| Скачать .docx |
Курсовая работа: Учет материальных запасов и расчет с поставщиками в бюджетных организациях
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
Институт экономики, управления и права
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа
По дисциплине «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»
Специальность 080109.65 - «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Тема работы: Особенности учета материальных запасов и расчетов с поставщиками в бюджетных организациях (с учетом разных источников финансирования)
Работу выполнила:
Студентка Сапрыкина (Фролова) Татьяна Александровна
Группа № БУ-06/з
Курс 5
Номер зачётной книжки 052364
Работу проверил:
Доцент Романычева Л. Н.
Оценка________________
«____»________________
Нижний Новгород, 2010г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Учет материальных запасов в бюджетных организациях 4
1.1 Материальные запасы, их классификация 4
1.2 Синтетический учет материальных запасов 6
1.3 Аналитический учет материальных запасов 14
1.4 Учет вложений в материальные запасы 16
1.5 Учет материалов в пути 17
1.6 Особенности учета драгоценных металлов, медикаментов,
топлива, горюче-смазочных материалов, малоценных предметов 18
2. Учет расчетов с поставщиками в бюджетных учреждениях 25
2.1 Расчеты с кредиторами 26
2.2 Расчеты по выданным авансам 27
2.3 Учет расчетов с поставщиками 30
2.4 Централизованное снабжение материальными ценностями 31
Заключение 38
Список используемой литературы 39
Практическая часть 40
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ 10.02.2006 № 25н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой
Специфические особенности учета в бюджетных организациях подтверждают актуальность темы настоящей работы, предопределили ее цель и задачи.
Целью курсовой работы является изучение особенностей учета материальных запасов и расчетов с поставщиками в бюджетных организациях.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы учета материальных запасов в бюджетных организациях на современном этапе;
-рассмотреть учет расчетов с поставщиками;
-выявить особенности учета материальных запасов и расчетов с поставщиками.
1. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 М а т е р и а л ь н ы е з а п а с ы , и х к л а с с и ф и к а ц и я
К материальным запасам относятся:
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ;
готовая продукция.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. С этой целью материальные запасы подразделяют на медикаменты и перевязочные средства; продукты питания; горюче-смазочные материалы; строительные материалы; мягкий инвентарь; прочие материальные запасы; готовую продукцию.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
В состав фактической стоимости материальных запасов, приобретенных за плату, включают: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием); иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактическая стоимость материальных запасов определяется с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов; материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Наряду с определением учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.
1.2 С и н т е т и ч е с к и й у ч е т м а т е р и а л ь н ы х з а п а с о в
Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 "Материальные запасы".
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010501000 "Медикаменты и перевязочные средства";
010502000 "Продукты питания";
010503000 "Горюче-смазочные материалы";
010504000 "Строительные материалы";
010505000 "Мягкий инвентарь";
010506000 "Прочие материальные запасы";
010507000 "Готовая продукция".
На счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.
На счете 010502000 "Продукты питания" учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
Счет 010503000 "Горюче-смазочные материалы" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т.д.
На счете 010504000 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительства.
На счете 010505000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
прочий мягкий инвентарь.
На счете 010506000 "Прочие материальные запасы" учитываются материальные запасы:
специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров, до передачи его в научное подразделение;
молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
посадочный материал;
реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
посуда;
возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
материалы специального назначения;
иные материальные запасы.
Счет 010507000 "Готовая продукция" предназначен для учета изготовленной в учреждениях продукции в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счетов 020822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов", 030404340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе по централизованному снабжению), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней).
При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340-010506340) и кредитуют счет 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов".
Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы" (на стоимость излишков по рыночным ценам).
Приобретение спецоборудования для выполнения научно-исследовательских работ по договорам отражают по дебету счета 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 030222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов". Спецоборудование, не возвращенное заказчику после завершения темы и используемое в качестве материалов, принимается на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010506340 с кредита счета 040101180 "Прочие доходы". Одновременно производится запись по списанию этого оборудования с забалансового счета 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".
При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи.
Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 "Расходование материальных запасов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
Списание израсходованных материальных запасов, а также естественной их убыли на основании оправдательных документов отражается по дебету счета 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603340 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
При реализации материальных запасов они списываются в дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов" с кредита счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов". Начисление доходов от реализации по цене реализации отражают по дебету счета 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов".
