пособие. - М.: Новое знание, 2005. - 631с.

37. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №18. - с.54-63

38. Родионова В.М.,Баятова И.М. , Маркина Е. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях [Текст]. - М.: Изд-во "ФБК-ПРЕСС", 2007. - 232с.

39. Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов [Текст]. - М.: Наука, 2004. - с.65-66

40. Самойлов И.В. Бюджетный учет дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // БиНО: Силовые ведомства. - 2007. - №10. - с.23-25

41. Сильвестрова Т. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств при современной модели управления бюджетными ресурсами [Текст]. - 2007. - №5. - с.26-29

42. Сильвестрова Т. Погашение кредиторской задолженности [Текст] // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - №1. - с.28-31.

43. Слива И. Бюджетный учет в бюджетном учреждении. [Текст] Часть 1. М.: Филиал Воениздата, 2006г. - 256с.

44. Смачило В., Дубровская Е. Управление дебиторской задолженностью // Финансовый директор. - 2007. - №5. - с.10-13

Приложения

Приложение 1

Классификация операций сектора государственного управления

+----------+-------------------------------------------------------------------+

+Код----+ -------------Наименование показателя --------------------+

+---------+--------------------------------------------------------------------+

100 Доходы

110 Налоговые доходы

120 Доходы от собственности

130 Доходы от оказания платных услуг

140 Суммы принудительного изъятия

150 Безвозмездные поступления от бюджетов

151 Поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

152 Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

153 Поступления от международных финансовых организаций

160 Взносы на социальные нужды

170 Доходы от операций с активами

171 Доходы от переоценки активов

172 Доходы от реализации активов

173 Чрезвычайные доходы от операций с активами

180 Прочие доходы

200 Расходы

210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда

211 Заработная плата

212 Прочие выплаты

213 Начисления на выплаты по оплате труда

220 Оплата работ, услуг

221 Услуги связи

222 Транспортные услуги

223 Коммунальные услуги

224 Арендная плата за пользование имуществом

225 Работы, услуги по содержанию имущества

226 Прочие работы, услуги

230 Обслуживание государственного (муниципального) долга

231 Обслуживание внутреннего долга

232 Обслуживание внешнего долга

240 Безвозмездные перечисления организациям

241 Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям

242 Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

250 Безвозмездные перечисления бюджетам

251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

253 Перечисления международным организациям

260 Социальное обеспечение

261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения

262 Пособия по социальной помощи населению

263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления

270 Расходы по операциям с активами

271 Амортизация основных средств и нематериальных активов

272 Расходование материальных запасов

273 Чрезвычайные расходы по операциям с активами

290 Прочие расходы

300 Поступление нефинансовых активов

310 Увеличение стоимости основных средств

320 Увеличение стоимости нематериальных активов

330 Увеличение стоимости непроизведенных активов

340 Увеличение стоимости материальных запасов

400 Выбытие нефинансовых активов

410 Уменьшение стоимости основных средств

420 Уменьшение стоимости нематериальных активов

430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов

440 Уменьшение стоимости материальных запасов

500 Поступление финансовых активов

510 Поступление на счета бюджетов

520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале

530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале

540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам

550 Увеличение стоимости иных финансовых активов

560 Увеличение прочей дебиторской задолженности

600 Выбытие финансовых активов

610 Выбытие со счетов бюджетов

620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале

630 Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале

640 Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам

650 Уменьшение стоимости иных финансовых активов

660 Уменьшение прочей дебиторской задолженности

700 Увеличение обязательств

710 Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу

720 Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу

730 Увеличение прочей кредиторской задолженности

800 Уменьшение обязательств

810 Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу

820 Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу

830 Уменьшение прочей кредиторской задолженности

Приложение 2

Код аналитического счета и классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ)

Направление расходов	По выданным авансам (206)	С подотчетными лицами (208)	По принятым обязательствам (302)	КОСГУ
Заработная плата	020601000	020801000	030201000	211
Прочие выплаты	020602000	020802000	030202000	212
Начисления на оплату труда	020603000	020803000	030203000	213
Услуги связи	020604000	020804000	030204000	221
Транспортные услуги	020605000	020805000	030205000	222
Коммунальные услуги	020606000	020806000	030206000	223
Арендная плата за пользование имуществом	020607000	020807000	030207000	224
Услуги по содержанию имущества	020608000	020808000	030208000	225
Прочие услуги	020609000	020809000	030209000	226
Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям	020610000	020810000	030210000	241
Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организации	020611000	020811000	030211000	241
Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ	020612000	020812000	030212000	251
Безвозмездные и безвозвратные перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	020613000	020813000	030213000	252
Безвозмездные и безвозвратные перечисления международным организациям	020614000	020814000	030214000	253
Пенсии, пособия и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения	020615000	020815000	030215000	261
Пособия по социальной помощи населению	020616000	020816000	030216000	262
Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления	020617000	020817000	030217000	263
Прочие расходы	020618000	020818000	030218000	290
Приобретение основных средств	020619000	020819000	030219000	310
Приобретение нематериальных активов	020620000	020820000	030220000	320
Приобретение непроизведенных активов	020621000	020821000	030221000	330
Приобретение материальных запасов	020622000	020822000	030222000	340
Приобретение ценных бумаг, кроме акций	020623000	020823000	030223000	520
Приобретение акций и иных форм участия в капитале	020624000	020824000	030224000	530