Курсовая работа: Экономическое содержание внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета

1.Экономическое содержание внеоборотных активов как объектов бухгалтерского учета.

1.1 Экономическая сущность внеоборотных активов.

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, внеоборотные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней компании, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т.е. внеоборотными активами.
Внеоборотные активы характеризуются следующими положи­тельными особенностями:

а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защище­ны от недобросовестных действий партнеров по операционным ком­мерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обес­печивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъ­юнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному сни­жению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприя­тия в процессе их хранения;

д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операцион­ные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приво­дит к снижению уровня полезного их использования, если предпри­ятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквид­ных активов и не могут служить средством обеспечения потока пла­тежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия

Наиболее полно экономическая сущность внеоборотных активов и их роль в производственном процессе вытекает из их определения и классификации.

1.2 Классификация и оценка внеоборотных активов.

Согласно Положению «Об оценке государственного имущества», утвержденногоМинистерством экономики Республики Беларусь № 46 и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь № 15 от 27.02.2002 годавнеоборотными активами являются: основные средства;нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; долгосрочныефинансовые вложения (инвестиции в дочерние общества; инвестиции в хозяйственные товарищества и общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев); прочие внеоборотные активы.Иными словами, внеоборотные активы относятся к наименее ликвидному имуществу предприятия, используемому в его хозяйственной деятельности длительное время, в течение которого оно переносит свою стоимость на готовый продукт, работу, услугу.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов пред­приятия определяет необходимость их предварительной классифика­ции в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по сле­дующим основным признакам:

1. По функциональным видам: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; оборудование, предназначенное к монтажу; долгосрочные финансовые вложения; другие виды внеоборотных активов.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия: внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операци­онные внеоборотные активы); внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (не­производственные внеоборотные активы).

3. По характеру владения: собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимые внеоборотные активы.

В процессе осуществления хозяйственной деятельно­сти организации приобретают внеоборотные активы (имущество) за плату, получают их безвозмездно, изго­тавливают их самостоятельно. Во всех этих случаях внеоборотные активы оцениваются организацией в соот­ветствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» следующим образом:

«Оценка имущества, приобретенного за плату, осу­ществляется путем стимулирования фактически произ­веденных расходов на его покупку; имущества, получен­ного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации, - по стоимости его изготовления».

При оценке внеоборотных активов, приобретенных за плату, включают: стоимость объекта по отпускной цене поставщика; таможенные пошлины; иные плате­жи; затраты на заготовку и достазку, в том числе осу­ществляемые другими организациями.

Рыночная цена внеоборотных активов, полученных безвозмездно ог юридических и физических лиц, под­тверждается документально и/или экспертным путем на дату их оприходования.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с исполь­зованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Оценка внеоборотных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в бело­русских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хо­зяйственной операции.

1.3 Задачи учета внеоборотных активов.

. Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяй­ственных операции с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оператив­ного руководства и управления, а также для использования инвесто­рами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

♦ правильное документальное оформление и своевременное отра­жение в регистрах синтетического и аналитического учета нали­чия и движения основных средств;

♦ контроль за сохранностью основных средств, в том числе находя­щихся на консервации и в запасе;

♦ контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного ис­пользования основных средств;

♦ контроль за правильностью отражения результатов продаж и про­чего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

♦ контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учет­ных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

♦ контроль за правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;

♦ контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в ко­ренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендо­ванные основные средства;

♦ контроль за объективным отражением в учете результатов инвен­таризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

♦ контроль за правильностью осуществления перманентной пере­оценки основных средств с исчислением восстановительной сто­имости;

♦ контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

♦ обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

1.4 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Чабарок – Плюс» создано в соответствии с законодательством Республики Беларусь на неопределенный срок с целью извлечения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива.

Зарегистрировано решением Гомельский областной исполнительный комитет решением № 780 от 04.12.2002г. в Едином государственном регистре юридических лиц за № 490179344 .

Юридический адрес Общества : Республика Беларусь, Гомельский район, Черниговское шоссе,9

Учредителями Общества являются: Потеев Сергей Николаевич и Исаенко Елена Владимировна.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов Участников образован уставный фонд в размере 4 000 000 (четыре миллиона) рублей.

Основной вид деятельности: общественное питание (первая наценочная категория), розничная торговля алкогольными напитками и табачными изделиями с правом продажи в розлив).