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 040501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" (по балансовой стоимости).
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляется следующими двумя бухгалтерскими записями: начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов"; списание с баланса стоимости материальных запасов учитывают по дебету счета 040101172 и кредиту счетов 010501440-010506440.
Вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 010500000 "Материальные запасы" (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440).
Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
1.3 А н а л и т и ч е с к и й у ч е т м а т е р и а л ь н ы х з а п а с о в
Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.
В заголовной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).
В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части - должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.
Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. В книге указываются вид животного, код вида, возрастная группа, код группы, дата и номер журнала операций, дата поступления животного, сведения о животном (откуда поступило, куда выбыло, привес и др.); инвентарный номер; количество, вес; сумма (по дебету и кредиту).
Учет молодняка животных ведется по видам и возрастным группам, а животных на откорме - только по видам, с выделением отдельных листов в книге. Учет обеспечивает возможность получения сведений о поступлении и выбытии, поголовье и живом весе, привесе, приросте животных и проч.
Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись, расшифровка подписи должностного лица и подпись, расшифровка подписи главного бухгалтера.
Книга ведется для списания разбитой посуды в учреждениях, имеющих в своем составе столовые и пищеблоки. Записи в книге производятся соответствующими должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением книги.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей. В книге (карточке) указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица и его код; номер склада, стеллажа, ячейки; наименование и код единицы измерения; цена; марка; сорт; профиль; размер; норма запаса; наименование и код материала; дата записи; дата и номер документа; от кого получено и кому отпущено; приход; расход; остаток; контроль (дата выдачи и подпись); результаты проверок (дата проведения проверки, замечания и предложения, должность и подпись проверяющего).
Количество страниц в книге должно быть заверено главным бухгалтером. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
О результатах проверок должны быть сделаны соответствующие записи на отведенной для этого странице в конце книги.
При ограниченном объеме наименований материальных ценностей учет можно вести в карточке учета материальных ценностей.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
1.4 У ч е т в л о ж е н и й в м а т е р и а л ь н ы е з а п а с ы
Учет вложений в материальные запасы осуществляют на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". Операции по вложениям в изготовление материалов и готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг отражают по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", 030206730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг", 030207730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом", 030208730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества", 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг", 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" и других счетов.
Изготовленные материалы на основании актов о приемке материалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006) отражаются по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счета 040101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
Изготовленные объекты готовой продукции по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".
1.5 У ч е т м а т е р и а л о в в п у т и
Стоимость материалов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении по централизованному снабжению учитывают на счете 010703000 "Материалы в пути".
Суммы, отраженные на этом счете, должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке накладными поставщика, требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении - извещениями (ф. 0504805).
На стоимость материалов, не поступивших на отчетную дату, учреждением-получателем дебетуется счет 010703340 "Увеличение стоимости материалов в пути" и кредитуются счета 030404340 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов" и 020106610 "Выбытия средств с аккредитивного счета".
По получении материалов дебетуются счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредитуется счет 010703440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути".
Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным поставщикам на карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Порядок учета драгоценных металлов и камней регламентирован Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, установленными постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 и Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н.
В соответствии с указанными нормативными документами организации должны осуществлять оперативный учет драгоценных металлов, содержащихся в составе основных средств, покупных изделий, приборов, полуфабрикатов, материалов, оборудования, в том числе используемых в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности.
Данные о количестве драгоценных металлов, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичных учетных документах типовых межведомственных форм на основании сведений о содержании драгоценных металлов, приведенных в технической документации. При отсутствии указанных сведений запись производят на основе аналогов по данным предприятий-разработчиков, изготовителей или по решению инвентаризационной комиссии.
В местах хранения учет драгоценных металлов и камней и содержащих их изделиях ведется в учетных документах строгой отчетности типовых межведомственных форм, которые выдаются материально ответственным лицам под расписку после регистрации в бухгалтерии. При этом книги, журналы и тому подобные учетные регистры постранично пронумеровываются, прошнуровываются, подписываются руководством и скрепляются печатью.
