Реферат: Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РФ

Владимирский филиал

Кафедра экономики и права

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

на тему: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ,

ВАЛЮТНЫМ И СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ

Владимир 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка.

В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами в соответствии с заключенными договорами на поставки материалов, товаров, оказание услуг, выполнение работ, а также обязательства по расчетам с бюджетом, уплате налога на добавленную стоимость и с внебюджетными органами по уплате единого социального налога и др.

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Организации проводят расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через банки, открывая в них расчетные, валютные, специальные счета.

Банк осуществляет расчеты по требованиям клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком) или плательщиком.

Расчетные счета открываются организациями, являющимися юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс.

Согласно Положениям о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России № 2П от 3 октября 2002 г. (с изм. от 3 марта 2003 г. № 1256) организации используют следующие формы и способы расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты, инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны другие средства, а также документы, выписанные предприятием.

1. Учет операций на расчетном счете

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остатки по дебету расчетного счета, а списание – по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующей выписки банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер записи в выписке. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. Выписка банка сшивается с оправдательным документом и служит для составления журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

Информация о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации обобщается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.

Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах на допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзываются расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва.

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

· заявление установленной формы на открытие счета;

· копию устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;

· копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенную нотариально;

· свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

· копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

· копию справки о присвоении статистических кодов;

· карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Перечисленные документы сдаются в банк. после соответствующей экспертизы между организацией и банком заключаются договор банковского счета, в котором оговариваются все вопросы взаимоотношений этих двух юридических лиц по расчетно-кассовому обслуживанию. Подлинные документы возвращаются клиенту, копии остаются в банке. Организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств в безналичной форме.

1.1. Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты платежными поручениями – самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, одногородних и иногородних расчетах между организациями за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей, с органами социальной защиты – по отчислениям и полученным средствам.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй пересылается в банк организации – получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плетельщика (рис. 1).

Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями:

1 – заключение договора-контракта;

2 – отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3 – передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4 – выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5 – платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

6 – выписка из расчетного счета о зачислении платежа

В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные документы к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных средств на расчетном счете.

Указанная форма расчетов требует для своего оформления участия целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широкоиспользуемые носят в этом случае следующий характер:

с поставщиками и подрядчиками (Д-т сч. 60);

с бюджетом (Д-т сч. 68);

с органами социальной защиты (Д-т сч. 69);

с прочими кредиторами (Д-т сч. 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных и прочих счетах организации-плательщика в банке

(К-т сч. 51, 52, 55).

1.2. Учет расчетов платежными требованиями

и инкассовыми поручениями

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо (рис. 2).

Рис. 2. Схема расчетов платежными требованиями:

1 – договор-соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями;

2 – отгрузка продукции, товара;

3 –документы на отгрузку и платежные требования отправлены покупателю или вручены ему через банк;

4 – покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5 – документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;

6 – выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный счет

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществлять с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Со счетов плательщика оплачиваются без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операции у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму договорной стоимости, указанной в платежном требовании.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму договорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

Д-т сч. 10 «Материалы»; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

· для взыскания денежных средств контролирующими органами, в соответствии с законодательством;

· для взыскания по исполнительным документам;

· для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

2. Характеристика и назначение

специальных счетов в банке

Движение средств производственного предприятия, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Счет 55 «Специальные счета в банках » предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Счет 55 «Специальные счета в банках»

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

2.1. Аккредитивная форма расчетов

Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 3).

При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты:

· наименование банка-имитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств;

· сумму, вид и сроки действия аккредитива;

· условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств.

Рис. 3. Схема аккредитивной формы расчетов:

1 – заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2 – заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком;

3 – выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4 – извещение об открытии аккредитива, его условия;

5 – сообщение поставщику условий аккредитива;

6 – отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7 – поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8 – извещение об использовании аккредитива;

9 – выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10 – выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива

Аккредитивы бывают следующих видов:

· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Движение средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

На основании заявления банку об открытии аккредитива на определенную сумму банк списывает с расчетного счета клиента указанную сумму и аккумулирует ее на специальном счете. На основании полученной выписки из расчетного счета бухгалтерия делает записи на счетах:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет. «Аккредитивы» - К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Расчеты с поставщиком проводятся только в течение срока действия аккредитива. На основании выписки из специального счета составляется проводка:

Д-т сч. 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч 55 «Специальные счета в банках», субсч. «Аккредитивы».

