Реферат: Дипломная работа. Формирование и использование внебюджетных фондов

Введение

Различные исторические пути развития рыночной экономики определяют налоговую емкость, являющуюся обобщающимся показателем роли налогов в жизни общества. Он определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Финансово-бюджетный механизм призван формировать и использовать финансы государства – бюджет и внебюджетные фонды, направлен на эффективную реализацию социальной, экономической, оборотной и других функций государства, важнейшим инструментом которого являются налоги.

Одна из основных задач функционирования государства – социальная защита, в Российской Федерации на основе механизма перераспределения валового внутреннего продукта по единому социальному налогу, являющемуся новинкой в нашей стране. Единый социальный налог (взнос) зачисляется в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Государственные внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы Российской Федерации.

Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначен для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.

Особое значение среди государственных внебюджетных фондов имеют вышеперечисленные социальные внебюджетные фонды, которые аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения, поддержки в сфере занятости, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и прочих.

Социальные внебюджетные фонды – самостоятельные финансово-кредитные учреждения, но эта самостоятельность имеет свои особенности, существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Государство определяет уровень социального налога, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

Данная тема дипломной работы выбрана потому, что в настоящее время все вопросы, касающиеся взаимодействия предприятия с внебюджетными фондами, актуальны и для государства, и для налогоплательщика. С введением единого социального налога как альтернативы существовавшему ранее порядку обложения предприятий взносами во внебюджетные социальные фонды возникает множество вопросов и споров. Единый социальный налог введен в нашей стране впервые, но уже сегодня, по оценке Министерства Финансов РФ, он один из самых хорошо собираемых (в отличие от других налогов, по которым идет недобор или незначительный прирост, задания по сбору ЕСН во все бюджеты перевыполняется каждый месяц). И пока Министерство Финансов РФ считает проценты перевыполнения заданий по сбору ЕСН и ведет споры об усовершенствовании механизма регрессии единого социального налога, профсоюзы убеждены, что с введением ЕСН и отменой взносов произошло снижение уровня социальной защиты населения, снизились социальные выплаты, число отдыхающих в санаториях работников и их детей. А для простого, не наделенного властью и не влияющего на принятие федеральных управленческих решений человека принятие и функционирование ЕСН остается немного загадкой в рамках его незнания, ведь единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления налогов.

Цель дипломной работы: рассмотрение понятия и состава внебюджетных фондов, их общей характеристики, классификации, правовых основ государственных внебюджетных фондов, взаимоотношений предприятия с внебюджетными фондами социального характера. Здесь мы рассмотрим введенный с 1 января 2001 года, единый социальный налог, вместо страховых взносов. Источниками для написания работы послужили бухгалтерские балансы за период 1999-2001 годы, расчетные ведомости по взносам в внебюджетные социальные фонды, налоговая декларация по единому социальному налогу за 2001 год, законодательные и нормативные акты по теме исследования. При выполнении задания на дипломную работу использовались экономико-статистические методы исследования.

Теоретические основы формирования и использования внебюджетных фондов.

1.1. Понятие и состав внебюджетных фондов государства.

Реформирование системы финансов Российской Федерации, начатое в конце двадцатого века, привело к появлению нового звена общегосударственной системы финансов – внебюджетных фондов.

Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.

Внебюджетные фонды – одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели. С их помощью можно решить ряд задач:

-оказание социальной помощи и услуг населению путем выплаты

денежных пособий, единовременной помощи;

-обеспечение восстановления и сохранения трудоспособности;

-оказание социальных услуг населению путем

финансирования учреждений социальной инфраструктуры

-финансирование пенсионного обеспечения.

С помощью целевых государственных внебюджетных фондов можно влиять на экономическое развитие регионов путем финансирования отдельных хозяйственных мероприятий.

По мнению Баранникова Н.П. (3) внебюджетные фонды являются специфическими функциональными бюджетами; разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а внебюджетные фонды – в рамках определенных функций. «…В связи с этим было бы точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды. Иными словами – образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды…».

Правовой основой образования государственных целевых фондов является прежде всего Конституция Российской Федерации и Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР» от 10 октября 1991 года № 1734-1. Право на социальное обеспечение граждан России записано в статье 39 Конституции РФ: «Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом».

Государственные целевые внебюджетные фонды имеют самостоятельные источники их формирования, обособленные от источников формирования бюджета РФ и региональных бюджетов; это: специальные налоги, сборы, ассигнования из центрального и местных (региональных) бюджетов, специальные займы, добровольные поступления. Средства могут поступать и за счет капитализации части временно свободных средств внебюджетных фондов (покупка ценных бумаг, инвестирование).

По срокам действия специальные фонды подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование после выполнения возложенных на них задач.

По принадлежности – на государственные, местные и межгосударственные фонды. Среди межгосударственных фондов наибольшее значение имеют Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, бюджетная комиссия Европейских сообществ.

Контроль за рациональным и целевым расходованием средств государственных (федеральных) целевых фондов осуществляет Министерство финансов РФ.

По целям ведущую роль заняли социальные внебюджетные фонды, на основе положений о фондах, утвержденных законодательными органами, либо положений, утвержденных органами исполнительной власти в соответствии с законами. При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением. Одновременно с социальными были созданы другие внебюджетные фонды. Впоследствии, исчерпав положенный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. Они включаются в бюджет отдельными статьями, то есть трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных.

О.В.Стафилова (15) считает, что переход к рыночным отношениям в нашей стране осложнился глубоким процессом, который поразил все сферы и отрасли экономики, привел к спаду промышленного и сельскохозяйственного производства, объем которого за девяностые годы упал более чем в два раза. Кризис продолжался: не спадали темпы инфляции, на протяжении ряда лет наблюдался дефицит государственного бюджета, вырос внутренний и внешний долг страны. На протяжении всех лет реформ идет неуклонное снижение реальных денежных доходов населения. Особенно ощутимое падение их произошло в результате августовского кризиса 1998 года.

По утверждению Черник Д.Г. (18) восстановить докризисный уровень жизни населения России в 2002-2003 годах не удается. В настоящее время совокупные денежные доходы населения, рассчитанные Правительством РФ по методике ООН, составляют менее 10% аналогичного показателя США. В 2002 году доходы 45 миллионов россиян ниже прожиточного минимума. Задача общества – поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи. В этой связи и существует реальная потребность в целевых финансовых ресурсах и целесообразность их концентрации на государственном и территориальном уровнях.

В настоящее время в государственные социальные внебюджетные фонды входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения граждан, поддержки в сфере занятости, в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, оказания бесплатной медицинской помощи, санаторно-курортного обслуживания и других.

С 1-го января 2001 года введен единый социальный налог, который представляет собой замену страховых взносов, уплачиваемых раньше во внебюджетные социальные фонды. Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ сохранились как государственные институты, осуществляющие оперативное управление и расходование этих фондов.

В учебном пособии «Бюджетная система РФ» (10) даны характеристики всех государственных внебюджетных социальных фондов. Ниже приведем их для каждого из вышеназванных фондов.

Пенсионный фонд – это централизованный фонд пенсионного обеспечения населения.

Пенсия – это гарантированная денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности, потери кормильца. Пенсии, пособия и другие виды социальной помощи должны обеспечивать прожиточный уровень жизни.

Пенсионные отношения в Российской Федерации регулируются Законом РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» от 20 ноября 1990 года № 340-1.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и осуществляет следующие основные функции: выплату назначенных пенсий всем пенсионерам; межгосударственное и международное сотрудничество по вопросам, относящимся к его компетенции.

Денежные средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц.

В настоящее время существуют следующие ставки единого социального налога (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ: 28% - для работодателей и организаций; 20,6% - для работодателей, занятых в производстве сельхозпродукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, крестьянских (фермерских) хозяйств; 19,2% - для индивидуальных предпринимателей, адвокатов (кроме указанных ниже); 14% - для адвокатов, оказывающих физическим лицам бесплатную юридическую помощь.

До введения ЕСН, с заработной платы наемных работников удерживался страховой взнос в размере 1% в Пенсионный фонд РФ (ПФР), теперь же эта мера компенсируется введением единой ставки подоходного налога в размере 13%, вместо 12-процентной минимальной ставки.

Организации и предприятия инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты налогов в ПФР.

При недостатке поступления средств в Пенсионный фонд РФ, Банк России обязан предоставлять ему кредит для обеспечения своевременного финансирования выплат пенсий с обязанностью его погашения в конце года.

Кроме ЕСН, поступающего от организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы.

В обязанности Правительства РФ входи выделение для ПФР валютных средств, необходимых для приобретения вычислительной техники.

Средства Пенсионного фонда РФ направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца; пенсий по инвалидности, военнослужащим, компенсации пенсионерам, материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий на детей от 1,5 до 6 лет, одиноким матерям, на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС и другие выплаты. За счет средств Пенсионного фонда РФ финансируются и различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей; осуществляются единовременные денежные выплаты.

