Реферат: Шпаргалка по Бухгалтерская финансовая отчетность

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России

Сложность и ответственность задач, решаемых бухгалтерским учетом и отчетностью, обусловливают необходимость наличия четкой нормативной базы. Система нормативного регулирования бухгал­терского учета и отчетности включает перечень нормативных до­кументов, регулирующих организацию бухгалтерского учета в Рос­сийской Федерации.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней.

I уровень системы - Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедре­ния бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представи­тельств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами. К первому уровню относятся Граждан­ский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и дру­гие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и на­логообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования.

II уровень системы — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавли­вающие принципы, правила и способы ведения организациями уче­та фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Ми­нюстом России и имеют законодательную силу для всех предприя­тий, которым адресуются.

Государственные органы Российской Федерации с участием научной общественности продолжают деятельность по созданию опти­мальной национальной модели финансового учета, отражающей мировые процессы, происходящие в этой области.

После долгих дискуссий решено новые нормативные акты по бух­галтерскому учету и бухгалтерской отчетности называть не стандар­тами, а положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), сохра­нив тем самым национальную особенность в решении методологи­ческих вопросов.

Приведем перечень действующих российских ПБУ: 1. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; 2. ПБУ 2/94 «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство»; 3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; 4. ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации»; 5. ПБУ 5/01 «Учет матери­ально-производственных запасов»; 6. ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств»; 7. ПБУ 7/98 «События пос­ле отчетной даты»; 8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; 9. ПБУ 9/99 «Доходы организации»; 10. ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации; 11. ПБУ 11/2000 «Инфор­мация об аффилированных лицах»; 12. ПБУ 12/2000 «Инфор­мация по сегментам»; 13. ПБУ 13/2000 «Учет го­сударственной помощи»; 14. ПБУ 14/2000 «Учет не­материальных активов»; 15. ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 16. ПБУ 16/02 «Информа­ция по прекращаемой деятельности»; 17. ПБУ 17/02 «Учет расхо­дов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техно­логические работы»; 18. ПБУ 18/02 «Учет расче­тов по налогу на прибыль»; 19. ПБУ 19/02 «Учет фи­нансовых вложений»; 20. ПБУ 20/03 «Информа­ция об участии в совместной деятельности». Если организация работает на международном рынке, также применяются МСФО.

III уровень системы - перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета.

Они конкретизируют и раскры­вают порядок применения федеральных законов и положений (стандар­тов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Мин­фином России и потребностями пользователей экономической инфор­мации.

Так как данный перечень весьма широкий, то данные документы следует разбить на две группы. Одна регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, другая имеет отраслевую направлен­ность.

Первая группа , в частности, включает: 1. Порядок ведения кассовых операций в РФ; 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; 3. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов; 4. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств; 5. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли; 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене­нию; 7. Методические указания по бухгалтерскому учету специаль­ного инструмента, специальных приспособлений, специаль­ного оборудования и специальной одежды.

Вторая группа документов третьего уровня, отражающих методи­ческие вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включа­ет инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости го­товой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленно­сти, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизвод­ственной сферы и др. В условиях директивной экономики было раз­работано около 150 отраслевых инструкций по методическим вопро­сам.

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемыми организациями, являются: 1. приказ об учетной политике организации; 2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и анали­тические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требо­ваниями своевременности и полноты учета и отчетности; 3. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйст­венных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; 4. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 5. утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; 6. график документооборота и технология обработки учетной информации.

Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета по­стоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концеп­цией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на средне­срочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180.

2. Пользователи бухгалтерской отчетности .

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте. Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Внешний пользователь бухгалтерской отчетности - инвестор, кредитор, контрагент или заинтересованные государственные органы.

Внутренний пользователь бухгалтерской отчетности - руководитель, учредитель, участник или собственник имущества экономического субъекта.

Пользователь информации - по законодательству РФ - субъект, обращающийся к информационной системе или посреднику за получением необходимой ему информации.

3. Основополагающие принципы или допущения, в учете и отчетности .

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Так, в $ПБУ 1/98 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 6). Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особуюроль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков - при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Например, затраты на исследования и разработки могут быть отражены как нематериальные активы с их амортизацией в течение срока полезного использования, если по результатам такого использования ожидается получение дохода, или они должны быть списаны на убытки, если использование завершилось неуспешно и доходов нет. Кроме того, могут возникнуть трудности с распределением доходов и расходов между разными отчетными периодами и регистрацией дохода. Так, доход признается в том отчетном периоде, в котором можно его определить и получить и организация имеет право на его получение. Методические аспекты данного вопроса рассматриваются в $ПБУ 9/99 "Доходы организации" и в $ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия) ($п. 6 ПБУ 1/98). Данное допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества и обязательств проводится по рыночной стоимости, например по цене возможной реализации.
Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета ($п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.
Периодичность отчетности. Непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов. Останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообразно, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетности деятельность организации останавливается условно и разбивается на временные отрезки - отчетные периоды. В $ПБУ 4/99 отчетный период определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. В $Положении по ведению бухгалтерского учета приводятся более конкретные даты составления отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность российских организаций составляется за год, за период с 1 января по 31 декабря включительно. Кроме того, организации составляют квартальную и месячную отчетность.Современные технические средства, используемые для обработки информации, позволяют получать отчеты ежедневно. Для промышленных предприятий и коммерческих структур такая частота не нужна, банки же составляют баланс ежедневно. Отчетный период, соответствующий календарному году, соблюдается не всеми организациями. Например, в Великобритании многие компании составляют годовую отчетность за период с 1 апреля по 31 марта (финансовый год). Могут быть и другие отчетные периоды, соответствующие особенностям производственной и коммерческой деятельности организации.
Хозяйственные операции организации разнообразны, но сводить их воедино позволяет денежный измеритель (в России - валюта Российской Федерации - рубль). Очевидные преимущества и универсальность денежного измерителя, позволяющего "впрячь в одну телегу коня итрепетную лань", в условиях инфляции утрачиваются. Измерение хозяйственных процессов посредством денежной единицы, меняющей покупательную способность, можно сравнить с измерением расстояния эластичным метром, который при различном растяжении покажет разные результаты. Денежное измерение в условиях инфляции может дезориентировать пользователя, а отчетность - утратить достоверность и надежность. Как правило, в условиях инфляции создается иллюзия финансового благополучия и затушевывается нехватка оборотныхсредств. Использование натуральных измерителей (тонн, метров и пр.) не решает всех вопросов достоверности отчетности, а лишь дополняет стоимостной учет. Для получения надежных, адекватных меняющейся экономической ситуации данных используются различные приемы и методы корректировки. В России такими методами стали регулярные переоценки основных средств. На Западе широко применялись индексные методы корректировки показателей отчетности в условиях инфляции.

4. Состав, порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете, месячную отчетность представляет также территориальному органу федерального казначейства. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей. поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству РФ, представляется с учетом требований указанного законодательства. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

5. Качественные характеристики бухгалтерской отчетности.

1. Понятность отчетности – предполагает, что лицо, имеющее специальную подготовку может разобраться в финансовых показателях и проанализировать их для принятия управленческих решений.

2. Уместность – в отчетность включается информация, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий. Определение уместности в Российских нормативных документах отсутствует.

3. Существенность - информация считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Определяется в относительных величинах.

4. Надежность – трактовка МСФО: информация надежна, если в ней нет существенных ошибок и пользователи могут на нее положиться. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. Российская трактовка: достоверной считается отчетность сформированная по правилам установленным нормативными актами РФ.

5. Сопоставимость – означает, что для определения тенденций развития организаций необходимо обеспечить методологическое единство отчетности составленной в разные промежутки времени.

К.х.о. должны быть ориентированы как на пользователей, так и на принятие решений. К К.х.о. относятся: релевантность (предсказуемость, обратная связь, своевременность); надежность (проверяемость, репрезентативная достоверность, независимость); сравнимость (единообразие, последовательность), а также существенность.

