| Скачать .docx |
Реферат: Учебное пособие: И задания к контрольной работе по курсу
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
УКРАИНЫ
Харьковская национальная академия городского хозяйства
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
К САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЕ
И ЗАДАНИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ ПО КУРСУ
«АУДИТ»
(для студентов факультета последипломного образования
и заочного обучения)
Харьков–ХНАГХ -2005
Методические указания к самостоятельной работе и задания к контрольной работе по курсу «Аудит» (для студентов факультета последипломного образования и заочного обучения).
Сост. Беспалько Е.Ю. – Харьков: ХНАГХ, 2005. – 61с.
Составитель: Е.Ю.Беспалько
Рецензент: к.э.н., доцент. Национального технического университета «ХПИ» Скотникова Л.П.
Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ, протокол №2 от 14 сентября 2004г.
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ .…………………………………………..………………..…4
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К
САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ …………..6
1.1. Суть аудита, его цели и задачи. Стандарты аудита. Виды аудита...6
1.2. Предмет и метод аудиторской деятельности ……………………...15
1.3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение…...17
1.4. Планирование, стадии и процедуры аудита ……………………….26
1.5. Аудиторский риск …………………………………………………..33
1.6. Суть выявления обмана и ошибок ……………………………….…36
1.7. Аудиторские доказательства ………………………………………..38
1.8. Рабочие документы аудитора ……………………………....……….42
1.9. Обобщение результатов аудита……………………………………..44
1.10. Особенности внутреннего аудита………………………………….48
2. ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ……..53
2.1. Структура и состав контрольной работы …………..……………...55
2.2. Требования к оформлению контрольной работы………………….56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………..………………………………….…58
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………..………………59
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………….…….60
ВВЕДЕНИЕ
Настоящие методические указания предназначены для самостоятельного изучения курса «Аудит» студентами экономических специальностей.
К основным видам аудиторской деятельности относятся: подтверждение достоверности показателей опубликованной годовой бухгалтерской отчетности требованиям законодательства; оценка определенного вида хозяйственных операций по заказу клиента; подтверждение стабильности и устойчивости финансового состояния и т.д.
Эффективно решать указанные проблемы могут лишь технически, технологически и методологически оснащенные аудиторские фирмы, которые имеют надлежащий кадровый потенциал специалистов разного профиля.
Аудитор не должен сосредотачиваться только на документальной проверке, он обязан провести экономическую экспертизу хозяйственно-финансовой деятельности, сделать анализ интеллектуальной собственности и основных средств, затрат производства и реализации продукции, изучить нормативную базу предприятия, определить эффективную структуру капитала, предоставить консультационные услуги по учету, анализу, финансовому праву и др. Поэтому к работе в аудиторской фирме следует привлекать квалифицированных специалистов широкого профиля. В условиях рынка никто в деловом мире всерьез не воспринимает предпринимателей, отчетные данные которых не подтверждены аудиторским заключением.
Аудиторские службы на договорных началах разрабатывают также рекомендации относительно постановки учета, увеличения прибыли, повышения рентабельности, оздоровления финансового состояния. Привлеченные к аудиту высококвалифицированные внешние консультанты специалисты справляются с поставленными задачами. Выводы независимых аудиторов должны отвечать общепринятым стандартам, которые опираются на экономические нормативы.
Цель данного курса является формирование системы теоретических знаний у студентов для проведения независимой аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий и других видов аудиторских услуг.
Задачей курса: является приобретение студентами практических навыков по организации аудиторской деятельности, планированию аудита, выполнению аудиторских процедур, оформлению рабочих документов аудитора, подготовке аудиторских заключений и др. итоговых документов.
Цель контрольной работы - закрепление знаний, полученных при изучении курса «Аудит» путем самостоятельной работы.
Для изучения дисциплины рекомендуется использовать учебники, учебные пособия и нормативные материалы, приведенные в списке литературы.
