Курсовая работа: Учет собственного капитала 9

О сновные данные о работе

Содержание

Введение. 3

Основная часть. 6

1 Учет собственного капитала. 6

1.1 Формирование уставного капитала. 6

1.2 Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала. 11

1.3 Расчет стоимости чистых активов. 15

1.4 Расчет чистых активов акционерного общества. 17

2 Расчеты с учредителями (акционерами) 18

2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал. 18

2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам. 23

Заключение. 3 0

Глоссарий. 3 3

Список использованных источников. 3 5

Приложения. 3 7

Введение

В рыночной экономике структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия – его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия. При этом основными критериями выбора являются условия привлечения заемных средств, их «цена», степень риска, возможные направления использования.

Состав и размещение имущества предприятия в стоимостном выражении и источников его образования на отчетную дату харак­теризуют имущественное и финансовое состояние предприятия. Финансовое состояние предприятия определяется его способностью финансировать свою деятельность за счет имеющихся в его распо­ряжении собственных, заемных и привлеченных средств, умелого их размещения и эффективного использования.

Финансовое состояние предприятия может быть абсолютно ус­тойчивым, нормально устойчивым, неустойчивым и кризисным. Какое именно будет финансовое состояние предприятия зависит от результатов его деятельности. При успешном выполнении планов производства и реализации продукции, снижении ее себестоимости, возрастании массы получаемой прибыли, умелом размещении оборотного капитала и т.д. финансовое положение предприятия будет все более укрепляться и наоборот.

В анализе финансового состояния предприятия заинтересованы многие потребители информации: руководители предприятия и его учредители, а также инвесторы – для контроля за эффективностью использования финансовых ресурсов и инвестиций; кредитные учреждения – для определения условий кредитования и степени рис­ка; поставщики – для обеспечения своевременных расчетов за поставленные материальные ценности; налоговые службы – для обес­печения поступления налоговых платежей в бюджет и т.д.

Для оценки финансового состояния кроме прочих используют показатели, характеризующие структуру капитала предприятия по его размещению и источникам образования, эффективности и интенсивности его использования, платежеспособности и кредитоспособности предприятия и запаса его финансовой устойчивости.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № П-2 «Сведения об инвестициях», ф. № П-3 «Сведения о фи­нансовом состоянии организации» и другие формы отчетности, данные первичного бухгалтерского учета, которые расшифровыва­ют и детализируют отдельные статьи баланса.

Цель курсовой работы – рассмотреть порядок учета капитала предприятия.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решены следующие задачи:

- рассмотрен порядок формирования уставного капитала фирмы;

- рассмотрен вопрос учета выкупленных акций и долей, а также уменьшение уставного капитала;

- рассмотрен вопрос расчета стоимости чистых активов;

- рассмотрены расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставной капитал;

- рассмотрен учет расчетов с акционерами и учредителями по доходам;

- рассмотрен учет нераспределенной прибыли и учет добавочного и резервного капитала фирмы.

Нормативной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, положения бухгалтерского учета по исследуемой проблеме.

Методической базой исследования послужили работы отечественных авторов, публикации в периодической печати.

Основная часть

1 Учет собственного капитал а

1.1 Формирование уставного капитала

Формирование уставного капитала зависит от целей созда­ния организации и ее организационно-правовой формы.

Прежде всего, отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функцио­нирования – коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческая организация – организация, преследующая из­влечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Среди коммерческих организаций отчетливо выделяются своей спецификой три их вида: хозяйственные товарищества и обще­ства; производственные кооперативы (артель); государственные и муниципальные унитарные организации. В обычных, нормаль­ных условиях любая из названных организаций сможет присту­пить к осуществлению уставной деятельности и реализовывать поставленные цели, если ее учредители внесли достаточно средств в уставный капитал. Иначе говоря, уставный капитал является основным источником формирования собственных средств орга­низации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.

Рассмотрим порядок формирования уставного капитала для организаций, имеющих наиболее часто встречающиеся органи­зационно-правовые формы, а именно: для хозяйственных обществ и унитарных предприятий.

Так, уставный капитал хозяйственных обществ формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных учре­дителями или участниками хозяйственных обществ, и потому хо­зяйственное общество представляет собой коллективную соб­ственность нескольких юридических или физических лиц – учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организаций с другими организационно-правовыми формами.

Уставный фонд унитарных предприятий отражает сумму средств, внесенных государственным или муниципальным орга­ном в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществ­ления ее деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, обо­ротных и денежных средств).

