| Скачать .docx |
Реферат: Технологии учета прямых и непрямых затрат в себестоимость при калькуляции себестоимости с полным
Министерство образования и науки Украины
Донецкий Национальный Университет
Учетно-финансовый факультет
Реферат на тему: «Технологии учета прямых и непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат»
Подготовила:
Студентка 4 курса
Группы 0106 А
Кочережко И.Г
Преподаватель:
Костенко О.К.
Донецк 2010
Введение.
Первым этапом организации управленческого учета на предприятии является методологический, который предусматривает выбор модели управленческого учета в зависимости от цели, которая стоит перед управленческим персоналом всех уровней при осуществлении анализа, определяются объекты и методы учета затрат.
Объекты учета затрат – это первичные учетные единицы, по которым ведется аналитический учет затрат (операция, стадия, технологический процесс, производство в целом, с одной стороны; деталь, узел, отдельный вид продукции, группа изделий, заказ, с другой).
Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – совокупность приемов документирования и отражения расходов на изготовление продукции, обеспечивающих определение ее фактической себестоимости. По полноте включения расходов в себестоимость модели управленческого учета разделяются на:
1. Калькулирование полной себестоимости;
2. Калькулирование неполной («усеченной») себестоимости.
Калькулирование полной себестоимости предусматривает включение в себестоимость продукции всех производственных расходов на ее изготовление, а также административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.
Система учета полных затрат представлена традиционным для нашей страны учетом затрат на производство и калькуляцией себестоимости продукции, работ и услуг, которая предусматривает разделение расходов на прямые и непрямые.
Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем согласно принципа соотношения затрат и выгод.
Непрямые затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем. В системе управленческого учета непрямые расходы распределяются по конкретным объектам затрат (изделиям, процессам, подразделениям и т.д.) пропорционально к определенной базе распределения (машино-часы, человеко-часы, прямая заработная плата, материальные затраты и т.д.).
1. Учет прямых расходов в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.
К прямым расходам относятся: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические цели; возвратные отходы (вычитаются); основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные мероприятия; затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции; потери от технически неизбежного брака.
Материальные ресурсы отпускаются в производство по лимитно-заборным картам типовой формы № М-8, применяемым для многоразового отпуска в течение месяца одного вида сырья и основных материалов, то есть в разрезе номенклатурных номеров. Лимитно-заборные карты выписываются на основании калькуляции. Записи в этих картах делаются ежедневно по мере отпуска материалов в производство. Материалы, потребление которых носит непостоянный характер, отпускаются в производство по требованиям типовой формы № М-10.
Отпуск в производство сырья и материалов находит отражение по дебету 23 «Производство» с кредита 201 «Сырье и материалы». В себестоимость конкретных видов продукции стоимость израсходованных сырья и основных материалов включается прямо, а стоимость вспомогательных материалов на технологические цели - пропорционально стоимости или количеству (объему) сырья и основных материалов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия используются для производства конкретных видов продукции, поэтому их стоимость прямо относится в себестоимость последних.
Услуги производственного характера также имеют конкретную направленность, вследствие чего прямо включаются в себестоимость изделий.
Стоимость топлива и энергии на технологические цели включается в себестоимость конкретных видов изделий прямо.
В процессе изготовления изделий, осуществления работ, услуг могут образовываться производственные отходы - остатки сырья и материалов, которые полностью или частично утратили потребительские качества (химические и физические) начального ресурса.
Производственные отходы делятся на возвратные и безвозвратные.
Возвратные отходы могут быть использованы с повышенными затратами (снижением выхода продукции) по прямому назначению, для производства побочной продукции или реализованы на сторону (обрезки дерева, ткани, металлические стружки и т.п.). Поэтому они списываются из производства и оприходуются по ценам возможного использования или реализации.
Безвозвратные (окончательные) отходы не могут быть использованы в производстве или реализованы на сторону, а поэтому не поддаются оценке и оприходованию (угар, усушка, утруска и т.д.).
К трудовым затратам относятся основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные мероприятия. Основная заработная плата - это заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; суммы процентных или комиссионных начислений коммивояжеров; суммы авторского гонорара работникам искусства, издательств и др. предприятий. Дополнительная заработная плата включает поощрительные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством (оплата отпусков, премии за производственные результаты, надбавки за руководство бригадой, за мастерство, за совмещение профессий и т.п.; доплаты за работу в выходные и праздничные дни, в ночное время и т.д.; вознаграждения за выслугу лет; вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и др.).
