Сельское хозяйство является важнейшей отраслью народного хозяйства. В то же время, система налогообложения в соответствии с действующим налоговым кодексом, во многом не учитывает ее специфичность. Зависимость от природно-климатических условий, плодородия почв, сезонности производства и ряда других особенностей требует индивидуального, взвешенного подхода к системе налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В последнее время законодатели уделяют немало внимания сельскохозяйственной отрасли. Так, очередь дошла и до корректировки налоговых аспектов.

Как известно, помимо системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН законодательство предусматривает еще один специальный режим налогового учета — единый сельскохозяйственный налог. Однако в отличие, например, от упрощенной системы, его могут применять только производители сельхозпродукции. То есть право на уплату этого налога имеют предприниматели и организации, которые:

- производят земледельческие и животноводческие продукты;

- осуществляют их первичную и последующую промышленную переработку, в том числе на арендованных основных средствах;

- реализуют сельхозпродукцию, объем которой составляет в общем доходе предприятия, полученном от реализации товаров, работ и услуг, не менее 70%.

Впрочем, переход на ЕСХН — дело добровольное. Компании могут применять данный режим налогообложения наряду с общим.

Рассмотрим сущность единого сельскохозяйственного налога, цель введения и эффективность применения, порядок и условия перехода на его уплату и элементы обложения единым сельскохозяйственным налогом.

1. Теоретические основы применения Единого сельскохозяйственного налога

1. 1. Цель введения и эффективность применения ЕСХН

Первоначально введение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в 2002г. преследовало две цели. С одной стороны, устранить процедуру налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а с другой – более четко увязать суммы выплачиваемых сельским товаропроизводителям налогов с объектом и качеством земельных ресурсов, используемых в хозяйственной деятельности. С учетом этих обстоятельств единый сельскохозяйственный налог можно рассматривать и как специфическую «отраслевую» модель упрощенной схемы налогообложения, и как форму налогообложения одного из природных ресурсов – земли.

Если в 2002-2003гг. обложение ЕСХН базировалось на кадастровой оценке земельных угодий и могло быть отнесено к группе налогов за пользование природными ресурсами, то с 2004г. этот налог представляет собой разновидность подоходного налога, который выплачивается сельскохозяйственными товаропроизводителями. В его рамках уже не прослеживается никакой связи с размерами и качеством сельскохозяйственных угодий.

Порядок обложения единым сельскохозяйственным налогом определяется гл. 261 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Сельскохозяйственными товаропроизводителями (ст. 346.2 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля дохода от реализации такой продукции в общем объеме дохода от реализации составляет не менее 70%.

До 20 декабря сельхозпредприятиям и фермерам нужно решить, стоит ли переходить с нового года на уплату единого сельскохозяйственного налога. Решение должно быть взвешенным, учитывающим как все особенности деятельности хозяйства, так и изменения в налоговом законодательстве.

Аргументы за ЕСХН

1. Возможность для организаций не платить налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и ЕСН, а для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН. Кроме того, переход на уплату ЕСХН позволяет не платить НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

2. Снижение налоговой нагрузки в 2–3 раза, так как значительно расширен перечень расходов, учитываемых при расчете ЕСХН.

3 Декларация по ЕСХН представляется дважды в год, то есть в два раза реже, чем при обычной системе налогообложения. Аналогично и сроков уплаты налога всего два.

4. Переход на ЕСХН позволяет, в отличие от обычной системы налогообложения, уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по подготовке в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов, необходимых для их производственной деятельности.

5. Только при применении ЕСХН возможно включать в состав затрат расходы на приобретение земельных участков (в срок не менее семи лет).

6. В затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, можно включать расходы на приобретение, создание, строительство или изготовление основных средств и нематериальных активов единовременно.

Аргументы против ЕСХН

1. Продукция организаций и предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, менее конкурентная, чем аналогичная продукция сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих обычную систему налогообложения. Причина – неприменение при едином сельскохозяйственном налоге НДС.

2. Перечень расходов (статья 346.5 НК РФ), принимаемых при применении единого сельскохозяйственного налога, закрыт. Поэтому расходы на проведение научных разработок, модернизацию и реконструкцию основных средств и некоторые другие не могут быть учтены при обложении ЕСХН.

Переход на ЕСХН избавляет организации от уплаты налога на прибыль, а индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ. Кроме того, и фирмы, и ИП, применяющие сельхозналог, могут претендовать на освобождение от выплат:

· налога на имущество, однако это касается только объектов, используемых в хозяйственной деятельности;

· единого социального налога, и эта норма применяется в отношении доходов, полученных от полученных от предпринимательской деятельности, а также в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;

· НДС, за исключением сумм этого налога, которые предприятие или ИП должны уплачивать в качестве налогового агента — например, при импорте товаров или имущества.

В то же время использование ЕСХН не освобождает фирмы и индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ за наемных работников и земельного налога.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей перевод на уплату ЕСХН означает отмену ряда налогов действующей налоговой системы:

Для организаций:	Для индивидуальных предпринимателей
НДС	НДС
Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц
Единый социальный налог	Единый социальный налог

Предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН, не будучи плательщиками единого социального налога, уплачивают, тем не менее, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, они сохраняют обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Так, сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель, будучи плательщиками ЕСХН, выплачивая заработную плату своим работникам, удерживают т перечисляют в бюджет налог на доходы физических лиц – работников.