Необходимо отметить, что порядок формирования уставно­го капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Рос­сии. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действия по бухгалтерскому отражению этого процесса. В частности, по­рядок создания и правовое положение акционерных обществ оп­ределены Законом РФ «Об акционерных обществах», обществ с ограниченной ответственностью – Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», унитарных организаций – Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».[1]

Создание акционерного общества (АО) путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение об уч­реждении общества принимается учредительным собранием. Уч­редительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структуру и ком­петенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п.

Зарегистрированное в государственных органах акционерное общество является юридическим лицом, имеющим уставный ка­питал, разделенный на определенное число акций, удостоверяю­щих обязательные права участников общества по отношению к нему. Необходимо отметить, что в соответствии с Законами РФ «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг» выпу­ски акций открытого и закрытого акционерных обществ подле­жат обязательной регистрации.[2]

Уставный капитал АО определяет минимальный размер иму­щества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Акционерное общество может быть открытым (ОАО) или зак­рытым (ЗАО). Как известно, минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО – не менее тысячекрат­ной суммы минимального размера оплаты труда.

Величина уставного капитала фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изме­нения самого устава.

Вторая наиболее распространенная организационно-право­вая форма предприятий – общество с ограниченной ответственно­стью (ООО). Создание ООО регламентировано Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью признается уч­режденное одним или несколькими лицами хозяйственное обще­ство, уставный капитал которого разделен на доли, определен­ные учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связан­ных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами общества являются два документа: учредительный договор и устав общества.[3]

Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более пя­тидесяти. В случае если число участников общества превысит ус­тановленный предел, ООО в течение года должно преобразовать­ся в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный раз­мер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер уставного капитала ООО дол­жен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации об­щества.

Размер доли участника общества в уставном капитале обще­ства определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению но­минальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который опре­делен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества долж­на быть не менее номинальной стоимости его доли.

Порядок оплаты акций АО или долей в уставном капитале ООО аналогичен. В качестве вкладов в эти общества могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, дру­гие материальные ценности, денежные средства в рублях и в ино­странной валюте.

Денежная оценка вносимого имущества производится по со­глашению между его учредителями или участниками общества. При этом она утверждается решением общего собрания участни­ков (учредителей), принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной сто­имости) доли участника в уставном капитале ООО или акций в АО, оплачиваемых неденежным вкладом, составляет более двух­сот минимальных размеров оплаты труда, установленных феде­ральным законом на дату представления документов для госу­дарственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. В Законе РФ «Об акционерных обще­ствах» допускается также оценка неденежного вклада независи­мым аудитором.[4]

На момент государственной регистрации АО или ООО ус­тавный капитал должен быть оплачен учредителями (участника­ми) не менее чем наполовину.

Унитарным предприятием признается коммерческая органи­зация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предпри­ятия является неделимым и не может быть распределено по вкла­дам (долям, паям), в том числе между его работниками.

Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его форми­рования.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные.

Имущество государственного или муниципального унитар­ного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому пред­приятию на праве хозяйственного ведения или оперативного уп­равления.

Управляет унитарным предприятием руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственни­ком органом и им подотчетен.

Размер уставного фонда предприятия, основанного на пра­ве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, опре­деленной законом о государственных и муниципальных унитар­ных предприятиях (не меньше 5000 минимальных размеров оплаты труда на дату представления документов на государ­ственную регистрацию – для государственных и не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда – для муниципальных предприятий).[5]

До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Создан­ные таким образом предприятия называют федеральными казен­ными предприятиями.

Несмотря на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет уставного капи­тала и его движения организуется на счете 80 «Уставный капи­тал». Счет – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета по­казывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соот­ветствии с законодательством.

При журнально-ордерной форме учета операции, отражае­мые на счете 80 «Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12.

1.2 Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала

Согласно Закону РФ «Об акционерных обществах» АО впра­ве приобретать размещенные им акции. Акции приобретаются либо по решению общего собрания акционеров, либо по реше­нию совета директоров.[6]

Решение общего собрания обычно необходимо, когда встает вопрос об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего коли­чества, если это предусмотрено уставом общества. Совет дирек­торов может принять решение о выкупе части размещенных ак­ций с целью их дальнейшей продажи.