Заработная плата по нормам представляет собой оплату в соответствии с действующими нормами выработки за работы, предусмотренные технологией. Она начисляется по нарядам на сдельную работу или рапортам о выработке типовых норм, установленных для конкретных типов производства и организации труда (например, наряд на сдельную работу типовой формы № Т-40, рапорт о выработке бригады типовой формы № Т-17, рапорт о выработке за смену типовой форма № Т-22 и др.).
Отклонения от норм по заработной плате представляют собой выплаты за работы, не предусмотренные технологией, а также всякого рода доплаты. При этом составляются наряды и рапорты с отличительным знаком («сигнальные» документы), листки на доплату, рапорт об отклонениях от норм по заработной плате с указанием их причин и виновников.
Основная заработная плата включается в себестоимость конкретных видов продукции либо прямо, либо по сметным ставкам на единицу изделий, рассчитанным исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.
Дополнительная заработная плата относится в себестоимость изделий прямо или пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Отчисления на социальные мероприятия производятся в соответствии с установленными процентами отчислений от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
К затратам, связанным с подготовкой и освоением производства продукции, относятся:
- пусковые расходы и затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;
- расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях.
Эти расходы предварительно собираются по дебету счета 39
«Расходы будущих периодов» с кредита корреспондирующих счетов в зависимости от назначения затрат (20 «Производственные запасы», 661 «Расчеты по заработной плате», 65 «Расчеты по страхованию» и т.д.).
Пусковые расходы и затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов списываются прямо в себестоимость освоенных изделий в течение не более двух лег с начала серийного выпуска по нормам погашения, которые рассчитываются одним из двух методов:
1) делением затрат, собранных по счету 39 «Расходы будущих периодов», на срок погашения в месяцах;
2) предварительно определяется норма погашения на одно изделие как частное от деления затрат, связанных с подготовкой и освоением производства, на объем продукции, планируемый к выпуску за период погашения. Списанию подлежит сумма, представляющая собой произведение выработанной за месяц продукции в натуральном выражении на норму погашения на одно изделие.
Расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях подлежат амортизации.
Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» потери от брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление технически неминуемого брака.
Разница между потерями от брака (Дт 24) и суммой их возмещения (Кт 24) представляет собой невозмещенные потери от технически неизбежного брака. Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотрено на расходы производства списывать потери от брака независимо от его вида (исправимый или неисправимый): Дт 23 «Производство» - Кт 24 «Брак в производстве».
Как известно, активом считаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых приведет к экономической выгоде в будущем. Исходя из этого в дебет счета 23 «Производство» с кредита счета 24 «Брак в производстве» могут быть списаны только окончательные потери от исправимого брака: производство завершено (хотя и с большими затратами) изготовлением готовой продукции, реализация которой принесет экономические выгоды в будущем. Невозмещенная сумма неисправимого брака должна быть отнесена на расходы периода (в дебет счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с кредита счета 24 «Брак в производстве»), поскольку здесь не может быть и речи об экономической выгоде.
2. Учет непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.
Все прямые расходы (материалы, оплата труда и т.д.) непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, т.е. в бухгалтерском учете такие расходы относят на дебет счета «Производство». В связи с этим их включение в себестоимость произведенной продукции никаких сомнений и недоразумений не вызывает.
В то же время непрямые расходы в момент их осуществления невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета расходов. Поэтому такие расходы учитывают на отдельных накопительно-распределительных счетах, к таким расходам относятся:
· Общепроизводственные расходы;
· Административные расходы;
· Расходы на сбыт;
· Прочие затраты операционной деятельности.
Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» общепроизводственные расходы (ОПР) являются одним из элементов производственной себестоимости продукции. Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательных производств. Общепроизводственные расходы относятся к косвенным и включаются в себестоимость конкретных изделий пропорционально принятой на предприятии базе распределения, поскольку их невозможно выделить в стоимости каждого изделия и трудно увязать с конкретной единицей продукции экономически целесообразным путем, но при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат общепроизводственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции.
Общепроизводственные расходы отличаются многообразием и зависят от отраслевой и организационной специфики производства. Они могут быть как переменными, так и постоянными. Состав расходов, включаемых в первую и во вторую группы, устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из экономической природы и условий формирования расходов.
Постоянные общепроизводственные расходы - это те расходы, которые практически не изменяются при изменении объема деятельности (амортизация оборудования при прямолинейном, ускоренном, кумулятивном, налоговом методах начисления, арендная плата, страховые платежи и т.п.).
Переменные общепроизводственные расходы изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. В основном это - расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования (косвенно-сдельная заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями, амортизация оборудования, начисленная производственным методом, стоимость масел и обтирочных материалов и т.п.).