6. Контроль пользователей бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Формальный контроль – в формах отчетности выделяют статьи, которые занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях и выявляют необходимость их детализации.

2. Арифметическая проверка – контроль над правильностью детализации показателей, а также точностью заполнения всех форм отчетности.

3. Логическая проверка – осуществляется финансово-экономической службой или аналитиком, при которой выясняется можно ли доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой продукции, доходах, расходах организации, о добросовестности ее руководителей и персонала, состоянии бухучета и контроля.

4. Корректировка стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала. Внесение корректировок необходимо из-за постоянно меняющегося законодательства.

7. Основные модели бухгалтерского финансового учета и отчетности.

А) Англо-американская модель разработана в Великобритании, США и Голландии. Для этой модели характерно: нежесткая регламентация учета, ориентированна на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах использующих эту модель хорошо развит рынок ценных бумаг и характерно негосударственное регулирование учета. (Австралия, Великобритания, США, Ирландия, Канада и др.)

Б) Континентальная модель – характерна для стран Европы, где бизнес тесно связан с банками, которые в основном удовлетворяют финансовые запросы организации. Бухучет регламентируется на законодательном уровне, отличается консервативностью. Учетная политика направлена на удовлетворение требований правительства особенно в отношении налогообложения. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей. В странах применяющих эту модель установлены жесткие требования к учету отчетности.(Австрия, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, и др.)

В) Южно-американская модель – характеризуется перманентной корректировкой учетных данных на темпы инфляции. Учет ориентирован на потребности гос. структур, а его методика унифицирована. Методология учета подчинена единственной цели- отражать инфляционные процессы. (Аргентина, Бразилия, Перу, Чили)

8. Организационные аспекты международной модели финансового учета и отчетности.

МСФО принимает и разрабатывает совет образованный в 1973 году неправительственными профессиональными организациями. Общее руководство деятельностью совета по МСФО осуществляет попечительский совет, состоящий из 19 доверительных управляющих.

К основным функциям и компетенции попечителей относится:

- обеспечение финансирования деятельности совета;

- назначение членов правления;

- назначение членов постоянного комитета по интерпретациям МСФО;

- рассмотрение стратегических вопросов имеющих значение для бух. Стандартов.

Правление состоит из 14 членов, 13 из которых специалисты в области аудита или фин. отчетности , а 14-й должен быть обязательно научным работником. Правление несет ответственность за содержательные вопросы, включая подготовку и издание МСФО, их проектов, а также выносит итоговые решения о разъяснениях к стандартам.

Постоянный комитет по интерпретациям МСФО состоит из 12 членов, назначенных правлением на 3 года. Главная задача комитета – разъяснение порядка применения МСФО и своевременная выработка инструкций по вопросам фин. отчетности не нашедших своего отражения в стандартах.

Консультативный совет по стандартам обеспечивает участие в работе совета по МСФО широкого круга заинтересованных специалистов и организаций. Его основной задачей явл.: предоставление рекомендаций правлениям по вопросам формирования программы и информирование правления о существующих мнениях по поводу разработки проектов стандартов.

Председатель правления одновр. руководит аппаратом совета по МСФО и назначает по согласованию с попечителями технического, коммерческого директоров и директора по исследовательской работе. Штатный персонал совета состоит из менеджеров проектов, специалистов исследователей, административно-технического персонала.

9. Роль и значение МСФО в решении проблемы унификации систем бухгалтерского учета.

Проблемы международной унификации учета отмечены повышенным вниманием. Наиболее значимы 2 подхода к решению данного вопроса:

- идея гармонизации различных систем учета, кот. Реализуется в рамках Европейского союза. Суть системы: в каждой стране может существовать своя модель учета и система стандартов ее регулирующих. Главное, чтобы стандарты не противоречили аналогичным в странах- членах союза.

- идея стандартизации учетных процедур- реализуется в рамках унификации учета, кот. Проводит совет по МСФО. Суть идеи: разработка унифицированного набора стандартов применяемых к любой ситуации в любой стране. В результате чего отпадает необходимость создания нац. стандартов.

МСФО используется в след. Формах:

- в кач-ве нац. стандартов (Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта)

- в кач-ве нац. стандартов, но с условием, что для вопросов не затронутых в них разрабатываются свои стандарты (Малайзия, Нов.Гвинея)

- в кач-ве нац. стандартов, но с возможной модификацией в соответствии с нац. особенностями (Албания, Кения, Польша, Ямайка)

- нац. стандарты основаны на МСФО и обеспечивают их дополнительное разъяснение (Иран, Китай, Тунис, Филиппины)

- нац. стандарты основаны на МСФО, но имеют свою детализацию в соответствии с нац. особенностями (Ирландия, Мексика, Норвегия, Швейцария)

- нац. стандарты основаны на МСФО за исключением того, что каждый нац. стандарт включает в себя положение сравнивающее нац. стандарт с МСФО (Австралия, Италия, Нов. Зеландия, Швеция).

Преимущество МСФО перед нац. стандартами:

- четкая экономическая логика;

- обобщение лучшего из мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей фин. информации;

- сокращение расходов компаний на подготовку отчетности особенно в условиях консолидации фин. отчетности.

Недостатки МСФО: обобщающий характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета; отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

10. Общая характеристика и структура МСФО.

В концепцию МСФО заложен ряд принципов, которые базируются на определенных допущениях. В свою очередь каждый из стандартов имеет установленную структуру . О том, что представляют собой эти элементы, а также какие стандарты действуют в настоящее время, читайте в этой статье. Как уже упоминалось в первой статье настоящего цикла, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО ) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО , разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО ), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих.

11. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансовый результат.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверж­дается руководителем организации.

При этом утверждается: 1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформ­ления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации; 4. методы оценки активов и обязательств; 5. правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации; 6. порядок контроля за хозяйственными операциями; 7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: 1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособ­ленности); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом буду­щем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 3. принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому (допущение последователь­ности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от факти­ческого времени поступления или выплаты денежных средств, связан­ных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: 1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствен­ной деятельности (требование полноты); 2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевремен­ности); 3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятель­ности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономиче­ского содержания фактов и условий хозяйствования (требование прио­ритета содержания перед формой); 5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рацио­нальности).

При формировании учетной политики организации по конкрет­ному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуще­ствляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законо­дательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены спо­собы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную поли­тику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бух­галтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь соз­данной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие учетной политики :

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского уче­та, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчет­ности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допу­щений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положе­ния, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значи­тельная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не про­изошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

12. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», его значение и содержание.

С 1 января 2000 г. вступил в действие целый блок нормативных документов, регламентирующих порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. Это в первую очередь Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации "ПБУ 4/99 (новая редакция утверждена приказом Минфина России от 6 июля 1998 г. N 43н.

1.Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бух. отчетности орган-ций, являющихся юр. лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3.Положение применяется Минфином РФ при установлении:

- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- упрощенного порядка формирования бух. отчетности для малых предприятий и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бух. отчетности; бух. отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; бух. отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчетности.

Основные задачи бух. учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 ФЗ "О бухгалтерском учете", а также в ПБУ 4/99, по составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основными качественными характеристиками отчетности являются понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.

13. Требования к составу и содержанию форм отчетности ( Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организации»).

С 1 января 2000 г. вступил в действие целый блок нормативных документов, регламентирующих порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. Требования к составу и содержанию форм отчетности определяется приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:

· бухгалтерского баланса (форма N 1);

· отчета о прибылях и убытках (форма N 2);

· отчета об изменении капитала (форма N 3);

· отчета о движении денежных средств (форма N 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

· отчета о целевом использовании средств (форма N 6);

· пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Необходимо руководствоваться также ФЗ"О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация образцов.

Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный - для средних и крупных организаций;

3) множественный - для крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности организаций.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.

14. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности.

Термин баланс означает двучашие, употребляется как символ равновесия и равенства. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный интервал. Бух. баланс показывает состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату и представляет собой систему моментальных показателей, занимая строго горизонтальное положение. Он построен по принципу агрегированности, т.е. в нем выделяются статьи разного уровня показателей.