Выплаты государственных пенсий и пособий осуществляются на возвратной основе из федерального бюджета и беспроцентного кредита Центрального Банка РФ.

Фонд социального страхования РФ. Социальное страхование - один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация пособий и прочее). Социальное обеспечение населения во всех государствах – одна из важнейших задач правительства и парламентов. В нашей стране способствовать материальному обеспечению лиц, не принимающих участие в трудовом процессе по ряду причин, призван государственный фонд социального страхования, действующий в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года и с Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 года. Фонд социального страхования РФ (ФСС) управляет средствами государственного страхования РФ. Денежные средства фонда – государственная собственность, которые входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС и отчеты об их исполнении – после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.

Основные задачи ФСС:

- обеспечение гарантированных государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ;

- участие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую деятельность ФСС, организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

- сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Средства Фонда социального страхования РФ образуются за счет единого социального налога (взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады (помещение этих средств в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда социального страхования на соответствующий период), добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АЭС или радиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях, прочих доходов.

Средства Фонда социального страхования РФ используются на выплату пособий по больничным листам (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (доля вышеперечисленных расходов составляет около 70%), финансирование санитарно-курортного обслуживания трудящихся, частичное финансирование содержания санаториев профилакториев и оздоровительных детских лагерей, пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся, финансирование исполнительной дирекции фонда.

Контроль за расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профсоюзов.

Фонды обязательного медицинского страхования. Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья по любой причине. Медицинское страхование в Российской Федерации введено в соответствии с законом РСФСР от 28 июня 1991 года «О медицинском страховании граждан в РСФСР» в редакции от 2 апреля 1993 года.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для Российской Федерации. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного данным страхованием, служит специальный фонд обязательного медицинского страхования. В России созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Деятельность Федерального фонда направлена на обеспечение реализации Закона «О медицинском страховании граждан в РСФСР», достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования, финансирование целевых программ.

Основная функция Федерального Фонда обязательного медицинского страхования состоит в выравнивании условий деятельности территориальных фондов по финансированию программ обязательного медицинского страхования.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования выполняет следующие функции:

-аккумулирует финансовые средства территориального фонда на обязательное медицинское страхование;

-осуществляет финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования;

-осуществляет финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

-выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;

-совместно с налоговыми органами осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный фонд единого социального налога;

-осуществляет взаимодействие с Федеральным фондом и другими территориальными фондами.

Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счет уплат единого социального налога предприятиями и организациями, бюджетных ассигнований, кредитов банков и иных кредиторов, прочих поступлений (штрафы, пени, от вкладов на депозит).

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.

В системе обязательного медицинского страхования существуют медицинские страховые компании. Всем гражданам по месту жительства или работы компания выдает страховой полис, по которому гражданин получает бесплатно гарантированный объем медицинских услуг. В этот объем входит, как минимум, скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных и медицинская помощь детям, пенсионерам и инвалидам. Однако, введение новой системы медицинского обслуживания в ряде регионов население не одобряет. Медицинские страховые компании в системе обязательного медицинского страхования, по мнению Министерства здравоохранения РФ, не нужны, их роль могут выполнять сами фонды, без посредников.

Наряду с обязательным медицинским страхованием есть добровольное медицинское образование, введенное с 1 октября 1992 года. Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли предприятий и личных средств граждан путем заключения договоров. Оно позволяет гражданам получить дополнительные медицинские услуги сверх установленных обязательным медицинским обслуживанием.

Мы дали краткие характеристики конкретных государственных социальных внебюджетных фондов. Их значение состоит в том, чтобы поддерживать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим, защитить граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающими особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности). Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные фонды, значительную часть которых составляет единый социальный налог.

Ниже рассмотрим сущность и теорию единого социального налога, определим налогоплательщиков, объекты налогообложения, размеры ставок единого социального налога, порядок его уплаты.

1.2. Единый социальный налог как основной источник формирования внебюджетных фондов

Единый социальный налог уплачивается с 01.01.2001 года в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом от 05.08.2000 года № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2000 года № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а с 2002 года - Федеральным законом от 24.07.2002 года № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Единый социальный налог (взнос) с 1 января 2001 года зачисляется в государственные внебюджетные фонды – в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (фонды ОМС) и Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

В настоящее время сохранился лишь один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на указанный вид страхования согласно статьи 11 Федерального закона от 05.08.2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории. Первая категории – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей. Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью в качестве работодателей; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестья6нских фермерских хозяйств. Здесь глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

В 2001 году объектами налогообложения являлись безвозмездные выплаты как в денежной, так и в натуральной форме, (премии, стипендии, стоимость наград или призов и т.п.), осуществляемые налогоплательщиками – работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ним трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только эти выплаты не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

В 2002 году порядок исчисления единого социального налога изменился. По этому поводу А.К.Анашкина (2) в комментарии пишет: «…С 2002 года в связи с пенсионной реформой внесены значительные изменения в главу 24 Налогового кодекса. В частности, введен налоговый вычет, который в обязательном порядке налогоплательщик уплачивает в пенсионный фонд, а так же уточнен состав налогоплательщиков, внесены поправки в объект налогообложения, уточнены некоторые важные моменты формирования налоговой базы по единому социальному налогу…»

В связи с этим, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций (индивидуальных предпринимателей) такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц) в текущем отчетном (налоговом) периоде. По сравнению с порядком, действовавшем в этом отношении до 01.01.2002 года, данная норма позволяет легче идентифицировать, какие именно выплаты (вознаграждения) не подлежат обложению ЕСН.

Выплаты в натуральной форме не признаются объектом налогообложения в части сумм до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей.

К объектам налогообложения, поименованным в статье 236 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся, в том числе, выплаты, осуществляемые физическим лицом в отношении наемных работников, труд которых используется в личном (домашнем) хозяйстве в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

Объектом налогообложения для главы крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянского (фермерского) хозяйства – работодателей являются выплаты и вознаграждения, производимые в пользу наемных работников.

Объектом налогообложения для крестьянского (фермерского) хозяйства является доход главы крестьянского (фермерского) хозяйства, включая доход членов данного хозяйства.

Итак, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекращают свое самостоятельное существование, но в рамках единого социального налога сохраняется их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому из фондов, в которые зачисляется ЕСН утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами.

Как уже было сказано, в настоящее время сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на данный вид страхования согласно статьи 11 Федерального закона от 05.08.2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» не включаются в состав единого социального налога (взноса) и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Согласно статье 18 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации.

Ниже рассмотрим размеры ставок и порядок уплаты единого социального налога.

Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. В № 17 за 2002 год журнала «Главная книга» (16) показаны порядки ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

В данной дипломной работе мы рассмотрим взаимоотношения предприятия с внебюджетными фондами социального характера, поэтому рассмотрим ставки единого социального налога для налогоплательщиков, занятых в производстве.

Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки:

Таблица 1.1. – Расчет платежей по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсион. фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		ИТОГО
	Пенсион. фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль. фонды обязательного медицинского страхования	ИТОГО
До 100 000 рублей	28,0%	4,0%**	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 рублей до 300 000 рублей	28 000 руб + 15,8% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб	4 000 руб + 2,2% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	200 рублей + 0,1% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.	35 600 руб. +20% с суммы, превышаю- щей 100 000 руб.
От 300 001 рублей до 600 000 рублей	59 600 руб + 7,9% с суммы, превышаю-щей 300 000руб	8 400 руб + 1,1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб.	400 рублей + 0,1% с суммы, превышаю- щей 300 000 рублей	7 200руб. + 0,9% с суммы, превышаю- щей 300 000 рублей	75 600 руб. + 10% с суммы, превышаю- щей 300 000 руб.
Свыше 600 000 рублей	83 300 руб + 2,0%* с суммы, превыш. 600 000 руб	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышаю- щей 600 000

Примечание. * - до 1 января 2002 года применялась ставка 5 %

**- до 1 января 2002 года применялась ставка 5,4 %

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3-н «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу (статья 240 НК РФ). Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. Статьей 243 Налогового кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации.

Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в статье 238 НК РФ.

Выплаты в натуральной форме не признаются объектами налогообложения в части сумм до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производятся.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по основаниям, приведенным в пункте 2 статьи 238. Одновременно могут быть в наличии два основания (таким образом, сумма необлагаемых доходов составит 4000 рублей. В части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и так далее). Не подлежат налогообложению государственные пособия, законодательно установленные.

Также не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленного в частности (в тех случаях, если организация по собственной инициативе осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в установленном порядке); компенсационные выплаты (пособия) связанные с увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск), связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником.

На выданные работником денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке. На суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, исчисление налога производится в установленном порядке. При проверке правильности оплаты командировочных расходов, как и других расходов, влияющих на исчисление налога, налоговый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.