1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ
1.1. Суть аудита, его цели и задачи. Стандарты аудита. Виды аудита
На предприятиях различных форм собственности осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе нет однозначного понятия аудита (от латинского audu – он слышит, в переводе с англ. – подсказчик). Но все определения в той или иной мере сводятся к следующему: аудит – процесс, посредствам которого независимый компетентный профессионал накапливает данные о том, что информация, которую можно выразить количественно и которая соответствует хозяйственным фактам, имеет признаки, позволяющие ее оценить как отвечающую установленным критериям.
Аудит необходим для исключения конфликта между владельцами, кредиторами, др. пользователями финансовой информации и администрацией предприятия, предоставляющей отчетность. Аудиторская проверка финансовых отчетов укрепляет собственное положение руководства предприятия и уменьшает недоверие к его работе как служащих, так и представителей владельцев.
История аудита берет свое начало в Шотландии, где в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов. Появление института аудиторов связано с тем, что по мере развития хозяйственной деятельности возросли требования к уровню независимого контроля за качеством учетной информации.
Однако упоминание об аудите можно встретить и в более ранний период. Так, в IV учетные книги стали фигурировать в качестве вещественных доказательств в суде. В VI во многих странах был введен правовой контроль учетных книг. В это время в Англии уже использовалось понятие аудитор для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.
В эпоху капитализма в результате разграничения функций между предпринимателями (управленцами, администрацией, менеджерами), когда собственник нанимал специальный аппарат управления, произошел мощный толчок в развитии аудита - возникает необходимость в проверке финансовой отчетности независимым аудитором (для предупреждения злоупотреблений, сокрытия затрат и доходов, неправильного распределения прибыли, умышленного присвоения ее наемными управляющими).
Родиной аудита считается Великобритания. С 1844г. Здесь выходит серия законов о компаниях, в соответствии с которыми они были обязаны один раз на протяжении года приглашать на предприятие независимого аудитора для проверки и подтверждения отчетности и отчета перед акционерами, во Франции – с 1867г., США – 1887г. ( образована Ассоциация аудиторов), Германии – 1931г.
В царской России уже в 1811г. существовал государственный контроль в лице государственного контролера, входившего в Совет министров на правах министра, и губернских контрольных палат на местах. В России звание аудитора было введено Петром I. Энциклопедический словарь Брокгауза и Эфрона дает следующее определение: "По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора" . Однако в условиях жесткой централизованной государственной власти российского монарха аудит превратился в разновидность вертикального контроля. Поэтому идея аудиторства в Российской империи приживалась слабо.
В бывшем Союзе и в том числе в Украине действовал народный, государственный и партийный контроль, который осуществляли Комитет народного контроля УССР, Главное контрольно-ревизионное управление, Министерство финансов Украины, ведомственные контрольно-ревизионные управления.
Современный аудит в Украине возник в ответ на необходимость осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь для предприятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 80-х гг. стала неуклонно возрастать. В течение многих лет аудит существовал без должных методологических основ, его функции сводились лишь к независимой экспертизе отчетности. Однако бурный рост промышленности, создание и функционирование акционерных обществ потребовали разработки методологических основ аудиторской деятельности.
В феврале 1991г. Верховный Совет Украины утвердил Закон Украины “О собственности”, согласно которому субъектами собственности Украины являются: народ Украины, граждане, юридические лица и государство. Возникла необходимость в развитии независимого аудита, который начал активно развиваться с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993г. №3125-12.
Работа аудитора осуществляется в соответствии с документами, объединенными в две группы:
· государственные законодательные акты.
· аудиторские стандарты (нормативы).
По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской практики (КМАП) занимается выпуском международных нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране происходит регулирование международных стандартов в соответствии с практикой ведения аудита финансовой информации, которое отражается в национальных нормативах.
Нормативы услуг аудиторов КМАП издает в двух вариантах:
· Международные нормативы аудита (МНА),
· Международные нормативы сопутствующих с аудитом работ (МНА/СР).