По драгоценным металлам и изделиям из них в учетных регистрах указывают наименование, вид металла (слитки, лента, проволока и т.п.), размер полуфабриката, пробу или процентное содержание в растворе, сплаве и т.п., номер партии, массу в лигатуре, т.е. массу в натуральном выражении сплава, соли, кислоты или других соединений, содержащих драгоценные металлы. По драгоценным камням и изделиям из них в учетных регистрах записывают наименование, назначение, тип, марку, размер и номер изделия, группу, подгруппу, качество, характеристику камней, форму огранки, количество в штуках, массу в каратах.
Инвентаризация драгоценных металлов и камней и изделий из них, а также содержащихся в ломе и отходах проводится не менее двух раз в год по состоянию на 1 января и 1 июля во всех местах хранения и производства. Перед инвентаризацией проводится полная зачистка производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки ценностей, заканчивается обработка всех документов по их приходу и расходу, производятся соответствующие записи в учетных документах и регистрах, выводятся остатки ценностей на день инвентаризации.
Наличие драгоценных металлов и камней и изделий из них определяется исходя из установленных единиц измерения путем взвешивания, обмера, подсчета и т.п. До начала взвешивания весы проверяются на устойчивость, чувствительность и точность службой метрологии, о чем делают запись в соответствующем журнале.
По незавершенному производству масса драгоценных металлов и камней, содержащихся в незавершенном производстве и не поддающихся взвешиванию, определяется по учетным данным по расходу драгоценных металлов и камней на соответствующие детали и изделия или по нормам расхода указанных ценностей на детали и изделия с учетом процента их готовности.
Содержание драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся в опломбированной специальной таре, определяется по данным учетной, технической и иной документации или по данным входного контроля. Наличие драгоценных металлов и камней в составе оборудования и не подлежащих проверке в натуре определяется по учетным данным или технической документации.
Нераспакованные посылки с ценностями вскрываются, и выявленные ценности записываются в присутствии комиссии по количеству и массе в отдельную опись. В отдельной описи отражаются также ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, и ценности, принадлежащие другим организациям. Ценности, переданные другим организациям в переработку или находящиеся в пути и отражаемые в учете организации, проверяются по соответствующим документам.
Данные инвентаризации отражают в акте инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них, акте инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них и инвентаризационной описи драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и других изделиях. Запись в указанные документы производят по всем реквизитам по местам хранения и использования ценностей, а также материально ответственным лицам. По окончании инвентаризации указанные документы сдаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в учете. При этом по всем выявленным излишкам, потерям и недостачам должны быть получены письменные объяснения от соответствующих работников. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в течение 10 дней после ее окончания. Расхождения между фактическими и учетными данными регулируются следующим образом:
излишки приходуются с последующим определением причин изменений и их виновников;
недостачи в пределах утвержденных норм потерь списываются на потери производства и расходы учреждения;
недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь принимаются в качестве сверхнормативных потерь, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых в отдельных случаях нормы потерь могут не разрабатываться и не утверждаться.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица по ценностям одного наименования. При этом по драгоценным камням под одним и тем же наименованием понимают:
по алмазам - камни одного и того же назначения, смежных размеров, с разницей в массе в пределах точности взвешивания;
по бриллиантам и другим ограненным драгоценным камням - камни смежных характеристик того же размера с разницей в массе в пределах точности взвешивания;
по изделиям с бриллиантами и другими драгоценными камнями - изделия одного назначения с разницей в массе в пределах точного взвешивания;
по инструментам - алмазные инструменты одного наименования и назначения, сходные по формам и размерам.
Если при зачете излишков и недостач от пересортицы размер недостач превышает размер излишков, разницу относят на виновных лиц.
Недостачи и сверхнормативные потери драгоценных металлов и камней не списывают на потери производства промышленной продукции, ювелирных зуботехнических и других изделий, а также на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ при наличии утвержденных норм расхода.
В состав медикаментов и перевязочных средств включают:
лекарственные средства, сыворотки, вакцины, эндопротезы, бактериальные препараты и т.п.;
перевязочные средства (марля, бинты, вата и т.п.);
вспомогательные материалы (резиновые обхваты, колпачки, капсулы и облатки, бумага вощеная, пергаментная и фильтрованная и т.п.).