Не подлежат налогообложению:

-компенсационные выплаты, связанные с выплатой выходного пособия;

-расходы работника при командировках и переезде на работу в другую местность, возмещаемые работодателем в соответствии со статьей 116 КЗоТ;

-выплаты членам профсоюзов за счет членских профсоюзных взносов кроме случаев, если эти выплаты будут производиться чаще одного раза в три месяца, независимо от выплачиваемой суммы, а также суммы, выплаченные членам профсоюза в размере, превышающем 10 тысяч рублей в год, аналогично подлежат налогообложению;

-расходы работодателей, возмещаемые работнику при использовании ими личного транспорта в служебных целях;

-суммы расходов, возмещаемые в связи с переездом лиц в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и выездом из этих районов, определенные законодательно;

-расходы отдельным гражданам и членам их семей, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по переезду, провозу имущества и найму помещения;

-суммы материальной помощи, оказываемой работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. При этом факт совершения террористического акта должен подтверждаться приговором суда;

-суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам для указанных организаций;

-суммы возмещения стоимости работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза гаража членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска. Для перевозки детей, выезжающих для санаторно-курортного лечения и отдыха из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются льготные тарифы, определяемые Правительством Российской Федерации;

-суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

-стоимость льгот по бесплатному проезду, установленная законодательством Российской Федерации. Суммы возмещения стоимости по проезду, не установленные законодательно, подлежат налогообложению в установленном порядке;

-индивидуальные предприниматели в части доходов от предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течении налогового периода;

-суммы материальной помощи, а также возмещения (оплата), произведенные после 1 января 2001 года работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Документами, подтверждающими право на применение указанной льготы, являются рецепт, выданный лечащим врачом, товарный (кассовый) чек на приобретение медикаментов, вне зависимости от даты выдачи рецепта;

-организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течении налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом. Правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов.

От уплаты налога освобождаются следующие категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-общественные организации инвалидов;

-организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

-учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне Правительства Российской Федерации «Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)».

2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия.

Открытое акционерное общество «Курский завод медстекла» расположен по адресу: 305040, г.Курск, ул.50 лет Октября, 126 А/1.

Уставной капитал Общества – 21534 рублей; количество размещенных обыкновенных акций – 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек. Реестродержатель Общества – Курский филиал ЗАО «Московский фондовый центр».

Завод расположен на трех площадках. Общая площадь закрепленных земельных участков равна 121226 квадратных метров.

Предприятие имеет три основных цеха: машино-ванный, в состав которого входит участок приготовления шихты; ампульный цех №1; ампульный цех №2; а также три вспомогательных участка: ремонтно-механический, транспортный, энергоучасток.

ОАО «Курскмедстекло» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с законами и нормативными актами Российской Федерации и Курской области, Уставом предприятия.

Предприятие является производителем изделий для медицинской промышленности: трубок стеклянных медицинского назначения из боросиликатного, химически и термически стойкого стекла марки НС-3; ампул стеклянных для лекарственных средств типа «С» (спаренные вакуумного наполнения) и «ШП» (шприцевого наполнения с пережимом). Трубки стеклянные предназначены для изготовления ампул, пробирок, флаконов. Ампулы стеклянные предназначены для фасовки, хранения и транспортировки лекарственных средств. Предприятие имеет лицензию на производство и реализацию изделий медицинского назначения, а выпускаемая продукция имеет сертификаты соответствия по показателям безопасности, установленным Межгосударственным Советом по стандартизации, метрологии и сертификации.

Потребителями продукции являются предприятия химико- фармацевтической отрасли медицинской промышленности России, государств СНГ и Прибалтики.

В 2001 году на ОАО «Курскмедстекло» произведен целый комплекс мероприятий, направленных на улучшение технологии производства, качества выпускаемой продукции и улучшений условий труда, на которые было израсходовано свыше 12 миллионов рублей. Например, упаковка стеклотрубки стала производиться в термоусадочную пленку с целью уменьшения запыленности продукции; в состав шихты введен полевошпатовый концентрат с целью уменьшения процентного содержания железа в стекле; приобретены два полуавтомата для нанесения керамического кольца на ампулы для увеличения спроса на продукцию и расширения рынка потребителей.

Здесь пересматривалась в сторону увеличения заработная плата работникам завода, которая выплачивалась в соответствии с коллективным договором.

В октябре 2001 года увеличен уставной капитал Общества на 5886 рублей путем размещения 23544 обыкновенных именных акций по закрытой подписке и составил на конец отчетного периода 21534 рублей. На величину уставного капитала выпущены обыкновенные именные акции в количестве 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек.

Для более полной характеристики деятельности ОАО «Курскмедстекло» рассмотрим показатели размеров предприятия, приведенные в таблице 2.1.

Данные таблицы свидетельствуют, что объем выпускаемой продукции и в натуральном и в денежном выражении имеет тенденцию к увеличению, что сказалось положительно на росте выручки от реализации продукции, возросшей на конец 2001 года на 94221 тысяч рублей. Это связано прежде всего с налаженным рынком сбыта и высоким качеством продукции, которая пользуется большим спросом не только на территории Курской области, но и за ее пределами.

Среднегодовая численность работников возросла на 113 человек. Это связано с открытой в 2001 году столовой на 70 мест и увеличением рабочих мест на производстве.

Таблица 2.1. – Показатели размеров ОАО «Курскмедстекло»

Наименование показателей	Годы			Изменение (+;-)
Наименование показателей	1999	2000	2001	Изменение (+;-)
Выпуск продукции в действующих ценах, тыс.руб.	139 647	141 742	186 199	46 552
Выручка от реализации произведенной продукции, тыс.руб.	90 131	141 485	184 342	94 211
Среднегодовая числен- ность работающих, человек	575	641	688	113
Выпуск продукции в натуральном выражении: -стеклотрубка, тонн -ампулы для лекарственных средств, млн. шт.	3160 992	3260 1007	3161 1205	1 213

Для того, чтобы определить специализацию предприятия, рассмотрим денежную выручку за последние три года. Здесь она возросла с 90131 тысяч рублей в 1999 году до 184342 тысячи рублей в 2001 году. В структуре денежной выручки основную долю занимает производство трубок стеклянных медицинского назначения из стекла марки НС-3 (51%), 24% составляет производство ампул стеклянных вакуумного наполнения типа «С», 25% - ампул шприцевого наполнения с пережимом типа «ШП».

Финансовое состояние предприятия характеризуется комплексом показателей, среди которых важнейшее значение имеет оценка наличия, состояния и структуры имущества предприятия. Состав и структура имущества определяется рядом статей: внеоборотные и оборотные активы, денежные средства и так далее. Все изменения оцениваются по данным актива баланса в таблице 2.2.

Таблица 2.2. - Состав и структура имущества ОАО «Курскмедстекло»

в тыс.руб.

Показатели	1999год	2000год	2001год	Изменения 2001 к 1999
Имущество, всего	60881	80436	106530	45649
в том числе Внеоборотные активы	35861	36843	43929	8068
В % ко всему имуществу	58,9	45,8	46,8
из них Основные средства	18986	24267	34367	15381
В % к внебюджетным активам	52,9	65,9	78,2
Незавершенное строительство	12298	12029	9557	-2741
В % к внеоборотным активам	34,3	32,6	21,8
Оборотные активы	25020	43593	62601	37581
В % ко всему имуществу	41,1	54,2	58,8
из них Производственные запасы и затраты	10617	17410	21383	10766
В % к оборотным активам	42,4	39,9	34,1
Денежные средства	205	3786	6231	6026
В % к оборотным активам	0,8	8,6	9,9
Дебиторская задолженность	14198	22397	34986	20788
В % к оборотным активам	56,7	51,3	55,8

В структуре актива баланса происходят изменения: увеличивается доля внеоборотных активов. Из таблицы 2.2. видно, что за 1999-2001 годы доля внеоборотных активов снизилась с 58,9 % до 46,8 %. В абсолютном выражении они несколько выросли (на 8 068 тысяч рублей), но темп их прироста оказался значительно ниже темпа прироста валюты баланса (22,5% по отношению к 75%). При рассмотрении внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса (смотри приложение) видно, что изменения произошли за счет резкого снижения в 2000 году и полного отсутствия в 2001 году долгосрочных финансовых вложений. Доля машин и оборудования выросла за счет их покупки для увеличения объема производства. Теперь становится понятным и роль статьи «Запасы» оборотных активов. Это произошло за счет резкого роста покупки сырья для увеличения объема производства. Темп прироста статьи «Запасы» (101,4%) значительно выше темпа прироста валюты баланса (75%). Рост оборотных активов произошел за счет увеличения доли «Денежных средств», темп прироста которых составил 2 939,5 %.

Рассматривая структуру актива баланса, мы ясно видим истинную причину увеличения валюты баланса в течении 1999-2001 года. Это связано с активизацией производственной деятельности ОАО «Курскмедстекло» и увеличением объема выпускаемой продукции.

Но актив баланса неразрывно связан с пассивом. Считается, что у нормально функционирующего предприятия оборотные активы должны быть выше краткосрочных пассивов, то есть часть текущих активов погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на погашение собственного капитала.

