Скачать .docx |
Курсовая работа: Учет нематериальных активов 11
Содержание
Введение |
3 |
1 Учёт нематериальных активов |
5 |
1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов |
5 |
1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов |
9 |
1.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов |
10 |
1.4 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов |
15 |
1.5 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» |
16 |
2 Сквозная практическая задача |
24 |
Заключение |
67 |
Список использованных источников |
69 |
Приложения |
Введение
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения экономическим субъектом прибыли.
Нематериальные активы являются одним из при нцип иально н овых объектов бухгал терского учета, появившихся в е е теории и п рактике н а этап е становления и развития рыночных отношений в России.
Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. В международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия, повышают конкурентоспособность его продукции на рынке.
В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в компании?
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной э кономики, п одходы к их идентификации, сп особам п оступ ления на баланс, оценке и амортизации продолжают оставаться объектами самых горячих дискуссий.
Дост аточн о сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сп ециально посвященный нематериальным активам.
Актуальность темы данной курсовой работы, направленной на изучение бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов, не вызывает сомнений, так как особенности учета данных объектов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной и интересной.
Основной целью написания данной курсовой работы является изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.
Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить ряд нижеследующих поставленных задач:
а) изучить и проанализировать нормативно-законодательные акты, раскрывающие особенности бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов;
б) дать определение данных объектов бухгалтерского учёта в соответствии с выше указанными документами;
в) изучить и проанализировать порядок оценки и учёта объектов нематериальных активов в процессе их движения (поступления и выбытия) на предприятии в бухгалтерском учёте;
г) изучить и проанализировать методы начисления и отражения в учёте амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учёте;
д) рассмотреть порядок учёта нематериальных активов на примере деятельности экономического субъекта – объекта исследования.
В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает одно из ведущих предприятий города Кургана – ОАО «Кургандормаш».
Информационной базой для написания данной курсовой работы выступили нормативно-законодательные акты, учебная и периодическая литература, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета объектов нематериальных активов в РФ.
В качестве справочной правовой базы была использована информационно-правовая система «Консультант плюс».
1 Учёт нематериальных активов
1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов
Нематериальные активы вместе с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций.
Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (кроме кредитных) информации о нематериальных активах, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н [3]
Для целей бухгалтерского учёта понятие «нематериальные активы» раскрывается через перечень единовременно выполняемых условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (Приложение 1) [3]
Согласно условиям, представленным в Приложении 1, нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Исходя из данного определения, к нематериальным активам относят объекты, представленные на рисунке 1.
ПБУ 14/2007 внесло существенные поправки в учёт нематериальных активов. Теперь в составе нематериальных активов можно учитывать и те активы, которые компания собирается продать через год или один операционный цикл, если он больше года. По старым правилам (согласно ПБУ 14/2000) такой объект в принципе нельзя было включать в состав нематериальных активов, если его планировалась перепродать.
Кроме того, ПБУ 14/2007 разрешает учитывать в составе нематериальных активов и комплексные результаты интеллектуальной деятельности, например, кинофильмы, мультимедийные продукты и единые технологии.
Рисунок 1 – Объекты нематериальных активов
Деловая репутация организации – это положительная разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью её имущества [12]
Нематериальными активами не являются следующие объекты:
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов (Рисунок 2).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов представлен в Приложении 2 [11]
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Рисунок 2 - Классификация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов определяется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.
По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1 бухгалтерской отчётности) по строке 110.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов [11]
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3]
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности [11]
1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов
Основным источником поступления нематериальных активов является поступление от поставщиков или создание в самой организации. И в том и в другом случае нематериальные активы приходуются на основании Акта приёмки-передачи нематериальных активов [19]
По общему правилу Акт приёмки-передачи нематериального актива составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.
Типового бланка Акта приёмки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого документа экономический субъект может использовать бланк Акта (накладную) приёмки-передачи основных средств (форма №ОС-1).
В Акте должны быть обязательно указаны первоначальная стоимость нематериального актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.
На основании Акта приёмки-передачи нематериального актива бухгалтер делает соответствующие записи в бухгалтерском учёте.
На каждый поступивший объект нематериальных активов на предприятии открывается Карточка учёта нематериальных активов (форма №НМА-1) в одном экземпляре.
Выбывший объект нематериальных активов списывается с баланса организации. Данная хозяйственная операция оформляется Актом на списание нематериального актива.
Если объект нематериальных активов был продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляются Акт приёмки-передачи нематериальных активов.
Типового бланка Акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого документа можно использовать Акт на списание основных средств (форма №ОС-4).
1.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время (более 12 месяцев), и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг путём начисления по ним амортизации [21]
Амортизация представляет собой процесс постоянного перенесения стоимости объектов нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.
Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования [19]
При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого экономический субъект предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования [3]
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях [11]
Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 по объектам нематериальных активов амортизация начисляется одним из следующих способов (Рисунок 3)
|
||
Рисунок 3 – Способы начисления амортизации по объектам
нематериальных активов
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.
В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов может определяться одним из следующих способов:
а) линейный способ – при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)
(1)
где ПС – фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива;
Сисп – срок полезного использования нематериального актива (выраженный в месяцах).
б) способ уменьшаемого остатка - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (2)
(2)
где ОС – остаточная стоимость объектов нематериальных активов (или
текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом
начисленной амортизации) на начало месяца;
К – коэффициент (не выше 3), установленный организацией;
Сисп – оставшийся срок полезного использования нематериального актива
в месяцах.
в) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)
(3)
где QМ - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
Q - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного
использования нематериального актива;
ПС - фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива.
Начисление амортизации по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учёту, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте одним из следующих способов [11]:
а) путём накопления сумм начисленной амортизации на отдельном пассивном счёте (05 «Амортизация нематериальных активов»).
Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по объектам нематериальных активов.
б) путём уменьшения первоначальной стоимости на счёте 04 «Нематериальные активы».
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» – начислена амортизация по объектам организационных расходов или деловой репутации организации.
Второй вариант начисления амортизации не предусмотрен ПБУ 14/2007, однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счёту 04 «Нематериальные активы», так и по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» [20]
Таким образом, по строке 110 формы №1 отражается разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, либо сальдо счёта 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счёте.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
1.4 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов
Для учёта наличия и движения объектов нематериальных активов предназначен активный инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы».
Но любое поступление нематериальных активов в организацию первоначально отражается на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим объектам нематериальных активов с целью правильного определения фактической (первоначальной) стоимости [2]
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.
При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (например, по видам и т. д.)
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
а) приобретение нематериальных активов;
б) осуществление долгосрочных инвестиций при создании
нематериальных активов в самой организации;
в) поступление в счёт вклада в уставный капитал;
г) поступление безвозмездно от третьих лиц и другие.
Типовые бухгалтерские операции по поступлению нематериальных активов представлены в Приложении 3.
Основными видами выбытия нематериальных активов являются:
а) продажа;
б) списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;
в) передача нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций;
г) безвозмездная передача;
д) ликвидация нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;
е) списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения и другие.
Типовые бухгалтерские операции по выбытию нематериальных активов представлены в Приложении 4 [12]
1.5 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»
Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» основано в 1941 году.
Завод был эвакуирован в первые месяцы ВОВ с Украины, из города Кременчуг, и ориентирован на выпуск дорожно-строительной и коммунальной техники.
Высокий научный и инженерно-технический потенциал, накопленный за более чем 60-летний период деятельности, позволяет решать самые сложные и ответственные задачи.
Опираясь на технический и исторический опыт, «Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов - машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.
В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.
В Лейпциге в 1969 году автогудронатор ДС-142Б завоевал Большую золотую медаль. Добрых отзывов заслужили и другие машины, с их конструированием и производством связаны дипломы 4-х серебряных и 14 бронзовых медалей ВДНХ.
В июне 2001 года Госкомитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу проводил Всероссийский конкурс на лучшее предприятие по разработке, изготовлению, эксплуатации новой отечественной строительно-дорожной и коммунальной техники. На этом конкурсе ОАО «Кургандормаш» стало лауреатом, представив свои новые разработки, не имеющие аналогов в России: битумощебнераспределитель ДС-180, машину подметально-уборочную КО-318 (с вакуумным всасыванием).