Итого баланса

Сумма всех разделов

Итого раздела

Сумма всех статей

Итого статьи

Сумма подстатьи

Подстатья

Реформация баланса связана с изменением статей в связи с распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль предприятия полученная за год. Отчисления от прибыли в бюджет и резервы показываются как отвлеченные средства. После утверждения годового отчета эти отвлеченные средства списываются за счет прибыли.

Суть реформации заключается в закрытии ряда счетов на кот. нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации и выявление чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация проводится один раз в год и является последней операцией отчетного года.

15. Структура и модели группировки данных в бухгалтерском балансе.

Основа построения баланса - это классификация ресурсов организации.

Активами считаются хоз. ср-ва контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хоз. деятельности и которые должны принести ей экономическую выгоду в будущем.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность организации образовавшаяся в следствии осуществления проектов ее хоз. деятельности и расчеты которые должны привести к оттоку активов.

Капитал – представляет собой вложения собственников в прибыль накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается иное определение этих элементов.

Активы - это ресурсы контролируемые компанией в результате событий прошлых лет от которых ожидается экономическая выгода в будущем.

Обязательства - текущая задолженность компании вытекающая из событий прошлых периодов урегулирование кот. приведет к оттоку ресурсов из компаний содержащих экономическую выгоду.

Капитал - доля в активах компании остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Актив признается в балансе когда существует вероятность притока будущей экономической выгоды в организацию, может быть надежно оценен и имеет стоимость.

Активы контролируются организацией и совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (напр. догосрочно арендуемые осн. ср-ва).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по различным основаниям. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте, выполняемые ими функции и деление активов и обязательств в зависимости от сроков обращения.

17. Требования, предъявляемые к балансу.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условия правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Единство баланса заключается в построение его на единых принципах учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

16. Классификация бухгалтерских балансов.

Балансы классифицируются по следующим признакам:

- по времени составления (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные);

- по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные);

- по объему информации (единичные, сводные, консолидированные);

- по характеру деятельности (балансы основ­ной деятельности, балансы не основной деятельности);

- по видам деятельности (баланс организации, баланс банка, баланс бюджетной организации и т.д.);

- по формам собственности (баланс госу­дарственного предприятия, баланс частного предприятия);

- по объекту отражения (самостоятельный баланс, отдельный баланс);

- по степени аналитичности (баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, уплотненный баланс).

Одно предприятие на один момент времени может иметь несколько балансов, валюта кото­рых может не совпадать. Например, текущий и ликвидационный балансы.

Вступительный (организационный) баланс составляется со дня организации пред­приятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

Текущий баланс составляется в течение всего времени существования организации.

Подразделяется на начальный (входящий), про­межуточный и заключительный (исходящий), Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года, Промежуточные балансы состав­ляются за период между началом и концом года (за месяц, квартал) на основании данных текущего учета,

Санируемый баланс составляют, когда предприятие приближается к банкротству, составляется с помощью аудитора еще до окон­чания отчетного периода с целью оценки реаль­ного состояния дел на предприятии.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации, отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимо­сти, а по цене возможной реализации каждого актива.

Разделительный баланс составляется в момент реорганизации предприятия, разде­ления на несколько более мелких структурных единиц или передачи его подразделений другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаризации (описи) средств. Представляет собой сокращенный и упрощен­ный варианты баланса.

Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текуще­го учета) без инвентаризации.

Перечень основных и регулирующих счетов:

Основной регулирующий

01 02

04 05

10 14; 16

41.2 42

58 59

счета по учету 63

дебиторской задолженности

Балансы подразделяются на статистические и динамические.

На основе информации статистического баланса оценивается имущество, определяется его размер, выявляется задолженность организации на день составления баланса, что позволяет в итоге определить собственный капитал как имущество свободное от долгов ( ф.№1).

Динамические балансы – составляются для определения прибыли в соответствии с др. показателями в отчетном году.( ф.№2 отчет о прибылях и убытках).

18. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей. Чистые активы.

Актив – одна из 2-х равновеликих частей ББ – важнейшей формы бух. отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хоз-ой деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активы внеоборотные (долгосрочные) – имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяй-ой деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. Активы оборотные (текущие) – имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяй-й процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла. Активы материальные – группа активов, имеющих материальную форму. Активы финансовые – группа активов, находящихся в форме наличных денеж. средств и различных финансовых инструментов. Денежные активы – совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т. е. в форме абсолютной ликвидности). В соответствии с ПБУ 4/99 ББ должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы» . Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 и инструкциями по составлению бух. отчетности. НМА приводятся по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом на-численной амортизации. В балансе показываются данные по ОС , как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Незавершенные капитальные вложения отражаются в ББ по фактическим затратам для застройщика. Финанс. вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ц/б разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финанс. результаты. Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе ББ в полной сумме фактич. затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве ББ в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финанс. вложений, показываются в активе ББ по статье дебиторов. Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бух/учету. Указанную разницу списывают на образованный в конец года резерв под обесценение вложений в ц/б, созданный за счет финансовых результатов. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической с/с ( сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Организации, осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве» принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная с/с остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку и соответствующим техническим условиям и стандартам. Статья «Расходы будущих периодов» включают суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство следующих отчетных периодах. По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары до момента поступления платежей за них либо зачета взаимных требований. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

19. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.

Пассив баланса - отражает источники его образования.

Раздел III. Капитал и резервы . Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Заполняется данная статья по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411 ) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» (470) показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.

Итого по разделу III: строка 490= сумме строк 410, 420, 430 и 470 .

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Статья «Займы и кредиты» (510). Здесь отражаются не только З и К , которые предприятие погасит более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67), но и общая сумма процентов, которую предприятие обязано погасить по этим займам и кредитам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (сч 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной кредит-ской задолженности, с учетом процентов, отличные от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

Итого по разделу IV: строка 590 = сумме строк 510, 515, 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70» 68, 69, 76).

по строке «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по строке «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) — задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог, страховым взносам на обязательное социальное страхование, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»;

по строке «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) —задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— по строке «Прочие кредиторы» (стр. 625) —отражается сумма задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами.

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; полученная вперед арендная и квартирная плата; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Это предусмотрено учетной политикой.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Строка 690 отражает сумму строк 610, 620, 630, 640, 650, 660

Строка 700 «баланс» = сумме строк 490, 590, 690 - итог пассива баланса.

20. Особенности отражения в балансе долгосрочных и отложенных налоговых обязательств.

Долгосрочные обязательства отражаются в 4 разделе баланса. В их состав входят: займы и кредиты, наложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.

Долгосрочные кредиты и займы учитываются на пассивном 67 счете. В соответствии с учетной политикой организация-заемщик может осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, когда до погашения основного долга остается 365 дней.

Отложенные налоговые обязательства, та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога подлежащего уплате в бюджет в след. За отчетным либо последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые разницы, которые образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухучета и для целей налогового учета;

- признание выручки в виде доходов по обычным видам деятельность, исходя из допущения временной определенности фактов хоз. деятельности, а для целей налогообложения по кассовому методу;

- отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц возникающих в отчетном периоде из ставки налога на прибыль действующей на отчетную дату.

21. Особенности отражения в балансе краткосрочных обязательств.

Краткосрочные обязательства являются основным источником формирования заемных средств организации, отражаются в 5 разделе пассива баланса. В нем отражаются краткосрочные кредиты и займы; кредиторская задолженность состоящая из задолженности перед поставщиками и подрядчиками; задолженности перед персоналом организации по начисленной, но не выплаченной зарплате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, доходы будущих периодов.

По этой статье обобщается информация о доходах, полученных или начисленных в отчетном периоде и относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам за прошлые года выявленные в отчетном периоде.

Разницы между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.

Резервы предстоящих расходов- источники средств предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов, например: оплата отпусков; текущий ремонт и др.

22. Особенности отражения в бухгалтерском балансе имущества, не принадлежащего организации.