Аудит должен проводиться в соответствии с международными нормативами и международными нормами этики профессий бухгалтеров, утвержденных МФБ.
Разработкой международных аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, которая была создана в 1977 г.
В настоящее время изданы следующие стандарты:
1. Международные стандарты проведения аудита (IAG):
IAG 1. Цели и объем проверки финансовых отчетов.
IAG 2. Письмо о согласии на проведение аудита.
IAG 3. Основные принципы проведения аудита.
IAG 4. Планирование.
IAG 5. Использование результатов работы других аудиторов.
IAG 6. Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств внутреннего контроля в связи с проведением аудита.
IAG 7. Контроль качества аудита.
IAG 8. Данные аудита.
IAG 9. Документация.
IAG 10. Использование результатов работы внутреннего аудитора.
IAG 11. Обман и ошибки.
IAG 12. Аналитическая проверка.
IAG 13. Заключение аудитора по финансовым отчетам.
IAG 14. Прочая информация в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты.
IAG 15. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.
IAG 16. Компьютерные методы аудита.
IAG 17. Заинтересованные стороны.
IAG 18. Использование работы эксперта.
IAG 19. Аудиторская выборка.
IAG 20. Влияние использования электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля.
IAG 21. Датирование заключения аудитора.
IAG 22. Пояснения руководства.
IAG 23. Действующие предприятия.
IAG 24. Специальные отчеты аудитора.
IAG 25. Существенность и аудиторский риск.
IAG 26. Аудит учетных оценок.
IAG 27. Изучение перспективной финансовой информации е).
IAG 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности).
IAG 29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры.
2. Стандарты по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS):
IAG/RS 1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.
IAG/RS 2. Обзор финансовых отчетов.
IAG/RS 3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.
IAG/RS 4. Обязательства по сбору финансовой информации.
Национальные нормативы аудита , независимо от вида аудита, разделяются на:
· Национальные нормативы внешнего аудита;
· Национальные нормативы внутреннего аудита.
Аудиторские стандарты дают возможность поддерживать аудиторскую деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой профессионализм.
В отличие от стандартов нормы не предусматривают основных принципов, но содержат указания, касающиеся процедур (например подготовка аудиторских отчетов). Аудиторы могут не придерживаться норм, но должны объяснить, почему это происходит.
Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться при проведении аудиторских проверок. Аудиторскими стандартами предусмотрены требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость, компетентность. Стандартами предусмотрено, что аудиторская деятельность должна быть спланирована, изучено состояние внутрихозяйственного контроля.
Стандарты аудита объединены в три группы:
1. общие стандарты.
2. стандарты практической работы.
3. стандарты составления отчета (заключения).
Общие требования к стандартам : должны характеризоваться лаконичностью и включать в себя вступление, основное содержание, практические направления.
Рабочие стандарты – правила, которыми пользуется аудитор при проведении проверки (подготовка к проверке (сбор информации), оценка данных внутреннего аудита).
По самым существенным вопросам у отечественных аудиторских фирм сформировались определенные правила, которые условно можно назвать внутрифирменными стандартами :
1. Определение целей соглашения - предварительное планирование аудиторской проверки и формулирование ее целей и средств для достижения этого.
2. Обзор бизнеса - изучение коммерческой деятельности клиента с обязательным учетом отраслевых особенностей, а при необходимости - с приглашением в качестве экспертов специалистов в данной области бизнеса.
3.Оценка качества и эффективности системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита - оценивается информация, необходимая для разработки стратегии аудита.
4.Оценка возможного риска - используя сведения о клиенте и о состоянии системы внутреннего контроля, определяется риск как мошенничества, так и риск невыявления ошибок.
5. Определение стратегии аудиторской проверки - обобщаются оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
6. План независимых обследований - определяют сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
7. Оформление аудиторского заключения - аудиторское заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки.
