Реферат: Система финансового контроля в Российской Федерации

1 Система финансового контроля в Российской Федерации. Понятие аудиторской деятельности. Цель и задачи аудита.

В Рф фин.контроль представлен 3-мя видами

1)гос.фин.контроль

2)ведомственный государственный контроль

3)независимый финн.контроль

Органы ГФК представлены 3-мя группами

1)органы ГФК законодательных и представительных органов власти (счетная палата РФ и контрольно-счетные палаты субъектов РФ

2)исполнительные органы власти (казначейство,Минфин.уентробанк,налоговая служба,таможенная служба)

3)органы ГФК исполнительных органов власти субъектов РФ

ЦЕЛЬ ГФК установление эфф-ти и целевого использования бюджетных ср-в

ЗАДАЧИ: начиная с проверок обоснованности проектов бюджетов и заканчивая контролем за соблюдением законодательства в банковской страховой системе РФ и на рынках Ц.Б.

ВФК осущ.соот-ми министерствами и ведомствами путем проведения ревизий хоз-но финн-ой деятельности подведосмтвенных предприятий. Независимый ВФК представлен аудитом. В соот-ии со ст.1 фз об аудиторской деятельности в РФ №307фз от 31.12.2008

Аудит — независимая проверка бух-ой финн-ой отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Ауд-ая деят-сть (аудит) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутсовующих услуг. Аудит-ая деятельность не подлежит ГФК а осущ-ся рядом с ним.

Задачи аудита: 1. Устан-е факт.наличия по состоянию на отч. дату активов и пассивов, отраж-х в отч-и. 2. устан-ие отсутствия неотраженных в учете активов или событий. 3. устан-ие точности сумм и кол-ва хоз.операций. 4. проверка правильности составления форм б.у отчетности

2 Основные этапы становления аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В России развитие аудита проходило в 4этапа

1. С 1987- дек. 1993 . В 1987 образована первая ауд-ая фирма «интер-аудит» для проверки деятельности современных предприятий. Данный этап хар-ся стихийным развитием аудита,т.к. не было ни какой законодательно нормативной базы

2. С дек 1993 -авг 2001 . В дек.1993 принят первый нормативный документ «временные правила аудиторской деятельности в РФ», который сыграл большую роль в становлении российского аудита. Т.же были разработаны стандарты ауд (38), которые определили порядок проведения аудита на всех этапах проверки

3. С авг . 2001 – дек. 2008 . В авг. 2001 принят первй закон об аудиторской деятельности в РФ №119 Фз от 07.08.01 знач. Данного закона состояло в том,что он потвердил окончательное становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.т.же на основании этого закона началась разработка фед=х стандартов аудита. Было разработано 34 стандарта.

4. С янв 2009 -наст время. 30 .12.2008 принят закон 307-фз, кот. Изменил множество вопросов связанных с ауд-ой деятельностью

А)развитие таких понятий как аудит и аудиторская деятельность

б)изменил состав сопутствующих аудиту услыг и ввел понятия прочих аудиторских услуг

в)критерии обязательного аудита

г)регулирование аудиторской деят-ти в РФ

до 2009 регулирование ауд-ой длеят-ти в РФ было госуд-м, начин. С 2009 ауд-ая деят-ть стало саморегулирующей. Это означало что осн. Ф-ии регулирования были переданы от мин.фина саморегулируемым орг-ам аудитовор СРО

с 2010г. Отменено лицензир.аудита вместо него введено обязательное членство СРО

д)с 2011 поменяется порядок аттестации аудиторов,т.к. аттестацию будет проводить единая комиссия из представительств СРО, а не минфин.

3 Аудит и ревизия.

Аудит – от лат. audio – озн-ет «слышать», т.е. в исходном понимании аудит выступает как процедура прослушивания с целью уст-ия диагноза.

Ревизия – это исполнительная деят-сть направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Ревизор наз-ся вышестоящей орг-ей и отчитывается перед ней. По рез-ам ревизии сос-ся акт, на осн-ии к-рого реш-ся орг-е вопросы в отн-ии рук-ва орг-ии. Ревизия яв-ся частью внутриведомственного контроля.

4 Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза.

Аудит – от лат. audio – озн-ет «слышать», т.е. в исходном понимании аудит выступает как процедура прослушивания с целью уст-ия диагноза.

Судебно-бухг-ая экс-за – иссл-е бух-ом-экспедитором по заданию след-х или суд-х органов ХД орг-ии, а т/е проверка отд-х бух.записей с целью получения ответов на вопросы, возн-е в ходе суд-х разбир-в или рассл-ий. Бух-р-эксперт исследует только те док-ты, к-рые приобщены к делу. Несет отв-ть за заведомо ложное закл-е по экспертизе и не в праве привлекать к проверке других спец-ов. Прокуратура и др. суд-е орг-ны при наличии возбужденного угол. дела вправе поручить ауд.орг-ии проведение принуд-го аудита. Такой аудит осущ-ся на осн-ии дог-ра с проверяемой орг-ей и не должен превышать 2 мес. Оплата работы проводится за счет клиента, в случае отс-я ср-в - за счет бюджета с посл. возмещ-ем.

5 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Система норм-го рег-ия в РФ сос-ит из док-ов 4х уровней:

1. Законодательный

- ФЗ «Об ауд-ой деят-ти» №119-ФЗ

2. Фед-ые стандарты аудита и подзаконные норм-е акты

ФСА – документ определяющий требования к порядку осущ.деятельности в РФ разраб-ся в соответствии с м/унар стандартами аудита и яв-ся обязательным д/ауд-их орг-ий, индивид. Аудитолров, СРО и их работников.

До 2009 разраб-ой стандартов занимался Минфин при участии совета по аудиторской деятельности. Утверждались стандарты постановлением правительства. Были утверждены 34 стандарта. С 2009 года ф-ии по утверждению ФСА переданы Минфину.

С 2010 года утверждены приказами Минфина 4 стандарта (3 стандарта по аудиторскому заключению, 1 стандарт по внешнему контролю кач-ва аудита)

Подзаконно нормативные акты установлены в порядке отдельных вопросов аудит-ой деят-ти

2. Внутренние стандарты СРО и нормативные документы министерств и ведоств утановлен порядок проведения аудита в специальных областях.

Внутренние стандарты СРО-разрабатываются с целью уточнения расшифровки и дополнения фед-х стандартов аудита. Внутренние стандарты СРО не должны противоречить ФСА и не должны создавать препятствия у осущ. Аудит-ой деятельности. Федеральные стандарты аудита содержат только общ.требования к осущ-ию и офрмлению аудиторских услуг. Поэт.кажд. СРО создает свои внутренние стандарты для конктеризации правил изложенных ФСА внутренние стандарты яв-ся обязательными для членов СРо

4. Внутрифирменные стан-ты аудита. Это документы,кот.уточняют и расшифровывают док.вышестоящих уровней. Разработка и применение внутрифирменных стандартов способствует: 1) исп-ию при проведение проверок ассистентом; 2) повышение кач-ва ауд-х услуг; 3) сокращение времени на проведение проверок; 4) увеличение кол-ва ауд-их услуг.

6 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», его содержание, роль и значение в становлении и развитии аудиторской деятельности в Российской Федерации.

ФЗ «Об АД» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01 призван рег-ать АД в РФ. В нем содержатся понятие и осн-е принципы аудита, порядок осущ-ия ауд-ой деят-ти, объекты и субъекты ауд-ой проверки, порядок гос. рег-ия, аттестации, лицен-ия и стандартизации ауд-ой деят-ти, права, обязанности и ответ-ость ауд-ов и их клиентов. До принятия закона ауд-ая Дея-сть рег-тся Врем-ми прав-ми. Закон об ауд-ой деят-ти в России отн-ся к осн-ым закон-ым актам. Этот закон опр-ет место аудита в фин-во-хоз-ной Дея-ти в кач-ве ее необ-го равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически гос-ый фин-ый контроль превалировал над др. видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует:

а) аттестацию ауд-ов и лицен-е ауд-ой деят-ти со стороны гос-ва; б) отв-сть юр. и физ. лиц за осущ-ие ауд-ой дея-ти без лицензии; в) ответ-сть экон-х субъектов за уклонение от проведения обяз-ой ауд-ой проверки либо препятствование ее проведению; г) ответ-сть аудиторов (ауд-их фирм) за неквалифицированное проведение ауд-ой проверки (законность и обоснованность ее рез-ов), предприн-во в работе ауд-ов и аудиторских орг-ий уступило место процессуализацииэтой деят-ти.

