Реферат: Сборы с физических лиц и их экономическое значение

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

1 Теоретические основы сборов с физических лиц……………………...5

1.1 Экономическое значение и нормативно-правовая база государственной пошлины……………………………………………………….5

1.2 Нормативно-правовая база таможенных пошлин…………………..12

2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области………………………………………………………………18

2.1 Анализ поступления государственной пошлины…….……………..18

2.2 Анализ поступления таможенной пошлины…………….…………..26

3 Совершенствование сборов с физических лиц………………………..29

3.1 Совершенствование администрирования государственной пошлины………………………………………………………………………….29

3.2 Совершенствование нормативно-правовой базы таможенной пошлины………………………………………………………………………….32

Заключение………………………………………………………………..38

Список использованных источников……………………………………40

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что с уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака. Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной.

Так, по материалам Судебного департамента при Верховном Суде РФ в 2008 году судами общей юрисдикции было принято к производству более 10 млн. гражданских дел. Сумма государственной пошлины, оплаченной при подаче исковых заявлений по гражданским делам, составила 3 806 млн. руб.; к взысканию в доход государства присуждено 1 884 млн. руб. государственной пошлины. Арбитражные суды в 2008 году рассмотрели более 1 млн. дел, сумма государственной пошлины, перечисленная в федеральный бюджет, составила 490 млн. руб., органам Федеральной налоговой службы выдано исполнительных листов на взыскание государственной пошлины на сумму 2 559 млн. руб. [9, c.62]

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов ХХ столетия, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины.

Для России роль внешнеэкономической деятельности еще более велика. За счет нее обеспечивается 50-75% технического прогресса, значительная часть продовольственного снабжения и товаров широкого потребления. Поэтому чрезвычайно важно осуществлять эффективное регулирование экспортно-импортных операций, в том числе посредством налогового регулирования.

Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для отечественной экономики, особенно возросла его фискальная роль. Доля налоговых платежей в федеральный бюджет от экспортно-импортных операций (ввозные и вывозные таможенные пошлины, НДС, акцизы) неуклонно увеличивается.

Целью работы является изучение сборов с физических лиц и их экономического значения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы сборов с физических лиц;

- провести анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области;

- предложить пути совершенствования сборов с физических лиц.

Объект исследованиясоставляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением, введением и взиманием государственной пошлины и таможенной пошлины, с осуществлением контроля за правильностью их исчисления и уплаты, а также в процессе привлечения к ответственности за нарушение порядка уплаты государственной пошлины.

Предметом исследованияявляются экономическая природа государственной пошлины и таможенной пошлины и правовые средства, составляющие их правовой режим, а также теоретические и прикладные вопросы эффективности использования этих средств.

1 Теоретические основы сборов с физических лиц

1.1 Экономическое значение и нормативно-правовая база государственной пошлины

На сегодняшний день государственная пошлина регулируется Главой 25.5 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий [9, c.69-70].

Ранее законодательно определение понятия государственной пошлины давалось в ст. 1 Закона РФ "О государственной пошлине", согласно которой под государственной пошлиной понимался установленный названным Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины – это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Основными признаками сбора и государственной пошлины являются, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Следующим признаком государственной пошлины является принудительный характер ее уплаты. По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины [15, c.77].

Четкого критерия отграничения государственной пошлины от иных сборов законодателем не установлено. Сборы взимаются за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), а государственная пошлина - за совершение юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3. Налогового кодекса РФ (выдача документов их копий и дубликатов приравнивается к юридически значимым действиям).

Государственная пошлина зачисляется в федеральный бюджет по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местных бюджетов. Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения, они поступают в бюджет и направляются на нужды государства.

Плательщиками государственной пошлины признаются [15, c.78]:

1) организации;

2) физические лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Плательщики уплачивают государственную пошлину, в следующие сроки [1]:

1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 Налогового Кодекса, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);

5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;

5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;

6) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1 - 5.1, - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов [1].

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено Налоговым Кодексом РФ.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 Налогового Кодекса [1].

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены настоящей главой соответственно для организаций и физических лиц.

Перечень и формы документов, необходимых для совершения юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи, а также порядок их представления устанавливаются федеральными законами.

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

1) при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей;

от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей;

от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;

от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 5 200 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 200 000 рублей;

свыше 1 000 000 рублей - 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей;

2) при подаче заявления о вынесении судебного приказа - 50 процентов размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера;

3) при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера:

для физических лиц - 200 рублей;

для организаций - 4 000 рублей;

4) при подаче надзорной жалобы - в размере государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера;

5) при подаче искового заявления о расторжении брака - 400 рублей;

6) при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц:

для физических лиц - 200 рублей;

для организаций - 3 000 рублей;

7) при подаче заявления об оспаривании решения или действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций, - 200 рублей;

8) при подаче заявления по делам особого производства - 200 рублей;

9) при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной жалобы - 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера;

10) при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, приговоров, судебных приказов, определений суда, постановлений президиума суда надзорной инстанции, копий других документов из дела, выдаваемых судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликатов исполнительных документов - 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей;

11) при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда - 1 500 рублей;

12) при подаче заявления об обеспечении иска, рассматриваемого в третейском суде, - 200 рублей;

13) при подаче заявления об отмене решения третейского суда - 1 500 рублей;

14) при подаче заявления по делам о взыскании алиментов - 100 рублей. Если судом выносится решение о взыскании алиментов как на содержание детей, так и на содержание истца, размер государственной пошлины увеличивается в два раза.

Суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами или мировыми судьями, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 Налогового Кодекса.

За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей [1]:

1) за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником;

4) за выдачу свидетельства о праве на наследство, выдаваемого на основании решений суда о признании ранее выданного свидетельства о праве на наследство недействительным, государственная пошлина уплачивается в соответствии с порядком и в размерах, которые установлены настоящей главой. При этом сумма государственной пошлины, уплаченной за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату в порядке, установленном статьей 333.40 Налогового Кодекса. По заявлению плательщика государственная пошлина, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит зачету в счет государственной пошлины, подлежащей уплате за выдачу нового свидетельства, в течение одного года со дня вступления в законную силу соответствующего решения суда. В таком же порядке решается вопрос при повторном удостоверении договоров, признанных судом недействительными;

5) при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7 - 10. При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в соответствии с подпунктами 7 - 10. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли.

1.2 Нормативно-правовая база таможенных пошлин

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Таможенный кодекс РФ закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

В правовой и экономической литературе нет единого представления о природе таможенных пошлин и выполняемых ими функций [13, c.13].

Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ до 1 января 2005 года являлась видом налога, но в настоящее время таможенная пошлина регулируется ТК РФ. С позиций общей экономической теории представляется возможным объяснить экономическую природу таможенных пошлин, определить их функции, четко сформулировать принципы и методы их количественного обоснования.

Таможенная пошлина (customsduty) ― обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 287, пунктом 3 статьи 295 настоящего Кодекса и пунктом 2 настоящей статьи.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со статьей 350 Таможенного Кодекса исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 138, 150, 312 и пунктом 1 статьи 327 Таможенного Кодекса.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в соответствии со статьей 128 настоящего Кодекса в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Большинство авторов, рассматривавших особенности современной политики государства в отношении сборов за таможенное оформление, отмечают, что при формировании правил регулирования наша страна должна была учесть требования ГАТТ-ВТО. В соответствии со ст. VIII ГАТТ-1947 все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и налогов определенных ст. III), устанавливаемые на ввоз или вывоз либо в связи с ними, должны быть ограничены приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях».

При этом существует точка зрения, согласно которой таможенные сборы за таможенное оформление, исчисляемые до 2005 года в процентном отношении от таможенной стоимости товаров, носили преимущественно фискальный характер.

Однако уже при работе над законопроектом, призванным «преодолеть» фискальный характер сборов за таможенное оформление, были выявлены фундаментальные проблемы.

Прежде всего, отсутствие официального перевода ГАТТ на русский язык и комментариев к нему затрудняет правильное понимание требования о недопустимости фискального характера сборов. Возможно, в данном случае речь идет о том, что устанавливаемые в сфере таможенного обложения оборы должны носить компенсационный характер и не могут рассматриваться как платеж, введенный с целью получения доходов бюджета. На это, в частности, косвенно указывают пояснительные замечания к ст. XXVIIIbis«Тарифные переговоры» ГАТТ-1947: «ссылка на потребности фискального характера включает роль пошлин как источника дохода, в особенности пошлин, установленных об интересах доходов».

Если это так, следует обратить внимание на то, что одним из основных квалифицирующих признаков большинства сборов, в том числе не относящихся к таможенным платежам, является их компенсационный характер, отличающий их от налогов. Хотя такой подход пока не получил четкого законодательного оформления, он в достаточной степени разработан как Конституционным Судом РФ (в Определении от 10.12.2002 N284-O), так и учеными, работающими в области налогообложения.

В российской практике термин «услуги» применяется в основном в договорных отношениях. Соответственно включение в таможенное регулирование такого термина, как «услуги», некорректно с точки зрения смыслового содержания деятельности таможенных органов. Например, по мнению Н. Миллкова и И. Новокшонова, попытка рассматривать сборы за таможенное оформление и качестве некоей «платы» за осуществление необходимых таможенных процедур не вполне учитывает принципиальное отличие оплаты «таможенных услуг» от оплаты услуг в гражданском обороте.

В последнем случае два равных субъекта на добровольной основе вступают в гражданские правоотношения по оказанию и потреблению услуг. Природа так называемых таможенных услуг носит государственно-властный характер: государство определяет перечень процедур, осуществление которых является обязательным условием ввоза либо вывоза товаров из страны, а также органы, уполномоченные осуществлять эти процедуры. В отношениях, связанных с таможенным оформлением, полностью отсутствуют признаки гражданского правоотношения — равенство сторон и автономия их воли, т.е. свобода вступать или не вступать в правоотношения между собой, договариваться о цене за услуги. Иными словами, лицо, осуществляющее ввоз или вывоз товаров, неправомочно решать вопрос о том, воспользоваться ему или нет «таможенными услугами», и не может договариваться о размерах и порядке их осуществления и оплаты с таможенными органами.

Таким образом, в отношении российской практики таможенного регулирования можно говорить о том, что таможенные органы, осуществляя оформление и контроль, не оказывают услуги, а реализуют свои полномочия.