Марка «Кургандормаш» известна не только в России, но и в ближнем и дальнем зарубежье. Продукцию завода знают в 50 странах мира, в том числе в Индии и Китае, Чили и Аргентине, Польше и Югославии, а также в Сирии, Ираке, Конго, Мали.
Сейчас все подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий (Приложение 5).
Будущее завода связано с развитием 2-й площадки, где открыт цех по изготовлению нестандартного оборудования, построены нефтехранилище, котельная, действуют подстанция и водоснабжение.
В 2006 году пущен в строй цех площадью 4000м2 , в котором осуществляется выпуск крупнотоннажной техники.
Кроме того, на предприятии проведены: реконструкция и капитальный ремонт основных цехов и заводоуправления, благоустройство территории завода и прилегающих к ней улиц города.
ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники. Главное в сотрудничестве - это конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.
Организационная структура ОАО «Кургандормаш» относится к линейно-функциональному типу (Приложение 6), основные реквизиты предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные реквизиты ОАО «Кургандормаш»
Показатель |
Значение |
А |
1 |
Полное наименование |
Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» |
Отрасль |
Машиностроение и металлообработка |
Юридический адрес |
640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36 |
Почтовый адрес |
640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36 |
|
icz@kurgan.isp.ru |
Web-страница |
http://www.dormach.acmetelecom.ru/ |
Руководство |
Алейников Андрей Анатольевич - Генеральный директор |
Количество сотрудников |
379 |
Уставной капитал |
2452975 |
Аудитор |
Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Аудит» |
Бухгалтерская отчётность предприятия за 2007 год представлена в Приложении 7.
Согласно учётной политике предприятия на 2007 год (Приложение 8) на ОАО «Кургандормаш» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета (с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7).
Вся работа по ведению бухгалтерского учёта на ОАО «Кургандормаш» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением предприятия.
В состав бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» входят (Рисунок 4):
а) материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, учет готовой продукции на складах. В этой же группе ведут учет основных средств.
б) производственно-калькуляционная группа, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;
|
|
|
|
Рисунок 1 – Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Кургандормаш»
в) расчетная группа, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
г) общая группа, работники которой ведут учет реализации готовой продукции, учет денежных средствами расчетов с организациями и лицами.
Функции бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» представлены в Приложении 9.
Бухгалтерия ОАО «Кургандормаш» оснащена компьютерами и для каждого работника данного подразделения создано автоматизированное рабочее место. Качество подготовки информации в бухгалтерской службе ОАО «Кургандормаш» достаточно высокое, так как каждый бухгалтер приближен к конкретному объекту учёта.
Хотя каждый работник бухгалтерии осуществляет учёт своего объекта автономно, все компьютеры соединены локальной сетью и, таким образом, главный бухгалтер и его заместитель могут оперативно получать интересующую их учётную информацию.
В 2008 году на ОАО «Кургандормаш» согласно аналитическим данным по счётам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» используются следующие нематериальные активы:
а) промышленный образец НА 8/4 (насосный агрегат для закачки воды в пласт с регулируемой подачей). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2121374 от 10.11.01г.
Инвентарный номер – 0000003;
Первоначальная стоимость промышленного образца – 70000р.;
Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 18470р.;
Остаточная стоимость (70000 – 18470) = 51530р.
б) промышленный образец С-2/120 (120-канальная цифровая радиорелейная станция). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2128037 от 28.03.99г.
Инвентарный номер – 0000002;
Первоначальная стоимость промышленного образца – 58000р.;
Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 14530р.;
Остаточная стоимость (58000 – 14530) = 43470р.
Общий порядок учёта объектов нематериальных активов соответствует особенностям учёта данных активов в автоматизированной журнально-ордерной форме учёта с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».
Так, при поступлении объекта нематериального актива на ОАО «Кургандормаш» данные о нём заносятся в Справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», где приводятся общие сведения об объекте и данные, необходимые для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта и расчёта сумм амортизации по данному активу.
После заполнения данных Справочника по объекту нематериальных активов в программе автоматически присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации в организации.
Единственным источником поступления объектов нематериальных активов, имеющихся на ОАО «Кургандормаш» является приобретение у сторонних организаций.
Поступление нематериальных активов на предприятие в программе оформляется документом «Поступление НМА». Данный документ автоматически формирует проводку Дт 08/5 Кт 60.
Для формирования проводки Дт 19/3 Кт 60 необходимо будет заполнить документ «Счёт-фактура полученный».
Принятие объектов нематериальных активов к учёту производится путём заполнения и проведения документа «Принятие к учёту НМА». После проведения данный документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку Дт 04 Кт 08/5. Первоначальная стоимость нематериального актива при этом рассчитывается программой автоматически путём суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением нематериального актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.
После принятия объекта нематериального актива к учёту (в случае оплаты счёта поставщика) необходимо возместить «входной» НДС путём оформления документа «Запись книги покупок». После проведения данный документ формирует проводку Дебет 68/1 Кредит 19/2.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
Программа начисляет и отражает в учёте амортизацию автоматически, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления амортизации, заданного в справочнике «Нематериальные активы».
Начисление и отражение сумм амортизации производится путём проведения регламентного документа «Закрытие месяца».
Документ «Передача НМА» предназначен для использования при продаже нематериальных активов, передачи их в виде вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.
При заполнении документа хозяйственная операция по выбытию объекта нематериальных активов будет следующим образом отражена в бухгалтерском учёте:
Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена задолженность покупателя за проданный объект нематериальных активов (вместе с НДС);
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость проданных объектов нематериальных активов.
Для формирования проводки по НДС заполняется «Счёт-фактуру выданный» и проводится документ «Запись в книге продаж».
При выбытии нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования применяется документ «Прекращение срока действия НМА». Данный документ формирует следующие проводки:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»– списана остаточная стоимость реализуемых объектов нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов формируется после проведения регламентного документа «Закрытие месяца», который подводит итоги по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» и списывает их на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Все произведённые операции с объектами нематериальных активов можно просмотреть в журнале «Учёт НМА», который в программе выступает в качестве учётного регистра.
Программа может формировать разнообразные виды отчётности по объектам нематериальных активов:
а) Карточка счета 04 «Нематериальные активы» и Карточка счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) Анализ счёта 04 «Нематериальные активы» и Анализ счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;
в) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.
г) особенно наглядным является специализированный отчёт по объектам нематериальных активов в разрезе их групп (а внутри групп – по видам). В данном отчёте представлены сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и об остаточной стоимости отдельных объектов нематериальных активов.
Аналитический учёт по объектам нематериальных активов организуется в Справочнике «Список нематериальных активов и расходов на НИОКР».
В бухгалтерской отчётности объекты нематериальных активов отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 110 в сумме остаточной стоимости и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы».
Изучение порядка документального оформления и учёта хозяйственных операций по движению нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» позволило установить, что учёт данных объектов ведётся на экономическом субъекте с соблюдением законодательства Российской Федерации без нарушений.
2 Сквозная практическая задача
Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 марта 2007 года
№ счёта |
Наименование счёта |
Сумма, р. |
|
Дебет |
Кредит |
||
01 |
Основные средства |
8 955 000 |
|
02 |
Амортизация основных средств |
5 145 200 |
|
04 |
Нематериальные активы |
900 000 |
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
154 500 |
|
07 |
Оборудование к установке |
370 000 |
|
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
830 000 |
|
10 10/1 |
Материалы: в том числе ТЗР |
620 000 22 000 |
|
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям |
190 505 |
|
20 |
Основное производство |
15 500 |
|
43 |
Готовая продукция |
645 800 |
|
50 |
Касса |
1 000 |
|
51 |
Расчётные счета |
2 650 000 |
|
60 |
Расчёты с поставщиками и подрядчиками |
600 000 |
|
62 |
Расчёты с покупателями и заказчиками |
945 300 |
|
66 |
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам |
30 000 |
|
68 |
Расчёты по налогам и сборам |
197 900 |
|
69 |
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению |
63 700 |
|
70 |
Расчёты с персоналом по оплате труда |
160 050 |
|
71 |
Расчёты с подотчётными лицами |
460 |
|
76 |
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами |
7 500 |
1 900 |
80 |
Уставный капитал |
8 705 315 |
|
83 |
Добавочный капитал |
250 000 |
|
84 |
Нераспределённая прибыль |
460 000 |
|
99 |
Прибыль |
362 500 |
|
ИТОГО |
16 131 065 |
16 131 065 |
На основании ведомости остатков составлен бухгалтерский баланс по состоянию на 1 марта 2007 года.