1. 2. Плательщики Единого сельскохозяйственного налога

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие установленным критериям и перешедшие на его уплату.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственным товаропроизводителям причислены градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. Однако все необходимые условия, при которых эти организации признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, указаны непосредственно в абз.2 п.2 ст.346.2 НК РФ. При этом отменено ограничение, согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признавались только те рыбохозяйственные организации, которые по состоянию на 01.01.2002г. функционировали не менее пяти лет (то есть были созданы ранее 01.01.1997г.). Следовательно, рыбохозяйственные организации, созданные после 01.01.1997г., начиная с 2007 года вправе перейти на уплату ЕСХН.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

3) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

4) бюджетные учреждения

С 1 января 2007года сельхозтоваропроизводители могут применять ЕСХН наряду с другими специальными режимами.

Фирмы, которые по одному или нескольким видам деятельности переведены на ЕНВД, могут уплачивать ЕСХН по прочей деятельности. При этом ограничение по объему доходов (чтобы перейти на ЕСХН, доходы от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, должны составлять 70% от общего дохода) рассчитывается по результатам всех видов деятельности агрофирмы. Плательщик ЕСХН, который реализует произведенную сельхозпродукцию, в том числе продукцию первичной переработки, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни, на уплату ЕНВД не переводится.

1. 3. Порядок и условия перехода на Единый сельскохозяйственный налог

Для перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога необходимо, чтобы по итогам девяти месяцев года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление на уплату ЕСХН, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (включая переработанную) составляла не менее 70%.

В статье 346.3 НК РФ сказано, что организации, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают заявление о переходе на уплату ЕСХН. Указанные налогоплательщики подают заявление в налоговый орган по местонахождению организации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.

Пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ установлен срок подачи заявления: его подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, а сам переход возможен только с 1 января следующего года.

Не имеют право перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизной продукции;

- переведенные на систему обложения в виде единого налога на вмененный доход;

- имеющие филиалы.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с пунктом 3 статьи346.3 НК РФ не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Сделать это можно только с начала следующего календарного года, причем возврат на общий режим налогообложения возможен как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации в установленный НК РФ срок. Это единственное условие установлено пунктом 6 статьи 346.3. НК РФ. Налогоплательщик, изъявивший желание вернуться на общий режим, должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим.

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если по итогам года доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, налогоплательщик переводится на общий режим с 1 января года, в котором допущено несоответствие. В этом случае такой налогоплательщик производит перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут применять ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Однако если ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН требовалось подать одновременно с заявлением о постановке на учет, то теперь его можно представить в инспекцию в пятидневный срок с даты постановки на учет (п.2 ст.346.3 НК РФ).

Кроме того, в абз.2 п.5 ст.346.2 НК РФ указаны условия перехода на ЕСХН для тех вновь созданных организаций и предпринимателей, которые не воспользовались правом уплачивать ЕСХН с даты постановки на налоговый учет. Эти условия заключаются в следующем:

- вновь созданная организация может перейти на уплату ЕСХН с начала следующего года, если она соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам последнего отчетного периода текущего года по налогу на прибыль (или последнего отчетного периода по единому налогу при применении УСН) доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции составляет не менее 70%;

- вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель может перейти на уплату ЕСХН с начала следующего года, если он соответствует понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя и по итогам девяти месяцев текущего года доля дохода от реализации произведенной им сельхозпродукции составляет не менее 70%.

1.4. Элементы налогообложения Единым сельскохозяйственным налогом

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

В состав доходов налогоплательщика включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереазационные доходы (в соответствии с тем, как это определено гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли).

В состав расходов, на которые для целей налогообложения могут быть уменьшены доходы включаются:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- арендные (в том числе лизинговые) платежи;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты, выплаченные по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ;

- некоторые другие расходы.

Особенностью расходов для ЕСХН является специфический порядок учета расходов на приобретение основных средств.

Если основные средства приобретаются налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, то к вычету принимаются все расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства были приобретены до перехода на ЕСХН, то порядок учета этих расходов в зависимости от срока службы основных средств будет следующий:

- со сроком службы до 3 лет – в течение первого года применения единого налога;

- со сроком службы от 3 до 15 лет включительно – в течение первого года работы – 50%, в течение второго года – 30 и третьего – оставшиеся 20%;

- со сроком службы свыше 15 лет – в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2008 года введена прямая норма, согласно которой плательщики ЕСХН могут учесть в целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (вводится Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ). По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенным до перехода на спецрежим, эти затраты должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости имущества, которая списывается равномерно в течение 10 лет применения ЕСХН.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, учет убытка прошлых лет не может уменьшать облагаемую базу более чем на 30%. При этом списание убытка производиться в течение 10 налоговых периодов в след за тем периодом, в котором убытки были получены.

Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Как видно из приведенного выше описания, единый сельскохозяйственный налог фактически представляет собой существенно упрощенную модификацию налога на прибыль и исчисляется по более низкой налоговой ставке (6% вместо 20%).

По итогам отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа по ЕСХН. Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели - не позднее 30 апреля.

И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, применяющие ЕСХН, сдают следующую отчетность:

- Декларацию по ЕСХН (форма по КНД 1151059)

- Бухгалтерская отчетность

- Расчет (декларацию) по взносам в пенсионный фонд

- Расчетную ведомость по ФСС

- Сведения о средней численности

- Статистическая отчетность

Заключение

Изучив порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, можно сделать следующие выводы:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителям, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

2. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля дохода от реализации такой продукции в общем объеме дохода от реализации составляет не менее 70%.

3. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

4. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

5. Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

6. Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

7. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2005. – 672с.

2. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 159С.

3. Райзберг Б. А., Лазовский Л. Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь – 2-е изд., - М.: «ИНФРА», 2001. – 479с.

4. Гажиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство/ ГА. Гаджиев, С.Г Пепеляв. М.: ФБК - Пресс, 2003 .221 с.

5. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов//Налоги и платежи – 2005. - №6. - с. 45.

6. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России /М.Н. Карасев - М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.

7. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие \Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А..- М.:ЮНИТИ, 2005.