Реферат: Инвентаризация на примере ХХХ

Содержание:

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1.Понятие и виды инвентаризации………………………………...5

1.1Виды инвентаризации………………………………………………….5

1.2Порядок организации и проведение инвентаризации………………..8

1.3Отражение результатов инвентаризации в учете……………………10

1.4Инвентаризация основных средств………………………………….. 14

1.5Инвентаризация товарно-материальных ценностей. ………………..17

1.6Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности………………………………..21

Глава 2. Инвентаризация на примере ХХХ. ………….23

2.1 Организационно экономическая характеристика ХХХ…………………………………………………………………….23

2.2 Порядок проведения инвентаризации в ХХХ…………………….25

Заключение………………………………………………………………..29

Список используемой литературы………………………………………30

Введение.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

Одним из основных способов контроля полноты и достоверности бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной политики организации на соответствующий финансовый год.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

· выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.

Цель инвентаризации имущества – проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Глава 1.

1.1 Виды инвентаризаций .

Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся по ряду признаков.

Инвентаризация

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные ценности, учет и отчетность [1].

Основной задачей выборочных инвентаризаций и проверок является контроль за сохранностью имущества, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности имущества предприятия.

Внеплановые проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации проводятся:

· основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

· капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

· незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими орга­низациями;

· незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

· готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

· малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

· нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

· сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

· денежных средств, денежных документов, ценностей и блан­ков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

· расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

· расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

· расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

· остальных статей баланса - на первое число месяца, следу­ющего за отчетным годом.

Ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции осуществляют в ряде производств при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

Не реже, чем ежеквартально , проводится инвентаризация наличных денежных средств и других ценностей в кассе.

Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая . При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов [ 1].

1.2Порядок организации и проведение инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризаций установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 (ред. от 28.09.10). Методическими указаниями установлены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается организацией, кроме случаев когда проведение инвентаризации является обязательным.

Организует и руководит проведением организации руководитель предприятия, его заместитель или главный бухгалтер. Руководитель предприятия должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки [ 8 ].

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 ФЗ (ред. от 28.09.10) при отсутствии на предприятии материально ответственного лица им становится руководитель предприятия.

На больших предприятиях обычно создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, которая и занимается проведением обязательных и выборочных инвентаризаций. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В состав комиссии обычно включаются представители администрации, бухгалтерии, специалисты, а также в некоторых случаях представители аудиторских организаций. Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения материальных ценностей, своевременное нахождение ошибок в бухгалтерском учете.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию.

При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат проведенной инвентаризации признается недействительным. Проверка наличия материальных ценностей, денежных средств и документов производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица.

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или другие негосударственные организации

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

· При ликвидации (реорганизации) предприятия

· При смене материально-ответственных лиц

· При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей

· При переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей

· При коллективной материальной ответственности инвентаризация обязательна при смене руководителя, при выбытии из коллектива более 50 % его членов, а также по требованию членов коллектива

Инвентаризация может не проводится при передаче предприятий, зданий и сооружений разным подразделениям одной организации [ 6].

1.3Отражение результатов инвентаризации в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке урегулировании расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения [ 15].

Выявленные недостачи и излишки, образовавшиеся в результате пересортицы , допускается в исключительных случаях взаимно погашать на основании подробных объяснений материально ответственных лиц, но только при образовании соответствующих недостач и излишков в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица и по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием лишь в сорте и т.п.). Погашение пересортицы производится в количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков (в связи с различным сортом и т.п.) подлежит отнесению на виновных лиц, либо, в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия вины конкретных лиц, - на издержки производства и обращения. При этом при расчете суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются [ 13].

Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

1) недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94:

o в пределах норм естественной убыли (только по фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов,

o при отсутствии конкретных виновников или при отказе суда во взыскании ущерба с работника – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

o при отнесении недостач за счет виновных лиц – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . Разница между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается по дебету счета 73 в корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих периодов», а по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2) потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся сразу в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы.

3) излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное назначение, либо оцениваются на рынке дешевле фактической себестоимости этих запасов, требуют создания на отчетную дату резерва под снижение стоимости материальных ценностей (дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Данный порядок не распространяется на отражение в учете результатов переоценки (как уценки, так и дооценки) стоимости основных средств, если их учет по восстановительной стоимости предусмотрен учетной политикой коммерческой организации: результаты переоценки основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» (если восстановительная стоимость превышает первоначальную стоимость основного средства) и 91 «Прочие доходы и расходы» (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

Некоторые выявленные в ходе инвентаризации факты хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть описаны в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если того требуют Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 [ 1 ].

Во всех случаях, расхождения выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Выявленные при инвентаризации имущества излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации и отражается как увеличение прибыли. При этом они оцениваются по современной стоимости воспроизводства, а сумма износа определяется по фактическому состоянию объектов. Комиссия вносит недостающие сведения в инвентаризационные описи. Данные инвентаризации сравнивают с инвентаризационными карточками путем сопоставления.