Анализ практики применения подхода, закрепленною в п. 1 ст. 357. 10 ТК РФ и соответствующего положению ст. VIII ГАТТ-1047, свидетельствует о том, что избранный путь ведет к многочисленным спорам и неоднозначным последствиям [21, c.29-30].

Один из примеров — уплата сборов за таможенное оформление про периодическом временном декларировании, которое может применяться при вывозе из страны российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения. Поскольку в этом случае после подачи временной таможенной декларации и последующего вывоза товаров из РФ представляется полная таможенная декларация (ст. 138 ТК РФ), декларант сталкивается с необходимостью двойной уплаты сборов при экспорте одной товарной партии: сначала при подаче временной таможенной декларации, затем — обычной (полной). Именно такой позиции всегда придерживалась ФТС России.

Законодательство же не позволяет сделать однозначный вывод, должны ли сборы за таможенное оформление уплачиваться при подаче каждой таможенной декларации — временной и полной — или только одной из них.

Арбитражная практика и мнение высших судов. До формирования позиции высшими судебными органами по данному вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика. Проведенный анализ нескольких десятков споров, рассмотренных на уровне окружных федеральных арбитражных судов, позволяет выделить две основные точки зрения и аргументации по ним.

Таможенный сбор — платеж, уплата которою является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Подача полной декларации после представления временной декларации и уплаты сбора не предусматривает повторную уплату сбора за таможенное оформление.

Такой вывод обосновывается следующим.

В соответствии со ст. 357.1, подп. 1 п. 1 ст. 357-7 ТК РФ таможенные сборы уплачиваются хотя и при декларировании товаров, но за таможенное оформление. При вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных ТК РФ, в момент устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление; завершается — по итогам таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, если он распространяется на определенный срок, а также для исчисления и взимания таможенных платежей (ст. 60 ТК РФ).

Таким образом, подача как временной, так и полной таможенной декларации производится в рамках единого комплекса отношений и возникает один объект обложения сбором — действия таможенного органа по таможенному оформлению товара, которые завершаются его помещением под определенный таможенный режим, следовательно, сбор подлежит однократной уплате.

2 Анализ поступления сборов с физических лиц на территории Орловской области

2.1 Анализ поступления государственной пошлины

Как известно, главная функция налогов — фискальная, т.е. формирование доходной части бюджетной системы страны. Поэтому в большинстве научных публикаций рассматриваются основные бюджетообразующие налоги — НДС, налог на прибыль, НДФЛ. Несущественные налоги и сборы, доля которых в ВВП страны менее 0,1%. в Евросоюзе называются миноритарными (от minority— меньшинство, меньшая часть).

В таблице 1 приведены налоги и сборы, удельный вес которых в ВВП России в 2007 и 2008 гг. составлял менее 0,15% (предельное значение сознательно увеличено авторами, поскольку в нашей стране аналитика сбора налогов но объектам не всегда ведется). В таблице 1 не попал из-за своей отмены налоге имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но по итогам 2005 года доля его в ВВП составляла 0,004% [7, c.11].

Высказывания за отмену несущественных налогов, налоговое администрирование которых затруднено, звучат время от времени. Именно по причине несущественности для бюджета и обременительности для «простых» граждан был отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарении, объекты налогообложения которого (правда, не все) перекочевали в перечень объектов налогообложения налогом на доходы физических лиц. Например, освобождены от налогообложения (п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ):

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений пауки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

- доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Таблица 1.

Налоги и сборы, доля которых в ВВП России менее 0,15%

Название налога/сбора	Доля в ВВП, %
Название налога/сбора	2007 год	2008 год
Транспортный налог	0,122	0,128
Государственная пошлина, сборы	0,127	0,115
Налог на игорный бизнес	0,096	0,064
Водный налог	0,045	0,031
Налог на имущество физических лиц	0,023	0,024
Единый сельскохозяйственный налог	0,005	0,006
Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,025	0,005
Сборы за пользование объектами животного мира	0,005	0,0004

Необходимость налога с наследуемого и подаренного имущества обосновывал еще классик политэкономии Ф. Энгельс. Пo его мнению, наиболее ценно имущество, созданное трудом работника или владельцем каптала. Наследуемое же или подаренное имущество увеличивает экономическое благосостояние людей без их вклада в его создание [7, c.12].

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. N 374-ФЗ "О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 253.части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" внесены изменения в размеры государственной пошлины за совершение большого количества действий.

В основном эти изменения касаются повышения действующих ставок.

В частности, вдвое повышены ставки за государственную регистрацию юридического лица (с 2000 рублей до 4000 рублей), государственную регистрацию изменений его учредительных документов (с 400 рублей до 800 рублей).

За государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, отныне нужно платить 20000 рублей (ранее ставка была 10000 + 1000 за рассмотрение, а новой редакции закона такое юридически значимое действие госпошлиной не облагается).

При подаче в арбитражный суд искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 рублей госпошлина составит 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей (ранее минимальная сумма была 500 рублей).

Регрессивная шкала имеет пороги 100000 рублей, 200000 рублей, 1000000 рублей и 2000000 рублей, соответственно применяется и ставка между этими порогами: 3%, 2%, 1%.