Учет медикаментов осуществляется по следующим группам:
ядовитые лекарственные средства;
наркотические лекарственные средства;
этиловый спирт;
новые препараты для клинических испытаний и исследований;
дефицитные и дорогостоящие медикаменты (по списку, утвержденному Минздравом СССР);
тара порожняя и занятая лекарственными средствами.
Учет медикаментов и перевязочных средств в медицинских и прочих учреждениях должен осуществляться в соответствии с Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (10) .
Порядок предметно-количественного учета ядовитых и сильнодействующих лекарственных средств в аптеках, отделениях (кабинетах) учреждений определен приказом Минздрава СССР от 3 июля 1968 г. N 523 (11) . При этом учет наркотических лекарственных средств должен осуществляться в книге учета наркотических лекарственных средств в отделениях (кабинетах) по ф. 60-АП, утвержденной приказом Минздрава СССР от 30 декабря 1982 г. N 1311 "О мерах по устранению серьезных недостатков и дальнейшему усилению борьбы с наркоманами, улучшению учета, хранения, прописывания и использования наркотических средств". В соответствии с данным приказом страницы в книгах ф. 60-АП должны быть пронумерованы, книги прошнурованы и заверены подписью руководителя учреждения.
Инвентаризация медикаментов и перевязочных средств проводится выборочно один раз в квартал. По наркотическим и ядовитым лекарственным средствам проверка фактического их наличия осуществляется ежемесячно на 1-е число. При этом фактические остатки наркотических лекарственных средств записывают в отдельную инвентаризационную опись.
При проведении инвентаризации лекарственных средств используют нормы естественной убыли, утвержденные приказом Минздрава России от 13 ноября 1996 г. N 375. При этом списание естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения при отсутствии потерь запрещается. К готовым лекарственным препаратам промышленного производства и весовым медикаментам, реализованным в оригинальной упаковке (заводской, фабричной, складской), нормы естественной убыли не применяются.
Для определения размера естественной убыли составляют "Расчет естественной убыли лекарственных средств и других медицинских товаров".
Топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на расходы в учреждениях в пределах установленных норм. Нормы расхода топлива и ГСМ устанавливаются министерствами и ведомствами на основании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29 апреля 2003 г. Указанные нормы введены в действие со дня утверждения до 1 января 2008 г.
Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается в соответствии с технической документацией на автомобиле. Учет сезонных (летнее и зимнее время), климатических, дорожно-транспортных и других эксплуатационных факторов осуществляется с помощью поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или снижения исходного значения нормы.
Нормы расхода топлива повышаются при работе в зимнее время (дифференцированных по районам страны), при работе в горных местностях (дифференцированных по высоте над уровнем моря), при работе автотранспорта на дорогах со сложным планом, при работе в городах с населением свыше 0,5 млн. человек и ряде других случаях.
Нормы расхода топлива снижаются при работе за пределом пригородной зоны на дорогах из цементобетона, асфальтобетона, брусчатки, мозаики, битумоминеральной смеси, дегтебетона, щебня (гравия), на гористой местности и в ряде других случаев.
При необходимости применения одновременно нескольких повышающих и понижающих норм расхода топлива норма расхода устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
Учет поступления, расхода, порядок проведения и инвентаризация топлива и ГСМ осуществляются в принятом для материальных запасов порядке. Основанием для списания израсходованного топлива является путевой лист.
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Порядок расчетов за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями заключенного договора. В договоре могут быть предусмотрены авансовые платежи, расчеты могут осуществляться после отгрузки поставщиками товарно-материальных ценностей, выполнения подрядчиками работ или оказания услуг либо одновременно с ними. Насколько эти условия соответствуют Гражданскому кодексу РФ, проверят юристы.
Бухгалтеру важно помнить, что статья 112 Закона «О федеральном бюджете на 2005 год» от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ (далее по тексту — Закон № 173-ФЗ) предусматривает оплату договоров за счет средств федерального бюджета исключительно в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Оплата должна производиться в четком соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов федерального бюджета. При этом должны быть учтены принятые ранее и не исполненные обязательства. В случае принятия бюджетными учреждениями, финансируемыми из средств федерального бюджета, обязательств сверх утвержденных им лимитов, такие обязательства оплачиваться не будут.