7 Стандарты аудиторской деятельности, их классификация

Стандарты аудита – это док-ты, уст-ие единые треб-я к порядку осущ-ия и офор-я ауд-х услуг.

Стан-ы бывают: 1. Внешние; 2. Внутренние

Внеш. делятся на : 1. Междунар-е (МСА); 2. нац-ые

МСА стали разраб-ся в 70е гг 20 века м/народной федер-ей бух-ов, в к-рую входят представители бух. орг-ий более чем 130 стран мира. В наст.вр. 45 стан-ов, к-рые под-ся на 10 групп. В России национ-е стан-ты пред-ны ФСА (ФСА – опр-ют общие вопросы регул-ия ауд-ой деят-ти, уст-ют нормы аудита обязательные для всех участников рынка ауд-х услуг; (33 шт) ФСА разр-ся Минфином, а утв-ся Правит-ом РФ).

Внут. стан-ты: 1. Внутр-е стан-ты аккредит-х ауд-х объединений; 2. Внутрифир-е стан-ты ауд-х орг-ий и индив-х ауд-ов

Разработка внутр. стан-ов необ-мо, т.к. это спос-ет: 1. собл-ю треб-ий внеш. стан-ов; 2. умен. трудоёмкости ауд-х проверок; 3. исп-ию для проведения аудита ауд-ов-ассистентов; 4. увел. объема вып-ых ауд-их услуг.

Внутр-ие стан-ты обычно форм-ся по сл. группам: 1. по струк-ре фирмы, технологии орг-ии, выпол-м ф-иям и друг-м особенностям её функ-ия; 2. Стан-ты, расшифровки, доп-е и уточняющие требования ФСА; 3. Стан-ты по методикам проведения аудита по отд-м участкам учета; 4. Стан-ты по орг-ии сопут-х аудиту услуг.

8 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: понятие, порядок создания и утверждения, степень разработанности.

Станд-ты аудита – это док-ты, уст-ие единые треб-я к порядку осущ-ия и офор-я ауд-х услуг.

Стан-ы бывают: 1. Внешние; 2. Внутренние

Внеш. делятся на : 1. Междунар-е (МСА); 2. нац-ые

МСА стали разр-ся в 70е гг 20 века м/народной федер-ей бух-ов, в к-рую входят представители бух. орг-ий более чем 130 стран мира. В наст.вр. 45 стан-ов, к-рые под-ся на 10 групп. В России национ-е стан-ты пред-ны ФСА (ФСА – опр-ют общие вопросы регул-ия ауд-ой деят-ти, уст-ют нормы аудита обяз-е для всех участников рынка ауд-х услуг; (33 шт) ФСА разр-ся Минфином, а утв-ся Правит-ом РФ).

2. Фед-ые стандарты аудита и подзаконные норм-е акты

ФСА – документ определяющий требования к порядку осущ.деятельности в РФ разраб-ся в соответствии с м/унар стандартами аудита и яв-ся обязательным д/ауд-их орг-ий, индивид. Аудитолров, СРО и их работников.

До 2009 разраб-ой стандартов занимался Минфин при участии совета по аудиторской деятельности. Утверждались стандарты постановлением правительства. Были утверждены 34 стандарта. С 2009 года ф-ии по утверждению ФСА переданы Минфину.

С 2010 года утверждены приказами Минфина 4 стандарта (3 стандарта по аудиторскому заключению, 1 стандарт по внешнему контролю кач-ва аудита)

Подзаконно нормативные акты установлены в порядке отдельных вопросов аудит-ой деят-ти

9 Внутренние правила (стандарты) аудиторских объединений, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: понятие, состав, классификация, назначение.

Стан-ты аудита – это док-ты, уст-ие единые треб-я к порядку осущ-ия и офор-я ауд-х услуг.

Стан-ы бывают: 1. Внешние; 2. Внутренние

Внут-е стан-ты: 1. Внутр-е стан-ты аккредит-х ауд-х объед-ий; 2. Внутрифир-е стан-ты ауд-х орг-ий и индив-х ауд-ов

Разработка внутр. стан-ов необ-мо, т.к. это спос-ет: 1.соблюдению треб-ий внешних стан-ов; 2. умен. трудоёмкости ауд-х проверок; 3. исп-ию для проведения аудита аудиторов-ассистентов; 4. увел. объема вып-ых ауд-их услуг.

Внутр-ие стан-ты обычно форм-ся по сл. группам: 1. по струк-ре фирмы, технологии орг-ии, выпол-м ф-иям и друг-м особенностям её функ-ия; 2. Стан-ты, расшифровки, доп-е и уточняющие треб-ия ФСА; 3.Стан-ты по метожикам проведения аудита по отд-м участкам учета; 4. Стан-ты по орг-ии сопут-х аудиту услуг.

1. Внутренние стандарты СРО и нормативные документы министерств и ведоств утановлен порядок проведения аудита в специальных областях.

Внутренние стандарты СРО-разрабатываются с целью уточнения расшифровки и дополнения фед-х стандартов аудита. Внутренние стандарты СРО не должны противоречить ФСА и не должны создавать препятствия у осущ. Аудит-ой деятельности. Федеральные стандарты аудита содержат только общ.требования к осущ-ию и офрмлению аудиторских услуг. Поэт.кажд. СРО создает свои внутренние стандарты для конктеризации правил изложенных ФСА внутренние стандарты яв-ся обязательными для членов СРо

10 Организационная структура аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Главным органом регул-м аудит в России яв-ся уполномоченный фед-ый орган, назн-ый Правит-ом РФ – Минфин.

С этой целью в Минфин созан Депортамент бух.учета и аудита

Ф-ции этого органа устн-ны ст.18 ФЗ №119-ФЗ.

В целях учета мнения проф-х участников рынка ауд-х услуг создан при Минфине Совет по ауд-ой деят-ти, куда входят представители професс-х аккредит-х ауд-х объединений (не менее 51% от общего состава Совета)

- представ-ли фед.органов испол-ой власти

- научных орг-ий

- высших учебных заведений

- орг-ции, подлеж-ие обяз-му аудиту (пользователи ауд.услуг)

Ф-ции – ст.19 ФЗ №119 ФЗ

Важную роль в рег-ии аудита в РФ играют Аккр-ые проф-е объед-ия – это саморегулируемое объединение аудиторов и ауд-х орг-ий, созданное в целях обеспечения условий деят-ти своих членов и защиты их интересов. Ф-ии данного органа см. ст. 20. Условия для аккредитации: 1. некоммер-ая орг-я; 2. в данное объединение должны входить не менее 1000 аттестованных ауд-ов или не менее 100 ауд-х орг-ий. Аккред-ию получают в Минфине. Ауд-ая орг-я может быть создана в любой форме, кроме ОАО и осущ-ет свою деят-ть на осн-ии лицензии. Не менее 50% кадрового состава должны быть граждане РФ, если директор иностр.гражданин, то не менее 75%. В штате ауд-х орг-ии должно быть не менее 3х аттестатов аудиторов. Аудитор – это физ.лицо, отвечающее квалификационным треб-ям и имеющие аттестат аудитора.

11 Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, его основные функции.

Глав. органом регул-м аудит в России яв-ся уполномоченный фед-ый орган, назначаемый Правит-ом РФ – Минфин.

С этой целью в Минфин созан Депортамент бух.учета и аудита

Ф-ции этого органа устн-ны ст.18 ФЗ №119-ФЗ.Статья 18 . Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности 1.Ф-ии фед-го органа гос-го рег-ия ауд-ой деят-ти осущ-ет уполномоченный фед-ый орган испол-ой власти, определяемый Прав-ом РФ. Положение о федеральном органе утверждает Прав-во РФ. 2.Оснми фунми уполн-го фед-го органа яв-ся: издание в пределах своей компетенции нор-ых правовых актов, рег-их ауд-ую деят-сть; орг-ия разработки и представление на утв-ие Прав-ву РФ федеральных правил (стандартов) ауд-ой деят-ти; орг-ия в уст-ом закон-ом РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицен-ие ауд-ой деят-ти; орг-ция системы надзора за собл-ем ауд-ми орг-ми и индив-ми аудиторами лиц-ых треб-ий и условий; контроль за собл-ем ауд-ми орг-ми и индив-ми ауд-ми федеральных правил (стандартов) ауд-ой деят-ти; опр-ие объема и разработка порядка представления уполномоченному фед-му органу отчетности ауд-их орг-ий и инд-ых ауд-ов; ведение гос-ых реестров аттестованных ауд-ов ауд-их орг-ий, инд-ых ауд-ов, проф-ых ауд-их объед-ий и учебно-методических центров в соот-ии с полож-ем о ведении реестров, утвер-ым уполномоченным фед-м органом, а т/е предоставление инф-ии, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам; аккредитация проф-ых ауд-их объединений.