При цене иска свыше 2000000 рублей – госпошлина составит 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2000000 рублей, но не более 200 000 рублей. Ранее максимальная сумма госпошлины была 100000 рублей.

При подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными государственная пошлина составляет 4 000 рублей. Ранее по аналогичным делам ее размер составлял 2000 рублей.

При подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными госпошлина для физических лиц составляет 200 рублей, а для организаций – 2000 рублей, т.е. ставка для организаций осталась прежней, а для частных лиц – выросла вдвое.

При подаче заявления о повторной выдаче копий решений, определений, постановлений суда, копий других документов из дела, выдаваемых арбитражным судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликата исполнительного листа (в том числе копий протоколов судебного заседания) госпошлина составляет 4 рубля за одну страницу документа, но не менее 40 рублей, что соответственно в два раза выше прежних ее размеров.

Вдвое выросли пошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество с 500 и 7500 рублей для физических лиц и организаций соответственно до 1000 и 15000 рублей.

За выдачу лицензий установлена госпошлина в размере 2600 рублей, что вдвое выше прежних размеров сразу двух видов пошлин: за выдачу – 1000 рублей и за рассмотрение – 300 рублей.

Отдельно установлены новые пошлины за ряд действий уполномоченных органов, связанных с лицензированием деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, в частности, за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) госпошлина составит 6000000 рублей, такой же ее размер предусмотрен за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) - 6000000 рублей; предоставление лицензии на производство, хранение и поставки произведенного вина облагается госпошлиной в размере 500 000 рублей.

Для оценки показателей налоговых платежей проследим их поступления за период 2007-2009гг. в Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области в целом по налогам, по видам налогов и сборов и в разрезе отраслей народного хозяйства. Данные по поступлениям налогов и сборов приведены в таблице 2,3.

Таблица 2.

Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы в целом по налоговому органу

План

Факт

Темп роста,

Темп прироста,

2007

год

2008

год

2009

год

2007

год

2008

год

20079

год

2008/

2007

2009/

2008

2008/

2007

2009/

2008

Поступление налогов и сборов в целом по налоговому органу, тыс.руб.

512310

398456

573200

548256

491816

585413

119

-12

Таблица 3.

Поступления налогов по плану и по факту за 2007-2009 годы по видам налогов и сборов

План, тыс. руб.

Факт, тыс. руб.

Темп роста, %

Темп прироста, %

2007

год

2008

год

2009

год

2007

год

2008

год

2009

год

2008/

2007

2009/

2008

2008/

2007

2009/

2008

Налог на прибыль (доход), прирост капитала

157320

112041

197307

183701

157165

203604

129

-15

Продолжение таблицы 3

Налог на прибыль организаций	149365	19103	27097	184849	25152	32252	14	128	-86	28
Налог на доходы физических лиц	102304	115014	149219	111554	290036	171352	260	59	160	-41
Налог на игорный бизнес	432	1917	763	578	2613	993	452	38	352	-62
НДС	9752	27097	27304	13112	33101	33839	252	102	152	2
Акцизы	127861	123204	138012	133151	144410	140313	108	103	8	3
Налог с продаж	187	107	35	217	134	43	81	32	-39	-68
Налоги на имущество	52036	27604	22460	55509	34534	27808	62	80	-38	-20
- с физических лиц	953	1017	973	1075	1169	128	84	28	-16
- с юридических лиц	18761	9076	5432	24840	12156	8453	49	70	51	-30
- с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения	420	94	17	590	109	24	18	22	-82	-78
Платежи за пользование природными ресурсами	1784	1460	3190	1991	1928	4125	97	214	-3	114
- на добычу полезных ископаемых	98	114	198	16	138	247	862	179	762	79
- земельный налог	12054	3997	9804	14103	5751	11602	41	201	-59	101
Государственная пошлина	1670	803	985	1852	900	1245	49	138	-51	38
Транспортный налог	13104	10587	4302	14323	12629	5591	88	44	-11	-56
Водный налог	1079	15408	2968	1974	1784	3877	91	216	-9	116

Как видно из таблицы основную массу фактических поступлений налогов и сборов обеспечивает группа федеральных налогов, главным образом налог на прибыль организаций и НДС. Кроме того, одна из весомых долей поступлений приходится на акцизы. Значительно меньшую долю по сравнению с предыдущей группой составляет группа местных налогов, в число которых входит водный налог, с возрастающим темпом роста.

Предоставление лицензии на розничную продажу алкогольной продукции облагается госпошлиной по ставке 40000 рублей за каждый год срока действия лицензии.

Новые ставки вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 374-ФЗ от 27.12.2009 г., т.е. с 30 января 2010 года, т.к. Федеральный закон № 374-ФЗ от 27.12.2009 г. был опубликован в Российской газете 29.12.2009 г.

Суммы поступивших в бюджетную систему средств от государственных пошлин (табл. 4) говорят о том, что они вряд ли когда-нибудь станут существенным источником наполнения бюджета. Да и задача их иная — государственное подтверждение существенных действий налогоплательщика (из табл. 4 видно, что наиболее востребована государственная регистрация недвижимости, транспортных средств и т.д.).

Таблица 4.