Оборотные активы ОАО «Курскмедстекло» составили на конец 1999 года 25 020 тысяч рублей, на конец 2000 года – 43 593 тысяч рублей, на конец 2001 года – 62 601 тысяч рублей и превысили краткосрочные пассивы в абсолютной величине соответственно на 11 417 тысяч рублей, на 35 180 тысяч рублей, а на конец 2001 года на 51 168 тысяч рублей, что подтверждает нормальное функционирование предприятия.

По таблице 2.3. определим соответствие между заемными и собственными источниками средств предприятия.

Таблица 2.3. – Состав и структура источников формирования имущества предприятия

в тыс.руб

Показатели	1999год	2000год	2001год	Отклонения 2001 к 1999
Источники финансирования, всего	60881	80436	106530	45649
Собственный капитал	47278	72023	96097	47819
В % ко всем источникам финансирования	77,7	89,5	89,3
Заемный капитал	13603	8414	11433	-2170
В % ко всем источникам финансирования	22,3	10,5	10,7
из него долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы	3504	1573	5882	2378
В % к заемному капиталу	25,7	18,6	51,4
Кредиторская задолженность	10099	6840	5551	-4548
В % к заемному капиталу	74,3	81,4	48,5

Из таблицы видно, что за три года произошло повышение доли источников собственных средств на 47819 тысяч рублей. Темп прироста собственных средств составил 101,1 % при общем темпе прироста валюты баланса 75 %.

Долгосрочное кредитование на ОАО «Курскмедстекло» за анализируемый период отсутствует.

На фоне повышения доли собственных средств до 89,3 % произошло значительное снижение с 22,3 % до 10,7 % краткосрочных обязательств, в том числе доля кредиторской задолженности снизилась с 16,6 % до 5,2 %.

Итак, структура имущества предприятия улучшилась – несмотря на незначительное снижение доли «Внеоборотных активов» с 58,9 % до 46,8 5, доля «Капитала и резервов» существенно увеличилась с 77,7 % до 89,3 %. Главной причиной этого является снижение доли кредиторской задолженности с 16,6 % до 5,2 % и отсутствие краткосрочных заемных средств. Заметим, что это произошло несмотря на рост статьи «Запасы» оборотных активов с 17,5 % до 20,1 %, направленной на увеличение объема производства. Данный факт говорит, что финансовая политика предприятия решает не краткосрочные задачи, а занимается стратегическим планированием финансов.

В таблице 2.4. дадим оценку имущественного положения ОАО «Курскмедстекло».

Таблица 2.4. – Оценка имущественного положения ОАО «Курскмедстекло»

Наименование показателя	1999 год	2000 год	2001 год	2001 год в % к 1999
Доля активной части основных средств	0,5	0,7	0,6	120
Коэффициент износа основных средств	0,6	0,5	0,5	83,3
Коэффициент обновления основных средств	0,6	0,2	0,2	33,3

Коэффициент износа характеризует долю изношенной части основных средств. Его уменьшение говорит об улучшении материальной базы ОАО «Курскмедстекло». Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Здесь значение показателя не велико, а это значит, что предприятие может направить часть финансов на приобретение новых основных средств.

В таблицу 2.5. сведем значения показателей ликвидности и платежеспособности.

Таблица 2.5. – Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатели	1999	2000	2001
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,5	0,5
Коэффициент текущей ликвидности	1,05	5,2	5,3
Доля собственных оборотных средств в общей сумме оборотных средств	0,61	0,90	0,89

По данным таблицы можно сделать вывод, что ОАО «Курскмедстекло» относится к таким предприятиям, чьи обязательства подкреплены информацией, позволяющими быть уверенными в выполнении других обязательств с хорошим запасом на возможную ошибку. Коэффициент абсолютной ликвидности достиг оптимального значения, коэффициент текущей ликвидности превысил оптимальное значение в 2,75 раза.

В таблице 2.6. представим показатели, характеризующие финансовую устойчивость и финансовые результаты деятельности предприятия. Здесь значение коэффициента финансовой независимости выше «критической точки» (предприятие финансово независимо, если удельный вес собственного капитала в общей его величине не менее 50 %), что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат более 80 % стоимости имущества. Коэффициент финансовой устойчивости принял оптимальное значение. Рентабельность показывает, что на конец периода на один рубль продаж приходится прибыли 32 копейки, на один рубль вложенного собственного капитала приходится прибыли 59 копеек и так далее.

Таблица 2.6. – Показатели финансовой устойчивости и финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	1999год	2000год	2001год
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,5	0,2	0,1
Коэффициент финансовой устойчивости	0,8	0,9	0,9
Коэффициент финансовой независимости	0,7	0,9	0,8
Получено чистой прибыли (+), убытки (-), тыс.рублей	18100	41388	56437
Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,49	0,57	0,59
Рентабельность основной деятельности, %	0,29	0,46	0,46
Рентабельность продаж, %	0,20	0,31	0,32

ОАО «Курскмедстекло» достигло достаточных результатов для своей финансовой устойчивости, сохранения конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива. А ведь финансовая устойчивость – один из важнейших аспектов финансового состояния предприятия и при правильном его использовании на ОАО «Курскмедстекло» можно и дальше улучшать структуру активов и пассивов.

Устойчивое финансовое состояние исследуемого объекта может

сохраняться под воздействием внутренних и внешних факторов. Следовательно, ОАО «Курскмедстекло» имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля для привлечения инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков. Наконец, данное предприятие не вступает в конфликт с государством, так как выплачивает своевременно налоги в бюджет и взносы в социльные фонды, заработную плату – рабочим и служащим, дивиденды – акционерам.

Ниже рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с внебюджетными фондами социального характера за период 1999-2001 годы.

Взаимоотношения предприятия с Государственными внебюджетными фондами.

Исчисление и уплата средств в Пенсионный фонд РФ.

Рассмотрев финансово-экономическую характеристику ОАО «Курскмедстекло», мы пришли к выводу, что за исследуемый период предприятие не вступает в конфликт с государством, так как своевременно выплачивает налоги в бюджет и взносы в социальные фонды. Как же строились взаимоотношения исследуемого объекта с каждым из внебюджетных фондов?

Рассмотрим исчисление и уплату средств в Пенсионный фонд РФ. Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с российским законодательством. Пенсионный фонд РФ и его денежные средства находятся в государственной собственности.

Пенсионный фонд РФ представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, за выслугу лет, пособий по случаю потери кормильца, компенсационных выплат.

Пенсионная система функционирует на основе непрерывной финансовой солидарности поколений – работающих граждан с трудоспособной частью населения. Под воздействием демографического фактора (постарение населения) и других факторов (производственных и так далее) нагрузка на работающих возрастает.

Пенсионный фонд осуществляет две основные функции: сбор страховых взносов от плательщиков и финансирование выплат назначенных пенсий всему контингенту пенсионеров (своевременно и в полном объеме).

Общее руководство Пенсионным фондом осуществляется Правлением, оперативное управление - исполнительной дирекцией. Органами оперативного управления в субъектах федерации являются отделения РФ, а в городах и районах – уполномоченные отделения.

Средства Пенсионного фонда доводят до пенсионеров через отделения федеральной почтовой связи или путем перевода на счета пенсионеров, открытых в филиалах Сбербанка РФ.

Аккумуляция и перераспределение средств происходит по следующему маршруту: страховые взносы собираются на счетах отделений (уровень субъекта федерации), откуда осуществляется финансирование расходов в регионе. На федеральном уровне Правление ПФ и его исполнительная дирекция прогнозируют и устанавливают объемы перераспределения средств между регионами для сбалансированности доходов и расходов с учетом обеспечения неснижаемого остатка на счетах и оптимизации сумм в пути.

Бюджет Пенсионного фонда РФ и смета расходов на очередной год, а также отчеты об их исполнении составляются Правлением Пенсионного фонда РФ и в виде проектов от имени правительства вносятся на рассмотрение в Государственную думу и после принятия бюджета – в Совет Федерации, который после одобрения представляет его Президенту РФ на утверждение.

Организации и предприятия инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты налогов в ПФР.

Уплата страховых взносов в ПФР носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с пенсионным фондом на основании данных таблицы 3.1.

Таблица 3.1. – Взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Пенсионным фондом РФ за период 1999-2001 годы

Наименование показателя	Годы			2001год в % к 1999году
Наименование показателя	1999	2000	2001	2001год в % к 1999году
Объект налогообложения, тыс.рублей	16697,6	27978,7	55383,6	331,7
Начислено взносов всего, тыс.рублей	5797,9	8603,9	14706,8	253,7
Перечислено взносов, тыс.рублей	5372,2	8560,1	14706,8	273,8
Остаток на конец года, тыс.рублей	425,6	43,8	0	0

За анализируемый период объект налогообложения ОАО «Курскмедстекло» вырос в 3,3 раза. Это прежде всего связано с увеличением заработной платы работникам завода. Так как начисление взносов в Пенсионный фонд РФ исчисляется с фонда заработной платы, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.