12 Совет по аудиторской деятельности: цель создания, основные функции.

В целях учета мнения проф-х участников рынка ауд-х услуг создан при Минфине Совет по ауд-ой деят-ти, куда входят представители професс-х аккредит-х ауд-х объед-ий (не менее 51% от общего состава Совета)

- представ-ли фед.органов испол-ой власти

- научных орг-ий

- высших учебных заведений

- орг-ции, подлеж-ие обяз-му аудиту (пользователи ауд.услуг)

Ф-ции – ст.19 ФЗ №119 ФЗ. Статья 19 . Совет по ауд-ой деят-ти при упол-ом фед-ом органе:1. В целях учета мнения проф-ых участников рынка ауд-ой деят-ти созд-ся совет по ауд-ой деят-ти при уполномоченном фед-ом органе. Положение о совете по ауд-ой деят-ти утв-ся руков-ем уполн-го фед-го органа. 2. Совет по ауд-ой деят-ти: принимает участие в подготовке и предв-ом расс-ии осн-ых док-ов ауд-ой деят-ти и проектов реш-й упол-го фед-го органа; разр-ет фед-ые правила (стандарты) ауд-ой деят-ти, периодически их пересматривает и выносит на рассм-ие уполномоченным фед-м органом; рассм-ет обращения и ходатайства аккр-ых проф-ых ауд-их объед-ий и вносит соот-ие реком-ии на рассм-ие упол-го фед-го органа; осущ-ет иные ф-ии в соот-ии с положением о совете по ауд-ой деят-ти. 3. Члены совета по ауд-ой деят-ти утв-ся рук-ем упол-ого фед-го органа по представлению аккр-ых професс-ых ауд-их объед-ий, фед-ых органов исп-ной власти, научных орг-ий и ВУЗов. В состав совета по ауд-ой деят-ти вкл-ся представители фед-ых органов исп-ной власти, осущ-х рег-е професс-ой деят-ти орг-ций, подлежащих обяз-му аудиту. 4. Предст-во аккредит-х проф-ых ауд-х объед-ий в совете по ауд-ой деят-ти должно сос-ть не менее 51% общего состава совета. 5. В состав совета по ауд-ой деят-ти должны входить представители гос.органов, ЦБ РФ и польз-ей ауд-х услуг

13 Саморегулируемые организации аудиторов: цель создания, порядок аккредитации, основные функции.

Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов - это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов осуществляет Министерство финансов Российской Федерации.

Целями деятельности саморегулируемых организаций аудитор (СРО аудиторов) являются:

· Объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью.

· Повышение качества выполняемых аудиторских услуг.

· Информирование профессиональных участников аудиторской деятельности.

Для достижения этих целей перед саморегулируемыми организациями (СРО) аудиторов ставятся следующие основные задачи:

· Осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

· Установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.

· Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.

Преимуществасаморегулируемой организации (СРО) аудиторов:

· Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет защиту прав и законных интересов ее членов;

· Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к повышению качества осуществляемых работ;

· Членство в саморегулируемой организации (СРО) аудиторов ведет к взаимной поддержке членов СРО;

· Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников членов СРО;

· Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов осуществляет информационную поддержку членов, путем предоставления изменений в нормативно-правовые акты затрагивающие профессиональных участников - членов СРО, проведению общих собраний членов СРО, организации круглых столов, симпозиумов и конференций посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования СРО, а так же проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности.

14 Классификация видов аудита.

1.по хар-ру заказа аудит бывает: а)обязательный-обяз-ая ежегодная проверка прав-ти ведения бух.учета и сос-я БФО орг-ии и ИП; б)инициативный-проводится по инициативе рук-ва или собс-ов орг-ии в опр-х случиях. 2.по видам деят-ти клиента: а)банковский; б)страховой; в)инвестиционный; г)общий. По этим же видам выдаются аттестаты и лицензии. 3.по объектам проверки: а)внешний финансовый-помощь сотр-ам для наиболее эфф-го вып-я своих ф-ий; б)внутренний управленческий-организованная экон-м субъектом и действующая в его интересах сис-ма конроля за собл-ем порядка ведения бух.учета. 4.по периоду проведения: а)первоначальный; б)повторяющийся. 5.по объектам узучения: а)финансовый; б)налоговый; в)управленческий; г)кадровый; д)экологический

15 Обязательный аудит. Содержание, субъекты обязательного аудита.

Обязательный-обязательная ежегодная проверка правильности ведения бух.учета и сос-я БФО орг-ии и ИП. Критерии обяз-го аудита: 1.ОАО; 2.Кредитные орг-ии; 3.Страховые орг-ии; 4.Инвестиционные фонды; 5.Товарные и фондовые биржи; 6.Гос-е и негос-е внебюджетные фонды; 7.Благотворительные фонды, сущес-е на взносы физ. и юр.лиц.

По фин-м пок-ям: если выручка орг-ции от продажи продукции за предшествующий отченый год превышает 50млн.руб или сумма активов баалнса на кон.года предшест-го отшетному превышает 20млн.руб.

Особ-ти проведения обяз-го аудита: 1.Обязательный аудит пров-ся только аудиторскими орг-ми; 2.Обяз-ый аудит-всегда комплексная проверка (все участники). В рез-те обяз-го аудита сост-ся ауд-е заключение. При проведении обяз-го аудита орг-ии, в УК к-рых доля гос.собственности не менее 25%, аудиторская орг-я назначается по рез-ам проведения открытого конкурса (порядок проведения уст-ся Правит-ом РФ). При проведении обяз-го аудит-е орг-ции обязаны страховать риск отв-ти за несобл-е условий договора.

16 Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный-обязательная ежегодная проверка правильности ведения бух.учета и сос-я БФО орг-ии и ИП. Критерии обяз-го аудита: 1.ОАО; 2.Кредитные орг-ии; 3.Страховые орг-ии; 4.Инвестиционные фонды; 5.Товарные и фондовые биржи; 6.Гос-е и негос-е внебюджетные фонды; 7.Благотворительные фонды, сущес-е на взносы физ. и юр.лиц.

По фин-м пок-ям: если выручка орг-ции от продажи продукции за предшествующий отченый год превышает 50млн.руб или сумма активов баалнса на кон.года предшест-го отшетному превышает 20млн.руб.

Особ-ти проведения обяз-го аудита: 1.Обязательный аудит пров-ся только аудиторскими орг-ми; 2.Обяз-ый аудит-всегда комплексная проверка (все участники). В рез-те обяз-го аудита сост-ся ауд-е заключение. При проведении обяз-го аудита орг-ии, в УК к-рых доля гос.собственности не менее 25%, аудиторская орг-я назначается по рез-ам проведения открытого конкурса (порядок проведения уст-ся Правит-ом РФ). При проведении обяз-го аудит-е орг-ции обязаны страховать риск отв-ти за несобл-е условий договора.

Инициативный аудит - проводится по инициативе рук-ва или собс-ов орг-ии в сл.случиях: 1.при реог-ции; 2.смена долж-х лиц, отвеч-х за ведение учета; 3.для проверки квалификации учетных работников; 4.при чрезвычайных обстоят-ах; 5. при выявлении фактов хищения. Особ-ти инициативного аудита – прямо противоположен обязательному: 1.может проводится ауд-ми орг-ми или индив-ми аудиторами; 2.может быть тематическим; 3.сост-ся отчет аудитора, аудиторское закл-е сост-ся не всегда. Правило конкурсного отбора не дейс-ет, страхового риска нет.

17 Сопутствующие аудиту услуги.

Ауд-ая деят-сть, аудит представляет собой предприн-ую деят-сть по независимой проверке бухг.учета и БФО орг-ций и индив-ых предпринимателей. Помимо самой независимой ауд-ой проверки, согласно ФЗ «Об АД», ауд-ие орг-ии и предприниматели, осущ-щие свою Дея-сть без образования юр.лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги 1) выполнение согласованных процедур в отношении финн-ой инф-ии согласованные процедуры могут выполнятся в отношении отдельных показетелй бух-ой и финн-ой отчетности напр.р/ты с бюджетом. 2)преобразование форм бух.отчетности,состав-ый по российским правилам учета. 3) обзорная проверка бух.ий отчетности.