Обязательства по аренде имущества и коммунальным услугам, которые подлежат исполнению за счет средств федерального бюджета, учитываются в установленном порядке через территориальные органы Федерального казначейства. При этом в случае нарушения бюджетными учреждениями установленного Правительством Российской Федерации порядка учета обязательств (подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета), территориальные органы Федерального казначейства вправе приостанавливать оплату расходов. Субъектам Российской Федерации рекомендовано принять аналогичные решения в отношении договоров, финансируемых за счет средств их бюджетов.
В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет средств, получаемых от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных федеральными учреждениями, статьей 115 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в пределах утвержденных смет доходов и расходов
2.1 Р а с ч е т ы с к р е д и т о р а м и
Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ предусмотрены авансовые платежи. Это условие приемлемо и для бюджетных учреждений — получателей средств федерального бюджета. Размеры авансовых платежей при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, установлены пунктом 9 постановления Правительства РФ «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 год» от 2 марта 2005 г. № 107 (см. таблицу "Предельный размер авансов").
Расчеты по выданным авансам (с дебиторами) и расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары и выполненные работы, оказанные услуги (с кредиторами) взаимосвязанны. Например, если был перечислен аванс, то в активе баланса будет числиться дебиторская задолженность поставщика перед бюджетным учреждением в течение периода от даты платежа до даты поставки материальных ценностей. В то же время после поставки товарно-материальных ценностей у бюджетного учреждения возникает кредиторская задолженность перед поставщиком, которая будет отражена в пассиве баланса до даты проведения окончательных расчетов по договору. На счетах действующего Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях*, предназначенных для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами, бюджетные учреждения отражают как сложившуюся у них дебиторскую, так и кредиторскую задолженность перед поставщиками товаров, работ и услуг.
Дебиторская задолженность поставщика и (или) подрядчика перед бюджетным учреждением по выданным авансам будет числиться на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" в активе баланса. Наряду с дебиторской задолженностью на данном субсчете в пассиве баланса учреждения может быть отражена и сложившаяся кредиторская задолженность за поставленные, но еще не оплаченные товары, а также выполненные работы, оказанные услуги.
Одной из особенностей Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н (далее — Инструкция по бюджетному учету, Инструкция № 70н), является отсутствие активно-пассивных счетов в установленном ею Плане счетов бюджетного учета (подробнее об этом читайте в «Бюджетном учете» № 3 на стр. 10 — прим. редакции). Поэтому в отличие от действующей Инструкции № 107н для учета расчетов с дебиторами и кредиторами в Плане счетов бюджетного учета предназначены различные счета.
2.2 Р а с ч е т ы п о в ы д а н н ы м а в а н с а м
Расчеты с кредиторами учитывают на счете 0 302 00 000 2Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для учета расчетов по авансам предназначен счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". На данном счете учитывают расчеты по авансам, которые бюджетные учреждения перечисляют поставщикам. Обратите внимание, что на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" не учитывают авансы, выданные подотчетным лицам.
Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (далее — КОСГУ). Так, расчеты по выданным авансам за услуги связи учитывают на счете 0 206 01 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи", а за приобретение основных средств — на счете 0 206 08 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств".
Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.
Пример 1. Приюту "Теплый дом" в УФК открыт лицевой счет получателя бюджетных средств. Приют заключает договор с ООО "Электра" на проведение работ по ремонту электрооборудования. Цена договора — 50 000 руб., авансовый платеж — 30% от общей стоимости работ по договору.
Бухгалтер приюта "Теплый дом" сделает следующие записи:
Дебет 1 501 03 225
"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 502 01 225
"Принятые денежные обязательства текущего года за счет услуг по содержанию имущества"
— приняты денежные обязательства за счет средств соответствующего бюджета (в момент заключения договора) — 50 000 руб.
Дебет 0 206 05 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
Кредит 1 304 05 225
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества"
— перечислен аванс за счет средств соответствующего бюджета — 15 000 руб.
Бюджетное учреждение представляет в органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, документы, подтверждающие возникновение у него денежного обязательства. Перечень таких документов установлен пунктом 56 Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2002 г. № 142н.
После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, подтверждающих авансирование работ в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.
Если операции по движению денежных средств проведены не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то бюджетное учреждение выполняет следующие бухгалтерские записи:
Дебет 1 206 05 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»
Кредит 1 201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества".