Журнал регистрации хозяйственных операций за март
№ п/п |
Наименование документа |
Содержание хозяйственной операции |
Корр. счета |
Сумма, р. |
|||
Дебет |
Кре-дит |
||||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
1 |
Счёт №4 от 02.03.07г. |
Акцептованы расчётные документы поставщика за поступившие и принятые на склад материалы: - покупная стоимость - сумма НДС (300 000*18%) |
10 19 |
60 60 |
300 000 54 000 |
||
2 |
Счёт №45 от 02.03.07г. |
Акцептован счёт транспортной организации за перевозку материалов: - стоимость услуг - сумма НДС (3 000*18%) |
10/тзр 19 |
60 60 |
3 000 540 |
||
3 |
Акт №21 от 05.03.07г. |
Продано оборудование: - амортизация на день передачи - остаточная стоимость (2 000 000 – 500 000) |
02 91/2 |
01 01 |
500 000 1 500 000 |
||
4 |
Счёт №12 от 05.03.0г. |
Предъявлен счёт покупателю за проданное оборудование, в т. ч. НДС |
62 |
91/1 |
1 920 000 |
||
5 |
Расчёт бухгалтерии |
Начислена сумма НДС по проданным основным средствам (1 920 000*18/118) |
91/2 |
68 |
292 880 |
||
6 |
Расчёт бухгалтерии |
Финансовый результат от продажи основных средств (1 920 000 – 292 880 – 1 500 000) |
91/9 |
99 |
127 120 |
||
7 |
Акт №5 от 07.03.07г. |
Произведена ликвидация объекта основных средств по причине физического износа: - амортизация за время эксплуатации - остаточная стоимость (1 500 000 – 350 000) |
02 91/2 |
01 01 |
1 150 000 350 000 |
||
8 |
Накладная №12 от 07.03.07г. |
Оприходован металлолом от ликвидации объекта основных средств |
10 |
91/1 |
65 000 |
||
9 |
Расчёт бухгалтерии |
Отражён финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (65 000 – 350 000) |
99 |
91/9 |
285 000 |
||
10 |
Расчёт бухгалтерии |
Начислена амортизация основных средств: - оборудования производственного назначения - зданий общехозяйственного назначения |
25 26 |
02 02 |
980 500 300 200 |
||
11 |
Расчёт |
Начислен амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения |
26 |
05 |
3 750 |
||
12 |
Выписка банка за 10.03.07г. |
Поступили на расчётный счёт денежные средства: - от покупателей за проданные основные средства |
51 |
62 |
1 920 000 |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
- штрафы за нарушение условий договоров - в погашение дебиторской задолженности |
51 51 |
76/1 76/1 |
5 000 7 500 |
||||
13 |
Требования №28-30 |
Отпущены со склада материалы на: - изготовление продукции, - обслуживание и ремонт оборудования, - обслуживание объектов общехозяйственного назначения |
20 25 26 |
10 10 10 |
180 000 90 000 15 000 |
||
14 |
Расчётная ведомость |
Начислена заработная плата работникам: - за изготовление продукции - за обслуживание и ремонт оборудования - управленческому персоналу - пособие по временной нетрудоспособности, - за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции |
20 25 26 69 44 |
70 70 70 70 70 |
135 000 40 000 92 500 5 000 15 000 |
||
15 |
Расчёт за март |
Произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения от сумм начисленной заработной платы: - рабочих за изготовление продукции (135 000*26%) - рабочих за обслуживание и ремонт оборудования (40 000*26%) - управленческому персоналу (92 500*26%) - за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции (15 000*26%) |
20 25 26 44 |
69 69 69 69 |
35 100 10 400 24 050 3 900 |
||
16 |
Ведомость расчёта отклонений |
Рассчитаны и списаны транспортно-заготовительные расходы: - на изготовление продукции - на обслуживание и ремонт оборудования - на обслуживание объектов общехозяйственного назначения |
20 25 26 |
10/тзр 10/тзр 10/тзр |
5 040 2 520 420 |
||
17 |
Расчётная ведомость |
Удержаны из заработной платы: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным документам - неиспользованные авансы подотчётных лиц |
70 70 70 |
68 76/2 71 |
22 500 13 000 460 |
||
18 |
Акт приёма-передачи |
Принято безвозмездно оборудование по восстановительной стоимости |
08/4 |
98/2 |
80 000 |
||
19 |
Расчёт за март |
Начислены налоги: - на имущество - транспортный налог |
91/2 91/2 |
68 68 |
69 100 90 000 |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
20 |
Выписка банка о 12.03.07г. |
Перечислена с расчётного счёта задолженность: - поставщикам - транспортной организации |
60 60 |
51 51 |
710 400 3 600 |
||
21 |
Расчёт бухгалтерии |
Списана общая сумма общепроизводст-венных расходов (980 500 + 90 000 + + 40 000 + 10 400 + 2 520 + 15 000) |
20 |
25 |
1 138 420 |
||
22 |
Расчёт бухгалтерии |
Списана общая сумма общехозяйст-венных расходов (300 200 + 3 750 + 15 000 + 92 500 + 24 050 + 420 + 17 000) |
90/2 |
26 |
452 920 |
||
23 |
Выписка банка от 20.03.07г. |
Перечислены с расчётного счёта: - взносы во внебюджетные фонды - налог на доходы физических лиц - налоги в бюджет - штраф за несвоевременную уплату платежей по налогу на прибыль |
69 68 68 68 |
51 51 51 51 |
63 700 25 000 200 000 2 500 |
||
24 |
Выписка из банка от 20.03.07г. |
Перечислено банку в погашение задолженности по кредиту |
66 |
51 |
30 000 |
||
25 |
Выписка бан-ка от 20.03.07г. |
Начислены проценты за пользование кредитом Перечислены проценты банку за пользование кредитом |
91/2 66 |
66 51 |
1 845 1 845 |
||
26 |
ПКО №10 от 20.03.07г. |
С расчётного счёта в кассу получено для выдачи заработной платы за февраль |
50 |
51 |
170 050 |
||
27 |
РКО №20,21 от 22.03.07г. |
Выдано из кассы: - заработная плата - подотчётному лицу на хозяйственные расходы |
70 71 |
50 50 |
160 050 10 000 |
||
28 |
Расчёт бухгалтерии |
Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям (710 400 + 3 600)*18/118 |
68 |
19 |
108 915 |
||
29 |
Накладная №35 от 26.03.07г. |
Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция (15 500 + 180 000 + 135 000 + 35 100 + 5 040 + 1 138 420 + 75 000 – 30 000) |
43 |
20 |
1 554 060 |
||
30 |
Накладная №70 от 29.03.07г. |
Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости |
90/2 |
43 |
1 600 000 |
||
31 |
Счёт №55 от 29.03.07г. |
Предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию: - по продажным ценам – 2 400 000 - НДС (2 400 000 * 18% = 432 000) - итого |
62 |
90/1 |
2 832 000 |
||
32 |
Расчёт бухгалтерии |
Начислен НДС по проданной продукции (2 832 000 * 18/118) |
90/3 |
68 |
432 000 |
||
33 |
Авансовый отчёт |
Подотчётным лицом оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления |
44 |
71 |
2 200 |
||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
34 |
Требование |
Израсходованы материалы для упаковки продукции на складах готовой продукции |
44 |
10 |
5 000 |
||
35 |
Справка бухгалтерии |
Списываются коммерческие расходы по проданной продукции (15 000 + 3 900 + 5 000 + 2 200) |
90/2 |
44 |
26 100 |
||
36 |
Справка бухгалтерии |
Отражён финансовый результат от продажи продукции (2 832 000 – 432 000 – 26 100 - 452 920 – 1 600 000) |
90/9 |
99 |
320 980 |
||
37 |
Акт |
Принято в эксплуатацию оборудование, приобретённое в прошлом месяце |
01 |
08 |
500 000 |
||
38 |
Выписка банка |
Перечислена с расчётного счёта кредиторская задолженность |
76/2 |
51 |
1 900 |
||
39 |
Счёт №112-115 |
Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: - за текущий ремонт здания заводоуправления, - за коммунальные услуги, потреблён- ные основным производством, - за коммунальные услуги подразделе- ний общехозяйственного назначения, - сумма НДС (15 000 + 75 000 + 17 000)*18% |
25 20 26 19 |
76/2 76/2 76/2 76/2 |
15 000 75 000 17 000 19 260 |
||
40 |
Расчёт |
Закрыт счёт 91 (69 100 + 90 000 + 1 845) Начислен налог на прибыль (127 120 + 285 000 + 320 980 – - 160 945)*24% |
99 99 |
91/9 68 |
160 945 137 320 |
||
41 |
Акт приёма-передачи |
Принят в аренду склад для хранения материалов |
001 |
100 000 |
|||
42 |
Расчёт бухгалтерии |
Начислена арендная плата за три месяца вперёд - сумма арендной платы - сумма НДС (14 400*18/118) - итого |
97 19 |
76/2 |
12 200 2 200 14 400 |
||
ИТОГО |
Х |
Х |
21585890 |
Расчёт суммы к хозяйственной операции №16
Процент ТЗР рассчитывается по формуле (4)
(4)
где ТЗРн – остаток ТЗР на начало периода;
ТЗРп – сумма ТЗР за период;
Мн – остаток материалов на начало периода;
Мп – стоимость поступивших материалов.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию на конкретные счета бухгалтерского учёта рассчитывается по формуле (5)
(5)
где Мр – стоимость материалов, списанных за период на данный счёт.