Имущество не принадлежащее организации, учитываемое на за балансовых счетах в балансе отражается справочно. Учет операций на этих счетах осуществляется без применения метода двойной записи.

Полученные ценности, либо возникшие обязательства отражают по Д-ту за балансовых счетов, а выбывшие ценности и погашенные обязательства по К-ту.

Заполнение соответствующих статей в справке о наличии ценностей учитываемых на за балансовых счетах осуществляется путем переноса соответствующих данных со счетов за балансового учета. При этом бухучет осуществляется след. образом:

- арендатор учитывает арендованные им основные средства на сч.001 по стоимости указанной в договоре аренды;

- ТМЦ принятые на ответственное хранение учитываются на сч.002 в ценах указанных в приемосдаточных документах;

- для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток в следствии не платежеспособности должников используется сч. 007. Эта задолженность учитывается за балансом в течении 5 лет с момента списания;

- сч. 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение и выполнение обязательств и платежей, а также обеспечений полученных под товары, которые проданы др. организациям на консигнацию(консигнация-соглашение между собственником товара и торговым посредником о продаже товара за границу на определенных условиях со склада). Со сч. 008 средства обычно списываются по мере погашения задолженности. По Д-ту сч.008 учитывают облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов; векселя полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги;

- сч. 009 используется для учета выдаваемых гарантий и в обеспечение выполнения обязательств. По Д-ту этого счета учитываются облигации и векселя выдаваемые в обеспечение полученных займов; векселя выданные в обеспечение оплаты товаров, работ, услуг.

23. Влияние способов начисления амортизации на показатели баланса.

Предприятия составляют баланс в нетто-оценке – это значит, что из него исключены регулирующие статьи, к которым относятся амортизация основных средств и нематериальных активов. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, которая равняется разнице между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Амортизация- это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Сумма начисленной амортизации должна быть равна первоначальной стоимости имущества.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений предназначены сч. 02 и 05. Это регулирующие пассивные счета, кредитовое сальдо которых отражает величину накопленного износа.

При принятии необоротных активов к учету организации самостоятельно определяют норму амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных сроков полезного использования.

Норма амортизации- это доля в % стоимости объекта подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

В настоящее время для целей бухучета основных средств утверждено 4 способа начисления амортизации, для целей налогового учета 2. Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

В налоговом учете установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия основного средства к учету .В течении срока полезного использования объекта, начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев его перевода на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительность которого превышает 12 м-в.

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в учете того отчетного периода к которому оно относится.

24. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, и др. Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив;
Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления. Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: А = П + Х - Х.

Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить: А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами. Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А - Х = П - Х.

25. Подготовительные работы к составлению баланса.

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.
Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

­ первый этап - подготовительная работа;
­ второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;
б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;
в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

26. Инвентаризация как обязательная процедура подготовительного этапа составления баланса.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу на основании которой разрабатываются: план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации. В нее могут входить как работники предприятия, так и внешние аудиторы. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов не действительными.

Формы первичной учетной документации по инвентаризации и указания по их применению утверждаются постановлением Госкомстата, а также отраслевыми документами соответствующих Министерств и ведомств.

На каждый объект составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

При нахождении расхождений между данными учета и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказ руководителя о проведении инвентаризации, результаты правильности проведения инвентаризации регистрируются в отдельных журналах. Данные результатов всех инвентаризаций проведенных в течении года обобщаются в сводные ведомости учета результатов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчета, взвешивания, обмера. По всем недостаткам, излишкам, потерям комиссия должна получить письменное объяснение соответствующих работников. На основании объяснений и материалов комиссия устанавливает характер недостач, потерь и порчи ТМЦ, а также излишков и в соответствии с этим определяет порядок отражения данных инвентаризации в бухучете организации.

27. Разницы постоянные и временные.

В соответствии с ПБУ 18/02 организации должны обеспечить расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в системе бухгалтерского учета.

Для установления состава разниц, возникающих в хозяйственной практике, следует провести работу по систематизации хозяйственных операций и определить для каждой операции порядок ее отражения в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Это необходимо тем организациям, которые ведут налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета путем фиксации отклонений.

Таким организациям следует вести пооперационный учет разниц. Это предполагает учет разниц по каждой операции, отражаемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Причины возникновения разниц

Разницы возникают в результате применения различных правил, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Постоянные разницы – это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль.Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Постоянные отрицательные разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

28. Сущность, значение, и основные правила составления отчета о прибылях и убытках.

Состав показателей подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в отчете о прибылях и убытках определен 1 стандартом МСФО. К нему относятся: выручка, затраты по финансированию, доля организации в прибыли или убытках в совместном предприятии учтенная согласно методу учета по долевому участию. Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств относящихся к прекращаемой деятельности. Расходы по уплате налога, полученная прибыль или убыток, прибыль или убыток относящиеся к владельцам материнской компании. При этом МСФО 1 устанавливает перечень обязательств при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно. К таким обязательствам относят: списание стоимости запасов до величины возможной стоимости реализации или основных средств до возмещения суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний.

Реструктуризация деятельности организации, полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию. Выбытие объекта осн. средств, прекращение какого-либо вида деятельности, судебные разбирательства, др. основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

Состав показателей, который должен отражаться в форме №2 в соответствии с РСБУ определен ПБУ 4/99. В него входят: выручка от продаж за минусом НДС и акцизов; себестоимость проданных товаров, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы образованные на сч. 44; управленческие расходы данные о которых берутся с о сч. 26; прибыль(убыток) от продаж; прочие доходы и расходы; прибыль(убыток) до налогообложения; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; чистая прибыль(убыток) отчетного периода.

МСФО и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей отчета о прибылях и убытках любых дополнительных статей, если это позволит сделать форму отчетности более понятной для пользователей.

Стандарт 1 МСФО устанавливает обязанность организации исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках так и в примечаниях к фин. отчетности.

Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и расходах подлежит раскрытию в составе информации о прочих доходах и расходах соответственно.

МСФО предписывает представлять анализ расходов используя классификацию основанную либо на характере расходов либо на их назначении внутри организации в зависимости от того какое из указанных представлений является более надежным и полезным для пользователей.

РСБУ предусматривает раскрытие в форме №2 информации о расходах с их подразделением на себестоимость, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, изменения величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, расходы по формированию резервов подлежат раскрытию в приложении ф.№5 и в пояснительной записке.

Согласно МСФО расходы разбиваются на подклассы. Для выделения тех составляющих фин. результатов, которые могут различаться по таким характеристикам как: чистота, потенциал прибыли или убытка, предсказуемость. Представление такого анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых и определяет формат отчета о прибылях и убытках. Первая форма называется методом по характеру затрат и предусматривает объединение расходов в соответствии с их целевым назначением. При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации. Вторая форма называется методом по назначению затрат или по себестоимости продаж и предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением, как части себестоимости продаж согласно 1 стандарту МСФО. Выбор между 1 и 2 методами зависит от отраслевых факторов и от характера деятельности организации. Стандарт требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит наиболее надежно представить фин. информацию.

29. Модели построения отчета о прибыли и убытках в России и в международной практике.

В соответствии с МСФО основная идея отчета о прибылях и убыт­ках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

По МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующую информацию:

■ финансовый результат от операционной деятельности;

■ расходы;

■ часть доходов и расходов зависимых и совместных обществ;

■ расходы по налогам;

■ прибыль или убыток от основной деятельности;

■ непредвиденные доходы или расходы;

■ долю меньшинства (для консолидирующих компаний) и чис­той прибыли или убытка за отчетный период.

Дополнительная информация, раскрывающая содержание этих статей, приводится в бухгалтерском балансе или в приложении к фи­нансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Для отчета о прибылях и убытках МСФО 1 «Представление фи­нансовой отчетности» предусматривает две модели: первая классифи­цирует расходы в соответствии с их происхождением, вторая — в соот­ветствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и др., представляют собой суммы однородных издержек. Классификация рас­ходов по функциям подразумевает их анализ по трем основным статьям: себестоимости реализации, коммерческих и управленческих рас­ходов. Вторая модель наиболее распространенна МСФО требуют отразить в отчете: выручку; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и со­вместной деятельности; расходы по налогу; прибыль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвычайных обстоятельств;

Выделение подклассов статей должно производиться исходя из следующих критериев: стабильности, потенциала прибыли или убыт­ка и предсказуемости.