Обратите внимание, что в случае перечисления учреждением аванса за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности корреспонденция счетов будет такой:
Дебет 2 206 05 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
или
Дебет 3 206 05 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
Кредит 2 201 01 610
"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"
или
Кредит 3 201 01 610
"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".
Перечисленную сумму аванса одновременно отражают на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" по коду бюджетной классификации 225 "Услуги по содержанию имущества". Указанные записи отражают перечисление аванса независимо от того, проведен ли он через лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытый бюджетному учреждению в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, или через счет в кредитной организации.
Для аналитического учета расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут два регистра. Это — Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и Карточка учета средств и расчетов.
2.3 У ч е т р а с ч е т о в с п о с т а в щ и к а м и
Для учета обязательств бюджетного учреждения перед другими юридическими и физическими лицами за полученные, но не оплаченные товары и услуги (работы), предназначен счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Учет расчетов с поставщиками бюджетные учреждения ведут в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Например, расчеты по оплате труда, которые в бюджетном учете рассматривают как расчеты с поставщиками, учитывают на счете 0 302 01 000 "Расчеты по оплате труда". Расчеты с поставщиками и по приобретению материальных запасов — на счете 0 302 20 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».
В результате исполнения поставщиками товаров (исполнителями работ и услуг) своих обязательств по заключенным между ними и бюджетополучателями договорам у последних возникают денежные обязательства, подлежащие оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Воспользуемся данными примера 1. После подписания акта выполненных работ бухгалтер приюта должен сделать следующую запись:
Дебет 1 401 01 225
"Расходы на услуги по содержанию имущества"
Кредит 1 302 06 730
"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
— приняты к учету выполненные работы по ремонту электрооборудования — 50 000 руб.
При окончательных расчетах с подрядчиком необходимо зачесть выданные ему авансы и сделать проводку:
Дебет 1 302 06 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 206 05 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества"
— списаны авансовые платежи на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету выполненных работ — 15 000 руб.
Дебет 1 302 06 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 304 05 225
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества"
— оплата счета подрядчика — 35 000 руб.
2.4 Ц е н т р а л и з о в а н н о е с н а б ж е н и е м а т е р и а л ь н ы м и ц е н н о с т я м и
Часто вышестоящие учреждения приобретают материальные ценности и оплачивают их для подведомственных бюджетных учреждений в порядке централизованного снабжения. В этом случае заказчиком является вышестоящее учреждение, а бюджетное учреждение — грузополучателем.
Вышестоящее учреждение направляет подведомственному бюджетному учреждению два экземпляра извещения (ф. 0504805) об отправке поставщиком материальных ценностей в его адрес.
Бюджетное учреждение отслеживает прибытие отправленных ему материальных ценностей, а при их поступлении направляет вышестоящему учреждению второй экземпляр извещения, сообщая о получении и отражении в учете этих ценностей.
Расчеты с поставщиком за материальные ценности, поставленные в порядке централизованного снабжения подведомственных учреждений, вышестоящее учреждение отражает следующими записями.
Пример 2. В порядке централизованного снабжения департамент здравоохранения и социальной защиты покупает социально-реабилитационному центру медицинское оборудование на сумму 200 000 руб. Поставщику был выдан аванс — 60 000 руб.
При перечислении поставщику аванса делают проводку:
Дебет 1 206 08 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
Кредит 1 304 05 310
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"
— на сумму аванса — 60 000 руб.
При получении от поставщика оправдательных документов (счетов, накладных и др.) на отправленное социально-реабилитационному центру (грузополучателю) оборудование делают запись:
Дебет 1 304 04 310
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит 1 302 17 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
— на сумму в 200 000 руб.
Уменьшена кредиторская задолженность поставщику на сумму выданного ранее аванса:
Дебет 1 302 17 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 206 08 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"
— на сумму в 60 000 руб.
Одновременно с этим департамент здравоохранения и социальной защиты (заказчик) высылает социально-реабилитационному центру (грузополучателю) или централизованной бухгалтерии, которая обслуживает данное бюджетное учреждение, Извещение (ф. 0504805). К Извещению прилагается копия счета поставщика на отправленное в адрес социально-реабилитационного центра (грузополучателя) медицинское оборудование.