Суммы государственных пошлин, поступивших в консолидированный бюджет России, и их доля в ВВП

Показатель	2007 год		2008 год
Показатель	Сумма, млн. руб.	Доля в ВВП, %	Сумма, млн. руб.	Доля в ВВП, %
Государственная пошлина всего	41815,1	0,127	47894,5	0,115
В том числе
по делам рассматриваемых в арбитражных судах	2807,9	0,009	4413,8	0,011
по делам, рассматриваемых Конституционным судом РФ	5,8	0,000	4,1	0,000
по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями	3823,4	0,012	4917,7	0,012
за совершение нотариальных действий	88,4	0,000	230,5	0,001
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридические значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния	869,7	0,003	868,0	0,002
за совершение действий, связанных с приобретением (выходом) из гражданства РФ, а также с въездом в Россию (выездом из России)	6438,4	0,020	7489,0	0,018
за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий	26546,0	0,080	28505,2	0,069
за совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора	875,9	0,003	1004,0	0,002
за совершение действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем	6,6	0,000	8,1	0,000
за получение ресурса нумерации оператором связи	348,4	0,001	449,4	0,001
за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи	4,6	0,000	4,6	0,000

Кроме того, информация о суммах госпошлин может быть использована для принятия решений наряду с данными Росстата. Центробанка и т. п., например сумма собранной за регистрацию брака госпошлины —для под счета количества официально зарегистрированных в течение года семей. Государство недостаточно активно задействует сведения о налоговых поступлениях для целей управления экономическими процессами. Не способствует этому и существующая бюджетная классификация.

Говоря о территориальных налогах и сборах, следует отметить транспортный налог, поступления которого значительно снижаются в каждом году анализируемого периода, как по отношению к плановым, так и к фактическим показателям.

Анализируя показатели поступления налога с продаж и группы налогов на имущество, можно заметить, что данные показатели в каждом анализируемом периоде стабильно снижаются, как по плану, так и по факту, в результате чего темп роста и темп прироста имеют отрицательное значение.

Таким образом, на основе проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что государственная пошлина занимает незначительную часть в структуре налоговых отчислений.

В основном эти изменения касаются повышения действующих ставок.

2.2 Анализ поступления таможенной пошлины

На сегодняшний день доля поступлений от взимания таможенных пошлин в налоговой составляющей бюджета России составляет 30-40%. Данные по наполнению федерального бюджета представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Исполнение федерального бюджета Российской Федерации по перечислению таможенных платежей (млрд. руб.)

Годы	План	Факт	% Исполнения
2004	354,2	358,8	101,3
2005	491,0	539,9	110,0
2006	569,2	588,3	103,4
2007	751,9	757,6	100,8
2008	1188,1	1219,5	102,6

Представленные данные позволяют сделать вывод о том, что таможенные платежи играют значимую роль в формировании ресурсов государства.

Необходимо отметить, что одной из задач, поставленных перед таможенной службой в настоящий период, является повышение роли таможенной службы в совершенствовании и реализации таможенно-тарифной политики.

В связи с тем, что одной из главных задач таможенных органов на современном этапе является обеспечение взимания таможенных платежей в полном объеме и своевременном перечислении их в федеральный бюджет, проанализируем состав и структура таможенных платежей, перечисленных Межрайонной ИФНС России №5 по Орловской области в федеральный бюджет за 2000-2009 года, данные представлены в таблице 6.

Таблица 6.

Удельный вес таможенных платежей в доходах федерального бюджета, (%)

Вид платежа	Годы
Вид платежа	2005	2006	2007	2008	2009
Экспортная таможенная пошлина	49,52	47,64	32,4	37,4	49,06
Импортная таможенная пошлина	14,4	13,8	15,2	12,2	10,7
Налог на добавленную стоимость	28,4	31,0	45,4	44,4	37,5
Акциз при импорте	0,02	0,02	0,04	0,1	0,04
Акциз при экспорте	3,0	3,14	0,66	-	-
Сборы и иные таможенные платежи	4,66	4,4	6,3	5,9	2,7

Объем и структура таможенных платежей зависят от нескольких факторов, среди которых наиболее значимыми являются следующие: направленность внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц, обусловленная спецификой экономического развития региона; решения Правительства страны о применении тех или иных ставок таможенных пошлин, принимаемые в зависимости от состояние мирового и внутреннего рынка.

Стабилизация экономической ситуации, способствовавшая развитию внешнеэкономической деятельности в регионе; изменения в законодательстве; колебания мировых цен на нефть обусловили существенное увеличение поступлений таможенных платежей в доходную часть федерального бюджета. За исследуемый период сумма увеличилась почти вдвое.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 357.10 ТК РФ размер таможенного сбора за таможенное оформление ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг. Поэтому таможенный сбор должен уплачиваться каждый раз в случае оказания таможенным органом «публичной услуги» — принятия таможенной декларации, что имеет место в случае подачи как временной, так и полной ГТД.

Поскольку в целях минимизации уплаты таможенной пошлины в двойном размере возможно занижение таможенной стоимости (при адвалорных станках), веса товара нетто (при специфических ставках) участниками ВЭД, от таможенных органов потребуется усилить контроль за этими показателями.