В 1999 и 2000 годах ОАО «Курскмедстекло» перечисляло взносы в ПФР по тарифу 28 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством (сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы). За это время все начисления и перечисления взносов на счета ПФР производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ОАО «Курскмедстекло» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.

Как уже говорилось выше, с 1 января 2001 года взносы во внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках Единого социального налога сохранилась их достаточная обособленность.

Для исчисления и уплаты Единого социального налога установлена регрессивная шкала ставок распределения платежей между внебюджетными фондами. Ставка ЕСН для Пенсионного фонда РФ – 28%. ОАО «Курскмедстекло» исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд, определяя процентные доли налоговой базы в соответствии с законодательством. Так как средняя заработная плата работников предприятия достаточно высока, на ОАО «Курскмедстекло» применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.

Заметим, что с 1.01.2002 года все работодатели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и при осуществлении выплат работникам обязаны исчислить соответствующую сумму страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу.

3.2.Взаимоотношения предприятия с Фондом социального страхования Российской Федерации

Фонд социального страхования РФ создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования.

Этот фонд является вторым по объему аккумулируемых средств. Средства для обеспечения целевого финансирования выплат социальных пособий и компенсаций можно объединить в две группы: одна группа включает социальную помощь в период временной нетрудоспособности работника и в отпускной период, вторая группа охватывает все виды социальной помощи семьям, имеющим детей.

Денежные средства фонда – государственная собственность, которые входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС и отчеты об их исполнении – после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.

Основные задачи ФСС:

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхования возложен на ФСС РФ и Государственную налоговую службу РФ. Контроль за расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профессиональных союзов.

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждается федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда.

Перечисление начисленной суммы в Фонд социального страхования играет для налогоплательщика особенно важную роль. Эти данные по ОАО «Курскмедстекло представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2. – Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования Российской Федерации

Наименование показателя	Годы			2001 год в % к 1999 году
Наименование показателя	1999	2000	2001	2001 год в % к 1999 году
Объект налогообложения, тыс.рублей	16697,6	27978,7	55383,6	331,7
Размер страхового тарифа, %	5,4	5,4	5,4
Начислено страховых взносов, тыс.рублей	1092,0	1594,0	2078,2	190,3
Перечислено страховых взносов, тыс.рублей	1008,7	1594,0	2078,2	206,0
Остаток задолженности за страхователем на конец года, тыс.рублей	83,0	0	0	0

Данные таблицы показывают, что налогооблагаемая база из года в год увеличивается. Так, в 2001 году по сравнению с 1999 она увеличилась на 38686 тысяч рублей. Это увеличение произошло в основном за счет изменения заработной платы работников. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.

Из-за стабильного финансового состояния предприятия перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных. Срок перечисления – ежемесячно в установленный срок для получения заработной платы, а именно 17 числа. За исследуемый период штрафы и пени отсутствуют, а начисленные и перечисленные суммы увеличились в 2 раза в связи с увеличением заработной платы работников.

Средства Фонда социального страхования РФ используются на целевое финансирование социальных мероприятий. Не допускается зачисление средств на личные счета застрахованных. Контроль расходования средств на социальное страхование осуществляется с участием профсоюзов. По этой причине на ОАО «Курскмедстекло» уже много лет председателем комиссии по социальному страхованию является председатель профсоюзного комитета предприятия.

Расходы средств социального страхования в 1999-2001 годах представлены в таблице 3.3.

Здесь общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности. Второе – выплаты, связанные с беременностью, родами и с уходом за детьми в возрасте до полутора лет. Это доказывает, что жизненный уровень населения постепенно стабилизируется и повышается, из чего следует, что в нашей стране начали действовать реформы с положительным результатом. Третье место – на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей. Здесь выплаты возросли в 6,7 раза. Это еще раз доказывает о стабилизации жизненного уровня за исследуемый период населения страны в целом и о надлежащем качестве жизни трудового коллектива ОАО «Курскмедстекло».

Однако, профсоюзы считают, что с введением ЕСН в 2001 году и отменой взносов происходит снижение уровня социальной защиты населения России, снизились социальные выплаты, число отдыхающих в санаториях и их детей. А с 2003 года будут полностью отменены выплаты по государственному социальному страхованию на санаторно-курортное обслуживание работающих. В данной ситуации следует предположить, что финансово устойчивые предприятия, такие как ОАО «Курскмедстекло» в состоянии будут обеспечить всех нуждающихся работников санитарно-курортными путевками из прибыли, а предприятия с тяжелым финансовым положением этого сделать не смогут. Следовательно, в ближайшее время вопрос взаимосвязи финансово-экономического состояния предприятия (организации) и уровня жизни их работников встанет более остро: чем стабильнее работает трудовой коллектив, тем больше социальных благ могут получить его работники.

Таблица 3.3. - Использование средств фонда социального страхования

Наименование показателя	годы			2001г. в % к 1999г.
Наименование показателя	1999	2000	2001	2001г. в % к 1999г.
1.На выплату пособий всего, тыс. рублей, в том числе: - по временной нетрудоспо- собности; - по уходу за детьми-инва - лидами; - по беременности и родам; - при рождении ребенка; - по уходу за детьми в воз- расти до 1,5 лет; - социальное пособие на погребение.	417,2 358,3 12,5 24,0 8,8 12,7 0,8	890,6 847,7 25,3 7,0 6,3 6,7 1,7	1570,4 1452,2 16,4 81,5 10,5 9,6 -	376,4 405,3 131,2 339,6 119,3 75,6 0
2.На санаторно-курортное обслуживание работников и их детей, тыс. рублей	11,1	35,6	74,1	667,6
3 На новогодние подарки, тыс. рублей	6,5	17,9	-	0
4.На премирование страхо- вого актива, тыс. рублей	-	0,7	2,0	-
Всего расходов, тыс. рублей	434,7	948,9	1646,3	378,7
Справочно: невыплаченные пособия на конец отчетного периода	-	-	-	-

С введением единого социального налога в 2001 году взносы в Государственные социальные внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, кроме страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 1.01.2001 года это единственный вид обязательных внебюджетных страховых взносов в Российской Федерации. Взносы на указанный вид страхования раньше включались в состав взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Сейчас же согласно статьи 11 Федерального закона от 05.08.2000 года № 188-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» они не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

ОАО «Курскмедстекло» производит своевременно и в полном объеме начисления и перечисления взносов по средствам социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На конец 2001 года пени и штрафы отсутствуют. Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска на предприятии равен 0,9 %.

Сведения о затратах, связанных с травматизмом на производстве и профессиональными заболеваниями по ОАО «Крскмедстекло» за период 1999 – 2001 годы сведем в таблицу 3.4.

Данные таблицы показывают, что затраты, связанные с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями на ОАО «Курскмедстекло» из года в год уменьшаются. Так, в 2001 году по сравнению с 1999 годом пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями снизились на 48 тысяч рублей и в 2001 году составили 974 тысячи рублей; ежемесячные страховые выплаты, пострадавшим на данном предприятии снизились на 64 тысячи рублей.

По данным таблицы можно сделать вывод, что на предприятии ведется большая работа по улучшению условий труда, по принятию мер техники безопасности и предотвращению несчастных случаев на производстве. Работе с кадрами здесь уделяется особое внимание, что способствует выпуску качественной продукции, повышению производительности труда и улучшению финансового положения ОАО «Курскмедстекло».

Порядок расчета и уплаты средств в Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд занятости населения

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения Российской Федерации. Нормы, касающиеся обязательного медицинского страхования, распространяются на работающих граждан с момента заключения с ними трудового договора.

Введение обязательного медицинского страхования означает появление новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования, где бюджетный источник финансирования дополняется внебюджетными, в числе которых определяющими являются обязательные страховые взносы работодателей и предпринимателей. Здесь бюджетные средства обеспечивают финансирование здравоохранения в части неработающего населения (пенсионеры, студенты, дети, домохозяйки и другие категории), а внебюджетные – работающих граждан. В первом случае страхователями являются органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления. Во втором случае – предприятия, предприниматели, лица свободных профессий.

Фонд обязательного медицинского страхования предназначен для аккумулирования финансовых средств на обязательное медицинское страхование, обеспечения стабильной государственной системы обязательного медицинского страхования и выравнивания финансовых ресурсов его проведения. Финансовые средства фонда находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат. До 2001 года они формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование, а в настоящее время – за счет уплат единого социального налога и прочих поступлений.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. По объему аккумулируемых средств эти фонды занимают третье место среди государственных внебюджетных фондов социального характера.

Федеральный фонд ОМС является юридическим лицом, подотчетным Правительству РФ. Его основные задачи: обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования, достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования, разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и созданию условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации.

Территориальный фонд ОМС создается по решению органов государственной власти субъектов РФ для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. Его основные задачи: обеспечение законодательных прав граждан в системе обязательного медицинского страхования, обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.

Уплата страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования РФ носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц (для ОАО «Курскмедстекло» - 17 числа).