В процессе экономической характеристики ООО «Чабарок-Плюс» рассмотрим следующие показатели:

· Показатели хозяйственной деятельности ООО «Чабарок-Плюс»

за 2009 – 2010 г.

Таблица 1

На основании данных таблицы 1 видно, что в 2010 г. увеличилась выручка от реализации продукции на 18,9%, однако прибыль отчетного периода уменьшилась на 8,2 % , т.к. в 2010 г. сумма внереализационных расходов увеличилась на 37,5%, это свидетельствует что Общество в 2010г. работала наименее рентабельно по сравнению с 2009г. уровень рентабельности уменьшился на 19,7%. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 22,5%, это значит в организации произошло небольшое обновлении основных производственных фондов, однако фондоотдача в 2010 г. уменьшилась на 2,2% , производительность труда в ООО «Чабарок –Плюс» в 2010 г. увеличилась на 22,2% и произошло увеличение средней заработной платы на 15,7%.

· Показатели состояния основных средств и эффективности их использования ООО «Чабарок-Плюс» за 2009 -2010 г.

Таблица 2

По данным таблицы 2, в ООО «Чабарок-Плюс» стоимость основных средств в 2010г. увеличилась в целом на 6 млн. руб., за анализируемый период было введено основных средств на 8 млн.руб., произошло обновление основных фондов на 53,06 %. Прибыль в отчетном периоде уменьшилась на -8,2 %, за счет уменьшения фондоотдачи на 24,4 %.

На предприятии ежемесячно начисляется амортизация, сумма амортизации в 2010 г. увеличилась на 26,1% и составила 58 млн. руб. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 12 млн. руб., либо на 21,1%. В организации в 2010г. по сравнению с 2009г. уменьшился коэффициент годности на 4 %, коэффициент износа увеличился на 2,8 %, что свидетельствует об ухудшении состояния основных фондов, о недостаточном вводе в действие новых основных средств и о недостаточном обновлении материально технической базы.

По итогам проведенного анализа состояния основных средств ООО «Чабарок-Плюс»» выявлено, что у данного предприятия сильно изношены основные средства.

В целях обновление основных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуется воспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковский кредит.

· Дебиторская задолженность ООО «Чабарок-Плюс» за 2009 -2010 г.

Таблица 3

Из данных таблицы 3 следует, что в ООО «Чабарок-Плюс» состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом ухудшилось. Доля дебиторской задолженности в общем объеме к концу года выросла на 250% и составляя 28 млн.рублей, увеличение указывает нам о неплатежеспособности «покупателей» услуг предоставляемых ООО «Чабарок-плюс». На 2,46 дня увеличился срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 4,88 дня., что говорит об отсутствии средств у покупателей за предоставленные услуги, необходимо принятие мер для обеспечения своевременной оплаты предприятий и следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидно, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного финансового управления деятельностью предприятия наличные (денежные) средства более важны, чем прибыль. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств (несовпадение момента потребности и высвобождения средств в каждый данный момент) может привести к кризисному финансовому состоянию предприятия.

Таким образом, одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, по которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности

· Показатели ликвидности и платежной способности ООО «Чабарок-Плюс» в 2009-2010 гг.

Таблица 4

Из данных таблицы 4 за 2010г. мы видим что, оборотные активы Общества возросли на 11 млн. руб., или 6,4%, в том числе за счет увеличения объема дебиторской задолженности - на 28 млн. руб.По данным анализируемого предприятия, краткосрочные обязательства за отчетный год увеличились с 76 до 96 млн. руб.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010г. составил 0,239, что говорит о том, что ООО «Чабарок-Плюс» счёт своих денежных средств смог бы погасить не более 23,9% своих срочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности, его оптимальное значение колеблется в пределах от 0,7 до 0,8. При сравнении полученных данных с нормативом 0,7 или 0,8 можно отметить отставание. За анализируемый период коэффициент равен 0,531, это говорит о том, что общество в случаи поступления средств от дебиторов погасит 53,1% своих обязательств.

Коэффициент общей ликвидности считается, что этот показатель должен быть больше единицы. При сравнении полученных данных с нормативом 1,5 – 2,0 отметилось весьма значительное отставание. В 2010 году коэффициент сотавил 0,239 < 1,5 это говорит о том, что у общества не сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам всеми оборотными ак­тивами, включая производственные запасы и незавершенное производство.