К прочим аудит услугам относятся: 1) постановка, восстановление и ведение бух.учета, составление БФО, бух.консул-ие; 2) нал-е консул-е; 3) АФХД организаций;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией; 5) правовое консультирование, а т/е представительство в судебных и нал-х органах по нал-м и там-ым спорам; 6) автоматизация бух.учета и внедрение информационных технологий; 7) оценка ст-ти имущ-а, оценка п/п как имущ-ых комплексов; 8) разработка и анализ инвест-х проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркет-х иссл-ий;

10) осущ-ие научно-исслед-х и экспериментальных работ в области, связанной с ауд-ой деят-ю, и распространение их рез-ов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в уст-ом зак-вом РФ порядке специалистов в обл-ях, связанных с ауд-ой деят-ю; 12) оказание др.услуг, связанных с ауд-ой деят-ю. Ауд-им орг-ям и индив-ым ауд-ам зап-тся заниматься какой-либо иной предприн-кой деят-тью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

18 Внешний и внутренний аудит.

19 Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, требования к членству в СРО.

Аудит.орг-ия коммерческая орг-ия,осущ-ая аудиторскую деятельность и яв-ся членсвом СРО

Требования к членству: аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме к/е ОАО,ГУП,МУП; численность аудиторов являющихся работниками орг-ий на основании трудовых договоров д.б. не менее 3, доля уставного капитала организации принадлежит аудиторам или аудируемым организациям не д.б менее 51%, руковолитель ауд-ой орган-ии д.б аудитором; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осущ-ия внутреннего контроля кач-ва работников; уплата членских взносов; уплата взносов в компенсационный фонд

Аудитор ФЛ имеющее квалификационный аттестат аудитора и яв-ся членом СРо

Требования вк членсву в СРО:

Наличие аттестата; безупречная деловая репутация; уплата членских взносов; уплатв взносов в компенсационный фонд

20 История развития аудита в России.

В России развитие аудита проходило в 4этапа

1. С 1987- дек. 1993 . В 1987 образована первая ауд-ая фирма «интер-аудит» для проверки деятельности современных предприятий. Данный этап хар-ся стихийным развитием аудита,т.к. не было ни какой законодательно нормативной базы

2. С дек 1993 -авг 2001 . В дек.1993 принят первый нормативный документ «временные правила аудиторской деятельности в РФ», который сыграл большую роль в становлении российского аудита. Т.же были разработаны стандарты ауд (38), которые определили порядок проведения аудита на всех этапах проверки

3. С авг . 2001 – дек. 2008 . В авг. 2001 принят первй закон об аудиторской деятельности в РФ №119 Фз от 07.08.01 знач. Данного закона состояло в том,что он потвердил окончательное становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.т.же на основании этого закона началась разработка фед=х стандартов аудита. Было разработано 34 стандарта.

4. С янв 2009 -наст время. 30 .12.2008 принят закон 307-фз, кот. Изменил множество вопросов связанных с ауд-ой деятельностью

А)развитие таких понятий как аудит и аудиторская деятельность

б)изменил состав сопутствующих аудиту услыг и ввел понятия прочих аудиторских услуг

в)критерии обязательного аудита

г)регулирование аудиторской деят-ти в РФ

до 2009 регулирование ауд-ой длеят-ти в РФ было госуд-м, начин. С 2009 ауд-ая деят-ть стало саморегулирующей. Это означало что осн. Ф-ии регулирования были переданы от мин.фина саморегулируемым орг-ам аудитовор СРО

с 2010г. Отменено лицензир.аудита вместо него введено обязательное членство СРО

д)с 2011 поменяется порядок аттестации аудиторов,т.к. аттестацию будет проводить единая комиссия из представительств СРО, а не минфин.

21 Требования к уровню профессионализма аудиторов.

Высокий уровень профессионализма аудиторов - - залог того , что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне

Требованиякуровнюпрофессионализмааудиторов

Элементамиобразованияаудитораслужат:

1) базовоеобразование;

2) практическийопыт;

3) специальноепрофессиональноеобразование (внастоящее
нрсмяэтотребованиеноситрекомендательныйхарактер);

4) свободноевладениеделовымрусскимязыком.

Базовое образование включаетвсебявсоответствиисдействую­щимзаконодательствомвысшееэкономическоеилиюридическое образование, полученноевучебномучрежденииРоссии, имеющем . государственнуюаккредитацию, либовучебномучреждениииностранногогосударства, дипломыкоторогоимеютюридическуюсилу вРоссийскойФедерации.

Практический опыт работы определяетсястажемработынеме­неетрехлетвкачестве:

·аудитораилиспециалистааудиторскойорганизации;

·бухгалтера;

·экономиста;

·ревизора;

·научногоработникаилипреподавателяпоэкономическому
профилю.

Встажзасчитываетсяработанавышеуказанныхдолжностяхв штатеорганизации, посовместительствуиливкачествеиндивиду­альногопредпринимателя. Стажработыпосовместительствуопре­деляетсясучетомфактическиотработанноговременивпересчете нацелыерабочиедни.

Основныетребованиякповышению квалификации аудитора уста­новленыВременнымположениемосистемеаттестации, обученияи повышенияквалификацииаудитороввРоссийскойФедерации, ут­вержденнымПриказомМинистерствафинансовРоссийскойФеде­рацииот 12 сентября 2002 г. № 93н.

Различаютобучениеиповышениеквалификации, предшествую­щеепрохождениюаттестацииипоследующее.

Порядокпредаттестационного (илипредквалификационного) обученияпретендентовнаполучениеквалификационногоаттестата аудитораопределяетсяфедеральнымправилом (стандартом) аудитор­скойдеятельности«Образованиеаудитора». Впериоддопринятия постановленияПравительстваРоссийскойФедерацииподанному иопросупретендентамрекомендуетсяпроходитьпредэкзаменацион­ное (предквалификационное) обучениевучебно-методическихцен-грахпоПрограммампроведенияквалификационныхэкзаменов.

Каждыйаудитор, имеющийквалификационныйаттестат, обязан итечениекаждогокалендарногогоданачинаясгода, следующегоза юдомполученияаттестата (продлениянанеограниченныйсроклибо обмена), проходитьобучениепопрограммамповышенияквалифи­кацииаудиторов, утверждаемымМинистерствомфинансовРоссий­скойФедерации. Повышениеквалификациидляаудиторов, имею­щихквалификационныйаттестатодноготипа, осуществляетсявобъ­еменеменее 40 академическихчасоввгод.

22 Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности.

Аттестация аудиторов –проверка квалификации Фл желающих заниматься ауд-ой деятельностью требования: наличие высшего экономического образования полученного в вузах РФ имеющих гос.акредитацию; стаж работы по спец-ти не менее 3-х лет; с 01.01.11 меняются требования к претендентам:

-высшее образование

-стаж работы 3года в области б.у. и аудита причем последние 2г должны приход.на работу в аудит.фирме

В наст.вр. аттестация осущ.Минфином с 2011 аттестация будет передана единой аттестационной комиссии, состоящей из представителей СРО. Аттестация проводиться в 3-этапа 1-й тестирование 2,и 3-й сдача письменно-устнго экзамена.

Экзамен влючает след.дисциплины: б.у., аудит, н.у. право, финансы организаций.

Экзаменационная база не менее 1000 тестов 800 экзаменационных вопросов не менее 150 задач о аудиту. Претенденту успешно сдавшему экзамен выдается аттестат единого образца без огранич.срока его действия. Аттеста аудитора м.б. аннулирован по реш.СРО в лед случаях:

1) установлен факт его получения с использованием подложных документов

2) вступил в силу преговор суда предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностю

3) гнесоблюдение аудитором требований независимости и конфидииальности

4) симтемное нарушение аудитором требований Фз об аудиторской деятельности и ФСа

5) подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения

6) неучастие аулитора в аудиторской деятельности в течении 2-х лет подряд

7) несоблюдении аудитором требований о прохождении повышения квалификации не мене 40ч. В год.

8) Уклонение аудитора от прохождения внесению контроля кач-ва работы.

9) Обжаловать решение СРо об аннулировании аттестация возможно в судебном порядке в течении 3месяцев со дня принятия такого решений.

23 Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов.