МСФО предлагают организациям использовать один из двух ви­дов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибы­ли. При первом анализ производится методом характера затрат без пе­рераспределения расходов между разными функциональными потоками внутри организации. Второй предполагает, что анализ про­изводится методом функции затрат (себестоимости продаж).

Во втором случае организациям предлагается раскрывать допол­нительную информацию о характере расходов, в том числе на аморти­зацию и оплату труда.

В основу российской модели построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с национальными стандартами положен ме­тод функции затрат. При составлении отчета используется многосту­пенчатый способ, при котором расчет балансового показателя нерасп­ределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата, а именно:

■ прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на сч. 90 «Продажи»;

■ прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятель­ности путем сложения штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

■ нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвы­чайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финан­совых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

В российской учетной практике порядок формирования показате­лей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конеч­ный финансовый результат организации при составлении отчета пре­дусмотрены группировка и последовательность отражения показате­лей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года:

■ доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. свя­занным с выполнением основной деятельности организации (разд. I);

■ прочие доходы и расходы (разд. II);

■ справочно.

Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание проме­жуточным итогам, которые и раскрывают структуру конечного финан­сового результата.

30. Состав и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках согласно отечественным стандартам.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков .Отчет о прибылях и убытках яв-ся по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). В отчете о прибылях и убытках указываются в денежном выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Отчет состоит из четырех граф: «Наименование показателя», «Код», «За отчетный период» и «За аналогичный период предшествующего года». Отчет о прибылях и убытках содержит детальную разбивку данных о доходах и расходах, предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов, и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

С 2004г. Формы предоставления бухг. отч-ти регулируются Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. согласно которым ф.№2 имеет следующие разделы:

1) «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) «Прочие доходы и расходы» (в т.ч. операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы)

3) «Прибыль (убыток) до налогооблажения»;

4) «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» При составлении отчета о прибылях и убытках (ф. №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 01.01.2000г.которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации».Важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Во первых, этот отчет-динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.

31. Цель и значение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

· об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

· о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

· о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

· о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

· об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

· о составе затрат на производство (издержках обращения);

· о составе внереализационных доходов и расходов;

· о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

· о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи;
• о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств — всего в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг
• от продажи основных средств и иного имущества
• авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
• кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям
• прочие поступления

Направлено денежных средств — всего в том числе:

• на оплату товаров, работ, услуг
• на оплату труда
• на отчисления в государственные внебюджетные фонды
• на выдачу авансов
• на финансовые вложения
• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
• на расчеты с бюджетом
• на оплату процентов по полученным кредитам, займам
• прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала — всего в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала — всего в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

32. Отчет об изменении капитала в соответствии с МСФО .

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Проанализируем основные принципы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

33. Состав и порядок формирования отчета об изменении капитала согласно отечественным стандартам.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки. Данные в форме указываются за отчетный и за предыдущий год. Показатели должны быть сопоставимы, что позволяет проанализировать их в динамике.

Первый раздел «Изменение капитала» отражает данные об уставном, добавочном и резервном капиталах, а также о сумме нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка). Если капитал увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения), для этого в отчете предусмотрены строки «Дополнительный выпуск акций», «Увеличение номинальной стоимости акций», «Реорганиза­ция юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражается по строкам «Уменьшение номинала акций», «Уменьшение количества акций», «Реорганиза­ция юридического лица».

Если в отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с циф­рами предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то необходимо сделать корректировку и причины несовпадений показа­телей, относящихся к прошлому году, объяснить в пояснительной записке.

Во втором разделе формы №3 «Резервы» приводится информация о созданных резервах и отражаются их изменения. Раздел состоит из четырех подразделов: «Резервы образованные в соответствии с законодательством»; «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; «Оценочные резервы»; «Резервы предстоящих расходов».

Размер резервного капитала АО не должен быть меньше 5 % уставного капитала. Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов в последний день отчетного квартала. Размер резерва на конец отчетного периода равен кредитовому сальдо по счету.

В справочном разделе ф.№ 3 при водят суммы чистых активов организации и целевого финансирования. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организа­ции величины ее обязательств.

Чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспе­ченных собственными средствами. Величина чистых активов нужна также при определении размера уставного капитала и расчетной цены акции.

В случае получения денег из бюджета или внебюджетных фондов организация отражает это в справке. При заполнении отчета исполь­зуют данные по счету 86 «Целевое финансиро­вание». Информация приводится по основным направлениям финансирования: на расходы по обычным видам деятельности, на капиталь­ные вложения во внеоборотные активы. Эти сум­мы необходимо расшифровать.

34. Целевое назначение отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 г. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Российские организации пред­ставляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 г.

В отчете пред­ставляется информация, позволяющая оценить способность организа­ции управлять денежными потоками, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, опреде­лить ликвидность и платежеспособность организаций.

В отчете обобщается информация о денежных средствах органи­зации на счетах в банках и кассе. Сюда же относится эквивалент де­нежных средств. Эквивалент денежных средств выступает объектом обеспечения краткосрочных обязательств.

При отражении денежных потоков в иностранной валюте их ве­личина пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату со­ставления отчетности.

Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финан­совой деятельности организации. Деление денежных потоков по ви­дам деятельности связано с различными требованиями пользователей. В текущей деятельности оценивается возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного про­цесса и выявляются тенденции увеличения оборотов от продаж про­дукции, вызванные наращиванием производственных мощностей. Те­кущей считают уставную деятельность организации, направленную на реализацию основных целей и задач.

Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недви­жимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого, к инвестиционной деятельности относятся дол­госрочные финансовые вложения организации (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы, выпуск облигаций и других ценных бу­маг долгосрочного характера и т.п.).

Финансовой деятельностью считаются краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим орга­низациям, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, возврат заемных средств, выплата стоимости имущества по договорам финансовой аренды и т.п. Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов на денежные потоки, генери­руемые организацией.

При составлении отчета в разрезе видов деятельности в каждой из них дается расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и выбытие денежных средств по направлениям деятельности.

35.Порядок составления отчета о движении денежных средств.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Источником данных для составления Отчета в этой программе являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по субконто вида "Движения денежных средств". Аналитическими объектами выступают элементы справочника "Движения денежных средств". При этом каждый элемент помимо наименования, которые пользователи программы вводят самостоятельно исходя из задач управленческого учета направлений поступления и использования денежных средств, описывается двумя дополнительными реквизитами "Вид движения" и "Разрез деятельности". Первый реквизит предназначен для обобщения информации в разрезе строк формы № 4. Его значением может быть один из элементов перечисления "Виды движений денежных средств".

Порядок составления отчета о движении денежных средств регулируется МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Согласно МСФО 7, компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании, чистом денежном результате от этих видов деятельности, который может быть проверен путем сравнения начального и конечного сальдо денежных средств и их эквивалентов.

36.Методика составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

1) Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

2) Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

3) Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности может составляться одним из двух методов:

- прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

- косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Отчет о прибылях и убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы признаются в периоде их возникновения, а не в периоде поступления/выбытия денежных средств.

Для того, чтобы выявить движение денежных средств необходимо трансформировать отчет о прибылях и убытках. При этом используются корректировки, в соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в объеме фактических выплат.

38.Приложение к бухгалтерскому балансу.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – это подробная расшифровка показателей бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В бланке появились новые разделы.

37. Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках.

В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.

1. Операционная деятельность - основная, приносящая выручку деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

2. Инвестиционная деятельност ь - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Согласно данной классификации структура Отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом:

1. Денежные средства, полученные от:

o операционной деятельности,

o инвестиционной деятельности,

o финансовой деятельности.

2. Изменение денежных средств за период

3. Денежные средства на начало года

4. Денежные средства на конец года.