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы», по дебету счета 91 отражаются общепроизводственные расходы, произведенные за месяц, в разрезе корреспондирующих счетов по номенклатуре статей затрат, представленной в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы»:
1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.);
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;
7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля производственных процессов и качества продукции, работ, услуг);
8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
9. Прочие расходы (потери от технически неизбежного брака, если они не выделены в отдельную статью; оплата простоев; недостачи материальных ценностей на производстве, в цехах в пределах норм естественной убыли и т.п.).
Административные расходы - это общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием. Они учитываются на активном счете 92 «Административные расходы», аналитический учет к которому ведется по следующей номенклатуре статей:
1) Общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и т.п.);
2) Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
3) Расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
4) Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);
5) Расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
6) Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
7) Расходы на урегулирование споров в судебных органах;
8) Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
9) Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
10) Прочие расходы (выходное пособие, недостачи материалов и готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли и др.).
Согласно П(С)БУ №16 "Расходы" затраты на сбыт (продажу, реализацию) продукции, услуг, товаров составляют отдельную статью отчета о финансовых результатах, а это значит, что в бухгалтерском учете должно быть предусмотрено отдельное формирование этих затрат.
К расходам на реализацию продукции, товаров, услуг относятся затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, товаров, то есть внепроизводственные затраты, в частности:
· затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, затраты на ремонт тары;
· транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения;
· затраты на погрузку в вагоны, судна, автомобили и другие транспортные средства;
· комиссионные сборы, уплаченные разным организациям в соответствии с договорами;
· комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и потому передается для реализации на комиссионных началах;
· затраты на специальные анализы, производимые во время отгрузки;
· содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;
· оплата труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта и складом, водителям и т.п.;
· затраты на рекламу и исследования рынка (маркетинг);
· расходы на командировки;
· оплата услуг сбытовых, посреднических, внешнеторговых организаций;
· аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт та содержание основных средств отдела сбыта, складов, транспортных средств, демонстрационных залов и т.п.;
· фрахт и другие выплаты, связанные с транспортировкой продукции;
· скидки (дисконт), предоставленные покупателям;
· гарантийное обслуживание покупателей.
К затратам на сбыт относятся также затраты на возмещение затрат за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и модели, представительские расходы (организация приемов), затраты на конференции и другие официальные мероприятия, включая оплату труда обслуживающего персонала в размере до двух процентов от объемов реализации продукции.
Вместе с тем, в затраты на сбыт не включаются:
· стоимость тары, которая возмещается сверх цены товара;
· затраты на тару и упаковку, если прейскурантом (или условиями договора) предусмотрен отпуск продукции без затаривания;
· затраты на тару, если затаривание продукции (согласно технологическому процессу) проводится в ценах до сдачи ее на склад готовой продукции; стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции;
· расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями;
· скидки цен, предоставленные торговым организациям для возмещения их транспортных затрат.
Прочие расходы операционной деятельности учитываются на именном счете 94, аналитический учет к которому ведется в разрезе статей представленных в П(С)БУ №16 «Расходы». Согласно этому перечню к счету 94 открыты соответствующие субсчета:
941«Расходы на исследования и разработки»;
942«Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
943«Себестоимость реализованных производственных запасов»;
944«Сомнительные и безнадежные долги»;
945«Потери от операционной курсовой разницы»;
946«Потери от обесценивания запасов»;
947«Недостачи и потери от порчи ценностей»;
948«Признанные штрафы, пени, неустойки»;
949«Прочие расходы операционной деятельности».
Заключение .
Одной из наиважнейших задач бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства производственных запасов, сырья, электроэнергии, основных средств (в виде их износа), трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также прочих расходов, связанных с производством. Исходя из указанного можно отметить, что себестоимость продукции представляет собой денежное выражение расходов на ее производство.
Сущность метода калькуляции полной себестоимости состоит в том, что к себестоимости продукции включаются прямые и непрямые расходы.
На сегодняшний день перед калькуляцией стоит задача не просто обеспечить определение фактической себестоимости , но и рассчитать такую себестоимость, которая в современных условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости, а также возможность его постоянного снижения.
Список литературы:
1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге видання. Навчальний посібник – К:Центр учбової літератури, 2009. -440с.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник – 4-те видання. –К: Лібра, 2008. – 704с.
3. Лишиленко О.В. Управлінський облік. Навчальний посібник. – Київ: видавництво «Центр навчальної літератури», 2004. – 254с.
4. Лишеленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник, 2-е издание, переработанное и дополненное. – Киев: издательство «Центр учебной литературы», 2006. -707с.
5. Сердюк В.Н. Управленческий учет. – Донецк: Норд-Пресс, 2007. – 390с.
6. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 9-е издание, измененное и дополненное. – Донецк: ДонНУ, 2010. – 597с.