Если же сертификат происхождения товара предоставляется вместе с ГТД (это указывается в графе 44), то выпуск товара должен производиться при уплате таможенной пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации (т.е. по базовым).

На следующий рабочий день ГТД с пакетом документов с таможенного поста направляется в таможню для дальнейшего направления в ГУОТК ФТС России для подтверждения заявленных сведении о стране происхождения товара. Данные предложения не противоречат таможенному законодательству РФ.

Еще одним вариантом решения рассмотренной проблемы могло бы стать внесение и действующее российское законодательство положения о применении базовой ставки пошлины только при условии соблюдения правила «прямой отгрузки-закупки».Все вышеперечисленные предложения будут способствовать повышению собираемости таможенных платежей, что особенно актуально в условиях мирового финансового кризиса.

3 Совершенствование сборов с физических лиц

3.1 Совершенствование администрирования государственной пошлины

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины установлены ст. 333.40 НК РФ.

Согласно п. 1 данной статьи уплаченная пошлина подлежит возврату полностью или частично в случаях:

- уплаты в большем размере, чем предусмотрено главой 25.3 НК РФ;

- возвращения заявления, жалобы, иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий. Если сумма уплаченной государственной пошлины не возвращена, она засчитывается при повторном предъявлении иска, но только в том случае, если не прошло трех лет со дня вынесения предыдущего решения. Для зачета суммы государственной пошлины к повторному иску должен быть приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;

- прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. Если стороны заключают мировое соглашение до того, как арбитражный суд примет решение, истцу возвращается 50% государственной пошлины, уплаченной им при подаче искового заявления. Если же мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда, сумма уплаченной пошлины возврату не подлежит. Государственная пошлина не подлежит возврату и в том случае, если ответчик добровольно удовлетворил требования истца после его обращения в арбитражный суд и принятия искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину.

Излишне уплаченная сумма государственной пошлины может быть не только возвращена плательщику, но и зачтена в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (п. 6 ст. 333.40 НК РФ). Для проведения зачета плательщик должен подать заявление в тот орган или тому должностному лицу, куда он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление может быть подано в течение трех лет со дня принятия решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

К заявлению о зачете должны быть приложены следующие документы:

- решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается пошлина, об обстоятельствах «являющихся основанием для полного возврата госпошлины;

- платежные поручения и квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины. Пунктом 7 ст. 333.40 НК РФ определено, что возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ (ст. 78,79 НК РФ).

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов производится в соответствии со ст. 78 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Вместе с тем ст. 333.40 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченной государственной пошлины подлежит зачету в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога согласно п. 2 ст. 78 НК РФ производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение пяти дней после получения письменного заявления налогоплательщика, что установлено п. 4 ст. 78 НК РФ.

Возврат суммы излишне уплаченного налога в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ производится также на основании письменного заявления налогоплательщика. Причем при наличии у данного налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженностей по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или задолженности.

Возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 9 ст. 78 НК РФ производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Поскольку государственная пошлина отнесена к федеральным налогам и сборам, следовательно, возврат производится за счет средств федерального бюджета.

Если срок в один месяц нарушен, на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата, при этом процентная ставка равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

Пунктом 11 ст. 78 НК РФ установлено, что ее правила применяются также при зачете и возврате излишне уплаченных сумм сборов, таким образом, они применимы и к государственной пошлине.

3.2 Совершенствование нормативно-правовой базы таможенной пошлины

Еще при работе над проектом Федерального закона от 11.11.2004 №139-ФЗ, дополнившим ТК РФ новой главой 33.1 «Таможенные сборы», обращалось внимание на то, что установление вне рамок системы налогов и сборов платежей, обладающих признаками налогов или сборов, но регулирующихся другими законами, допускающими их неоднозначную трактовку, неизбежно приведет к возникновению споров. К сожалению, судебная практика, сформировавшаяся с 2005 года (после введении таможенных сборов, регулирующихся главой 33.1 ТК РФ), подтверждает, что суды пытаются оценивать объемы «услуг», якобы оказанных таможенными органами при проведении таможенного оформления [8, c.22].

При этом попытки делать выводы о том, оказаны или не оказаны участнику ВЭД «публичные услуги», имеют место не только при подаче временной и полной таможенных деклараций, по и в ряде других ситуаций, например при вывозе товаров в таможенном режиме «перемещение припасов. Поскольку при применении данного режима в отношении соответствующих товаров грузовая таможенная декларация не подается, некоторые декларанты считают, что публичная услуга, требующая компенсации государству в виде таможенных сборов за таможенное оформление, отсутствует. С этим не согласны таможенные органы и суды: если таможенное оформление товаров состоялось, значит, «публичная услуга» все же оказана, а следовательно, имеются основания для соответствующей компенсации государству в виде сборов за таможенное оформление.

Надуманные попытки придать действиям таможенных органов характер так называемых услуг привели, в частности, к нечеткому установлению элементов обложения сборами. Так, в главе 33 ТК РФ не определен объект обложения таможенными сборами за таможенное оформление, в результате арбитражные суды рассматривают в качестве объекта различные обстоятельства, с наличием которых можно было бы связать возникновение обязанности по уплате сбора: подача декларации, таможенное оформление, перемещение товаров через таможенную границу. Правильное определение объекта обложения в данном случае осложняется еще и тем, что сам термин «таможенное оформление» законодательно не определен.