В соответствии с МСФО 7 в части операционной деятельности, отчет составляется одним из методов:

1. Прямой метод , позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств).

2. Косвенный метод , при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

39.Информация о событиях, прошедших после отчетной даты.

Основные требования отражения последствий, связанных с событиями после отчетной даты, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (признания) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. Последствия этих событий отражаются записями на счетах синтетического и аналитического учета заключительными оборотами отчетного периода (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) и, следовательно, находят отражение при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация, раскрываемая в пояснительной записке о событиях после отчетной даты, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. При этом расчет денежной оценки должен быть подтвержден. Если возможность оценить последствия событий после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

40.Раскрытие информации об аффилированных лицах.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Впоследствии Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н был утвержден стандарт «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000).

Аффилированные лица - это юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность фирмы, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Организация или физическое лицо может контролировать другую организацию или оказывать на нее значительное влияние. Контроль может осуществляться, если есть право:

· распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного капитала ООО.
Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее, и есть право:

· распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного капитала ООО и имеется возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Операцией между аффилированными лицами считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между этими лицами: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; основных средств и других активов, передача результатов НИОКР, аренда имущества и предоставление имущества в аренду, финансовые операции, предоставление и получение гарантий и залогов и т.д.

Наконец, существует еще один документ - Правило (стандарт) N 9 «Аффилированные лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). В этом документе указывается, что «руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

41. Раскрытие информации о прекращаемой деятельности.

ПОЛОЖЕНИЕ по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02 ( с изменениями от 18 сентября 2006 г. ) Для целей настоящего Положения под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

5. Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

6. Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

7. Для целей настоящего Положения деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

8. Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Прекращаемая деятельность — предназначенные по единому плану для продажи обособляемая часть предприятия как совокупность активов и обязательств или отдельные активы такой части предприятия, а также непосредственное прекращение (ликвидация ) деятельности по производству продукции (работ, услуг), которая является существенной или географически обособляемой и может быть выделена операционно с целью составления финансовой отчетности. Прекращаемая деятельность признается и оценивается на первую после события первоначального раскрытия дату баланса . Если событие первоначального раскрытия произошло после даты баланса , но до даты представления финансовой отчетности, то признание и оценка прекращаемой деятельности осуществляются на последнюю до даты события первоначального раскрытия дату баланса .

Если организацией принято решение о прекращении части деятельности по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая представляет собой операционный или географический сегмент, его часть или совокупность сегментов, то при составлении бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).

В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

• описание прекращаемой деятельности: указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;
• стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
• движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по прекращаемой деятельности может быть раскрыта полностью в пояснительной записке или частично в отчете о прибылях и убытках (в части информации о доходах, расходах, прибылях и убытках до налогообложения) и в отчете о движении денежных средств (в части движения денежных средств по прекращаемой деятельности).

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой (согласно п.7 ПБУ 16/02), до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.

42.Условные факты хозяйственной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) (Утверждено приказом Минфина от 28.11.2001 №96н) Вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2002 года

Условный факт представляет собой имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) только в будущем, или они зависят от того, произойдут или нет несколько неопределенных событий (п.3).

Напомним, что отчетной датой согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.

Основные требования отражения последствий, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 8/01 «»Условные факты хозяйственной деятельности».

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, определяемыми на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

• существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
• возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении и обеспечивает подтверждение такого расчета. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, они не подлежат оценке в денежном выражении, и информация о них раскрывается в пояснительной записке.

По каждому условному обязательству раскрывается информация:

• краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно подлежит раскрытию:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
• неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Организация может раскрывать информацию об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, по группам однородных условных обязательств. Информация о наличии и величине выданных гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, раскрывается независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

43.Основы сегментной отчетности и концепция ее построения.

Понятие сегментарной отчетности в теории бухгалтерского учета изначально связано с представлением организацией внешней отчетности о различных направлениях и видах ее деятельности.

Представление такой информации, правила ее формирования и от­ражения в бух. отчетности всех коммерческих организаций РФ, кроме кредитных, регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н, которое впервые регулирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов: по операционному, по географическому и по отчет­ному сегментам. К основным показателям, раскрываемым по сегментам относят – выручка, расходы, фин.результат, активы и обязательства сегмента.

Операционные сегменты характеризуют деятельность организа­ции по однородным группам товаров, производства, работ, ус­луг, отличающимся риском, уровнем рентабельности, другими показате­лями от иных товаров, работ, услуг данной организации. При этом рас­сматриваются следующие факторы, которые характеризуют сходство и возможность объединения в одном сегменте товаров, работ, услуг: -назначение; -характер производства; -потребители; -методы продаж (распространения); -системы управления внутри организации.

Географические сегменты характеризуют деятельность органи­зации в определенном территориальном образовании — государстве, группе государств, регионе или группе регионов России, отличающую­ся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.

При выделении "географических отчетных сегментов необходимо принять во внимание: -сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность орга­низации; -наличие устойчивых связей в деятельности, ведущейся в разных географических зонах; -сходство осуществляемой деятельности; -риски, возникающие в соответствующих географических зонах; -общность правил валютного контроля и информации о валютных рисках.

Географические сегменты должны быть выделены по месту на­хождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказ­чиков и потребителей работ, услуг).

Отчетный сегмент — это информация по отдельному операцион­ному или географическому сегменту, подлежащая обязательному рас­крытию в бухгалтерской отчетности или сводной бухгалтерской от­четности.

Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, ко­торая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку, непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сег­ментом.

Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операций, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые могут быть рас­пределены на данные сегмента. Не включаются в расходы сегмента чрезвычайные расходы, убытки от продажи инвестиций, уплаченные проценты, платежи по налогу на прибыль и т.д.

Финансовый результат сегмента определяется сопоставлением его доходов и расходов.

Для того чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской отчетности) операционный или географических сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не ме­нее 10 % от общих аналогичных показателей по всем сегментам.

При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сег­ментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности прихо­дилось не менее 75 % выручки организации.

44.Раскрытие информации по сегментам.

При составлении бух. отчетности формируется первич­ная и вторичная информация по сегментам, которая выделяется исхо­дя из преобладающих рисков и уровня рентабельности. Если первич­ной информацией признается информация по операционным сегмен­там, то вторичной — по географическим, и наоборот.

Первичная информация по сегментам раскрывается по следую­щим показателям: 1. общая сумма выручки, в том числе с подразделением на выручку от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами организации; 2. финансовый результат отчетных сегментов; 3. общая балансовая сумма обязательств отчетных сегментов; 4. общая сумма капитальных вложений в основные средства и нема­териальные активы сегментов; 5. общая сумма амортизационных отчислений по применяемым сегментами основным средствам и нематериальным активам; 6. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ сегментов, а также от совместной деятельности; 7. общая величина вложений в зависимые и дочерние общества, а также в совместную деятельность.

Вторичная информация по сегментам раскрывается в сокращен­ном варианте. Для операционных и географических сегментов в тре­буемые показатели раскрываемой информации неодинаковы. Так, для вторичных операционных сегментов необходима информация о сле­дующих показателях:

1. выручка от продажи внешним покупателям; 2. балансовая величина активов; 3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

По вторичным географическим сегментам должна быть раскрыта информация, состоящая из следующих показателей:

1. выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по расположению рынков сбыта, если выручка таких географических сегментов составляет не менее 10 % от суммы продаж организации ее внешним покупателям;

2. балансовая стоимость активов географических сегментов, выделенных по территориальному расположению активов, если она составляет не менее 10 % стоимости активов всех географических сегментов, выделенных организацией;

3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по их территориальному расположению для географических сегментов, стоимость активов которых - не менее 10 % их стоимости по всем географическим сегментам, вместе взятым.

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам, которая позволяет заинтересованным пользователям от­четной информации лучше оценить деятельность организации, перс­пективы развития, степень риска и возможность получения прибыли.

45.Основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется орга­низациями, в составе которых есть дочерние органи­зации, и они кроме основной отчетности по своей организации представляют сводную отчетность по всем сво­им подразделениям в целом.