Основной целью аудита является (согласно законодательству) удостоверение независимым аудитором годовой отчетности проверяемого предприятия, а также разработка правильного представления о результатах хозяйственных операций и финансовом состоянии на конец отчетного периода с обязательной оценкой ее законности и правильности учета операций, связанных с изменением Уставного фонда, различными трансформациями предприятия, изменениями способов реализации ценных бумаг и методов выплаты дивидендов по ним.
В Украине в соответствии с «Законом об аудиторской деятельности» основная задача аудита - определить достоверность отчетности, достоверность учета и его полноту, соответствие учета действующим законам и нормативам.
Различают аудит добровольный и обязательный.
Добровольный (инициативный) аудит проводят по заказу заинтересованной стороны, когда проверка не предусмотрена установленным порядком.
Обязательный аудит проводят в соответствии с законом, т.е. предприятие-заказчик обязано пригласить аудитора для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Обязательный аудит направлен на защиту интересов предприятия и государства от искажения показателей бух. баланса и финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности. Обязательный аудит ведут в соответствии с государственными и нормативными актами по данным годового отчета перед подачей аудиторского заключения в налоговую администрацию, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг.
По форме и цели осуществления различают аудит внутренний (зависимый, т.е. подчиненный той фирме, в которой он проводится) и внешний – независимый.
Внутренний аудит –это независимая оценка деятельности предприятия (определение его платежеспособности и предотвращение банкротства), проводимая на предприятии или в его подразделениях. За внутренний аудит отвечает само предприятие или его контролирующий орган, руководитель которого подчиняется руководству предприятия.
Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная, производственная, коммерческая и др. деятельность предприятия.
Внутренний аудит призван обеспечить повышение эффективности работы предприятия, его рентабельность и укрепление финансового состояния.
Цель внутреннего аудита – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия путем сопоставления затрат и выгод фирмы от них (проверка внутренней отчетности предприятия).
Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит является разновидностью внутреннего аудита) - изучение аудиторами операций компании с целью сформулировать рекомендации по экономичному использованию ресурсов, эффективному достижению цели.
Цель операционного аудита – помочь руководителям предприятия в выполнении их обязанностей для увеличения рентабельности.
Внешний аудит – пользуется услугами и контролирует внутренний аудит. Проводится аудиторскими службами по договору с предприятием – заказчиком о проведении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, а также разработке пропозиций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования.
Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель – проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, а также определить, на сколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям.
Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным (предусмотренным законом). Он независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).
В зависимости от способов контроля и систем контрольных процедур различают аудит и ревизию.
Аудит – это независимая проверка балансов и финансовой отчетности объектов хозяйствования с целью получения аудиторских заключений, которые являются обоснованным доказательством в процессе решения конфликтов в суде между собственником и его контрагентами.
Ревизия - исследует законность финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в общем, после завершения хозяйственных процессов (не менее двух раз в год). Ее функции ограничиваются интересами собственника.
Основная цель ревизии - поиск и фиксация фактов злоупотреблений с обязательным уведомлением руководителя и правоохранительных органов.
Результат ревизии объявляют трудовому коллективу и оформляют актом ревизии.
1.2. Предмет, объекты и метод аудиторской деятельности
Предмет аудиторской деятельности изучает :
· на стадии производства - эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно – правовым актам;
· на стадии распределения продукта – аудит направлен на его использование с целью удовлетворения нужд государства, на возмещение средств производства, распределение созданного продукта;
· на стадии обмена - предмет аудита включает договорные отношения, операции сбыта и заготовления, расчетов и удовлетворения спроса на необходимые товары народного потребления;
· на стадии потребления - аудит проверяет производственное потребление, связанное с обновлением и расширением производственных фондов и удовлетворением государственных нужд.
Таким образом, предметом аудиторской деятельности является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверности отражения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, исследования эффективности деловой активности и выполнения действующего законодательства, т.е. состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской проверки.
Объекты аудиторской деятельности - это взаимосвязанные экономические, организационные, информационные, технологические и другие стороны функционирования исследуемой системы, состояние которой может быть оценено количественно и качественно.