Оплачен счет поставщика:
Дебет 1 302 17 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 304 05 310
"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"
— на сумму в 140 000 руб
Социально-реабилитационный центр как грузополучатель отразит операции в бюджетном учете следующими записями.
Получено социально-реабилитационным центром (грузополучателем) Извещение (ф. 0504805) и копия счета поставщика на отправленное в его адрес медицинское оборудование:
Дебет 1 106 01 310
"Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 304 04 310
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
— на сумму в 200 000 руб.
В случае когда нефинансовые активы, отправленные поставщиком, не поступили в бюджетное учреждение к моменту получения Извещения (ф. 0504805), выполняют запись:
Дебет 0 107 00 000
"Нефинансовые активы в пути" (соответствующий счет аналитического учета)
Кредит 0 304 04 000
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (соответствующий счет аналитического учета).
При получении этих активов бюджетные учреждения записывают:
Дебет 0 106 00 000
"Вложения в нефинансовые активы" (соответствующий счет аналитического учета)
Кредит 0 107 00 000
"Нефинансовые активы в пути" (соответствующий счет аналитического учета).
Вышестоящее учреждение до получения от подведомственного учреждения подтверждения о получении материальных ценностей, оплаченных и отгруженных в его адрес, учитывает их на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении соответствующего подтверждения стоимость указанных ценностей списывают с данного счета.
Аналитический учет по данному счету ведут в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке. Учет ведут по каждому учреждению-грузополучателю.
В случае, когда бюджетное учреждение (грузополучатель), принимая материальные ценности, оплаченные в централизованном порядке, выявляет их недостачу, порчу или некомплектность предметов, оно направляет вышестоящему учреждению акт, составленный в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Например, выявлена некомплектность одного из медицинских приборов. Вышестоящее учреждение (заказчик) на сумму некомплектности предметов на основании акта, поступившего от грузополучателя, производит запись:
Дебет 1 302 1 7830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 304 04 310
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств".
Если материальные ценности упакованы в тару, в отношении которой по договору предусмотрен возврат поставщику, то при отправке поставщику возвратной тары учреждение (грузополучатель) высылает вышестоящему учреждению для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары, с указанием ее количества, цены и стоимости.
Например, тара, в которой учреждению были поставлены медикаменты, подлежит возврату.
При отправке тары поставщику бюджетное учреждение на сумму стоимости возвратной тары делает запись:
Дебет 1 304 04 340
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов"
Кредит 1 105 05 440
"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".
Вышестоящее учреждение (заказчик) по этим операциям производит следующие записи.
Получены документы от учреждения (грузополучателя) на отправленную возвратную тару и предъявлен за нее счет поставщику:
Дебет 1 206 11 560
"Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов"
Кредит 1 304 04 340
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов".
Если цена приобретения тары отличается от цены, по которой тара возвращена поставщику, то на сумму разницы между ними делают запись:
Дебет 1 401 01 272
"Расходование материальных запасов"
Кредит 1 304 04 340
"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов".
При получении средств за возвратную тару вышестоящая организация выполняет записи:
Дебет 1 210 02 440
"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов"
Кредит 1 206 11 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов".
В случае возмещения заказчиком стоимости возвратной тары, которая приобреталась в прошлом году, возвращенная сумма должна быть внесена заказчиком в доход соответствующего бюджета.
Случается, что поставки материальных ценностей в централизованном порядке осуществляются вышестоящими учреждениями бюджетным учреждениям, не находящимся в их непосредственном подчинении. В этом случае в бюджетную роспись должны быть внесены соответствующие изменения, а затем операции отражаются в порядке, аналогичном изложенному.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Материальные запасы составляют существенную часть стоимости имущества организации, а затраты материальных ресурсов составляют значительную долю в расходах бюджетных учреждений и в себестоимости производимой ими продукции и оказываемых услуг. Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование материальных запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных запасов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основной задачей данного раздела учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации, принятый Госдумой РФ от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.
2. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина РФ 10.02.2006г. № 25н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Кондраков Я. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М., «Проспект» - 2006. -240С.
5. Закон о бухгалтерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
6. Хабаев С. Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – М: «Актион-Медиа», 2006. – 190 с.
7. Журнал «Бюджетный учет», № 4 от 2005г.