Рассмотрим взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Фондом обязательного медицинского страхования на основании данных таблицы 3.5. За анализируемый период объект налогообложения вырос более, чем в 3 раза. Это прежде всего связано с увеличением заработной платы работникам завода.

В 1999 и 2000 годах ОАО «Курскмедстекло» перечисляло взносы по страховому тарифу в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в размере 0,2 %; в территориальный фонд– в размере 3,4 %). За это время все начисления и перечисления взносов на счета фонда производились своевременно и в полном объеме, поэтому пени и штрафы не взыскивались.

С 1-го января 2001 года взносы в Фонд обязательного медицинского страхования РФ прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках единого социального налога сохранилась их достаточная обособленность. Ставка ЕСН, применяемая на данном предприятии для Федерального налога – 0,2 %, для территориального фонда – 3,4 %.

ОАО «Курскмедстекло» в рамках обязательного медицинского страхования через страховую медицинскую компанию всем работающим на предприятии выдает страховые полисы, по которым граждане получают бесплатно гарантированный объем медицинских услуг. В этот объем входят, как минимум, скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных, другая медицинская помощь по программе обязательного медицинского страхования.

Наряду с обязательным медицинским обслуживанием трудовой коллектив получает дополнительные услуги, так как руководство ОАО «Курскмедстекло» ежегодно заключает договор со страховой компанией ЗАО СК «АСКО-Курск» на добровольное медицинское страхование каждого работника предприятия и членов их семей. Все нуждающиеся в течении года могут получить объем медицинских услуг в поликлиниках города на сумму на одного человека 1500 рублей и в больницах – на сумму 3500 рублей (здесь оплата производится из средств предприятия). Этот факт еще раз подтверждает, чем стабильнее работает предприятие, тем больше социальных благ получают члены его коллектива.

В теоретической части дипломной работы мы не давали характеристику Государственного фонда занятости населения РФ, так как он прекратил свое существование с 2001 года. Однако до этого момента ОАО «Курскмедстекло» перечисляло страховые взносы в вышеуказанный фонд. Поэтому раскроем данный вопрос подробнее.

Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 году в соответствии с Законом РФ от 19.04.91 года «О занятости населения Российской Федерации» для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. Средства фонда являлись федеральной государственной собственностью, не входили в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных образований РФ, других фондов и изъятию не подлежали.

Фонд занятости представлял собой совокупность федеральной части фонда, фондов занятости, формируемых в республиках РФ, автономной области, автономных округах, краях, областях, городах и районах. Основными источниками формирования фонда являлись обязательные страховые взносы работодателей (предприятий, организаций, учреждений). Плательщиками страховых взносов являлись юридические лица и граждане, которые уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ, за исключением религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий, объединений и учреждений, созданных для осуществления их уставных целей.

Тариф взносов в ГФЗ населения РФ для работодателей-предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов в 1999-2000 годах был равен 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям (работающие граждане взносы не уплачивали). Выплаты, по которым не начислялись страховые взносы в ГФЗ населения РФ, аналогичны выплатам, по которым не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС РФ. Сроки оплаты страховых взносов в ГФЗ населения РФ для работодателей законодательством не были установлены, следовательно, неуплата своевременно начисленных взносов не являлась основанием для применения штрафных санкций. Такие санкции могли применяться в случае сокрытия или неучтения объекта налогообложения (начисленная оплата труда).

Средства ГФЗН расходуются на обеспечение государственных гарантий социальной поддержки безработных граждан, в том числе выплату пособия по безработице, выплату стипендий в период профессиональной подготовки, повышения квалификации, переподготовки по направлению органов службы занятости, возмещение затрат в связи с добровольным переездом в другую местность для трудоустройства по предложению органов службы занятости, выплату пенсий в связи с досрочным выходом безработных на пенсию, оплату в размере причитающегося пособия по безработице за счет средств фонда занятости периода временной нетрудоспособности гражданам, потерявшим работу и другие мероприятия.

Бюджет ГФЗН и отчет о его исполнении утверждало Федеральное собрание РФ по представлению федерального правительства. Контроль за исполнением бюджета осуществляла Счетная палата РФ, КРУ Минфина РФ, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью органов службы занятости – ревизионные комиссии. Ревизионные комиссии создавались решениями соответствующих исполнительных органов власти. Руководитель ревизионной комиссии назначался на должность и освобождался от занимаемой должности исполнительным органом власти по согласованию с координационным советом содействия занятости населения. Ревизионные комиссии содержались за счет средств соответствующих фондов занятости.

Федеральная служба занятости населения Российской Федерации с ее территориальными органами своей деятельностью была призвана воплощать на практике государственную политику занятости населения.

Данные о перечислениях ОАО «Курскмедстекло» средств в Государственный фонд занятости населения РФ сведем в таблицу 3.6.

Таблица 3.6. – Взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Государственным фондом занятости населения РФ

Наименование показателей	Абсолютные величины, тыс.руб.
Наименование показателей	1999 год	2000 год
1	2	3
Объект налогообложения	16647,8	27881,5
Начислено сумм всего	249,	418,2
Перечислено сумм	229,6	451,0
Начислены пени, штрафы	-	-

За исследуемый период ОАО «Курскмедстекло» своевременно и в полном объеме начисляло взносы в ГФЗ населения РФ по тарифу 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда. Так как сроки уплаты данных взносов законодательно не были установлены, то пени и штрафы за анализируемый период отсутствуют.

Средства ГФЗ населения РФ направлялись прежде всего на мероприятия по профориентации, профессиональной подготовке и переподготовке безработных граждан; организацию общественных работ; выплату пособий по безработице; возмещение затрат Пенсионного фонда РФ в связи с назначением досрочной пенсии безработным, и другие мероприятия, связанные с реализацией государственной политики занятости населения. Средства, поступающие в Фонд занятости, направлялись в полном объеме на социальную защиту населения от безработицы и налогообложению не подлежали.

С 2001 года Государственный фонд занятости населения РФ прекратил свое существование. Все расходы, осуществляемые ранее из средств Фонда, в настоящее время в полном объеме предусмотрены в бюджетах различных уровней. Какого результата достигло государство, приняв данное решение, вопрос, который будет проверен временем. Но уже сегодня ясно, что с ликвидацией ГФЗ населения РФ Правительство Российской Федерации не решило всех финансовых вопросов по оказанию социальной поддержки гражданам, признанным в установленном порядке безработными. В этой связи в 2003 году вступает в силу Федеральный закон от 10.01.2003 №8-ФЗ о занятости населения в Российской Федерации, в котором изменен порядок определения размеров пособия по безработице лицам, уволенным по собственному желанию. В данном случае пособие устанавливается в процентном отношении к величине прожиточного минимума, исчисленного в субъекте РФ в установленном порядке, а именно, в первом (6-ти месячном) периоде выплаты в размере 40 % от величины прожиточного минимума, во втором (6-ти месячном) периоде – в размере 20 % от величины прожиточного минимума.

3.4. Введение и уплата единого социального налога

С 2001 года социальная защита населения в нашей стране функционирует на основе механизма перераспределения валового внутреннего продукта по единому социальному налогу, являющимся новинкой и составной частью финансово-бюджетного механизма.

В теоретической части дипломной работы мы дали понятие единого социального налога, определили налогоплательщиков, объект налогообложения, размеры ставок и порядок уплаты ЕСН, льготы по налогу.

Итак, взносы во внебюджетные фонды прекратили свое самостоятельное существование, но в рамках ЕСН сохранилась их достаточная обособленность. Бюджеты по каждому фонду утверждаются, как и прежде, соответствующими федеральными законами. ЕСН начисляется и уплачивается работодателями отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Единый социальный налог по праву можно назвать одним из самых сложных для исчисления. В связи с этим у налогоплательщиков постоянно возникают многочисленные вопросы о порядке обложения ЕСН, требующие дополнительных комментариев. Порядок уплаты налога так же мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов).

Кроме того, налоговый орган вправе осуществлять проверки за три года до введения ЕСН по сроку исковой давности. Заметим, что передача налоговым органам полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей во внебюджетные фонды – это наиболее серьезные изменения в налоговом администрировании. Здесь разработаны методические указания о порядке взыскания задолженности с плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачетов (возврата) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога. В вопросах, касающихся преемственности прав налоговых органов, оговорены все переходные моменты проведения проверок, взыскания задолженностей, предоставления отсрочек и так далее. В частности, на ОАО «Курскмедстекло» в 2002 году налоговые органы проводили проверку по вопросу правильности уплаты страховых платежей за период 1998-2000 годы. Этапы проведения проверки сведены в таблицу 3.7.