Аудит.орг-ия коммерческая орг-ия,осущ-ая аудиторскую деятельность и яв-ся членсвом СРО

Требования к членству: аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме к/е ОАО,ГУП,МУП; численность аудиторов являющихся работниками орг-ий на основании трудовых договоров д.б. не менее 3, доля уставного капитала организации принадлежит аудиторам или аудируемым организациям не д.б менее 51%, руковолитель ауд-ой орган-ии д.б аудитором; безупречная деловая репутация; наличие и соблюдение правил осущ-ия внутреннего контроля кач-ва работников; уплата членских взносов; уплата взносов в компенсационный фонд

Аудитор ФЛ имеющее квалификационный аттестат аудитора и яв-ся членом СРо

Требования вк членсву в СРО:

Наличие аттестата; безупречная деловая репутация; уплата членских взносов; уплатв взносов в компенсационный фонд

24 Основные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Принципы аудита установлены ФЗ №119-ФЗ и ФСА №1 «Цель и основные принципы аудита»: 1.независимость-в соот-ии со ст.12 ФЗ №119 аудит не может осущ-ся: а)аудиторами и ауд-ми фирмами являющиеся учредителями, руковод-ми и имыми должностными лицоми ауд-го субъекта; б)аудиторами и ауд-ми фирмами, чьи должностные лица состоят с должнос-ми лицами и учредителями проверяемого субъекта в близком родстве; в)ауд-ми орг-ми и индив-ми ауд-ми оказывавшими в теч-е 3 лет, прдшествующих проверке услуги по восстановлению, ведению бух.учета или составлению бух. или налоговой отчетности. 2.конфиденциальность – озн-ет, что ауд-е орг-ции и индивид-е ауд-ры обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и не разглашать сведения о проверяемой орг-ции 3м лицам. 3.Професс-ая компетентность-аудитор должен иметь опыт работы и высокую професс-ю подготовку,подтвер-ю аттестатом аудитора. 4.Честность-озн-ет следование общим правилам морали и кодексу этики аудитора. 5.Объективность-аудиторы самостоятельны в подходе к рассм. професс-х вопросов, а также к формированию суждений и выводов. 6.Добросовестность-озн-ет внимательность, тщательность, оперативность и надлежащие испол-е своих способностей при проведении проверки. 7. Провес-е поведение-озн-ет поддержку высокой репутации профессии аудитора и соблюдение аудитором приоритета общественных интересов.

25 Независимость аудитора и аудиторской организации.

независимость-в соот-ии со ст.12 ФЗ №119 аудит не может осущ-ся: а)аудиторами и ауд-ми фирмами являющиеся учредителями, руковод-ми и имыми должностными лицоми ауд-го субъекта; б)аудиторами и ауд-ми фирмами, чьи должностные лица состоят с должнос-ми лицами и учредителями проверяемого субъекта в близком родстве; в)ауд-ми орг-ми и индив-ми ауд-ми оказывавшими в теч-е 3 лет, прдшествующих проверке услуги по восстановлению, ведению бух.учета или составлению бух. или налоговой отчетности.5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); 2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

26 Аудиторская тайна: понятие и ответственность за ее разглашение.

В ст. 8 Федерального закона "Об аудиторской дсятельности" отмечено, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это касастся и обеспечения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами сохранности сведений и документов, получасмых и/или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятсльности. Аудиторскую тайну должен хранить и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственнос регулирование аудиторской деятельности. В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом сведений аудируемого лица, составляющих аудиторскую тайну, виновные несут ответственность и должны возместить причиненные убытки. ст.183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну» - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.

27 Внешний контроль качества аудита.

Внешний контроль осущ-ся: 1.Минфином; 2.Аккредитованными проф-ми ауд-ми объединениями. Он бывает 3х видов: 1.предварительный-при выдаче лицензии; 2.текущий-заключается в контроле за соблюдением лицензионных требований при осущ-ии деят-ти; 3.последующий-заключается в проведении контрольных проверок, к-рые могут быть плановые и внеплановые. Минфин поручает проведение таких проверок аккредитованным проф-м объединениям, к-пые в дальнейшем докладывают рез-т в Минфин (идет по стопам 1ой проверки)

28 Внутренний контроль качества аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Внутренний контроль подразделяется на: 1.предварительный; 2.текущий; 3.последующий. В орг-ции должен быть внутрифирменный стандарт по орг-ции и проведению внут-го контроля. Предварительный контроль лсущ-ся на стадии приёма сотрудников, как правило, приём осущ-ся на осн-ии конкур-го отбора, также может проводится обучение персонала и уст-ся испытательный срок. Текущий контроль-закл-ся в контроле руковод-ля ауд-ой группы за работой своих ассистентов,а именно: распределение ассистентов по объектам в соот-ии с их проф-м уровнем; проверка выполнения плана и программы; проверка рабочей документации. Последующий внутр-ий конторль состоит в проверке рез-ов работы, выполняемой каким-либо исполнителем, а именно: выполнялась ли работа в соот-ии с программ-ой аудита; документировалась ли работа и её рез-ты; все ли существенные замечания и выводы нишли отражение в отчете аудитора; служат ли рез-ты аудитора основанием для выражения мнения в ауд-ом закл-ии.

29 Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.

1. Самостоятельно выбирать формы и методы проведения аудита, а т.же количественный и персональный состав ауд-ой группы

2. Исследовать в полном объеме документацию связанную с финансовой деятельностью аудируемого лица, а т.же фактическое наличие любого имущества указанного в этой документации

3. Получать у должностных лиц разъяснения и потверждения по возникшим в ходе проверки вопросов.

4. Отказаться от проведения проверки или выражения своего мнения в случаях не предоставл. Необ. Документации или нарушения принципа независимотси

5. Иные права

Обязанности:

1. Предоставлять по требованию ауд-го лица обоснования замечаний и выводов сделанных в ходе проверки.

2. Передавать в срок установленные дог. Аудиторское заключение

3. Обеспечить сохранность документов полученных и составленных в ходе проверкине менее 5 лет

4. Иные обязанности

6. 30 Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы и ауд-е орг-ции несут: 1. гражданско-правовую; 2.административную; 3.уголовную отв-ть за несоблюдение закон-ва об аудите. Гражданско-правовая отв-ть уст-ся условиями договора. Административная отв-ть – КОАП: 1.за нарушение лицен-х требований-лишение лицензии; 2.осущ-ие предпринимательской деят-ти без лицензии влечет наложение штрафа на индивидуальных аудиторов 40-50 МРОТ, на юр.лицо – 400-500 МРОТ; 3.осущест-е деят-ти с арушением лиценз-хтребований-накладывается штраф на индивид-х аудиторов 30-4- МРОТ, на юр.лицо-300-400 МРОТ. Уголовная отве-ть (ст.171 «Незаконное предприниматеьство») – осущ-е деят-ти без лицензии, если это причинило крупный ущерб наказывается штрафом до 300 000 руб., либо обяз-ми работами от 180 до 240 часов, либо арестом от 4 до 6 мес.; ст.183 УК РФ «Незаконное получение и разглашение сведений, сост-х комм. тайну» - штраф до 80 000 руб. или лишение свободы до 3х лет. Незаконное разглашение сведений наказывается штраофм до 120 000 руб. с лишением права занимать опред-е должности на срок до 3х лет. Те же деяния, причинившие крупный ущерб наказ-ся штрафом до 200 000 руб., лишение права занимать опред-е должности до 3х лет, срок лишения свободы до 5 лет. Те же деяния, повлекшие тяжелые последствия наказ-ся лишением свободы до 10 лет.

31 Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

Права:

1. Получать и требовать от ауд.орг-ий обоснования замечаний и выводов сделанных в ходе проверки

2. Получать в уставновленный срок аудиторское заключение

3. Иные права

Обязанности:

1. Содействовать аудиторским организациям в проведении своевременного аудита

-создавать необходимые условия

-предоставлять необходимую документацию

-давать разъяснения

-обеспечить комплексный доступ к базе даннвх

2. не предпринмать ни каких-бы то ни было действий направленных на сужение круга вопросов подлежащих аудиту

3. Своевременное оплачивание услуги ауд-ой организации

4.иные обязаности

32 Письмо о проведении аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок его оформления реглам-ся ФСА №12 «Согласование условий проведения аудита». Цель объяснить руководству организации специфику таких услуг как аудиторские.