Счёт 20:
Счёт 25:
Счёт 26:
Счёт 01 «Основные средства»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 01 с Кт счетов |
Кт счёта 01 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
02 |
91/2 |
||||||||
08 |
|||||||||
8 955 000 |
|||||||||
1 Списана сумма амортизации ОС |
1 650 000 |
||||||||
2 Списана остаточная Стоимость ОС |
1 850 000 |
||||||||
3 Принято в эксплуатацию оборудование |
500 000 |
||||||||
Итого за месяц |
500 000 |
500 000 |
1 650 000 |
1 850 000 |
3 500 000 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
5 955 000 |
Счёт 02 «Амортизация основных средств»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 02 с Кт счетов |
Кт счёта 02 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
25 |
26 |
||||||||
01 |
|||||||||
5 145 200 |
|||||||||
1 Списана сумма амортизации ОС |
1 650 000 |
||||||||
2 Начислена амортизация ОС |
980 500 |
300 200 |
|||||||
Итого за месяц |
1 650 000 |
1 650 000 |
980 500 |
300 200 |
1 280 700 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
4 775 900 |
Счёт 04 «Нематериальные активы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 04 с Кт счетов |
Кт счёта 04 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
900 000 |
|||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
- |
- |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
900 000 |
Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 05 с Кт счетов |
Кт счёта 05 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
26 |
|||||||||
154 500 |
|||||||||
1 Начислена сумма амортизации НМА |
3 750 |
||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
3 750 |
- |
3 750 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
158 250 |
Счёт 07 «Оборудование к установке»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 07 с Кт счетов |
Кт счёта 07 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
370 000 |
|||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
- |
|||||
Сальдо на 01.04.07 |
370 000 |
Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 08 с Кт счетов |
Кт счёта 08 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
98/2 |
01 |
||||||||
830 000 |
|||||||||
1 Поступило безвозмездно оборудование |
80 000 |
||||||||
2 Введено оборудование в эксплуатацию |
500 000 |
||||||||
Итого за месяц |
80 000 |
80 000 |
500 000 |
500 000 |
|||||
Сальдо на 01.04.07 |
410 000 |
Счёт 10 «Материалы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на на чало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на ко-нец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 10 с Кт счетов |
Кт счёта 10 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
20 |
25 |
26 |
44 |
|||||||||
60 |
91/1 |
|||||||||||
620 000 |
||||||||||||
1 Приобретены материа- лы у поставщиков |
300 000 |
|||||||||||
2 Отражена сумма ТЗР |
3 000 |
|||||||||||
3 Оприходованы материа- лы от разборки ОС |
65 000 |
|||||||||||
4. Отпущены материалы |
180 000 |
90 000 |
15 000 |
5 000 |
||||||||
5. Списана сумма ТЗР |
5 040 |
2 520 |
420 |
|||||||||
Итого за месяц |
303 000 |
65 000 |
368 000 |
185 040 |
92 520 |
15 420 |
5 000 |
297 980 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
690 020 |
Счёт 83 «Добавочный капитал»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||
Дт |
Кт |
Дт счёта 83 с Кт счетов |
Кт счёта 83 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||
250 000 |
||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
- |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
250 000 |
Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на на чало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на ко-нец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 19 с Кт счетов |
Кт счёта 19 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
60 |
76 |
68 |
|||||||
190 505 |
|||||||||
1 Отражёна сумма НДС по счетам поставщиков |
54 540 |
||||||||
2 Отражена сумма НДС по счетам сторонних организаций |
19 260 |
||||||||
3 Отражен НДС по арендной плате |
2 200 |
||||||||
4 Возмещён НДС из бюджета |
108 915 |
||||||||
Итого за месяц |
54 540 |
21 460 |
76 000 |
108 915 |
108 915 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
157 590 |
Счёт 43 «Готовая продукция»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 43 с Кт счетов |
Кт счёта 43 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
90 |
|||||||||
20 |
|||||||||
645 800 |
|||||||||
1 Выпущена из произ- водсва готовая продукция |
1 554 060 |
||||||||
2 Отгружена готовая продукция |
1 600 000 |
||||||||
Итого за месяц |
1 554 060 |
1 554 060 |
1 600 000 |
- |
1 600 000 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
599 860 |
Счёт 20 «Основное производство»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 20 с Кт счетов |
Кт счёта 20 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
43 |
||||||||||||
10 |
25 |
69 |
70 |
76 |
||||||||
15 500 |
||||||||||||
1 Отпущены материалы |
180 000 |
|||||||||||
2 Начислена зарплата |
135 000 |
|||||||||||
3 Начислен ЕСН |
35 100 |
|||||||||||
4 Списаны ТЗР |
5 040 |
|||||||||||
5 Начислены комму- нальные платежи |
75 000 |
|||||||||||
6 Выпущена готовая продукция |
1 554 060 |
|||||||||||
7 Списаны общепроиз- водственные расходы |
1 138 420 |
|||||||||||
Итого за месяц |
185 040 |
1 138 420 |
35 100 |
135 000 |
75 000 |
1 568 560 |
1 554 060 |
1 554 060 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
30 000 |
Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 25 с Кт счетов |
Кт счёта 25 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
20 |
||||||||||||
02 |
10 |
69 |
70 |
76 |
||||||||
- |
- |
|||||||||||
1 Отпущены материалы |
90 000 |
|||||||||||
2 Начислена зарплата |
40 000 |
|||||||||||
3 Начислен ЕСН |
10 400 |
|||||||||||
4 Списаны ТЗР |
2 520 |
|||||||||||
5 Акцептован счёт за ремонт здания |
15 000 |
|||||||||||
6 Начислена амортизация основных средств |
980 500 |
|||||||||||
7 Списаны общепроиз- водственные расходы |
1 138 420 |
|||||||||||
Итого за месяц |
980 500 |
92 520 |
10 400 |
40 000 |
15 000 |
1 138 420 |
1 138 420 |
1 138 420 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
- |
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 26 с Кт счетов |
Кт счёта 26 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||||||
90 |
|||||||||||||
02 |
05 |
10 |
69 |
70 |
76 |
||||||||
- |
- |
||||||||||||
1 Отпущены материалы |
15 000 |
||||||||||||
2 Начислена зарплата |
92 500 |
||||||||||||
3 Начислен ЕСН |
24 050 |
||||||||||||
4 Списаны ТЗР |
420 |
||||||||||||
5 Акцептован счёт за коммунальные услуги |
17 000 |
||||||||||||
6 Начислена амортизация ОС |
300 200 |
||||||||||||
7 Списаны общепро- изводственные расходы |
452 920 |
||||||||||||
8 Начислена амортизация НМА |
3 750 |
||||||||||||
Итого за месяц |
300 200 |
3 750 |
15 420 |
24 050 |
92 500 |
17 000 |
452.920 |
452 920 |
452 920 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
- |
Счёт 44 «Расходы на продажу»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 44 с Кт счетов |
Кт счёта 44 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||||
10 |
70 |
69 |
71 |
90 |
|||||||
- |
- |
||||||||||
1 Отпущены материалы |
5 000 |
||||||||||
2 Начислена зарплата |
15 000 |
||||||||||
3 Начислен ЕСН |
3 900 |
||||||||||
4 Списаны затраты подотчётного лица |
2 200 |
||||||||||
5 Списаны расходы на продажу |
26 100 |
||||||||||
Итого за месяц |
5 000 |
15 000 |
3 900 |
2 200 |
26 100 |
26 100 |
26 100 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
- |
Счёт 50 «Касса»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 50 с Кт счетов |
Кт счёта 50 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
70 |
71 |
||||||||
51 |
|||||||||
1 000 |
|||||||||
1 Получено в кассу |
170 050 |
||||||||
2 Выдана заработная плата |
160 050 |
||||||||
3 Выдано под отчёт |
10 000 |
||||||||
Итого за месяц |
170 050 |
170 050 |
160 050 |
10 000 |
170 050 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
1 000 |
Счёт 51 «Расчётные счёта»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 51 с Кт счетов |
Кт счёта 51 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||||
62 |
76 |
50 |
76 |
60 |
66 |
68 |
69 |
|||||||
2 650 000 |
||||||||||||||
1 Получено от покупателей |
1 920 000 |
|||||||||||||
2 Зачислены штрафы |
5 000 |
|||||||||||||
3 Получено от дебиторов |
7 500 |
|||||||||||||
4 Снято в кассу |
170 050 |
|||||||||||||