Перечень представляемой отчетности:

- единый бухгалтерский отчет, данные которого скла­дываются путем арифметического сведения показателей собственной деятельности и деятельности фи­лиалов;

- сводная отчетность группы взаимосвязанных органи­заций, включающая данные о зависимых обществах.

Составление сводной отчетности осуществляется в три этапа:

1) определение даты, на которую происходит составле­ние сводной отчетности;

1) выверка взаимных расчетов между головной и дочер­ними организациями;

3) объединение (свод) показателей группы организаций.

Сводная отчетность составляется в миллионах рублей с одним десятичным знаком и представляется в первую очередь учредителям головной организации, а затем всем заинтере­сованным пользователям в установленном законом порядке.

Сводная отчетность подписывается директором и главным бухгалтером головной организации.

Сводная отчетность может быть опубликована в установ­ленном порядке.

Принципы составления сводного баланса заключа­ются в следующем:

- основные показатели получают путем суммирования построчных данных головной организации и дочер­них организаций;

- не включают финансовые вложения головной органи­зации в уставные капиталы дочерних организаций, и наоборот;

- исключают показатели, характеризующие дебитор­скую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними организациями;

- включают показатели прибыли и убытков от опера­ций между головной и дочерними организациями;

- не включают долги по дивидендам, выплачиваемым дочерними организациями головному или другим под­разделениям;

- не включают части активов и пассивов дочерних об­ществ, не относящихся к деятельности группы.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следующие показатели: выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними организациями; дивиденды, выплачиваемые дочерними организация­ми головной; любые доходы и расходы, возникающие в результате операций между организациями группы; финансовый результат деятельности дочерних об­ществ, полученный от деятельности, не относящейся к деятельности группы компаний.

К сводному бухгалтерскому балансу и сводному от­чету о прибылях и убытках дают пояснительную за­писку, раскрывающую следующие данные: перечень дочерних и зависимых обществ; место государственной регистрации общества или место осуществления хозяйственной деятельности; долю участия головной организации в дочерних об­ществах; долю голосующих акций, принадлежащую головной организации; стоимостную оценку влияния на финансовое положение компании событий, связанных с выбытием и при­обретением дочерних организаций.

Сводная отчетность может не составляться, если она со­ставлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

46.Сводный бухгалтерский баланс.

Сводный бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса

Шаг 1. Суммирование

Элиминирование финансовых вложений в дочерние компании и уставные капиталы дочерних компаний

Из промежуточного сводного баланса группы исключаются (элиминируются) статьи, отражающие:

• финансовые вложения (инвестиции) материнской компании в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской организации;
• финансовые вложения (инвестиции) материнской организации в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской компании;
• уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей материнской компании, учтенной по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.

Шаг 3. Элиминирование дебиторской и кредиторской задолженностей

Из сводного бухгалтерского баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности (включая авансы, выданные и полученные) между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями.

Дебиторская и кредиторская задолженности между участниками группы элиминируется, если она отражена в бухгалтерских балансах организаций группы по строкам:

• 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
• 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
• 510 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• 610 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• 620 «Кредиторская задолженность» по внутригрупповым операциям, включая авансы полученные.

Шаг 4. Исключение дивидендов, прибыли (убытков)

Шаг 5. Учет деловой репутации дочернего общества

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность материнской организации и дочерних обществ.

Шаг 6. Выделение доли меньшинства

Доля меньшинства в капитале дочернего общества определяется по формуле:

ДМК = КДО х ДМУК / 100% (3)

где ДМК -- доля меньшинства в капитале дочернего общества, %;
КДО – капитал дочернего общества, итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, за минусом суммы по строке «Фонд социальной сферы» и «Целевое финансирование и поступления»;
ДМУК – доля других организаций в уставном капитале дочерней, %.

В свою очередь показатель ДМУК рассчитывается по следующей формуле:

ДМУК = 100% - УКГО / УКОБЩ х 100% (4)

где УКГО – номинальная стоимость акций дочерней компании, принадлежащих материнской;
УКОБЩ -- номинальная стоимость всех акций дочерней компании, равная величине уставного капитала, отраженной по статье 410 ее бухгалтерского баланса.

Шаг 7. Реклассификация статей баланса

47.Сводный отчет о прибылях и убытках.

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

Формирование сводного отчета о прибылях и убытках

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

На первом этапе при формировании сводного ОПУ составляется промежуточный ОПУ группы (агрегированный ОПУ). На следующих этапах рассчитываются поправки к промежуточному отчету с целью формирования финансового результата группы за отчетный период с точки зрения единого хозяйственного субъекта.

Шаг 1. Построчное суммирование

Показатели статей ОПУ материнского и дочернего обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных о финансовых результатах, доходах и расходах. Данная процедура консолидации применяется к основным статьям ОПУ и показателям, включенным в таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Результатом этого этапа является промежуточный агрегированный ОПУ группы.

Шаг 2. Расчет доли меньшинства дочернего общества

В сводном ОПУ деятельности группы показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую материнской компании.

Доля меньшинства для составления сводного ОПУ определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих материнской компании голосующих акций в их общем количестве³ :

ДМПУ = НПНУ х ДМУК /100%

где ДМПУ -- доля меньшинства нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ДО за отчетный период;
НПНУ – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода ДО (статья 190 отчета о прибылях и убытках ДО);
ДМУК – доля меньшинства в уставном капитале ДО, %.

Показатель ДМУК рассчитывается для ОПУ так же, как и для бухгалтерского баланса (формула 4).
В сводном ОПУ показатель доли меньшинства показывается отдельной строкой «Доля меньшинства».

Пример

Материнская организация приобрела 60% голосующих акций в уставном капитале дочернего общества.
Для начала рассчитаем показатель ДМУК – доли меньшинства в уставном капитале или голосующих акциях: ДМУК = 40% (100 - 60).
По итогам отчетного периода дочернее общество получило прибыль в размере 95 000 руб. (показатель НПНУ). С помощью полученных данных можно рассчитать долю меньшинства в финансовых результатах.

ДМПУ = 95 000 х 40% / 100% = 38 000 руб.

Шаг 3. Исключение внутригрупповых операций

После получения агрегированного ОПУ из него исключаются внутригрупповые операции.
Согласно Методическим рекомендациям при составлении сводного ОПУ не включаются и исключаются из него следующие операции:

• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской и дочерней компаниями, а также между дочерними организациями одной материнской компании, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним. В сводном ОПУ отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций, не входящих в группу;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними обществами одной материнской организации.

48.Включение доли меньшинства в консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели отражающие доли меньшинства в том случае, если головная организация имеет более 50% голосующих акций дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшенства отражает величину уставного капитала дочернего общества не принадлежащего головной организации. Эту долю определяют исходя из величены капитала дочернего общества на отчетную дату и % голосующих акций не принадлежащих головной организации в их общих количествах.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражающие отдельными статьей за итогом 3-его раздела, а составные части капитала группы за минусом доли меньшинства. Аналогично подсчитываются данные о доходах и расходах для обьединения в сводный отчет о прибылях и убытках. В нем долю меньшинства фиксируют по стр. 65 формы №2. При этом доходы и расходы формирующийся финансовый результат группы приводят за вычетом доли меньшинства.

49.Слияние и присоединение хозяйственных обществ, их отражение в учете и отчетности.

Слияние хозяйственных обществ производится на основе договора о слиянии, заключенным между вовлеченными обществами. В нем отражается порядок обмена акций сливающихся субъектов на акции нового возникающего общества. Слияние обществ возможно путем объединения их капиталов, консолидации их балансов и обмена акций выпущенных до слияния.

Консолидированный баланс хозяйственных обществ вовлеченных в слияние складывается построчно за исключением сальдо по счетам взаимных расчетов. Слияние акционерных и иных обществ происходит добровольно, как объединение интересов. Объединенные общества по методу объединенного имущества происходит по следующей процедуре:

1. Основой для консалидорованного баланса служит стоимость имущества и обязательств, при этом цена общества в составе нематериальных активов не образуется и не учитывается.