В зависимости от состава и структуры объекты аудита классифицируются :
· по видам,
· по сложности,
· по отношению к сфере деятельности,
· состояние объектов во времени,
· по характеру оценки,
· по сроку пребывания в поле деятельности аудита,
· по видам.
Метод аудиторской деятельности – совокупность способов и приемов, используемых для исследования состояния изучаемых объектов.
К методическим приемам аудита относятся :
· органолептические методы (от organon – инструмент): инвентаризация, контрольное измерение, выборочное наблюдение, сплошные наблюдения, ттехнологический контроль, химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.
· расчетно-аналитические : экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические.
· документальные – исследование документов (книги, журналы, оборотные ведомости, накопительные и разработочные таблицы, Главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам).
· обобщение и реализация результатов аудита (группировка недостатков и нарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводах аудитора, решений по результатам аудита).
1.3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение
Для осознания сущности и логики методов аудита, технических приемов, степени тщательности проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления.
Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины . Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая в соответствии с законодательством является неправительственным органом.
Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. № 3125-ХІІ (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины). Этот Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения этого Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности.
Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставления других аудиторских услуг.
Аудиторские услуги предоставляются в форме аудита, экспертиз, консультаций по вопросам учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Прибыль (доход) от аудиторской деятельности облагается налогами в соответствии с действующим законодательством.
Законом Украины "Об аудиторской деятельности" создана Аудиторская палата Украины, полномочия которой определяются этим Законом и уставом Аудиторской палаты Украины (далее АПУ).
Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться в общественную организацию — Союз аудиторов Украины, которая может открывать местные ячейки при наличии не менее пяти аудиторов, которые являются членами Союза. Союз аудиторов Украины имеет право делегировать своих представителей к АПУ и досрочно их отозвать, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита.
Таким образом, основными задачами АПУ являются:
• организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской деятельности;
• предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и т.п.);
• предоставление субъектам предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля;
• подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов и т.п.
Сертификация (признание квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется на основании ст. 12 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и "Положения о сертификации аудиторов", принятого Аудиторской палатой Украины от 27 ноября 1997 г. (протокол № 6015).
Сертификацию аудиторов осуществляет Аудиторская палата Украины.
В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат, подтверждающий его право на занятие этой деятельностью на территории нашей страны.
Квалификационный сертификат — официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах, в банках или в этих структурах одновременно.
Квалификационный сертификат выдается:
· серия А - для проведения аудита на предприятиях и в государственных обществах,
· серия Б – в банках,
· серия АБ – на предприятиях и в банках одновременно.
АПУ и ее региональные отделения выдает документы серий А, Б и АБ (региональные только А) в индивидуальном порядке .
Лицензия – разрешение на занятие аудиторской деятельностью (см. Инструкцию о порядке выдачи ауд. фирмам и отдельным аудиторам лицензии на занятие ауд. деятельностью от 25.09.97г., протокол №58 – стр. 49)
Право на получение сертификата аудитора имеют граждане Украины, которые получили высшее образование, имеют определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.
Сертификация граждан Украины осуществляется Аудиторской палатой Украины и ее региональными отделениями. Экзамены по определению знаний по вопросам аудита сдают в индивидуальном порядке, утвержденном решением АПУ соответственно программе сертификации. Лица, которые не сдали экзамены, имеют право на повторную их сдачу не раньше, чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины.
Срок действия сертификата не может превышать 5 лет.
В соответствии с решением Аудиторской палаты Украины от 31 октября 2000 г. (протокол № 95) утверждены Положения о Реестре субъектов аудиторской деятельности (далее Реестр) — официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм (юридических лиц) и аудиторов-предпринимателей (физических лиц) — субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторскую деятельность согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности".
Положение о реестре аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги, – извлечение из протокола заседания АПУ от 23. 02. 2001г. №110. Причем определение аудита, аудиторской деятельности или аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности регламентируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности", Национальными нормативами аудита и Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.