При обнаружении неотраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или же частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость, комиссия составляет соответствующий акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно поступившие (по рыночной цене), с определением степени изношенности.

Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения по распоряжению руководителя организации. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

При недостаче сверх норм естественной убыли убыток взыскивается с виновных лиц. В тех случаях когда виновники не установлены, а также если суд отказал в иске, то потери списываются на издержки производства (обращения) у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации [ 10].

Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления кроме сличительной ведомости - ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

1.4Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;

3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией не уточненных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, находящихся на ответственном хранении и арендованные [ 11].

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.

Основные проводки:

60 08 01/1 ^П.С. 01/5^{Остат. стоимость} 91 ^{Остаточная стоим.} 94^{Остат. Стоим.} 73/2

^{( разница между рын. и остат. стоимостью )}

02 98/4

1.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного пересчета, перевешивания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие в момент инвентаризации принимаются материально ответственным лицом в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или отчету после инвентаризации [ 3].

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации”.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях, и только с письменного согласия руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации могут отпускаться ТМЦ материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Отдельно составляются описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других предприятий (учреждений).

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий (учреждений), заносятся в описи на основании документов, подтверждающие эту сдачу на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость ( по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов [14].

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другому предприятию (учреждению), указываются наименование перерабатывающего предприятия (учреждения), наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата подачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация производится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спец одежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентарную опись на основании ведомостей – накладных или квитанций предприятий (учреждений), осуществляющих эти услуги.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентарную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи [ 3].

1.6Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

К началу инвентаризации кассы все расходные и приходные документы должны быть сданы в бухгалтерию предприятия. До начала инвентаризации проверяется:

· наличие у кассира правил ведения кассовых операций;

· приспособлено ли помещение для хранения денежных средств и ценных бумаг;

· заключен ли договор о полной материальной ответственности с лицом, выполняющим функции кассира.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

· правильность расчетов с банками, финансовыми. Налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями), а также со структурными подразделениями предприятий (учреждений), выделенными на отдельные балансы;

· правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

· правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включающей суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы ( почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видом бланков , с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам [ 6].

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок банков .

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам предприятий (учреждений) выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Глава 2. Инвентаризация на примере ххх.

2.1 Организационно экономическая характеристика ххх

х ххх– добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иных потребностей его членов.

ХХХ в своей деятельности руководствуется ГКРФ, законом РФ «О потребительской кооперации в РФ», Уставом ххх

ХХХ юридическое лицо, являющееся не коммерческой организацией, имеющий самостоятельный баланс, печать и другие реквизиты. Общество имеет паевый фонд, который образуется за счет паевых взносов. Паевый фонд является одним из источников формирования имущества общества и предназначен для ведением текущих дел. Доходы, полученные обществом после вычета затрат и уплаты предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей, направляются по решению общего собрания общества в фонды общества. Оставшаяся часть, но не более 20 % от распределяемой суммы, решением общего собрания общества может распределяться между пайщиками по итогам работы за год в виде кооперативных выплат.

Цель общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для этого общество выполняет:

· оптовую, розничную торговлю

· деятельность по оказанию бытовых услуг

· привлечение заемных средств

· и другие виды деятельности не запрещенные законодательством РФ.

Отрасль торговля представляет собой 42 действующих магазина, которые разделены на 6 торговых зон, за каждой торговой зоной закреплен инспектор по торговле.

Для осуществлении своей деятельности общество получает лицензии в установленном законодательством порядке. Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое ему принадлежит на праве собственности как юридическому лицу.

Основными приоритетами деятельностиХХХ являются:

· получение максимальной прибыли для предприятия и наибольшего дохода для работающих;

· повышение конкурентоспособности кооперативной торговли, продукции, услуг на потребительском рынке;

· обеспечение эффективности функционирования отраслей оперативного хозяйства;

· создание условий для инвестиционной деятельности, решение проблемы физического и морального износа основных производственных фондов.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

2.2 Порядок проведения инвентаризации в ХХХ

ХХХ проводит инвентаризацию в услових, установленных п.2 ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете».

· При передачи имущества в аренду, выкупе, продаже;

· При составлении годовой бухгалтерской отчетности;

· При смене материально – ответственных лиц;

· При выявлении фактов хищения и порчи;

· В случае стихийного бедствия, пожара;

· При реорганизации и ликвидации;

· В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Дополнительные инвентаризации определяются руководителем контрольно- -ревизионной службы и утверждаются руководителем организации на основании распоряжения. Порядок проведения инвентаризации производится на основании методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 года. Обнаруженные излишки и недостачи отражаются следующим образом:

· Излишки включаются в состав внереализационных доходов;

· Недостачи (в пределах норм естественной убыли, утвержденных правительством РФ ) включаются в состав материальных расходов;

· Недостачи (сверх норм естественной убыли ) относятся на виновных лиц, если виновные лица не установлены включаются в состав внереализационных расходов.