5 Перечислены налоги |
225 000 |
|||||||||||||
6 Перечислен ЕСН |
63 700 |
|||||||||||||
7 Перечислен штраф |
2 500 |
|||||||||||||
8 Перечислено поставщикам |
710 400 |
|||||||||||||
9 Перечислено транспортной организации |
3 600 |
|||||||||||||
10 Перечисле- но кредитор |
1 900 |
|||||||||||||
11 Перечислено за кредит |
31 845 |
|||||||||||||
Итого за месяц |
1 920 000 |
12 500 |
1 932 500 |
170 050 |
1 900 |
714 000 |
31 845 |
227 500 |
63 700 |
1 208 995 |
||||
Сальдо на 01.04 |
3 373 505 |
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 60 с Кт счетов |
Кт счёта 60 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
51 |
10 |
19 |
|||||||
600 000 |
|||||||||
1 Акцептован счёт поставщика |
300 000 |
54 000 |
|||||||
2 Акцептован счёт транс- портной организации |
3 000 |
540 |
|||||||
3 Оплачен счёт поставщ. |
710 400 |
||||||||
4 Оплачен счёт транспортной организации |
3 600 |
||||||||
Итого за месяц |
714 000 |
714 000 |
357 540 |
357 540 |
|||||
Сальдо на 01.04.07 |
243 540 |
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 62 с Кт счетов |
Кт счёта 62 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||
90 |
91 |
51 |
||||||||
945 300 |
||||||||||
1 Предъявлен счёт за оборудование |
1 920 000 |
|||||||||
2 Предъявлен счёт за продукцию |
2 832 000 |
|||||||||
3 Поступили платежи |
1 920 000 |
|||||||||
Итого за месяц |
2 832 000 |
1 920 000 |
4 752 000 |
1 920 000 |
- |
1 920 000 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
3 777 300 |
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 68 с Кт счетов |
Кт счёта 68 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
51 |
19 |
70 |
90 |
91 |
99 |
|||||||
197 900 |
||||||||||||
1 Перечислены налоги |
225 000 |
|||||||||||
2 Перечислены штрафы |
2 500 |
|||||||||||
3 Возмещен НДС |
108 915 |
|||||||||||
4 Начислен НДС по прод. продукции |
432 000 |
|||||||||||
5 Начислен НДС по про- данным ОС |
292 880 |
|||||||||||
6 Начислен налог на имущество |
69 100 |
|||||||||||
7 Начислен транспортный налог |
90 000 |
|||||||||||
8 Начислен НДФЛ |
22 500 |
|||||||||||
9 Начислен на- лог на прибыль |
137 320 |
|||||||||||
Итого за месяц |
227 500 |
108 915 |
336 415 |
22 500 |
432 000 |
451 980 |
137 320 |
1 043 800 |
||||
Сальдо на 01.04 |
905 285 |
Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 69 с Кт счетов |
Кт счёта 69 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
20 |
25 |
26 |
44 |
|||||||||
51 |
70 |
|||||||||||
63 700 |
||||||||||||
1 Начислен ЕСН |
35 100 |
10 400 |
24 050 |
3 900 |
||||||||
2 Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
5 000 |
|||||||||||
3 Перечислен ЕСН |
63 700 |
|||||||||||
Итого за месяц |
63 700 |
5 000 |
68 700 |
35 100 |
10 400 |
24 050 |
3 900 |
73 450 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
68 450 |
Счёт 80 «Уставный капитал»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||
Дт |
Кт |
Дт счёта 80 с Кт счетов |
Кт счёта 80 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||
8 705 315 |
||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
- |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
8 705 315 |
Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 70 с Кт счетов |
Кт счёта 70 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||||||||
20 |
25 |
26 |
44 |
69 |
|||||||||||
50 |
68 |
71 |
76 |
||||||||||||
160 050 |
|||||||||||||||
1 Начислена зарплата |
135 000 |
40 000 |
92 500 |
15 000 |
|||||||||||
2 Начислено пособие по временной нетрудоспо- собности |
5 000 |
||||||||||||||
3 Удержан НДФЛ |
22500 |
||||||||||||||
4 Удержано по исполните-льным листам |
13 000 |
||||||||||||||
5 Удержана подотчётная сумма |
460 |
||||||||||||||
6 Выплачена зарплата |
160 050 |
||||||||||||||
Итого за месяц |
160 050 |
22500 |
460 |
13 000 |
196 010 |
135 000 |
40 000 |
92 500 |
15 000 |
5 000 |
287 500 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
251 540 |
Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 71 с Кт счетов |
Кт счёта 71 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||
50 |
44 |
70 |
||||||||
460 |
||||||||||
1 Удержана невозвращён- ная в срок подотчётная сумма |
460 |
|||||||||
2 Выдано под отчёт |
10 000 |
|||||||||
3 Оплачены расходы по доставке |
2 200 |
|||||||||
Итого за месяц |
10 000 |
- |
10 000 |
2 200 |
460 |
2 660 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
7 800 |
Счёт 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 76 с Кт счетов |
Кт счёта 76 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||
51 |
||||||||||
7 500 |
||||||||||
1 Зачислена сумма штрафов |
5 000 |
|||||||||
2 Зачислены платежи от дебиторов |
7 500 |
|||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
12 500 |
- |
12 500 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
5 000 |
Счёт 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 76 с Кт счетов |
Кт счёта 76 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||||||
51 |
19 |
20 |
25 |
26 |
70 |
97 |
|||||||
1 900 |
|||||||||||||
1 Удержано по исполнительным листам |
13 000 |
||||||||||||
2 Перечислена кредиторская задолженность |
1 900 |
||||||||||||
3 Акцептованы счета прочих организаций |
75 000 |
15 000 |
17 000 |
||||||||||
4 Начислена сумма арендной платы |
12 200 |
||||||||||||
5 Начислена сумма НДС по счетам прочих организаций |
21 460 |
||||||||||||
Итого за месяц |
1 900 |
1 900 |
21 460 |
75 000 |
15 000 |
17 000 |
13 000 |
12 200 |
153 660 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
153 660 |
Счёт 90 «Продажи»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 90 с Кт счетов |
Кт счёта 90 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||||
62 |
||||||||||||
26 |
43 |
44 |
68 |
99 |
||||||||
- |
- |
|||||||||||
1 Отгружена продукция |
1600 000 |
|||||||||||
2 Предъявлен счёт покупателю |
2 832 000 |
|||||||||||
3 Отражена сумма НДС |
432 000 |
|||||||||||
4 Списаны расходы на продажу |
26 100 |
|||||||||||
5 Отражён финансовый результат |
320 980 |
|||||||||||
6 Списаны ОХР |
452 920 |
|||||||||||
Итого за месяц |
452 920 |
1600 000 |
26 100 |
432 000 |
320 980 |
2 832 000 |
2 832 000 |
2 832 000 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
- |
Счёт 91 «Прочие доходы расходы»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 91 с Кт счетов |
Кт счёта 91 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||||||
10 |
62 |
99 |
|||||||||||
01 |
66 |
68 |
99 |
||||||||||
- |
- |
||||||||||||
1 Предъявлен покупателю счёт за оборудование |
1 920 000 |
||||||||||||
2 Отражена сумма НДС |
292 880 |
||||||||||||
3 Отражена остаточная стоимость ОС |
1850000 |
||||||||||||
4 Оприходован металлолом |
65 000 |
||||||||||||
5 Начислены налоги |
159 100 |
||||||||||||
6 Отражён фин. результат |
127 120 |
445 945 |
|||||||||||
7 Начислены проценты |
1 845 |
||||||||||||
Итого за месяц |
1850000 |
1 845 |
451 980 |
127 120 |
2 430 945 |
65 000 |
1 920 000 |
445 945 |
2 430 945 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
- |
Счёт 97 «Расходы будущих периодов»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
|||
Дт |
Кт |
Дт счёта 97 с Кт счетов |
Кт счёта 97 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
||||
76 |
76 |
||||||||
- |
|||||||||
1 Начислена сумма арендной платы |
12 200 |
||||||||
Итого за месяц |
12 200 |
12 200 |
- |
- |
- |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
12 200 |
Счёт 98 «Доходы будущих периодов»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||
Дт |
Кт |
Дт счёта 98 с Кт счетов |
Кт счёта 98 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||
08 |
||||||||
- |
||||||||
1 Оприходовано безвозмездно поступившее оборудование |
80 000 |
|||||||
Итого за месяц |
- |
- |
80 000 |
80 000 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
80 000 |
Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||
Дт |
Кт |
Дт счёта 66 с Кт счетов |
Кт счёта 66 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||
51 |
91/2 |
|||||||
30 000 |
||||||||
1 Начислены проценты |
1 845 |
|||||||
2 Перечислены проценты |
1 845 |
|||||||
3 Возвращён кредит |
30 000 |
|||||||
Итого за месяц |
31 845 |
31 845 |
1 845 |
1 845 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
- |
Счёт 84 «Нераспределённая прибыль»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||
Дт |
Кт |
Дт счёта 84 с Кт счетов |
Кт счёта 84 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||