Если АО приняло решение о приобретении акций с целью уменьшения уставного капитала, то необходимо проконтроли­ровать, чтобы номинальная стоимость акций, оставшихся в об­ращении, не стала ниже минимального размера уставного капи­тала, предусмотренного законом. В противном случае АО не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.[7]

Совет директоров (наблюдательный совет) АО не вправе при­нимать решение о приобретении обществом акций, если номи­нальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставно­го каптала общества путем приобретения акций в целях сокра­щения их общего количества, погашаются при их приобретении.

Приобретенные обществом по решению совета директоров (наблюдательного совета) акции не уничтожаются, но по ним не предоставляется право голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции долж­ны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобре­тения, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций или об увеличении номиналь­ной стоимости остальных акций за счет погашения приобретен­ных акций с сохранением размера уставного капитала, установ­ленного уставом.

Когда тот или иной орган принимает решение о приобрете­нии акций, то он должен определить категории (типы) приобре­таемых акций, их количество, категорию, цену приобретения, форму и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуще­ствляется приобретение акций.

Обычно оплата приобретенных у акционеров акций осуще­ствляется деньгами. Срок, в течение которого можно приобрес­ти акции, не может быть меньше 30 дней.

Приобретение привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом общества, или по рыночной сто­имости акций.

Существуют жесткие ограничения на приобретение размещен­ных акций – АО не вправе осуществлять приобретение размещен­ных им обыкновенных акций:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- если на момент их приобретения общество отвечает призна­кам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовы­ми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкрот­стве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

- если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уста­вом ликвидационной стоимости размещенных привилегирован­ных акций либо станет меньше их размера в результате приобре­тения акций.

Аналогично акционерным обществам ООО также могут вы­купить у своих участников их долю в уставном капитале.

Учет приобретенных акций ведется на счете 8,1 «Собственные акции (доли)» по фактической стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у ак­ционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. ООО используют этот счет для учета доли участника, приобре­тенной в установленном порядке самим обществом для переда­чи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (ООО) у акционера (уча­стника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 51, 50, 76.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом соб­ственных акций проводится по кредиту счета (приложение Б) «Собственные акции (доли)» и дебету счета (Приложение А) «Уставный капитал» после вы­полнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Воз­никающая при этом на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)» раз­ница между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет (Приложение К) «Прочие дохо­ды и расходы». Эти записи могут быть выполнены при наличии документов, подтверждающих произведенные операции: выпис­ки из реестра акционеров, платежных документов.

Аналогичные записи делают при выкупе долей участников.

Например, ОАО по решению совета директоров выкупило 65 акций (но­минальная стоимость – 100 руб.) по цене 120 руб. за единицу.

В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены:

на сумму, перечисленную продавцу акций, –

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 7800 руб.

К-тсч. 51 «Расчетные счета» 7800 руб.

Дальнейшая продажа выкупленных акций оформляется обыч­ным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на ко­тором определяется результат от продажи.

Вернемся к нашему примеру. Позже ОАО осуществило сделку, реали­зовав 10 акций новым акционерам по цене 80 руб. за акцию. В бухгалтер­ском учете эта сделка была отражена следующим образом:

списана номинальная стоимость реализованных акций –

Д-т сч. 91, субсчет 2 1200 руб.

К-тсч. 81 1200 руб.;

оплачено покупателем за акции –

Д-тсч. 51 800 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 800 руб.;

отражен убыток от продажи акций –

Д-т сч. 99 400 руб.

К-т сч. 91, субсчет 9 400 руб.

Этот убыток уменьшает балансовую прибыль.

Остальные акции были аннулированы.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом соб­ственных акций после выполнения этим обществом всех предус­мотренных законодательством процедур оформляют бухгалтер­ской записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

В нашем примере после того, как собрание акционеров приняло реше­ние об уменьшении уставного капитала и аннулировании оставшихся 55 выкупленных акций, были сделаны бухгалтерские записи:

уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулирован­ных акций –

Д-т сч. 80 «Уставный капитал» 5500 руб.

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 5500 руб.

списана на убытки разница между ценой приобретения акций и их но­минальной стоимостью –

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы» 1100 руб.

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 1100 руб.

1.3 Расчет стоимости чистых активов

В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обще­ствах» Минфин РФ совместно с Федеральной комиссией по цен­ным бумагам и фондовому рынку (далее – ФКЦБ РФ) утвердил порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ № 71, 149 от 05.08.96 «О по­рядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).[8]

В дальнейшем утвержденный порядок расчета чистых акти­вов был распространен на все организации. Министерство фи­нансов РФ в приказе № 60н (п. 102) определило, что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммер­ческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оцен­ки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в ука­занном приказе.

Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к рас­чету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету, – балансовая стоимость де­нежного и неденежного имущества акционерного общества: вне­оборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса. При этом при расчете величины чистых активов принимаются учиты­ваемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериаль­ные активы, отвечающие следующим требованиям:

а) непосредственно используемые обществом в основной де­ятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, вклю­чая лицензии на определенные виды деятельности, организаци­онные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б) имеющие документальное подтверждение затрат, связан­ных с их приобретением (созданием);

в) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, ли­цензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принима­ется задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;

- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собствен­ных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующие в расчете, – обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются такие статьи:

- раздела III бухгалтерского баланса «Целевые финансирова­ние и поступления»;

- раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»;

- раздела V баланса «Краткосрочные обязательства», кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов».

1.4 Расчет чистых активов акционерного общества

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чи­стых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Выполним расчет чистых активов на примере ЗАО «Прогресс». Так как условия задачи содержат информацию за I квартал 2010 г., то расчет условно выполнен по этим данным (Приложение Ж).

Расчет чистых активов ЗАО «Прогресс» свидетельствует об устой­чивом финансовом положении фирмы.

2 Расчеты с учредителями (акционерами)

2.1 Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал

После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей об­ществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет(Приложение И) «Расчеты с учредителями». Это – активно-пассивный счет, кото­рый служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами ве­дется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капи­тал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Основой для ведения аналитического учета служат учреди­тельные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета (Приложение З) «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал», – активный, сальдо только дебето­вое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возник­новение новой задолженности учредителей по вкладам в устав­ный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму пога­шенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет операций по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал ведется в журнале-ордере № 8.

Учредителями акционерных обществ (АО) или участниками обществ с ограниченной ответственностью (ООО) могут быть иностранные юридические и физические лица, которые вносят вклады в ООО или в АО имуществом или денежными средства­ми. Если иностранный учредитель инвестирует средства перечислением иностранной валюты, то такая операция квалифициру­ется как операция, связанная с движением капитала. С октября 1999 г. разрешение ЦБР на получение валюты в качестве вклада в уставный капитал российской организации не требуется (см. указания ЦБ РФ № 660-У от 08.10.99).

Если иностранный участник вносит вклад в уставный капи­тал имуществом, то контроль за правильностью формирования уставного капитала и соблюдением валютного законодательства осуществляют таможенные органы. Эти же органы определяют порядок уплаты таможенных и налоговых платежей при тамо­женном оформлении имущества. Основными документами, под­тверждающими погашение задолженности иностранного учреди­теля (участника) по вкладам, будут являться таможенная деклара­ция и сопроводительные документы.

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад ино­странного учредителя (участника) определен в валюте, то в бух­галтерском учете вновь созданного общества на дату регистра­ции уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На этом счете делают запись в двух оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов. На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иност­ранного учредителя (участника) погашается.

Если вклад иностранного учредителя (участника) выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как с российс­кими учредителями.

В соответствии с Положением «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверж­денным приказом Минфина РФ № 2н от 12.01.2000 г. (ПБУ 3/2000), курсовая разница, связанная с формированием уставного капи­тала, определяется как разность между рублевой оценкой задол­женности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчис­ленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату подписания учре­дительных документов.[9]

Эта разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли:

положительная курсовая разница –

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

отрицательная курсовая разница –

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Например, ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1610 000 руб. (584 акции по 2500 руб.).

В уставе определено распределение акций между учредителями в следую­щем размере:

фирма X – 360 акций, что составляет 900 000 руб.,

вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и де­нежные средства (500 000 руб.);

иностранной фирмы У – 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560 000 руб.

Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.

Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имуще­ства. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров опла­ты труда, установленных федеральным законом на дату представления до­кументов для государственной регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на ос­нове этой оценки определили размер вклада российского участника.

Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.

В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета:

расчеты с фирмой X – аналитический счет 75, субсчет 1/1;

расчеты с фирмой У – аналитический счет 75, субсчет ½.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи:

Д-т сч. 75, субсчет 1/1 900 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 900 000 руб.;

Д-т сч. 75, субсчет ½ 20 000 долл./560 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 20 000 долл./560 000 руб.

При внесении вкладов:

1. На дату выписки банка –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1 500 000 руб.;

на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл. • 28,5) –

Д-т сч. 52 «Валютные счета» 427 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½ 427 500 руб.

Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [15 000 долл. • (28,5 – 28)]:

Д-т сч. 75, субсчет ½ 7 500 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 7 500 руб.

2. На дату регистрации прав собственности на помещение –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1/1 400 000 руб.

3. На дату оформления таможенной декларации –

по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл. • 29) –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 145 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет ½ 145 000 руб.

Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату оприходования оборудования [5000 • (19 – 18) = 5000 руб.] –

Д-т сч. 75, субсчет ½ 5 000 руб.

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 5000 руб.;

начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14 500 руб.

К-т сч. 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 14 500 руб.

4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы:

помещение –

Д-т сч. 01 «Основные средства» 400 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.;

оборудование по первоначальной стоимости –

Д-т сч. 01 «Основные средства» 159 500 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 159 500 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного пред­приятия осуществляется аналогично.

2.2 Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам

Исполнительные органы организации любой организацион­но-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акцио­нерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают реше­ние о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия мог­ла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские коррес­понденции.

Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна на­правляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспре­деленной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обще­ствах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиден­да и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результа­там работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директо­ров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров впра­ве принять решение о невыплате дивиденда по акциям опреде­ленных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер диви­денда по которым определен в уставе.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям на­числяются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недо­статочно для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выпла­чивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;

- если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

- если стоимость чистых активов общества меньше его устав­ного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, то­варов или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в ак­ционерном обществе.

Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата вып­латы годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых ди­видендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определя­ется решением совета директоров (наблюдательного совета) об­щества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблю­дательный совет) общества составляет список лиц, имеющих пра­во на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в ре­естр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты при­нятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, – акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в го­довом общем собрании акционеров.

Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директо­ров по списку, представленному им же.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквар­тально, раз в полгода или раз в год принимать решение о рас­пределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом, принятым всеми участниками общества единоглас­но, может быть установлен иной порядок распределения прибы­ли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляют­ся по решению общего собрания участников, принятому едино­гласно.

Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственно­стью есть ограничения на распределение прибыли между участ­никами. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сум­му задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее пога­шение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано ис­пользовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удер­жанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществля­ются на основе расходных кассовых ордеров и платежных пору­чений.

Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начис­ляется на основе решения собрания участников в карточках, пред­назначенных для учета расчетов с участниками.

Примеры. Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 600 000 руб.

К-т сч. 80 «Уставный капитал» 600 000 руб.

В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформиро­ван. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:

а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. –

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 380 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 380 000 руб.;

б) основными средствами –

Д-т сч. 08, субсчет 4 125 000 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 125 000 руб.;

Д-т сч. 01 «Основные средства» 125 000 руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.;

в) патенты на сумму 9500 руб. –

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов» 9500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 9500 руб.;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» 9500 руб.

К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов

нематериальных активов» 9500 руб.;

г) материалы –

Д-т сч. 10 «Материалы» 85 500 руб.

К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» 85 500 руб.

В текущем году по решению совета директоров обществом было вы­куплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете (Приложение Б) «Собственные акции (доли)»:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 49 500 руб.

К-т сч. 50 «Касса» 49 500 руб.

Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, нахо­дящиеся в обращении.

По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта сле­дующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная при­быль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении при­были за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бух­галтерских регистрах:

в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 × 10% : 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капи­тала сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» 15 000 руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал» 15 000 руб.;

затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соот­ветствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образо­ванного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 – 15 000).

Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивиден­дов 39 350 руб. чистой прибыли.

Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. × 40 акций), на выпла­ту дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. (39 350 – 8000).

Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию равна 95 руб. (31 350 : 330).

Как мы уже отмечали выше, дивиденды выплачиваются только по ак­циям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций – 330 акций. На основе реес­тра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.

Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свиде­тельствует бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток» 31 350 руб.

К-т. сч. (Приложение И) «Расчеты по выплате доходов» 31 350 руб.

При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивиден­дов, применяются следующие ставки: 6% – по доходам, получен­ным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидента­ми Российской Федерации; 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными органи­зациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Следует иметь в виду, что налог исчисляется с учетом особен­ностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспек­цию по месту своей регистрации (нахождения).

В унитарных предприятиях результат распределяется по ре­шению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на осно­вании норм, указанных в уставе организации.