ХХХ осуществляет инвентаризацию своего имущества в следующие периоды:

· Основных средств – один раз в три года

· Не материальных активов – один раз в год

· Магазинов – один раз в пол года.

17 марта 2011 по распоряжению № 10 в магазине № 65 ХХХ была проведена инвентаризация кассы и продукции магазина. Организует и руководит проведением инвентаризации бухгалтер Журавлева В. В. В состав комиссии входило четверо человек. Комиссия в присутствии материально ответственного лица (продавец Волкова О.В.) проверила фактическое наличие товара в магазине путем обязательного пересчета. Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения товара и денежных средств в кассе. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. (Приложение 1). Опись подписана комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности. В инвентаризационной описи указывается :

· Состав комиссии

· Дата составления

· Основание для инвентаризации

· Начало и окончание снятия остатков

· Наименование товара, ед. измерения, цена, сумма

· Подписи материально - ответственных лиц

Далее был составлен акт на снятие остатков кассы. (Приложение 2). В этом акте указывается

· кто составил акт

· сколько купюр оказалось в наличии

· всего наличие денег

· подпись комиссии.

После снятия остатков в кассе произвели опись товара по наименованиям.

Далее была составлена сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров и денежных средств в кассе. (Приложение 3). В этой сличительной ведомости указывается:

· сколько числиться по данным бухгалтерского учета товаров (в денежном эквиваленте)

· фактический остаток

· норма естественной убыли, результат инвентаризации (излишки, недостачи)

· Подпись комиссии и материально- ответственного лица.

В результате инвентаризации было выявлено недостача товара на 389руб. 77 коп. Эта недостача будет списана на материально - ответственное лицо.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

1. Выявлены недостачи сверх норм естественной убыли Д94 К10∑ 387,77

2. Списана недостача на МОЛ Д73-2 К94 ∑ 387,77

3. Возмещен ущерб

a) Наличными Д 50 К 73/2 ∑ 200

b) Удержано из заработной платы Д 70 К 73/2 ∑ 187,77

17 марта 2011 по распоряжению № 17 в магазине № 67 ХХХ была проведена инвентаризация кассы и продукции магазина. Организует и руководит проведением инвентаризации бухгалтер Носова Т.Н. В состав комиссии входило трое человек. Комиссия в присутствии материально ответственного лица (Бутылкина В.) проверила фактическое наличие товара в магазине путем обязательного пересчета. Задачей комиссии является проверка правильности использования и хранения товара и денежных средств в кассе. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Опись подписана комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Далее был составлен акт на снятие остатков кассы. После снятия остатков в кассе произвели опись товара по наименованиям.

Далее была составлена сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров и денежных средств в кассе.

В результате инвентаризации были выявлены излишки товара на 10041руб. 28 коп. Эти излишки отнесу на А-П счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

1. оприходованы излишки товаров, выявленных по результатам инвентаризации Д 10 К91 ∑10041,28

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения.

Совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей. В настоящее время широкое распространение при обработке инвентаризационных документов получили самые разнообразные средства вычислительной и организационной техники. Объясняется это, прежде всего большим объёмом счётной технической работы, которую необходимо выполнить в сжатые сроки с наименьшими трудовыми запасами. Вывод: таким образом, для улучшения качества и скорости проведения инвентаризации в ХХХ необходимо внедрение полное компьютерезирование на всех участках организации.

Заключение.

Инвентаризация преследует ряд задач и целей. Существуют случаи когда инвентаризация должна проводится в обязательном порядке. Роль инвентаризации очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного оп­ределения затрат на производство продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-матери­альных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери.

Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

Список использованной литературы.

1. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н,

с изменениями от 20.12.2007 № 143н)

2. Борисов А. Инвентаризация имущества и финансовых результатов// Финансовая газета - № 6,9 – 2008

3. Бахарев А.В. Бухгалтерский и статистический учет расчетов: ответы на вопросы// Заработная плата - № 4 - 2007

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010.)

5. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, «Сибирское соглашение», 2008

6. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский и финансовый учет Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2009. – 527 с. – (Серия «Высшее образование»).

7. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб.пособие. – 2-е изд., доп. и перераб. / Под ред. В.Г.Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 320 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2011.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 20. 12.2007. №56н,

10. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, «Сибирское соглашение», 2007

11. Гусева Д.М., Шейна Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие. – 2-е издание, доп. и перераб. Под редакцией Гетьман В.Г. - М.:Финансы и статистика 2009

12. Моделирование финансового состояния и его роль в управлении предприятием // Экономический анализ: теория и практика, 2008, № 21

13. Климова Н.В. Экономический анализ: теория, задачи, тесты, деловые игры: Учеб. пособие.- М. : Вуз. учеб., 2008 .- 287с .-( Вуз. учебник )

14. www.consultant.ru

15. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова.- М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008 .- 127с.