Данное письмо всегда сост-ся при первоначальном аудите, а при постоянных только в сл.случиях: 1.в случае смены рук-ва; 2.в случае смены собственников;

Данное письмо состоит из 3 разделов: 1.Объект и цель аудиторской проверки – подтвержление достоверности отчетности; порядок проверки филиалов; законодательные акты, на основе к-рых проводится аудит (ФЗ №119 и ФСА). 2.Обязат-во ауд-ой орг-ции – соблюдение аудиторской тайны, предоставление в срок ауд-го отчета и ауд-го закл-я; обеспечение достижения цели проверки несмотря на риски необнаружения спец-х ошибок в связи с выборочным хар-ом ауд-х процедур. 3.Обязательство руков-ва экон-го субъекта – предоставление необ-ой документации; направление запросов дебиторам и кредиторам; свободный доступ к компьютерной БД; предоставление разъяснений по всем вопросам возникающим в ходе проверки

Дополнительная информация кол-во аттестованных аудиторов указание солидных клиентов,передложение о сотрудничестве.

Письмо составляется в 2-х экземплярах в кажд. Должен поставить подпись руководитель экономического субъекта

33 Форма и содержание письма-обязательства о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Письмо на проведение аудита составл-ся в соответствии с ФСА №12 «согласование условий проведения аудита» в нем указ-ся особенности проведения аудита. Данное письмо составляется во всех случаях первоначального аудита.Данное письмо должно включать в себя следующие разделы: 1) – объект и цель аудиторской проверки (объект:б/у и цель подтверждения ее достоверности) ;порядок проверки филиалов и подразделений и перечень законодательных актов на основании которых проводится аудит и на соответствие которого проводится бух-ая отчетность. 2)обязательства аудиторской орг-ции: а) соблюдение аудиторских тайн б)предоставление аудиторского заключения в установленный срок и отчета аудитора в)обеспечение цели аудиторской проверки не смотря на риск не обнаружения в связи с выборочным характером аудиторских процедур. 3)обязательства руководства эконом. субъекта:а) предоставить для проверки все необходимые документы б) направить кредиторам и дебиторам запросы для потверждения сальдо по расчетам в)обеспечит свободный доступ к компьютерной базе данных г) предоставить все необходимые разьяснения по вытекающим у аудитора вопросам.

Данное письмо может составляться при повторяющимся аудите.Однако при повторяющимся аудите данное письмо также будет составляться если у эконом. субъектапроизошли какие-либо изменения.

34 Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок заключения договора на оказание ауд-х услуг реглам-ся ГК РФ Гл.39 «Договор возмездного оказания услуг» и ФСА №12 «Согласование условий проведения аудита». Договор считают заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение во всем существенным вопросам. В тексте договора необ-мо предусмотреть сл. осн-е разделы: 1.Предмет договора-фиксир-ся сфера ауд-х услуг и их объем (это работа по подготовке ауд-го заключения о достоверности БФО за опр-ый перод). 2.Условия оказания ауд-х услуг-цель оказания ауд-х услг и объекты аудита: сроки и этапы оказания ауд-х услуг; ссылки на законод-е и нормативные док-ты, на осн-ии к-рых проводится аудит. 3.Права и обяз-ти аудитор-ой орг-ции ст.5 ФЗ №229-ФЗ. 4.Права и обязанности экон.субъекта ст.6 ФЗ №119-ФЗ. 5. Стоимость и порядок оплаты ауд-х услуг-порядок опр-я ст-ти ауд-х услуг (фиксир-ся сумма, почасовая оплата); порядок и сроки оплаты, в том числе выплата аванса. 6.Ответ-ть сторон и порядок разрешения споров – виды и меры ответ-ти за невыполнением условий договора; обстоят-ва, исключающие ответ-ть за невыполнение условий договора; возможность и необ-ть разрешения возникших споров путем переговоров, либо в судебном порядке. 7. наименование и реквизиты сторон, подписи, печати.\

35 Существенность в аудите в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок установления существенности установлен ФСА №4 «Существенность в аудите». Информация об отд-х активах, обязат-ах, доходах и расходах считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на решение пользователей, принятые на основе этой отчетности. Уровень существенности это предельно допустимый размер ошибки в пок-ях БФО, начиная с которого эти пок-ли перестают быть достоверными. Аудитор оценивает то, что яв-ся существенным по своему проф-му мнению. При этом аудитор должен принимать во внимание как значение (количество), так и хар-р (качество) искажений. Это оценка последствий с точки зрения нормативных актов. С количественной точки зрения существенность должна быть установлена по каждой статье БФО, т.е. аудитор составляет расчет существенности. Форма расчета ФСА не установлена, поэтому аудит-ая орг-ция должна разработаь порядок расчета в своём внутрифирменном стандарте, где она долна закрепить базовуе показатели, учавствующие в расчете и дол. этих пок-ей. Аудитор применяет существенность: а)при планировании количества и объема аудиторских процедур; б)при оценке последствий искажений. Если выявленное искажение далеко от уровня существенности (меньше), то ошибка признается несущественной. Если сумма ошибки приближается к уровню существенности или выше его, то ошибка признается существенной – влияет на достоверность отчетности.

36 Аудиторский риск и его компоненты в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок установления ауд-х рисков установлен ФСА №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контоль, осущ-ый ауд-м лицом». Под ауд-м риском понимается риск выражения ошибочного мнения в случае, когда в БФО содер-ся существенные искажения. Субъективно установленный аудитором уровень аудиторского риска, к-рый он готов взять на себя наз-ся приемлемым аудиторским риском (ПАР). Согласно ауд-ой практике ПАР не должен быть больше 5%. Это озн-ет, что на каждые 100 заключений 5 ошибочные. ПАР=НРхРСКхРН, ПАР-приемлемый аудиторский риск, НР-неотъемлемый риск, РСК-риск средств контроля, РН-риск необнаружения. Неотъемлемый риск озн-ет подверженность остатка ср-в на счетах бух.учета искажениям, к-рые могут быть существенными при отсутствии необ-х ср-в внутреннего контроля. Зависит от экон.субъекта, на его величину влияют сл.факторы: 1.опыт и знание руков-ва, а также изменения в его составе; 2.необычное давление на руков-во ( с целью создать инвестиционную привлекательность); 3.хар-ка деят-ти ауд-го лица (Например, несколько видов деят-ти); 4.сложность лежащих в основе учета операций. Большинство аудиторов даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают размер НР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок-даже на уровне 100%. РСК (риск средств контроля)-озн-ет риск того искажения, к-рое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправдено с помощью систем сух.учета и внутр.контроля. РСК полностью зависит от оценки эфф-ти систем бух.учета и внутр-го контроля. Если эффективность низкая – 80-90%, средняя – 60-70%, высокая – 40-50%, 100% - если оценка систем не проводилась. РН (риск необнаружения) – озн-ет риск того, что аудит-е процедуры не позволяют обнаружить существенных искажений по счетам бух.учета. РН=ПАР/(НРхРСК). РН обратнопропорционален НР и РСК, чем выше уровень НР и РСК, тем больше аудитор планирует аудиторских процедур и увел-ет объем аудиторской выработки, тем самым снижая риск необнаружения.

37 Неотъемлемый риск в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

бух.учета искажениям, к-рые могут быть существенными при отсутствии необ-х ср-в внутреннего контроля. Зависит от экон.субъекта, на его величину влияют сл.факторы: 1.опыт и знание руков-ва, а также изменения в его составе; 2.необычное давление на руков-во ( с целью создать инвестиционную привлекательность); 3.хар-ка деят-ти ауд-го лица (Н-р, несколько видов деят-ти); 4.сложность лежащих в основе учета операций. Большинство ауд-ов даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают размер НР значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок-даже на уровне 100%.

38 Риск средств контроля в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

РСК (риск средств контроля)-озн-ет риск того искажения, к-рое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправдено с помощью систем сух.учета и внутр.контроля. РСК полностью зависит от оценки эфф-ти систем бух.учета и внутр-го контроля. Если эффективность низкая – 80-90%, средняя – 60-70%, высокая – 40-50%, 100% - если оценка систем не проводилась.