460 000 |
||||||||
Итого за месяц |
- |
- |
- |
- |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
460 000 |
Счёт 99 «Прибыли и убытки»
Наименование (содержание) операции |
Сальдо на начало месяца |
Ведомость |
Итого по Дт |
Журнал-ордер |
Итого по Кт |
Сальдо на конец месяца |
||||
Дт |
Кт |
Дт счёта 99 с Кт счетов |
Кт счёта 99 в Дт счетов |
Дт |
Кт |
|||||
90/9 |
91/9 |
|||||||||
68 |
91/9 |
|||||||||
362 500 |
||||||||||
1 Отражен финансовый результат от продажи продукции |
320 980 |
|||||||||
2 Отражён финансовый результат от прочих операций |
445 945 |
127 120 |
||||||||
3 Начислен налог на прибыль |
137 320 |
|||||||||
Итого за месяц |
137 320 |
445 945 |
583 265 |
320 980 |
127 120 |
448 100 |
||||
Сальдо на 01.04.07 |
227 335 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 01 «Основные средства»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
08 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
8 955 000 |
||||||||
Апрель |
500 000 |
- |
- |
- |
- |
500 000 |
3 500 000 |
5 955 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 02 «Амортизация основных средств»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
01 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
5 145 200 |
||||||||
Апрель |
1 650 000 |
- |
- |
- |
- |
1 650 000 |
1 280 700 |
4 775 900 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 04 «Нематериальные активы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
900 000 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
900 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
154 500 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
3 750 |
158 250 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 07 «Оборудование к установке»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
370 000 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
370 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
98/2 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
830 000 |
||||||||
Апрель |
80 000 |
- |
- |
- |
- |
80 000 |
500 000 |
410 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 10 «Материалы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
60 |
91/1 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
620 000 |
||||||||
Апрель |
303 000 |
65 000 |
- |
- |
- |
368 000 |
297 980 |
690 020 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
60 |
76 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
190 505 |
||||||||
Апрель |
54 540 |
21 460 |
- |
- |
- |
76 000 |
108 915 |
157 590 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 20 «Основное производство»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
10 |
25 |
69 |
70 |
76 |
Дт |
Кт |
|||
Март |
15 500 |
||||||||
Апрель |
185 040 |
1 138 420 |
35 100 |
135 000 |
75 000 |
1 568 560 |
1 554 060 |
30 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 25 «Общепроизводственные расходы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
02 |
10 |
69 |
70 |
76 |
Дт |
Кт |
|||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
980 500 |
92 520 |
10 400 |
40 000 |
15 000 |
1 138 420 |
1 138 420 |
- |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 26 «Общехозяйственные расходы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
||||||
02 |
05 |
10 |
69 |
70 |
76 |
Дт |
Кт |
|||
Март |
- |
- |
||||||||
Апрель |
300 200 |
3 750 |
15 420 |
24 050 |
92 500 |
17 000 |
452 920 |
452 920 |
- |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 43 «Готовая продукция»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
20 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
645 800 |
||||||||
Апрель |
1 554 060 |
- |
- |
- |
- |
1 554 060 |
1 600 000 |
599 860 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 44 «Расходы на продажу»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
10 |
70 |
69 |
71 |
Дт |
Кт |
||||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
5 000 |
15 000 |
3 900 |
2 200 |
- |
26 100 |
26 100 |
- |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 50 «Касса»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
51 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
1 000 |
||||||||
Апрель |
170 050 |
- |
- |
- |
- |
170 050 |
170 050 |
1 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 51 «Расчётные счета»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
62 |
76 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
2 650 000 |
||||||||
Апрель |
1 900 000 |
12 500 |
- |
- |
- |
1 932 500 |
1 208 995 |
3 373 505 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
51 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
600 000 |
||||||||
Апрель |
714 000 |
- |
- |
- |
- |
714 000 |
357 540 |
243 540 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
90 |
91 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
945 300 |
||||||||
Апрель |
2 832 000 |
1 920 000 |
- |
- |
- |
4 752 000 |
1 920 000 |
3 777 300 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 66 «Расчёты по налогам и сборам»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
91 |
51 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
30 000 |
||||||||
Апрель |
1 845 |
30 000 |
- |
- |
- |
31 845 |
1 845 |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
19 |
51 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
197.900 |
||||||||
Апрель |
108 915 |
227 500 |
- |
- |
- |
336 415 |
1.043.800 |
907.785 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
51 |
70 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
63 700 |
||||||||
Апрель |
63 700 |
5 000 |
- |
- |
- |
68 700 |
73 450 |
68 450 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
50 |
68 |
71 |
76 |
Дт |
Кт |
||||
Март |
160.050 |
||||||||
Апрель |
160 050 |
22 500 |
460 |
13 000 |
- |
196 010 |
287 500 |
251 540 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
50 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
460 |
||||||||
Апрель |
10 000 |
- |
- |
- |
- |
10 000 |
2 200 |
7 800 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
5 000 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
12.500 |
7 500 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
51 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
1 900 |
||||||||
Апрель |
3.000 |
- |
- |
- |
- |
1 900 |
153 660 |
153 660 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 80 «Уставный капитал»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
8 705 315 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
8 705 315 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 83 «Добавочный капитал»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
250 000 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
250 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 84 «Нераспределённая прибыль»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
460 000 |
||||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
460 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 90 «Продажи»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
26 |
43 |
44 |
68 |
99 |
Дт |
Кт |
|||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
452 920 |
1 600 000 |
26 100 |
432 000 |
320 980 |
2 832 000 |
2 832 000 |
- |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
01 |
66 |
68 |
99 |
Дт |
Кт |
||||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
1 850 000 |
1 845 |
451 980 |
127 120 |
- |
2 430 945 |
2 430 945 |
- |
- |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 97 «Расходы будущих периодов»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
76 |
Дт |
Кт |
|||||||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
12 200 |
- |
- |
- |
- |
12 200 |
- |
12 200 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 98 «Доходы будущих периодов»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
Дт |
Кт |
||||||||
Март |
- |
- |
|||||||
Апрель |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
80 000 |
80 000 |
ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 99 «Прибыли и убытки»
Месяц |
Обороты по дебету |
Итого по дебету |
Оборот по кредиту |
Сальдо |
|||||
68 |
91 |
Дт |
Кт |
||||||
Март |
362 500 |
||||||||
Апрель |
137 320 |
445 945 |
- |
- |
- |
320 980 |
448 100 |
227 335 |
На основании данных главной книги составляется бухгалтерская отчётность.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 апреля 2007г. (тыс. р.)