В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" ведение Реестра возложено на Аудиторскую палату Украины.
При включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности выдается свидетельство установленного Аудиторской палатой Украины образца.
Аудиторская палата Украины ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, делает достоянием гласности в средствах массовой информацию Реестра субъектов аудиторской деятельности, которые раньше времени подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год. Изменения, внесенные в Реестр, обнародуются ежемесячно. Ответственность за достоверность предоставленных для внесения в Реестр данных несут руководители субъектов аудиторской деятельности.
Региональные отделения АПУ и САУ контролируют и подтверждают представленную в Реестр информацию, которая касается аудиторских фирм (аудиторов) их регионов.
Национальные нормативы аудита, Кодекс чести аудиторов Украины (утверждены решением аудиторской палаты Украины №73 от 18.12.1999г.) устанавливают основные принципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг и являются фундаментальными основами аудиторской этики. В соответствии с этим принципы аудита можно разделить на две группы:
· методологические ,
· профессиональной этики.
В теории и практике аудита важное место занимает профессиональная этика аудитора, которая включает в себя ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению служебных обязанностей. Эти принципы отвечают требованиям международных нормативов аудита (МНА 1, №14-18 «ЭТИКА»):
Независимость — главная черта профессии аудитора. Она обусловлена тем, что аудитор не является штатным работником государственного органа управления, он не подчинен другим контрольно-ревизионным органам, политическим партиям или общественным организациям и не зависит от них. Точка зрения аудитора по финансовым вопросам не может зависеть от гонорара, который выплачивается клиентом.
Объективность выводов должна основываться на вдумчивом исследовании деятельности клиента, использовании достоверных данных, применении оптимальных методов их анализа и составления аудиторского заключения по результатам проверок. В отношении к клиенту аудитор должен быть корректен, вежлив и предусмотрителен, высказывать свои замечания в форме пожеланий, советов, рекомендаций.
Конфиденциальность — не менее важная черта профессии аудитора. Он обязан сохранять производственные и коммерческие тайны клиентов, не распространять конфиденциальную информацию, чтобы не нанести им ущерб. За разглашение секретов клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность перед коллегами.
Кодекс профессиональной этики аудитора утвержден решением Аудиторской палаты Украины от 18.12.1998 г. № 73. В кодексе, кроме рассмотренных выше принципов независимости, объективности и конфиденциальности, приоритетное значение предоставляется специализации, компетентности аудитора.
"Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины" состоит из двух глав: вступительной (6 разделов) и Кодекса (14 разделов).
"Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины" определяет требования относительно поведения аудиторов в разных условиях проведения аудита и предоставления аудиторских услуг.
Этот документ детально разъясняет применение задач и фундаментальных основ аудита на практике для многих типичных ситуаций во время решения этических конфликтов.
Деятельность аудитора строго регламентирована законодательными актами, международными, отечественными стандартами и нормативами. Международная федерация бухгалтеров такие стандарты называет международными нормативами аудита (МНА) и сопредельных работ (МНА/СР). Под ними понимают основные принципы, которых надо придерживаться при проведении аудита.
К методологическим принципам относятся:
· Планирование аудита.
· Обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств, системы внутреннего контроля.
· Определение критериев сущности и достоверности.
· Соблюдение методики и техники аудита, оценки рисков и выбора данных.
· Анализ информации и формирование выводов.
· Ответственность за результаты аудита.
· Полная информированность клиента.
В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" (ст. 14) Аудиторская палата Украины разрабатывает и утверждает национальные нормативы аудита, обязательные для соблюдения всеми аудиторами. Своим решением № 73 от 18 декабря 1998 г. Палата утвердила "Национальные нормативы аудита" и "Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины". Эти документы приобрели силу с 1 января 1999 г. и большинство из них являются обязательными для выполнения.
Решением Аудиторской палаты Украины (АПУ) от 18.12.1998г. №73 утверждено 32 «Национальных норматива аудита» Национальные нормативы аудита сгруппированы в 9 разделов:
1) Вступительный материал (№1, 2).