Коэффициент платежеспособности, значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7.При сравнении полученных данных с нормативом (0,7) можно отметить, что финансовый риск Общества максимален. В 2010 г., по сравнению с (70%), платёжеспособность отстает от нормы на 78.5%, в 2009 г. на 90,1%. Уменьшение этого коэффициента говорит об увеличении зависимости предприятия от привлеченных средств.

· Показатели финансовой устойчивости ООО «Чабарок-Плюс» за 2009-2010 гг.

Таблица 5

Коэффициент автономии в ООО «Чабарок-Плюс» отрицателен в 2009-2010гг., в 2010г. он составил -23 млн.руб. или -0,23% .Минимальное нормативное значение этого коэффициента принято считать равным или больше 0,5, в этом отношении ситуация на фоне норматива выглядит не удовлетворительной, так как значение этого коэффициента значительно меньше 0,5. Это свидетельствует о не финансовой устойчивости кооператива и о повышенном риске финансовых затруднений в будущие периоды.

Коэффициент маневренности минимальное нормативное его значение обычно определяется на уровне 0,5. В сравнении с нормативом (0,5) видно очень значительное отставание показателя за 2010г.(17%) .

Коэффициент финансовой зависимости, в 2010г. состави -1,217, 121,7%, это означает ООО « Чабарок-Плюс» полностью финансируют свое предприятие.

· Показатели рентабельности ООО «Чабарок-Плюс» за 2009-2010 гг.

Таблица 6

Согласно данным таблицы 6,коэффициент рентабельности активов за анализируемый период равен 20,09 что на 3,58% меньше по сравнению с 2009г.,это говорит о том, что средняя доходность ООО «Чабарок-плюс», полученная на все источники капитала (собственного и заемного) в 2010г. уменьшилась на 3,58%

Коэффициент рентабельности продаж в 2010г. составил 3,386 %, что на 1,001% меньше чем в 2009г., это значит, что Общество в 2010 г. отработала наименее рентабельно, на каждый заработанный рубль Общество имело доход 3,386%.

2.Методика учета внеоборотных активов.

2.1 Документальное оформление и учет поступления внеоборотных активов.

Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих ТОО «Трансавтосус» на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будут взаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО 17 «Аренда»; МСФО №40 «Инвестиционное имущество»; МСФО №41 «Сельское хозяйство».

Основные средства, приобретаемые ТОО «Трансавтосус» с целью использования в хозяйственной деятельности по назначению, отражаются в составе основ­ных средств, а с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов.

Основные средства поступают в ТОО «Трансавтосус» в результате: приобретения, сооружения и изготовления, обменных операций, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, других поступлений.

Оценка первоначальной стоимости основных средств предприятия может быть получена из:

- суммы сделки, свидетельствующей о покупке;

- суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;

- суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

При оприходовании основных средств должен быть принят компонентный подход. Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределить затраты на основные части актива и амортизацию начислять отдельно по каждой части (компоненту) основного средства. Данный порядок необходим в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации.

Объекты основных средств выбывают из предприятия в результате:

- реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены;

- дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- если не ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;

- по другим причинам.

Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса ТОО «Трансавтосус». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств.

2.1.3. Учет капитального строительства

В зависимости от того, для каких целей будет производиться строительство, ТОО «Трансавтосус» будет руководствоваться либо МСФО 16 «Основные средства», либо МСФО 11 «Договора на строительство».

Если ТОО «Трансавтосус» путем капитального строительства будет создавать актив для получения собственной экономической выгоды, связанной с ним, то для отражения операций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться МСФО 16 «Основные средства». ТОО «Трансавтосус» вначале капитализирует затраты по строительству, а после ввода в эксплуатацию учитывает актив в качестве основного средства.

Если ТОО «Трансавтосус» путем капитального строительства создает актив для продажи другому юридическому или физическому лицу, т.е. в целях получения дохода, то для отражения операций в бухгалтерском учете применяется МСФО 11 «Договора на строительство», так как в данном случае ТОО «Трансавтосус» выступает в роли подрядчика.

Строительство регулируется Законом Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан». Приемка построенных объектов в эксплуатацию регулируется Гражданским Кодексом Республики Казахстан и вышеуказанным Законом.