39 Риск необнаружения в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

РН (риск необнаружения) – озн-ет риск того, что аудит-е процедуры не позволяют обнаружить существенных искажений по счетам бух.учета. РН=ПАР/(НРхРСК). РН обратнопропорционален НР и РСК, чем выше уровень НР и РСК, тем больше аудитор планирует ауд-их процедур и увел-ет объем ауд-ой выработки, тем самым снижая риск необнаружения

40 Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

При планировании аудита аудитор должен установить уровень существенности. Порядок установления существенности регламентируется в ФСА№4 «Существенность в аудите» Существенность информации- способность информации влиять на решение пользователя этой информации. Выделяют 2 стороны существенности: качественную и количественную С качественной стороны аудитор оценивает характер искажений, т.е. на сколько были серьезны нарушения законодательно нормативных актов. С количественной точке зрения он устраняет предельно-допустимый уровень существенности. Уровень существенности-это предельное значение ошибки бухгалт. отчетности, начиная с которой квалификационный пользователь переступает делать на основании этой отчетности делать правильные выводы. ФСА№4 «Существенность в аудите» сам порядок расчета существенными не предусмотрен, поэтому в каждой ауд-ой орг-ции должны быть разработан внутрифирменные стандарты по расчету существенности, где должна быть приведена система базовых показателей, принимаемых для расчета. Предельно допустимый уровень существенности – 5%. Аудиторский риск- риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда бух финансовая отчетности содержится существенные искажения. Приемлемый аудиторский риск Риск состоит из трех компонентов. Приемлемый аудиторский риск не более 5% (это означает что 5 из 100 аудиторских заключений, могут содержать неверные выводы по сторонним вопросам)Неотьемлемый риск- означает подверженность остатков по счетам б/у искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля;зависит от следующих факторов:1)опыт и знания руководства 2)характер деят-ти аудируемого лица3)отраслевые особенности деят-ти 4)сложность, лежащих в основе учета операций. Этот риск зависит от орг-ции, но устанавливается аудитором, в пределах от 0 до 100%.Большинство аудиторов даже при самых благоприятных обстоятельств устанавливает уровень неотьемлемого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания ошибок даже на уровне 100.Риск средств контроля- характеризует эффективность систем б/у и внутреннего контроля, т.е. риск средств контроля означает на ск-ко быстро средства внутреннего контроля могут выявить или предотвратить ошибки.Риск устана-ся в пределах от 0 до 100%.При эффективной системе внутреннего контроля может быть установлен на уровне 40%, при неэффективном – 100%Риск необнаружения – означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить существенные ошибки, зависит от аудитора и явл-ся показателями эффективности работы аудитором. РН=ПАР/НР * РСК

41 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Оценка системы бух.учета и внутр.контроля осущ-ся на стадии планирования с целью опр-я колич-ва ауд-х процедур и объема ауд-ой выборки. Оценка проводится посредствам тестирования. В ауд-ой орг-ции заранее готовятся тесты, к-рые запол-ся ауд-ом при проведении оценки. Оценка выставляется по сл.напрвлениям: 1.высокая степень надежности; 2.средняя; 3.низкая. Система внутреннего контроля экон-го субъекта вкл-ет в себя: 1.конрол-ую среду; 2.систему бух.учета 3.ср-во контроля. Под контрольной средой понимается осведомленность и практические дейтсвия руков-ва напрвленные на поддержание системы внут-го контроля. Контрольная среда вкл-ет в себя: 1.стиль и осн-е принципы управл-я орг-ей; 2. организационная стр-ра и место в ней контрольного органа; 3.распределение обязанностей и полномочий; 4.кадровая политика. Система бух.учета оцен-ся по сл. напрвлениям: 1.организационная струк-ра бух.службы; 2.распределение обяз-ей и ответ-ти в бух.службе; 3.учетная политика и все необ-е приложения к ней; 4.испол-е бух-х программ. Ср-ва контроля – это процедуры по контролю за выполнением сотрудниками обяз-ей. К ним отн-ся: 1.инвентаризация; 2.санкционирование хоз.операций; 3.ограничение доступа к активам; 4.контроль за исп-ем прикладных программ. Произведенная оценка системы внутреннего контроля считается предварительной. В процессе аудита данная оценка (предварительная) должна найти своё подтверждение. В противном случае (если она оказалась ниже) в план и программу проверки должны быть внесены дополнительные процедуры и увелечен объем ауд-ой выборки.

42 Планирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Планирование аудита осущ-ся в соот-ии с ФСА №3 «Планирование аудита». Планирование состоит из подготовки общего плана аудита и программы аудит. План и программа аудита должны быть оформ-ны докумен-но и утв-ны рук-ем ауд-ой группы и рук-ем аул-ой орг-ции. Процесс планирования занимает до 30% времени, отведенного на проверку, предусматривается бюджетом и оплачивается заказчиком. При планир-ии необ-мо соблюдать сл.осн-е прин-пы: 1.комплектность – т.е. согласованность и взаимоувязка всех этапов аудита; 2.неприрывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планировнаия с опр-ми сроками; 3.оптимальность – составлении неск-х вариантов планов и выбор оптимального. Общий план аудита – служит основой для составления программы аудита. В общем плане необ-мо предусмотреть: 1.планируемые виды работы; 2.численность и квалификацию аудиторов в рабочей группе; 3.распределение аудиторов и ассистентов по участкам проверки в соот-ии с их професс-м уровнем; 4.инструктировнаие всех членов группы об их обязанностях. При сост-ии общего плана аудита необ-мо подготовить сл.док-ты: 1.описание бизнеса клиента с указ-ем отраслевых особ-ей; 2.описание и оценка систем бух.учета и внут-го контроля клиента; 3.расчет уровня существенности; 4. установление аудиторских рисков. Вышеуказанные мероприятия необ-мы для опр-я планируемых ауд-х процедур. В ФСА №3 конкретная форма плана не предусмотрена, поэтому в ауд-ой орг-ции необ-мо разработать форму плана и программы аудита во внутрифирменном стандарте. Примерная форма плана:– проверяемая орг-ция; наим-е ауд-ой орг-ции: период проверки; срок проведение аудита; состав аудиторской группы; планируемый уровень существенности; приемлемый аудиторский риск.. программа аудита яв-ся развитием общего плана аудита и содержит конкретный перечень ауд-х процедур, необ-х для выполнения общего плана аудита. Программа аудита служит набором подробных инструкций аудитору при проведении проверки.

43 Общий план и программа аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Планирование аудита осущ-ся в соотв-ии с ФСА №3 “Планирование аудита”

Планирование осущ в 3этапа 1. Предварительное планирование, 2)составление общего плана, 3) составление программы проверки.

При планировании аудитор должен соблюдать принципы

1) компетентности - означает взаимоувязку и согласность всех этапов

2)непрерывность – устан. Сопряженных задач группе аудиторов и увязка этапов планирования с определенными сроками

3) оптимальность – разработка нескольких вариантов и выбор наиболее оптимальных.

Общий план аудита: служит основой для составления программы аудита в нем необходимо предусматреть 1)этапы аудиторской проверки; 2)распределение аудитор-в по учатскам проверки; 3)установление сроков проведения проверки по этапам аудита;4) предусматреть контроль руковолителя аудиторской группы за выполнением плана конкретные формы плана и программы проверки не установлены. Поэтому конкретные формы д.б. разработы и утверждены внутренними стандартами СРо либо внутрефирменными стандартами ауд.организаций

В дополнении общему плану составляется программа ауд. В котором указывается детальный перечень ауд.х процедур необходимых для выполнения общего плана аудита

.Программа аудита: яв-ся набором инструкций для аудиторов проводящих проверку. В план и программу м.б. внесены изменения которые д.б. документально зафиксированны

44 Аудиторские доказательства: виды и источники получения аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок получения аудиторских док-в установлен ФСА №5. Аудиторские док-ва – это инфор-ция, полученная аудитором при проведении проверки и рез-т анализа этой инфор-ции, на к-рых основ-ся мнение аудитора. Аудитор должен получить надлежащее кол-во ауд-х док-в для объективного выражения своего мнения. Степень достаточности ауд-х док-в ауд-р опр-ет самос-но по своему профф-му мнению и суждению. Состав ауд-х док-в: 1.первичные документы и бух.записи, яв-ся основой БФО; 2.письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудиторского лица; 3. инфор-я полученная от 3х лиц. Методы получения ауд-х док-в: 1.инспектирование – проверка записей док-в, записей и матер-х активов; 2.наблюдение – это отслежевание аудитором процесса или процедуры выполняемой др. лицами; 3.запрос – это поиск инфор-ции у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемых лиц.Бывает: а) неофициальный устный; б)официальный письменный; 4.подтверждение – это ответ на запрос содерж-ся в бух.записях; 5.пересчет – это проверка точности арифметических расчетов или выполнения аудитором самостоят-х расчетов; 6.аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором инф-ции, исследование важнейших фин-х и экон-х пок-ей с целью выявления непрвильно отраженных в бух.учете хоз. операций. Источники получения бывают: 1.внутренние; 2.внешние; 3.смешанные. Наиболее ценными счииаются внешние источники нифор-ции.