Ранее высказывалось мнение о целесообразности совершенствования законодательного обеспечения таможенных сборов: поскольку они исключены из состава предусмотренных НК РФ сборов, их регулирование могло бы осуществляться таможенным законодательством, но с обязательным использованием элементов, традиционных для налогового законодательства (т. е. с четким установлением состава плательщиков, объекта, базы, ставок, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты, льгот).

Теперь же анализ правоприменительной практики позволяет сформулировать предложение не о совершенствовании правил уплаты, а об отмене и выведении таможенных сборов из состава таможенных платежей. Предложение о возможности выведения таможенных сборов за таможенное оформление из состава таможенных платежей подкрепляется следующими аргументами [8, c.23-24].

Как уже отмечалось, одно из основных положений современной государственной политики в отношении таможенных сборов— они не должны носить фискального характера.

Однако в настоящее время данное положение справедливо только в отношении таможенных сборов за хранение товаров на складах таможенных органов: между таможенным органом и лицом, помещающим товары на склад, заключается договор. Поскольку хранение перемещаемых через таможенную границу товаров именно на складе таможенного органа и большинстве случаев необязательно, отношения между владельцем товара и таможенным органом носят не государственно-властный, а договорной характер. То есть оплачиваются именно услуги по хранению, и величина платы ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг.

В отношении же таможенных сборов за таможенное оформление однозначный вывод об отсутствии фискального характера и выполнении требования ГАТТ-ВТО сделать невозможно. Это следует и из определения таможенных сборов как платежей, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров (подп. 31 п. I ст. и ТК РФ), и из сущностного характера отношений, возникающих при их уплате (государственно-властный).

Большинство ученых, как дореволюционных¹² , так и современных", исследовавших платежи, соответствующие современному понятию «сбор», обращают внимание на такие сущностные признаки этих платежей, как их индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Законодательные определения налога и сбора (пункты I и 2 ст. 8 НК РФ) позволяют выделить их признаки: налог предполагает безвозмездность уплаты, сбор — осуществление определенных действий в интересах плательщика, затраты на которые он должен компенсировать.

При этом при установлении некоторых платежей в качестве сборов давалась методологически неверная их интерпретация. Так, анализируя решение Конституционного Суда о сборе за пограничное оформление, С. Пепеляев отметил, что данный платеж сторонники его введения рассматривали как компенсационный за действия по контролю, осуществленные в интересах плательщиков. Очевидно, однако, что пограничный контроль проводится в интересах всего населения страны и что он, наоборот, ограничивает права и свободы лиц, пересекающих границу.

Рассмотрим приведенные подходы применительно к сборам за таможенное оформление.

При разработке и принятии начавшей действовать с 2005 года системы государственного регулирования таможенных сборов неоднократно подчеркивалась идея, что суммапоступающих сборов должна примерно соответствовать тем затратам, которые несут таможенные органы при осуществлении ими таможенного оформления и таможенного контроля. Эта идея, «подкрепленная» соответствующим требованием ГАТТ-ВТО об отсутствии фискального характера сборов, получила законодательное оформление в п. 1 ст. 357.10 ТК РФ [8, c.25].

Один из разработчиков новой системы государственного регулирования таможенных сборов Б. Федотов в своем исследовании сопоставил суммы таможенных сборов с расходами федерального бюджета па финансирование таможенных органов, обращая внимание также на проблемы, связанные с различными дополнительными затратами таможенных органон.

Такой подход, однако, представляется достаточно спорным. Функции по осуществлению таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы выполняют в интересах всего общества вцелом. Лица, перемещающие товары через таможенную границу, как Правило, являющиеся плательщиками таможенных сборов, были бы в большинстве ситуаций, наоборот, заинтересованы в том, чтобы таможенное оформление и контроль не осуществлялись и товары перемещались свободно. Выполнение рассматриваемой функции уполномоченным государственным органом не может быть поставлено в зависимость от поступления сбора.

Следовательно, в данном случае можно констатировать несоблюдение сущностных принципов установления сбора; индивидуальная возмездность и компенсационный характер. Учитывая, что на плательщиков таможенных сборов фактически возложены обязанности по финансированию функций таможенной службы, которые необходимы обществу в целом и направлены на защиту интересов государства, таможенные сборы за таможенное оформление представляются экономически необоснованными. Сказанное в полной мере относится и к таможенным сборам за таможенное сопровождение.

3. В последнее время все чаше высказываются мнения о необходимости упорядочивания всех платежей, относящихся по своей сути к налогам и сборам или, другими словами, являющихся фискальными взиманиями (в терминологии, предложенной Д. Винницким»).

Так, В. Пансков обратил внимание на то, что значительная часть платежей, соответствующих по своим признакам определению сбора, НК РФ не предусматривается и не регулируется. В связи с этим он предложил ограничить вопросы, регулируемые НК РФ, отношениями, которые возникают только при уплате налогов, приняв для сборов специальный закон, в котором бы определялись порядок, основные принципы, условия их установления и уплаты.

В то же время проведенный анализ позволяет отметить не только неупорядоченность законодательных правил уплаты таможенных сборов, но и неясность в отношении доктринальных подходов Конституционного Суда РФ, касающихся надлежащего установления сборов.