2. Крнсалидированная отчетность включает в себя результаты хозяйственной деятельности, а так же активы и пассивы слившихся обществ по принципу продолжающего действующего общества. Присоединение хозяйственных обществ может происходить и на иной основе:

- в результате покупки акций дающих право на квалифицированное большинство голосов. Если общества имеют в своем пакете 75% акций другого общества, оно имеет право на собрание акционеров провести решение о присоединении к своему обществу. Метод учета покупки присоединения предполагает, что все имущество присоединяемого общества, а так же его обязательств поддающееся переоценке определяют заново по их стоимости в текущих ценах на дату приобретения. После переоценки превышение стоимости покупки над чистой стоимостью имущества отражается в составе малоценных активов, как цена общества. Как вариант, можно не принимать на учет цену общества, а отрегулировать цену величиной долевого участия акционеров в НЕТО активах общества.

50.Влияние инфляции на бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с международными стандартами организации, работающие в условиях инфляции должны корректировать свою бухгалтерскую отчетность, отражая в ней изменения покупательной способности денег. Без поправок на инфляцию бухгалтерская отчетность может вводить пользователя в заблуждение из-за высокой или сверхвысокой прибыли и низкой стоимости организации. Инфляция не позволяет сравнивать бухгалтерскую отчетность за разные периоды. Также, отсутствуют правильные ориентиры в управлении собственным капиталом и текущей прибылью.

В международной практике контроль за изменением цен на товары осуществляется с помощью индексов цен (индивидуального и общего (агрегатного). Для учета и характеристики темпов инфляции используется именно агрегатный индекс цен. Однако, сведения об инфляции в Российской Федерации весьма противоречивы, а информация об индивидуальных индексах цен по конкретной группе товаров вообще отсутствует.

Тем не менее, необходимо досконально изучить, как инфляция отражается на отчетных данных бухгалтерского учета и на интересах хозяйствующего субъекта.

Во-первых, в условиях инфляции существенно искажается в сторону уменьшения оценка основных средств, снижается экономический потенциал, так как списание затрат сырья и материалов по низким ценам приобретения, а также небольшие амортизационные отчисления приводят к образованию инфляционной сверхприбыли и тем самым к уплате повышенного налога. Также трудно накопить необходимые финансовые ресурсы для осуществления долгосрочных, ресурсоемких проектов.

Во-вторых, в период инфляции организации целесообразно иметь некоторое экономически оправданное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Имея свободные денежные средства, организация несет косвенные убытки, так как снижается покупательная способность денег, и получает косвенный доход от погашения кредиторской задолженности, так как долг погашается более «дешевыми» деньгами обеспечивается получение косвенного дохода, величина которого зависит от метода учета влияния инфляции.

В международной практике выделяются следующие подходы к учету и анализу влияния инфляции:

Первый подход основывается на проведении переоценки только отчетности, второй - на проведении переоценки каждого факта хозяйственной деятельности, то есть данных текущего учета.

Метод переоценки отчетности по колебаниям курсов валют, заключается в переоценке ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой, более стабильной на дату составления отчетности. Этот метод используется в Российской Федерации при заключении договоров в условных единицах, а также при составлении отчетности по внешнеэкономической деятельности организации. Этот способ можно использовать повсеместно, если покупательная способность базовой валюты точно соответствует «плавающей» валюте. На практике это почти невозможно ввиду регулирования валютных курсов со стороны государства.

Наибольшее распространение получил метод переоценки отчетности на основе индексов цен на товарную массу. Этот метод нашел отражение в международном стандарте (IASC) № 15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» в виде двух концепций:

Предполагает пересчет актива и пассива бухгалтерского баланса с помощью общего индекса цен с отнесением полученного косвенного дохода (убытка), обусловленного инфляцией, на статью «Нераспределенная прибыль»;

Предполагает, что в отчетности активы должны отражаться по рыночной текущей стоимости, которая может быть определена по ценам возможной реализации либо по текущим затратам, то есть по ценам покупки. Косвенный доход (убыток), обусловленный инфляцией равен разности между пересчитанным активом и пассивом и относится на статью «Нераспределенная прибыль».

На практике возник смешенный подход, суть которого в пересчете активов по индивидуальным индексам цен и пассива бухгалтерского баланса по общему индексу цен.

Выбор оптимальной методики для России зависит от многих факторов. В частности, от возможности применения различных методов учета, от наличия, достоверности информации об изменении цен по отдельным видам продукции (товаров, работ, услуг), от уровня и квалификации бухгалтеров. В настоящее время, ввиду отсутствия нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности в условиях инфляции, организациям при планировании своей деятельности целесообразно придерживаться некоторых правил: не держать свободные денежные средства на расчетном счете, а вкладывать их либо в недвижимость, либо в развитие бизнеса; по возможности применять механизм ускоренной амортизации основных средств; выбирать метод ЛИФО при списании материально-производственных запасов; отдавать предпочтение проектам с коротким сроком реализации; сократить займы и кредиты контрагентам.

51.Методы учета инфляционного фактора.

Наиболее распространенными методами, позволяющими в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются:
1) периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;
2)составление финансовой отчетности в твердой валюте;
3) поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен или, как говорят, «постоянной покупательной силы валюты»;
4)учет по текущим затратам на приобретение активов (см. схему).
Методы бухгалтерского учета инфляции
Периодическая переоценка
Пересчет в твердой валюте
Поправка на постоянную покупательную силу денег
Учет по текущим затратам
Каждый из методов учета инфляции имеет преимущества перед другими и недостатки, которые необходимо знать, чтобы сознательно применять те или иные методы в бухгалтерском учете конкретных организаций. Нет методов, полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности, каждый из них может быть отвергнут по тем или иным соображениям. Но инфляция является существующим фактором: обесценение денег наблюдается во всех развитых странах. Различия состоят в темпах инфляции, а потому в разных странах предпочтение отдают различным методам учета инфляционного фактора.

52.Процедуры, необходимые при подготовке отчетности в соответствии с МСФО.

Необходимо разделить все издержки понесенные предприятием на производственные и периодически, при этом предприятиям рекомендуется открывать субсчета, чтобы следовать классификации МСФО, при этом не меняя существующих правил российского учета. При проведении инвентаризации необходимо выявлять те ценности, которые повреждены полностью или частично устарели, либо на которые снизились продажные цены. В случае неадекватного норматива его следует пересмотреть и отнести отклонения за счет запаса, в любом другом случае отклонение списывается на счета учета прибыли и убытков. В силу имеющихся раличий между МСФО и российским учетом в части оценки незавершенного производства готовой продукции необходимо провести перепаспределение части накладных расходов для их включения в незавершенное производство. Для перерасчета незавершенного производства надо сделать: остаток по незавершенному производству должен включать в себя часть издержек отражаемые, как косвенные затраты. На различных стадиях незавершенного производства продукт находится на разном уровне готовности, следовательно не все расходы по переработке, т.е. накладные расходы потребляются в производственном процессе. Обычно незавершенное производство включает только часть таких расходов.

Предприятие определяет моменты в которых производит такие расходы в зависимости от технологии производства. Карты технологического процесса применяющиеся на российских предприятиях позволяют установить такую степень потребления расходов по переработку, которой необходимо руководствоваться при обосновании расчетов. По мере прохождения продукции в различных стадиях производственного процесса стоимость незавершенного производства растет. Для того, что бы обеспечить сопоставимость стоимости незавершенки для целей ее включения в себестоимость реализованной продукции все незавершенное производство пересчитывается с применением эквивалентных единиц. Эквивалентная единица- искусственная единица измерения позволяющая преобразовать незаверш. производства единицей готовой продукции эквивалентной по суммам потребленных расходов по переработке. При таком способе перерасчета незавершенки его сравнивают с фактическими результатами расчета в соответствии с правилами российского учета и корректирует возникшее расхождение. Для целей МСФО необходимо отражать расходы по сбыту, как издержки учетного периода, без их распределения между отделами, единицами продукции незавершенного производства готовой продукции.