45 Процедуры получения аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Методы получения ауд-х док-в: 1.инспектирование – проверка записей док-в, записей и матер-х активов; 2.наблюдение – это отслежевание аудитором процесса или процедуры выполняемой др. лицами; 3.запрос – это поиск инфор-ции у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемых лиц.Бывает: а) неофициальный устный; б)официальный письменный; 4.подтверждение – это ответ на запрос содерж-ся в бух.записях; 5.пересчет – это проверка точности арифметических расчетов или выполнения аудитором самостоят-х расчетов; 6.аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором инф-ции, исследование важнейших фин-х и экон-х пок-ей с целью выявления непрвильно отраженных в бух.учете хоз. операций. Источники получения бывают: 1.внутренние; 2.внешние; 3.смешанные. Наиболее ценными счииаются внешние источники нифор-ции.

46 Документирование аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Документирование аудита осущ-ся в соот-ии с ФСА №2 «Документирование аудита». Под термином «документация» понимается рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие док-ты аудитора обычно содержат: 1.инфор-цию касающуюся орг-но-правовой формы и орган-ой струк-ры ауд-го лица; 2.об отрасли экономич-ой и правовой среде, в к-рой ауд-е лицо осуществляет свою деят-ть; 3.инфор-цию, отражающую процесс планирования, включ-ет планы и программы аудита, изм-я к ним, расчет существенности и ауд-х рисков; 4.док-ва понимания аудитором систем бух.учета и внут-го контроля; 6.сведения о хар-ре, временных рамках, объемах аудиторских процедур и их рез-ах; 7.сведения о том, кто выполнял аудит-е процедуры с указ-ем времени их выполнения; 8.выводы, сделанные аудитором по наиболее выжным вопросам аудита, вкл-я ошибки и необычные обстоят-ва, к-рые будут выявлены аудитором в ходе выполнения ауд-х процедур; 9.копия БФО. Аудитор должен составлять аудиторские док-ты в достаточно полной и подробной форме, необ-ой для обеспечения понимания аудита. Объем док-в по каждой проверке аудитор опр-ет по своему професс-му мнению и суждению. В цедях повышения эфф-ти подготовки и проверки раб.док-ов реком-ся разработать в ауд-ой орг-ции типовые формы документации. Такая стандартизация облегчает порочение работы оссистентам и одновременно служит средством контоля за их работой. Аудиторской орг-ции необ-мо установить надлежащие процедуры для обеспецения конфиденциальности и сохранности рабочих док-ов, а также для их хранения в теч-е достаточного периода времени. Срок хранения устан-ся ауд-ой орг-ей, но дожжен быть не менее 5 лет. Рабочие док-ты яв-ся собственностью аудитора и могут предоставляться только соот-щим органам для проведения внешних проверок контроля качества аудита.

47 Виды искажений в бухгалтерской финансовой отчетности. Действия аудитора в случае их обнаружения в соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом).

Искажения, выявленные в ходе ауд-ой проверки, бывают: преднамеренными, непреднамеренными. Порядок действия аудитора при выявлении искажений установлен ФСА №13 «Обязанности аудитора по рассм-ю ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Преднамеренное искажение – это недобросовестные действия (обман, мошенничество). Недобросовестные действия – это намеренные действия или бездействия персонала экон-го субъекта, направленное на присвоение активов или сознательное введение в заблуждение пользователей отчетности. Ошибка может быть вызвана: низкой квалификацией учетных работников; неправильным применением принципов бух.учета; незнание нормативных актов. При выявлении искажений аудитор должен документально оформить все выявленные искажения и представить руков-ву экон-го субъекта данные факты с предоставлением док-ов. Аудитор самост-но не может квалифицировать выявленное искажение как рез-т недобросовестных действий персонала.. Искажение мошенничеством может назвать только суд. Поэтому аудиторы могут сообщить руков-ву экон-го субъекта только о своих подозрениях. Конкретное же реш-е принимается руков-ом. Любое выявленное искажение аудитор оценивает на предмет существенности. Если искажение существенное, то он требует от руков-ва устранения данного искажения. В противном случае аудитор должен модифицировать аудиторское закл-е. Если ошибка несущественная то руков-во экон-го субъекта само рещает исправлять их или нет.

48 Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведенного аудита в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Отчет аудит. Формир. В сооот. С ФСА №22. Отчет предоставляется только надлежащим получателям (руководство, либо представители его соб-ти). Он яв-ся конфидициальным док-м. отчет аудитора содержит: подробное описание всех выявленных нарушений с указанием нормативных актов, последствие выявленных искажений для организации, рекомендации аудитора по устранению выявленных ошибок, рекомендации аудитора по совершенствованию систему б.у. и внутреннего контроля.

По согласованию с руководством организации могут составляться 2 варианта отчета предварительный и окончательный. В предварительном варианте описывается выявленные нарушения и рекомендации по их устранению, а в окончательном варианте дается оценка внесенных исправлений отчет может предоставляться в устной форме

49 Виды аудиторского заключения в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом).

Порядок формирования аудиторского закл-я установлен ФСА №6 «Аудиторское заключение по финон-ой отчетности». Аудиторское заключение – это официальный док-т, предназначенный для пользователей БФО и содержащий выраженное в устной форме мнение аудит-ой орг-ции о достоверности БФО и соответствия порядка ведения бух.учета закон-ву РФ. Виды ауд-х заключений:

1.безоговорочно положительное мнение – выражение когда при проверки не было обнаружено ошибок либо все ошибки были устранены. Оно означает, что отч-ть составлена таким образлом, что во всех существенных отношениях дает достоверное представление о деятельности орг-ии ее имущественным и финн-м положении и порядок ведения б.у. соот-ет законодательству РФ;

2.модефицированное мнение:

а)мнение с оговоркой –когда были обнаружены ошибки но они не оказались существенного влияния на достоверность отчетности;

б)отрицательное мнение – выявлены и не исправлены существенные ошибки,означ., что отч-ть не дает достоверного предоставления о деятельности организации ее имущественным и фун-м положенпии и порядок ведения б.у. не соот-ет закон-ву РФ;

в)отказ от выражения мнения – выдается в случае когда не было представлена вся информация о проверке, т.е. было допущено ограничение к кругу вопросов подлежащих аудиту.

В некоторых случаях в ауд. Заключении м.б.включена доп. Информация привлекающая внимание пользователей

1)наличие в орг-ии неопред-х фактов хоз. Деят-ти (незаконченное судебное рахбирательство, гарантийное обязательство, поручительство)

2) когда у аудитора сущ-ет сомнение в соблюдении принципа непрерывности деятельности, кот означ, что орг-ия в обозримом будущем (1г) не планирует ликвидироваться и существенно сокращать объем деятельности.
50 Состав и содержание аудиторского заключения в соответствии с федеральным аудиторским

Порядок формирования аудиторского закл-я установлен ФСА №6 «Аудиторское заключение по финон-ой отчетности». Аудиторское заключение – это официальный док-т, предназначенный для пользователей БФО и содержащий выраженное в устной форме мнение аудит-ой орг-ции о достоверности БФО и соответствия порядка ведения бух.учета закон-ву РФ.

Структура аудиторского заключения: 1.наименование – аудиторское заключение; 2.адресат – собственник имущества, акционеры, совет директоров и т.п.; 3.сведения об адиторе: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свид-ва о гос.регистрации; номер и дата, срок действия лицензии; членство в аккредитованных профессиональнях аудиторских объединениях; 4.сведения об аудируемом лице; 5. Распределение отв-ти м/у ауд.орг-ми и аудируемыми лицами, 6. Перечень отчетности годовой в отношении которой проводиться аудит с указанием периода, 7. Сведения о работе выполенной аудитором для выражения мнения (объем аудита) (перечень нормативных актов, указание на выборочность аудита, достаточность полученных ауди-х доказательств), 8. Мнение аудитора с указанием обстоятелсьв, которое повлияло на это мнение 9. Подпись аудитора 10 дата заключения ( не должна препятствовать дате подписания отчетности)

Неотъемлемой частью ауд.заключения яв=ся бух.фин. отчетность в отношении которой проводиться аудит. Заключение вместе с отчетностью прошиваетмся, пронумировывается и опечатывается.