Так, по мнению Конституционного Суда РФ, сборы, как и налоги, являются конституционно допустимым платежом публичного характера, уплачиваемым в бюджет в силу обязанности, установленной законом, а не договором. Иные обязательные в силу закона платежи в бюджет, представляющие по своей сути фискальные сборы, несмотря на то, что их перечень не исчерпывается НК РФ, не должны выводиться из сферы действия ст. 57 Конституции РФ (о законно установленных налогах и сборах), и к ним должен применяться п. 3 ст. 17 HK РФ (об обязательном определении плательщиков сбора и элементов обложения).

При этом применительно к таможенным сборам за таможенное оформление Конституционный Суд РФ делает следующий вывод: обязательные индивидуально-возмездные фискальные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков и которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные не только тогда, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно законом, но — при определенных условиях — и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством РФ. В связи с этим неясно, в каких случаях ставки сборов должны устанавливаться исключительно законом, а в каких полномочия по их установлению могут быть переданы Правительству РФ.

Кроме того, следует отметить, что в отношении таможенных сборов за таможенное оформление законом четко не определены плательщики и, что особенно важно, объект обложения.

Таким образом, при регулировании любых сборов должен быть избран один из двух возможных подходов: выведение всех сборов из сферы регулирования НК РФ с одновременным принятием закона, устанавливающего общие принципы регулирования любых фискальных сборов, либо, наоборот, регулирование всех сборов исключительно в рамках НК РФ. Анализ же таможенных сборов убедительно свидетельствует о том, что смешанные подходы не позволяют выработать единые принципы и правила уплаты сборов и ведут к нарушению большинства базовых принципов налогообложения, в том числе таких, как единство, определенность, ясность и непротиворечивость.

Таможенный сбор является возмездным обязательным платежом за совершение в отношении плательщиков

- таможенными органами юридически значимых действий, предоставляющих участнику

- таможенных правоотношений (после принятия таможенной декларации, представления и проверки документов и сведений) право перейти к последующим таможенным операциям в рамках таможенного оформления. При этом каждое декларирование товара, т.е. подача каждой декларации, должно сопровождаться уплатой таможенного сбора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины – это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)

2. О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: Федер. Закон Рос. Федерации от 19 июля 2009г. №202 – ФЗ // Рос. Газета. 2009.22 июля (№133)

3. Таможенный кодекс Российской Федерации "ТК РФ" от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. действ. с 02.01.2010)

4. О таможенных сборах за таможенное оформление: письмо ФТС России от 8 октября 2008 г. №01-11/41807// Таможенный вестник. – 2008. - №21. – (ноябрь)

5. О внесении изменения в Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г №863: постановление Правительства РФ от 10 марта 2009 г № 220 // Рос. Газ. – 2009- 17 марта (№44)

6. Письма ФТС России от 29.12.2004 №01-06/12890 «О таможенных сборах»; от 09.02.2006 №01-06 4153 (п.19 Обзора правоприменительной практики)

7. Артемьев А.А. Несоответствие сведений в ГТД и других документах: подтверждение прав экспортера//Налоговая политика и практика. – 2008. - №2 – с.11-17

8. Артемьев А.А. Экономическая обоснованность таможенных сборов//Налоговая политика и практика. – 2009. - № 6 – с.22-30

9. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис.: М.:НОРМА, 2009. – С.62-78

10. Евдокимов А.А. Реформирование налогообложения внешнеторговых операций // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета №11, 2006. - Саратов: СГСЭУ, 2006. –С.34

11. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. ¾ М.: 2009.

12. Киреев А.П. Международная экономика. Учебное пособие для Вузов. М., - 2008.- С. 204.

13. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. – М.: Финансы и статистика, 2008 – с.13

14. Налоговое консультирование. Учебное пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. – М.: Экономика, 2008.

15. Налоги и налогообложение: Учебник/ Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Юнити, 2009. -259с

16. Нечипорчук Н.А. Нюансы исчисления и уплаты акцизов/ Налоговый вестник. – 2009. – февраль.- C.84-87

17. Овсянников, М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2008.

18. Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии. [Текст] / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вершина, 2008.

19. Основы таможенного дела: Учебник / Под общ. Ред. В.Г. Драганова. ― М., 2008.

20. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. – М.: Статут, 2008

21. Рассолова О.Е. Исчисление таможенных платежей при ввозе товаров из Гонконга// Налоговая политика и практика. – 2009.- №5. – с.29-31

22. Таможенное право России: Учебник/Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2008.

23. Тютюрюков Н.Н., Тернопольская Г.Б., Тютюрюков В.Н. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России//Налогова политика и практика. – 2009. - №5 - с.16-23

24. Шашкова Т.Н. Планирование мероприятий налогового контроля на основе методов статистического планирования //Налоговая политика и практика. – 2007. -№1.- с.28-31

25. Федотов Б.Г. Вопросы совершенствовании порядка установлении и взимания таможенных сборов в Российской Федерации: Отчет о НИР/НИФИ. М., 2009. С.5-6

26. Черник, Д.Г. Налоги: практика налогообложения. [Текст]/Д.Г. Черник – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008