А К Т И В |
Код стро-ки |
На начало отчётного периода |
На конец отчётного периода |
1 |
2 |
3 |
4 |
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы |
110 |
745,5 |
741,75 |
Основные средства |
120 |
3 809,8 |
1 179,1 |
Незавершенное строительство |
130 |
1 200 |
780 |
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
||
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
||
Отложенные налоговые активы |
145 |
||
Прочие внеоборотные активы |
150 |
||
ИТОГО по разделу I |
190 |
5 755,3 |
2 700,85 |
II. Оборотные активы Запасы |
210 |
1 281,3 |
1 332,08 |
в т. ч.: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
620 |
690,02 |
животные на выращивании и откорме |
212 |
||
затраты в незавершенном производстве |
213 |
15,5 |
30 |
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
645,8 |
599,86 |
товары отгруженные |
215 |
||
расходы будущих периодов |
216 |
12,2 |
|
прочие запасы и затраты |
217 |
||
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям |
220 |
190,505 |
157,59 |
Дебиторская задолженность (платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) |
230 |
||
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
||
Дебиторская задолженность (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) |
240 |
953,26 |
3.785,1 |
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
945,3 |
3.777,3 |
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
||
Денежные средства |
260 |
||
Прочие оборотные средства |
270 |
2 651 |
3 374,505 |
ИТОГО по разделу II |
290 |
5 076,065 |
8 649,275 |
БАЛАНС (сумма итого по разделам I и II) |
300 |
10831,365 |
11350,125 |
П А С С И В |
|||
III. Капитал и резервы |
|||
Уставный капитал |
410 |
8 705,315 |
8 705,315 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
( ) |
( ) |
Добавочный капитал |
420 |
250 |
250 |
Резервный капитал |
430 |
||
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
||
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
||
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
822,5 |
687,335 |
ИТОГО по разделу III |
490 |
9 777,815 |
9 642,650 |
IV. Долгосрочные обязательства |
|||
Займы и кредиты |
510 |
||
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
||
ИТОГО по разделу IV |
590 |
- |
- |
V. Краткосрочные обязательства |
|||
Займы и кредиты |
610 |
30 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
1 023,55 |
1 627,475 |
в т. ч.: поставщики и подрядчики |
621 |
600 |
243,540 |
задолженность перед персоналом организации |
622 |
160,05 |
251,540 |
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
63,7 |
68,450 |
задолженность по налогам и сборам |
624 |
197,9 |
905,285 |
прочие кредиторы |
625 |
1,9 |
158,660 |
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
||
Доходы будущих периодов |
640 |
80 |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
||
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
||
ИТОГО по разделу V |
690 |
1 053,55 |
1 707,475 |
БАЛАНС (сумма итого по разделам III, IV и V) |
700 |
10831,365 |
11350,125 |
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства |
910 |
100 |
|
в том числе по лизингу |
911 |
||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
||
Товары, принятые на комиссию |
930 |
||
Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов |
940 |
||
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
||
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
||
Износ жилищного фонда |
970 |
||
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
||
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (тыс. р.)
за март 2007г.
Показатель |
За отчётный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
наименование |
код |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
2 400 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
1 600 |
|
Валовая прибыль |
029 |
800 |
|
Коммерческие расходы |
030 |
(26,1) |
|
Управленческие расходы |
040 |
(452,92) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
320,98 |
|
Прочие доходы и расходы |
|||
Проценты к получению |
060 |
- |
|
Проценты к уплате |
070 |
(1,845) |
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
- |
|
Прочие доходы |
090 |
412,12 |
|
Прочие расходы |
100 |
(159,1) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
572,155 |
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
- |
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
- |
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
137,32 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчётного года |
190 |
434,835 |
|
Справочно |
|||
Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||
Разводнённая прибыль (убыток) на акцию |
На основе бухгалтерской отчётности можно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовое состояние любого экономического субъекта выражается в соотношении структуры его активов и пассивов, то есть средств предприятия и источников их формирования.
Анализ финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта целесообразно начать с анализа структуры активов и пассивов.
Основной целью данного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.
Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных средств (Приложение 10).
Анализ расчётных данных Приложения 10 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура активов в сторону увеличения доли оборотных активов с 46,9% до 76,2% или на 29,3% в общей величине активов предприятия. Одновременно произошло снижение доли внеоборотных активов в общей величине активов предприятия с 53,1% до 23,8% или на 29,3%.
Изменение структуры активов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов стал превышать 1, что свидетельствует о росте маневренности и ликвидности имущества экономического субъекта.
Уменьшение величины внеоборотных активов было обусловлено влиянием следующих факторов:
- снижением величины основных средств на 2 630,7тыс. р. или на 24,785% в общей стоимости имущества экономического субъекта;
- снижением величины прочих внеоборотных активов на 420тыс. р. или на 4,205% в общей стоимости имущества экономического субъекта.
В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих внеоборотных активов валюта баланса по активу возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).
Рост данного показателя свидетельствует о расширении экономическим субъектов масштабов его деятельности.
На увеличение данного показателя существенное влияние оказал рост составляющих оборотных активов таких как:
- краткосрочной дебиторской задолженности с 953,26 тыс. р. до 3 785,1 тыс. р. или на 2 831,84 тыс. р. (297,069%);
- денежных средств предприятия с 2 651 тыс. р. до 3 374,505 тыс. р. или на 723,505 тыс. р. (27,292%).
Рост наиболее ликвидных составляющих имущества экономического субъекта обусловил:
- во-первых, рост величины оборотных активов за март 2007 года на 70,393% (или на 3 573,21 тыс. р.);
- во-вторых, рост валюты баланса по активу.
Каждый экономический субъект формирует своё имущество за счёт собственных и заёмных источников. Контроль за их величиной, структурой и динамикой является одних из важнейших при анализе финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 11).
Анализ расчётных данных Приложения 11 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура пассивов в сторону увеличения доли заёмных источников формирования имущества с 9,727% до 15,043% или на 5,316% в общей величине пассивов предприятия. Одновременно произошло снижение доли собственных источников в общей величине пассивов предприятия с 90,273% до 84,957% или на 5,316%.
Изменение структуры пассивов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения собственных и заёмных источников снизился до 5,647, то есть собственные источники боле чем в пять раз превышают величину заёмных источников (на начало исследуемого периода этот показатель составлял 9,281).
Уменьшение величины собственного капитала экономического субъекта было обусловлено снижением всего одной его составляющей – прибыли с 822,5 тыс. р. до 687,335 тыс. р. или на 135,165 тыс. р. при неизменности других составляющих (уставного капитала и добавочного капитала).
В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих собственного капитала валюта баланса по пассиву возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).
Рост данного показателя был обусловлен на 126,055% (с учётом снижения собственного капитала) ростом заёмных источников формирования имущества. В частности решающее значение оказали такие факторы как:
- рост величины кредиторской задолженности на 603,925 тыс. р. или на 4,888% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта;
- рост величины доходов будущих периодов на 80 тыс. р. или на 0,705% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта.
Таким образом, можно сделать вывод, что, несмотря на рост величины и доли в структуре источников формирования имущества заёмных средств, финансовому положению экономического субъекта пока ничего не угрожает, так как величина собственных источников превышает величину заёмных источников более чем в пять раз.
С точки зрения краткосрочной перспективы в оценке финансового состояния предприятия главным показателем является платежеспособность –
это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов (ценных бумаг) количестве, достаточном для погашения краткосрочной задолженности, срок оплаты которой наступил.