По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет, с которого она была перечислена. В учете эта операция отражается записью:

Д-т сч 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К-т сч. 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

2.2. Расчеты чеками

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 4). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

Преимущество расчетов чеками состоит в том, что они гарантируют каждой стороне (и продавцу и покупателю) исполнение обязательств: покупателю – получение материальных ценностей (работ, услуг), поставщику – оплату. В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты.

Рис.4. Схема расчетов чеками:

1- заявление на покупку чековой книжки;

2 - выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

3 - передача товара, отгрузка продукции;

4 - передача чека в оплату товара или услуг;

5 - документы на оплату и реестр чеков;

6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;

7 - выписка из счета депонированных сумм.

Чеки бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи.

Чекодатель – лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем .

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

Синтетический учет по выданным чекам у чекодателя ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». В аналитическом учете открываются аналитические счета:

· «Выданные в оплату чеки»;

· «Неиспользованные чеки»;

· «Аннулированные чеки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается проводкой:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 2 «Чековые книжки» - К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч 55-2 «Чековые книжки».

3. Учет валютных операций

Внешнеэкономическая деятельность – одна из основных форм экономических связей страны с иностранными государствами. Регулирование внешнеэкономической деятельности в России регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (с изменениями от 29.06.2004 г., 18.07.2005 г.).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. К валютным операциям в соответствии с законодательством относятся операции, при осуществлении которых происходит переход права собственности и иных прав на валютные ценности.

Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех производственных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

3.1. Учет операций на валютном счете

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета:

52/1 «Транзитный валютный счет» - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

52/2 «Текущий валютный счет» - для отражения иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации. Кроме того, банк может начислять и выплачивать проценты по валютным счетам на этом счете в случае, когда это предусмотрено договором банковского счета;

52/3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета и контроля операций организации по приобретению иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет. С этого счета организация может продать часть валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

На валютном счете также отражаются:

· поступления в качестве взносов в уставный капитал;

· поступления от продажи акций, облигаций;

· поступления в виде кредитов;

· поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

· средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае, если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 – валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 – депонированная банком валюта для продажи;

57/3 – средства, перечисленные для покупки валюты – для учета рублевых

средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 – зачисление экспортной выручки (при учете реа-лизации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 – зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 – зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 – погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 – перечисление валютных средств для обязательной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 – зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 – перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 – погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 – зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 – оплата услуг банка.

Все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

· валютных операций, связанных с движением капитала;

· купли-продажи иностранной валюты и чеков, капитальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

· операций с внутренними и внешними ценными бумагами. Физические лица могут совершать валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 15 000 долларов США в течение календарного года.

3.2. Учет курсовой разницы

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

· на дату совершения следующей операции с этой валюты;

· на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными доходами предприятия, а отрицательные – внереализационными расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия. Курсовая разница списывается на счету 91 «Прочие расходы и доходы»:

Д-т 52 К-т 91/1 – отражена положительная курсовая разница по

остатку на валютном счете.

Д-т 91/2 К-т 52 – отражена отрицательная курсовая разница.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и другим счетам регулируется правилами Банка России. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Руководствуясь экономической целесообразностью, организации могут открывать несколько расчетных, валютных и иных счетов. Учет операций по движению денежных средств на расчетных, валютных и иных счетах ведется на основании выписок банка.

Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах открытых в кредитных учреждениях ведут на счете 51 «Расчетные счета». Кроме расчетных счетов часть операций можно вести на счете 55 «Специальные счета в банках». Предусмотрен также счет 52 «Валютные счета», предназначенный для обобщения информации о наличие и движении денежных средств в иностранной валюте на территории России и за рубежом.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бухгалтерский учет : учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007.

2. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К'», 2008.

3. Рыбакова О. В. Бухгалтерский (финансовый) учет : Учебное пособие. Издание второе – М.: Изд-во РАГС, 2007.

4. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К'», 2007.