В соответствии с действующим законодательством начисле­ние дивидендов и распределение прибыли должно быть отраже­но в балансе за отчетный год. [10]

Заключение

Собственный капитал предприятия представлен:

- уставным фондом, который представляет собой первоначальную сумму собственного капитала, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности;

- резервным фондом – зарезервированная часть собственного капитала, предназначенная для внутреннего страхования его деятельности;

- специальными финансовыми фондами;

- нераспределенной прибылью;

- прочими формами собственного капитала.

Управление собственным капиталом предприятия связано не только с эффективным использованием уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов. Это формирование может осуществляться как за счет внутренних, так и за счет внешних источников. В числе внутренних источников формирования наибольшее значение имеет операционная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а в числе внешних – привлечение дополнительного паевого или акционерного капитала путем дополнительной эмиссии акций.

Стоимость собственного капитала складывается из стоимости отдельных его элементов, таких как стоимость функционирующего собственного капитала, стоимость нераспределенной прибыли последнего отчетного периода, стоимость дополнительно привлекаемого капитала. Поэтому для осуществления эффективного управления собственным капиталом необходимо в первую очередь правильно построить механизм управления и учета отдельных, составляющих его элементов.

Основу формирования собственных внутренних финансовых ресурсов предприятия, направленных на производственное развитие, составляет операционная прибыль. Основной целью управления формированием операционной прибыли является выявление основных факторов, определяющих ее конечный размер, и изыскание резервов дальнейшего увеличения ее суммы. Механизм управления различными видами операционной прибыли в большинстве случаев происходит с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли».

Дивидендная политика, в свою очередь, представляет собой часть общей политики управления прибылью, которая заключается в оптимизации пропорций между потребляемой и капитализируемой ее частями. А так как капитализируемая часть прибыли идет, как правило, на увеличение собственного капитала, то на предприятиях с низкой его долей в общей сумме капитала следует применять такой тип дивидендной политики, который предусматривает минимизацию дивидендов. И, наоборот, если предприятие обеспечено собственным капиталом в полном объеме, то возможно использование агрессивного подхода при выборе типа дивидендной политики.

Ресурсное обеспечение предприятия является необходимым условием его развития. Именно наличие финансовых ресурсов определяют возможности формирования заемного капитала на промышленных предприятиях. В связи с этим система управления формированием заемного капитала – одно из важнейших функциональных направлений в системе управления капиталом. Его функциональными подсистемами являются привлечение финансовых ресурсов и оценка их эффективности.

В целом финансовое управление формированием заемного капитала предприятия представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации финансовых решений, регулирующих процесс привлечения заемных средств, а также определяющих наиболее рациональный источник финансирования заемного капитала в соответствии с потребностями и возможностями развития предприятия.

На первоначальном этапе формирования заемного капитала необходимо определиться с источниками и объемами привлечения финансовых ресурсов, затем производится оценка эффективности определенного источника привлечения ресурсов, оптимизация форм привлечения, оценка риска, связанного с формированием капитала. Основными объектами управления при формировании заемного капитала являются его стоимость (цена) и структура. Субъектная структура определяется в соответствии с внешними источниками финансирования деятельности предприятия, которые включают в себя различные формы займов и кредитов.

Обязательными условиями для эффективного управления формированием заемного капитала предприятия являются:

Осуществление реализации программы привлечения предприятием заемных средств как единого комплекса, подчиненного единой стратегии.

Развитие финансового (фондового, кредитно-банковского) рынка и его инфраструктуры, обеспечивающей организацию движения финансовых потоков, доступность финансовой информации для принятия управленческих решений.

Развитие кредитного рынка, институтов общества, акционерной собственности и устойчивость денежного обращения.

В целом процесс управления формированием заемного капитала предприятия характеризуется:

Направленностью действий управляющей системы на достижение конкретных целей. Перед тем, как привлекать заемный капитал, предприятие-заемщик должно четко определить цели и направления использования земных средств, сопоставить их эффективность и цену привлечения. И только после этого предприятие может начать осуществлять кредитно-займовые операции. Важность данного принципа состоит в том, что эффективность формы и условий привлечения заемного капитала зависят в первую очередь от целей, которые необходимо достичь.

Глоссарий

Список использованных источников

Приложени я

[1] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

[2] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

[3] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999. № 107н, от 24.03.2000. № 31н).

[4] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

[5] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Финансовая газета. – 1996. – № 49.

[6] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

[7] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010)// Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

[8] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)// Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

[9] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999. № 107н, от 24.03.2000. № 31н).

[10] Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н // Финансовая газета. – 2000. – № 13.