Налоговое заключение по данному вопросу гласит, что за период 1998-2000 годы ОАО «Курскмедстекло» исчисляло и уплачивало страховые взносы во внебюджетные социальные фонды, а именно ПФР, ФСС, ФОМС и ГФЗ РФ, в полном объеме и в установленные сроки, начисленные взносы отнесены на себестоимость продукции в соответствии с законодательством. Все суммы задолженностей на конец данного периода погашены, проверка правильности расчетов пособий, выплачиваемых за счет средств фонда социального страхования показала, что здесь все средства были использованы на целевое финансирование социальных мероприятий, а именно: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за детьми-инвалидами, по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, на социальное пособие на погребение, на санаторно-курортные путевки, на частичную оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. Невыплаченные пособия на конец отчетного периода отсутствуют. Все первичные документы, необходимые для расчетов, представлены в

Таблица 3.7. – Этапы контроля правильности расчетов с Государственными внебюджетными фондами

№ п/п

Этапы и виды контроля

1 этап. Ознакомительный.

Изучение категорий персонала предприятия и форм оплаты труда.

Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом предприятия.

Проверка наличия страховых извещений, свидетельствующих о факте регистрации в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

1.1.

1.2.

1.3.

1.4.

2 этап. Основной.

Проверка правильности начисления страховых взносов во внебюджетные социальные фонды:

Проверка правильности исчисления и уплаты в Пенсионный фонд РФ.

Проверка правильности исчисления и уплаты в Фонд социального страхования РФ.

Проверка правильности исчисления и уплаты в Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Проверка правильности исчисления и уплаты в Государственный фонд занятости населения РФ.

Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные социальные фонды на себестоимость продукции.

Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.

3 этап. Заключительный.

Составление заключения о проведенной проверке.

полном объеме и оформлены должным образом по утвержденным формам.

Сведения об уплате ЕСН ОАО «Курскмедстекло» в 2001 году приведены в таблице 3.8. Следует отметить, что исчисление и уплата налога производилась в соответствии с законодательно установленной регрессивной шкалой налоговых ставок и ставок распределения платежей между фондами в зависимости от величины выплаченных доходов для налогоплательщиков-предприятий (размера ставок по уплате смотри в таблице 1.1. или в приложении «Налоговая декларация по единому социальному налогу»). ЕСН уплачивался отдельными платежными поручениями в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС в соответствующие сроки с начислением авансовых платежей. Ежемесячно в налоговый орган представлялся расчет по налогу в целом по работникам по утвержденной форме.

18 марта 2002 года представил налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту учета, а ее копию с отметкой налогового органа – в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (утвержденный последний срок подачи декларации – 30 марта, а ее копии в территориальный орган ПФР – 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом). В налоговой декларации представлены данные об объекте налогообложения, суммы, не подлежащие налогообложению, суммы налоговых льгот, налоговая база, сумма начисленного налога за налоговый период, сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по каждому фонду. Здесь же показаны расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, суммы, возмещенные исполнительными органами ФСС РФ и подлежащие начислению в ФСС РФ.

Из проведенного исследования видно влияние внебюджетных социальных фондов на уровень жизни населения. Отсюда можно сделать вывод, что реализация конституционных прав граждан и удовлетворение их социальных потребностей в нашей стране еще не достигли достаточно высоких результатов. Взаимоотношения предприятий с внебюджетными фондами порой достаточно сложны. Это обусловлено и объективными, и субъективными причинами, влияющими на реализацию социальной функции государства. Эффективность введения ЕСН для уменьшения налогового бремени и простоты расчетов и оформления документов с налоговыми и социальными органами пока тоже не оправдала надежды ни налогоплательщиков, ни государства. Но сегодня ясно одно: какой бы результат не дали проводимые

государственные реформы, жизненный уровень работающей части населения почти полностью зависит от финансово-экономического состояния и социальной работы, проводимой на предприятиях, в организациях на местах.

Ниже предложим меры по совершенствованию взаимоотношений с государственными внебюджетными фондами.

4. Меры по совершенствованию взаимоотношений с Государственными внебюджетными фондами

В данной дипломной работе мы рассмотрели конкретные Государственные внебюджетные фонды. Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим, защитить граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающим особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности).

Для развития отечественной пенсионной системы требуется создать новую институционную базу, что предлагает определение макроэкономических пропорций и механизмом перераспределения для каждого института пенсионной системы на основе установления Федеральных социальных стандартов. При этом должно быть обоснование оптимальной доли валового внутреннего продукта, используемое на пенсионное обеспечение, как в целом, так и по отдельным пенсионным институтам на долгосрочную перспективу с учетом совершенствования механизмов, их связи с системой заработной платы и доходов, условиями найма и возрастом выхода на пенсию. Здесь государство должно проводить активную политику в сфере занятости в создании рабочих мест, поощрении малого бизнеса, разработку действенных механизмов делегирования полномочий региональных, государственных структур гражданского общества, повышение открытости прозрачности информационного обеспечения.

С пенсионной реформой в нашей стране произойдут значительные изменения. Например, взносы на страховую часть трудовой пенсии будут поступать в общий расходный «котел» Пенсионного фонда РФ. Размер страховой части пенсии будет затем индексироваться с учетом темпов инфляции. Взносы на накопительную часть будут учитываться отдельно, постоянно инвестироваться и прирастать до выхода работника на пенсию. Но в соответствии с российским законодательством пенсионные накопления размещает в госбумаги сам Пенсионный фонд РФ. По моему мнению, работники должны сами выбирать пенсионные фонды, управляющие их накоплениями и, возможно, некую часть накоплений получать до выхода на пенсию (например, на приобретение жилья, образование детей и так далее).

Еще одной из форм социальной защиты населения в нашей стране является медицинское страхование. Обязательное медицинское страхование – всеобщее для Российской Федерации и является социальной защитой в случае потери здоровья по любой причине. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного данным страхованием, служит специальный фонд обязательного медицинского страхования. Но в системе обязательного медицинского страхования существуют и медицинские страховые компании. Всем гражданам по месту жительства или работы компания выдает страховой полис, по которому гражданин получает бесплатно гарантированный объем медицинских услуг (скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных и медицинская помощь детям, пенсионерам, инвалидам и другие услуги). Однако, вопрос о необходимости существования медицинских страховых компаний в системе обязательного медицинского страхования спорный. По нашему мнению, они не нужны, роль компаний могут выполнять сами территориальные фонды обязательного медицинского страхования, без посредников

Решение всех социальных вопросов в нашей стране осуществляется с помощью средств, поступающих во внебюджетные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен единый социальный налог. Замена отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды единым социальным налогом носит скорее формальный, чем принципиальный характер и, таким образом, обусловлена иными причинами, нежели необходимостью реформирования налоговой системы или системы социальных отчислений.

Введение Единого социального налога предполагает мобилизацию средств для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение и медицинскую помощь, и, следовательно, ему как и взносам, не свойственны признаки индивидуальной безвозмездности и направленности на финансовое обеспечение деятельности государства.

С введением ЕСН изменений в положении бывших плательщиков взносов во внебюджетные фонды не произошло и надежды бухгалтеров на уменьшение рутины не оправдались. С тех пор, пока введен в действие ЕСН, прошло достаточно времени, но у многих бухгалтеров и сейчас возникают вопросы по правильности его исчисления и порядку уплаты.

Порядок уплаты Единого социального налога мало похож на упрощенный: налогоплательщиками заполняется 20 платежных поручений (по пять экземпляров на каждый из четырех бюджетов), плюс в 2002 году к ним добавилось еще два платежа по пенсионным взносам. Здесь разумным было бы предложение уплачивать ЕСН единым платежом с последующим распределением органами федерального казначейства суммы налога между бюджетами.

С 1 января 2001 года сохранился только один вид внебюджетных страховых взносов, а именно страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы на указанный вид страхования согласно Федерального закона от5.08.2000 года № 188 ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» не включаются в состав Единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Глава 24 Налогового кодекса РФ определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки единого социального налога. Однако эта глава не содержит норм, четко определяющих права и обязанности юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, вследствие чего многие вопросы, связанные с исчислением социального налога, можно трактовать различно. У субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения отчетности, возникает возможность уплачивать единый социальный налог по упрощенной системе налогообложения и поэтому фактически закон о системе пенсионного страхования в данной ситуации не реализуется.

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты Государственных социальных внебюджетных фондов, а при наличии большого количества расчетов по фондам и объектам за небольшой период возникает высокая вероятность ошибок, применение права на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ затруднено, у налогоплательщика фактически нет возможностей для возврата излишне переплаченных сумм. В подобном случае применяется снижение будущих платежей на данную величину налога, однако, сумма денежных средств, изъятая подобным образом из процесса кругооборота не приносит налогоплательщику взращенный капитал, нарушается принцип налогообложения (принцип справедливости). Я считаю, что здесь Правительству РФ необходимо принять меры по восстановлению принципа справедливости налогообложения.

Применение регрессивной шкалы налоговых ставок на фоне кривой Лоренца (прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков), в очередной раз выявляет неясность задач, противоречивость и громоздкость нового налогового законодательства РФ, установление законодательных норм по ЕСН преследовало цели: более точное исчисление и уплата налогов, избежание рутины, ошибок, придания налогам более социального выражения, снижения самих сумм по платежам (по моему мнению, снижать налоговое бремя необходимо для уменьшения доли нелегальной заработной платы в общем объеме оплаты труда. В Правительстве РФ полагают, что в перспективе максимальная ставка ЕСН может быть уменьшена до 30% и ниже. Однако, Министерство финансов России до 2004 года не готово обсуждать ни снижение ставки, ни облегчения доступа к регрессивной шкале).