С точки зрения оценки возможности платежеспособности баланса, все активы делятся по степени ликвидности на четыре группы:
А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 250+260, форма №1);
А2 – быстрореализуемые активы (стр. 240, форма №1);
А3 – медленно реализуемые активы (стр. 210+220+230+270, форма №1);
А4 – труднореализуемые активы (стр. 190, форма №1).
Пассив баланса так же делится на четыре группы по степени срочности обязательств:
П1 – наиболее срочные обязательства (стр. 620, форма №1);
П2 – краткосрочные пассивы (стр. 610+630+660, форма №1);
П3 – долгосрочные пассивы (стр. 590+640+650, форма №1);
П4 – постоянные пассивы (стр. 490, форма №1).
Баланс считается абсолютно ликвидным при одновременном выполнении системы неравенств (6)
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2 (6)
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Анализ платежеспособности предприятия произведен в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ ликвидности баланса экономического субъекта
АКТИВ |
на начало периода |
на конец периода |
ПАССИВ |
на начало периода |
на конец периода |
Платёжный излишек или недостаток (+, -) |
|
на начало периода |
на конец периода |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
А1 |
2 651 |
3 374,505 |
П1 |
1 023,55 |
1 627,475 |
+ |
+ |
А2 |
953,26 |
3 785,1 |
П2 |
30 |
- |
+ |
+ |
А3 |
1 471,805 |
1 489,67 |
П3 |
- |
- |
+ |
+ |
А4 |
5 755,3 |
2 700,85 |
П4 |
9 777,815 |
9 642,650 |
- |
- |
БАЛАНС |
10831,365 |
11350,125 |
БАЛАНС |
10831,365 |
11350,125 |
Х |
Х |
Начало периода Конец периода
А1 > П1 А1 > П1
А2 > П2 А2 > П2
А3 > П3 А3 > П3
А4 < П4 А4 < П4
Анализ данных, представленных в таблице 2, позволил сделать вывод о том, что на начало и конец отчётного периода бухгалтерский баланс экономического субъекта является абсолютно ликвидным.
Через ликвидность баланса предприятия в общем случае выражается его платёжеспособность.
Основная задача, решаемая при оценке ликвидности баланса, - установление величины покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).
Ликвидность и платёжеспособность могут оцениваться с помощью целого ряда абсолютных и относительных показателей (Приложение 12).
Анализ данных, представленных в Приложении 12, позволил установить, что общая платёжеспособность экономического субъекта находится на очень высоком уровне. Данное заключение основано на расчётных значениях общего показателя платёжеспособности как на начало, так и на конец марта 2007г.
Расчётные значения коэффициента абсолютной ликвидности и коэффициента быстрой ликвидности свидетельствуют о том, что на начало и на конец исследуемого периода текущая краткосрочная задолженность экономического субъекта может быть немедленно покрыта в полном объёме за счёт денежных средств (а тем более за счёт денежных средств и поступлений от покупателей и прочих дебиторов).
При мобилизации всех оборотных средств текущие обязательства предприятия могут быть покрыты несколько раз. Данное заключение можно сделать на основе анализа расчётных значений коэффициента текущей ликвидности.
В целом анализ всех относительных показателей ликвидности подтверждает сделанный ранее вывод о том, что баланс абсолютно ликвидный и предприятие платёжеспособно.
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости произведён в Приложении 13.
Анализ расчётных значений относительных показателей финансовой устойчивости свидетельствует о том, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта устойчиво. Наибольшая часть финансовой деятельности финансируется за счёт собственных источников формирования имущества.
Как уже было установлено по результатам произведённых расчётов в Приложении 11, собственные источники формирования имущества на начало и конец марта 2007г. превышают 84% от общей величины источников формирования имущества экономического субъекта.
Участие заёмного капитала в формировании имущества экономического субъекта относительно невелико. Так, на марта 2007г. на 1р. вложенных в активы собственных средств исследуемое предприятие привлекло всего лишь 0,108 р. заёмных средств. И хотя в течение анализируемого периода наблюдалась тенденция роста данного показателя всё равно на конец периода его величина ещё достаточно не велика и составляет всего 0,177 р.
Произведённый в Приложении 14 анализ показал, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта относится к абсолютному типу финансовой устойчивости.
Произведённый анализ финансового состояния исследуемого экономического субъекта за март 2007г. времени позволил сделать следующие основные выводы:
а) на протяжении всего исследуемого периода времени финансовой положение предприятие являлось достаточно устойчивым, что подтверждают расчётные значения относительных показателей финансовой устойчивости;
б) на протяжении всего исследуемого периода экономический субъект является полостью платёжеспособным по всем своим обязательствам и баланс предприятия является ликвидным;
в) финансовое состояние экономического субъекта относится к типу абсолютной финансовой устойчивости;
г) за исследуемый период времени увеличилась валюта бухгалтерского баланса с 10 831,365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р., что в относительных показателях составило 4,789%. Рост данного показателя является положительным аспектом в работе экономического субъекта.
Анализ финансового состояния экономического субъекта на протяжении всего исследуемого времени показал, что его оно очень устойчивое.
Заключение
Одним из принципиально новых объектов российского учёта являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию учёта, но и стало широко применяться на практике.
Международный подход к определению нематериальных активов опирается на перечень критериев их идентификации из остальной массы активов исходя из формы актива и целей использования.
Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей.
В настоящее время в Российской Федерации многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. Ряд вопросов раскрывает принятое в 2007 году ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».
При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.
На данный момент в России ещё не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета нематериальных активов.
Это не только Российская проблема, например, Европейская комиссия лишь в 2003 году выпустила указания по управленческому учету нематериальных активов. При этом в самом исследовании отмечалось, что в дальнейшем практика учета нематериальных активов должна активно развиваться.
Основной целью написания данной курсовой работы являлось изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.
Все исследования проведены в двух главах курсовой работы.
В процессе написания курсовой работы был подробно изучен и логично представлен порядок учёта нематериальных активов в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.
Рассмотрено понятие «нематериальных активов», их классификация, порядок определения первоначальной и остаточной стоимости, документальное оформление, порядок и способы начисления амортизации, первичный синтетический и аналитический учёт данных объектов бухгалтерского учёта.
Кроме того, рассмотрен порядок учёта нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш», по итогам которого был сделан вывод о том, что нематериальные активы являются принципиально новыми объектами учёта и широкого и должного применения и использования в производственном процессе российских предприятий ещё не получили.
С целью закрепления практических навыков и углубления знаний по ведению бухгалтерского учёта была решена сквозная практическая задача, охватывающая движение большинства объектов учёта.
Таким образом, написание данной курсовой работы позволило углубить, систематизировать теоретические знания и практические навыки по бухгалтерскому учёту.
Список использованных источников
1 Нормативные правовые акты
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №48, ст.5369.
2. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47.
3. Приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» // Консультант Плюс
2 Научно – методическая литература
4. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 7. – С.150 – 161.
5. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 8. – С.137 – 141.
6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ. – М.: Финансы, 1998. – 648с.
7. Белов А. А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика. – М.: ЭКСМО, 2005.- 684с.
8. Вылкова Е.С. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам // Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. – С. 24 – 33.
9. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учёт на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2005.- 1016с.
10. Емельянова Т.В. Учет нематериальных активов: характеристика счетов «нематериальные активы» и «амортизация» \\ Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. - С. 41 – 46.
11. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учёт и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений.- М.: Эксмо, 2009.- 512с.
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: Инфра-М., 2006. -740с.
13. Макарова В. И. Основные средства, нематериальные активы, материалы Учёт по новому Плану счётов М.: Бератор-Пресс, 2005.- 128с.
14. Рязанцева Н. А., Рязанцев Д. Н. 1С: Бухгалтерия. Бухгалтерский учёт. Секреты работы.- СПб.: БХВ-Петербург, 2005.- 320с.
15. Плотникова А.А. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 4.- С. 30 – 38
16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:Новое знание, 2004. -738с.
17. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт.- М.: КНОРУС, 2006.- 480с.
18. Устинова Я.И. Различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов: что должен знать бухгалтер // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 16. - С. 19 – 24
19. Чачава А. Нематериальные активы: сложность учета // Налоговый Консультант. – 2007. – № 21. – С. 67 – 69.
20. Шилкин С. Изменения в ПБУ, важные для отчётности за 2008 год // Главбух, 2009. - №1. – С. 25 - 30
21. Широкобоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учёт.- М.: КНОРУС, 2007.- 672с.