В таблице 4.1. проведем расчет, какую экономию получило бы предприятие при снижении ставки налога до 30%.

Очевидно, органы власти еще будут не раз латать дыры и противоречивости в данных вопросах. Сегодня точной статистики о числе работодателей, применяющих регрессивную шкалу не имеется. Но уже в 2002 году среднемесячная заработная плата превысила 4000 рублей. Таким образом можно предполагать, что за последний год число работодателей, имеющих право на применение регрессивной шкалы, увеличилось в 1,5-2 раза. Основная их масса, очевидно, приходится на те отрасли, в которых средняя заработная плата максимальна (в энергетике она больше, чем в среднем по стране в 1,8 раза, в топливной промышленности – в 2,9, на транспорте – в 1,4, в финансовом секторе – в 2,4 раза. В здравоохранении, образовании и культуре зарплата меньше среднероссийской на 22-27%). Ведь при увеличении средней заработной платы в стране, все большее число работодателей получит доступ к регрессии и в среднем от выплат они будут платить ЕСН все меньше и меньше. И через несколько лет у Пенсионного

фонда РФ может возникнуть дефицит средств на выплату пенсий. Уже за 2002 год, по предварительной оценке Минфина РФ, общие потери по регрессии в целом по России составили 45-48 миллиардов рублей.

В данной ситуации уже сейчас срочно нужно решать вопрос об ужесточении доступа к регрессии и о применении дополнительных мер по совершенствованию взаимоотношений налогоплательщиков с государством в части взаимоотношений с внебюджетными фондами. Например, запретить законодательством страховых схем по минимизации платежей в бюджет страховыми компаниями. Ведь при рассмотрении вопроса об обложении ЕСН взносов по договорам личного страхования работников, обложению не подлежат суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателем в законодательном порядке; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Страховые схемы остаются одним из самых популярных методов минимизации налогообложения выплат работникам. При этом после снижения ставки налога на доходы их целью является экономия именно на ЕСН. По оценкам самих страховщиков, львиную долю в страховании жизни составляет именно такое «налоговое» страхование. А, поскольку, в настоящее время применение схем по минимизации платежей в бюджет не запрещены законодательством, даже крупнейшие страховые компании не откажутся добровольно от этого бизнеса в ближайшее время.

Выводы и предложения

Переход России к рыночной экономике привел на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Переход к рынку изменил как содержание, так и организационные структуры хозяйственного механизма. В ходе этого произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего, ее централизованного звена общегосударственных финансов. Один за одним возникали и выделялись из бюджетной системы внебюджетные фонды, к которым относятся экономические, социальные, научно-технические, экологические и другие фонды.

По мнению некоторых специалистов указанные фонды являются специфическими функциональными бюджетами. «Разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ – в рамках определенной функции, в связи с чем точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использование целевых платежей на иные нужды. Иными словами – образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды».

Внебюджетные фонды – одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддерживать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим и так далее. Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные социальные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен Единый социальный налог.

После введения ЕСН, исследуемый вопрос дипломной работы предполагает большой объем знаний, опыта, теории и практики по функционированию механизма перераспределения валового внутреннего продукта с его помощью, как составной части финансово-бюджетного механизма, что предполагает достоверные и глубокие знания. Очевидно, достоверное получение этих сведений зависит от официальных источников; применение ЕСН в нашей жизни обусловлено задачами и целями, которые ставит перед собой исполнительная власть Российской Федерации, другой вопрос: добились ли они их или нет?

Для простого, не наделенного властью и не влияющего на принятие федеральных управленческих решений человека, принятие и функционирование ЕСН всегда будет немного загадкой, в рамках его незнания, но мнение по данному налогу складывается неоднозначно, причины которого описаны в разделе: «Меры по совершенствованию взаимоотношений с Государственными внебюджетными фондами». Очевидно, принятие данного инструмента исполнительной власти обусловленно определенными проблемами и сложностями, несмотря на негативные объективные последствия изменений в налоговом законодательстве, а полное мнение о Едином социальном налоге как о полноправном налоге и о современных взаимоотношениях предприятий с социальными внебюджетными фондами, еще рано формировать.

Список использованной литературы

Федеральный Закон №110-ФЗ от 06.08.2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ». Российская газета, №254 от 15.10.2001 г.
Адамов В.Е., Ильенкова С.Д. «Экономика и статистика».- М.: Финансы и статистика, 2000г., 315с.
«Бюджетная система РФ». - Учебник, издание 2-е. Под ред. Романовского. - М.: ЮРАЙТ, 2000г., 615с.
«Как работодатель работнику». О.В.Стафилова. М.: Дело и сервис, 2002г., 128 с.
«Комментарий (постатейный) к главе 24 Налогового кодекса РФ. Единый социальный налог». – Под рук. А.К.Анашкина – М.: Статус кво 97, 2002г., 464 с.
«Налоги и налогообложение». Н.В.Миляков. – Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2000 г., 348 с.
«Налоги: учебное пособие». Под ред. Н.П.Черника. – М.: Финансы и статистика, 2000г., 544с.
«Налоги и налогообложение». – Учебное пособие под ред. Н.И.Русановой. – М.: ЮНИТИ, 2000 г., 495 с.
«Налоги и налогообложение в Российской Федерации». Н.В.Миляков. Учебник. – М.: Книжный мир, 2000 г., 457 с.
«Налоги и налогообложение». А.М.Юткина. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000 г., 429 с.
«Справочник финансиста предприятия» - 2-е издание, дополненное и переработанное. Под ред. Баранникова Н.П. М.: ИНФРА-М; 1999г., 559 с.
«Аудитор» №9 2001 г. «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Еще четыре шага».
«Главная книга» №8 2002 г. «ЕСН».
«Главная книга» №9 2002 г. «Обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование».
«Главная книга» №17 2002 г. «Порядок исчисления и уплаты единого социального налога плательщиками-работодателями в 2002 году».
«Налоговый вестник» №7 2002 г. «Налоговая реформа в посткризисный период».
«Нормативные акты для бухгалтера» №4 2002 г. «Изменения по начислению и уплате ЕСН».
«Российский экономический журнал» №1 2002 г. «Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан».
«Российский экономический журнал» №8 2002 г. «Налоговая реформа. Комментарии В.Г.Панскова».
«Финансы и кредит» №2 2001 г. «Актуальные проблемы бюджетной и налоговой политики Российской Федерации»

Таблица 3.4. – Сведения о затратах, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями на ОАО «Курскмедстекло» за период 1999-2001 годы

Наименование показателя	Начислено сумм, тыс.руб.			2001 год в % к 1999 году	Количество дней, выплат пособий			Измене- ние (+;-)
Наименование показателя	1999	2000	2001	2001 год в % к 1999 году	1999	2000	2001	Измене- ние (+;-)
Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями	5073	5898	974	19,2	95	71	47	-48
Ежемесячные страховые выплаты застрахованным, пострадавшим на данном предприятии	28935	9070	2104	7,3	76	12	12	-64
Единовременные страховые выплаты застрахованным, пострадавшим на данном предприятии	2500	-	-	-	1	-	-	-
Возмещение морального вреда	1000	-	-	-	1	-	-	-
Всего расходов	40884	14968	3078	7,5				-37806

Таблица 3.5. – Взаимоотношения ОАО «Курскмедстекло» с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования

Наименование показателей	В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования			В территориальный фонд обязательного медицинского страхования			2001 год в % к 1999 году
Наименование показателей	1999	2000	2001	1999	2000	2001	Федер.	Террит.
Объект налогообложения по всем основаниям, тыс.рублей	16697,6	27978,7	55383,:	16697,6	27978,6	55383,6	331,7	331,7
Начислено страховых взносов всего, тыс.рублей	33,6	55,9	105,1	570,5	951,2	1785,8	310,0	310,0
Перечислено взносов, тыс. рублей	32,2	59,0	105,1	564,9	984,2	1785,8	330,1	330,1
Остаток на конец года, тыс. рублей	3,1	4,2	-	32,9	70,9	-	-	-

Таблица 4.1. – Расчет экономии средств предприятия при снижении ставки единого социального налога до 30 %

в рублях

Наименование внебюджетного фонда	Ставка ЕСН, %		Платежи по уплате ЕСН		Экономия средств
Наименование внебюджетного фонда	35,6	30,0	35,6 %	30,0 %	Экономия средств
Пенсионный фонд РФ	28	25,8	14706825	13551288	1155537
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ	0,2	0,2	105049	105049	0
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ	3,4	2,0	1785829	1050487	755342
Фонд социального страхования РФ	4,0	2,0	2078156	1039078	1039078
ИТОГО	35,6	30,0	18675859	15745902	2929957

Таблица 3.8.- Сведения об уплате единого социального налога ОАО «Курскмедстекло» в 2001 году