2) Ответственность (№3,4,5,6,7,8).
3) Планирование (№9,10,11).
4) Внутренний контроль (№12,13).
5) Аудиторские доказательства (№14,15,16,17,18,19,20, 21,22).
6) Использование работы других специалистов (№23,24, 25).
7) Аудиторские выводы и отчеты (№26,27).
8) Отдельные требования к аудиторским выводам и отчетам (№28,29).
9) Нормативы, регулирующие специальные условия проведения аудита (№30,31,32).
Согласно ст. 5 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и в соответствии с другими законодательными актами: - Уставом Аудиторской палаты Украины, Национальными нормативами аудита аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторскую фирму, объединяться с другими аудиторами в союз.
Аудиторская фирма — это организация, которая имеет лицензию на право осуществления аудиторской деятельности на территории Украины и занимается проведением аудита и предоставлением аудиторских услуг.
Аудиторские фирмы могут создаваться на основе любых форм собственности. Общий размер части учредителей (участников, акционеров) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном фонде не может превышать 30%.
Аудиторская фирма имеет право осуществлять аудиторскую деятельность лишь при условии, если в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор.
Аудиторам запрещается заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью, которая не исключает их права на получение дивидендов от акций и доходов от других корпоративных прав.
Руководителем аудиторской фирмы может быть только сертифицированный аудитор.
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине.
Основные функции аудиторов заключаются в оказании помощи экономическому субъекту в области бухгалтерского учета, налогообложения и хозяйственного законодательства как в ходе аудиторской проверки, так и в форме консультаций, услуг по обучению, постановке, ведению или восстановлению бухгалтерского учета.
Предметом организации работы является труд сотрудников предприятий и учреждений. Организация работы представляет собой динамическую систему, тесно связанную с техническим и социальным прогрессом.
Организация работы аудитора должна предусматривать следующее:
· распределение и планирование работы;
· нормирование и стимулирование работы;
· организация рабочих мест, техническое, информационное обслуживание аудиторского процесса;
· контроль качества работы;
· учет работы аудиторов.
Распределение и планирование работы аудиторов зависит от вариантов проведения аудита. Можно выделить три таких варианта:
· параллельный (отдельные аудиторы проверяют отдельные объекты; аудиторский отчет (акт) и аудиторское заключение формируют простым обобщением материалов проверки отдельных объектов аудита);
· параллельно-последовательный (может иметь две разновидности):
- отдельный аудитор проверяет одних или несколько логически связанных между собою объектов аудита. При этом аудиторский отчет (акт) и аудиторское заключение обобщают руководителем работ;
- простое обобщение материалов проверки каждого объекта;
· последовательный - один аудитор (несколько аудиторов) выполняет весь комплекс работ аудиторской проверки предприятия. Этот вариант требует высококвалифицированных специалистов и может обеспечить гарантированно высокое качество проведения аудита.
Планирование и разделение труда аудиторов, объемы аудиторских услуг в значительной мере зависят от наличия и уровня внутреннего аудита на предприятии. Высокий уровень внутреннего аудита дает возможность сократить сроки проведения расчетных работ и сосредоточить внимание на перспективных вопросах. Планирование работы аудиторов осуществляется в последовательности, определенной в Национальном нормативе аудита "Планирование аудита".
Нормирование работы аудиторов — это процесс установления меры затрат работы на выполнение определенных объемов работ за определенный промежуток времени.
Установление нормативной трудоемкости работ является основой планирования работы аудиторской фирмы. Можно выделить два основных метода нормирования работы аудиторов :
· Аналитически-расчетный метод — это метод, который базируется на прежде разработанных нормативных материалах и его использование не требует значительных затрат ресурсов на разработку новых нормативных материалов.
· Аналитически-исследовательские методы базируются на непосредственном изучении затрат времени. С их помощью могут быть установленные объемы работ в конкретных условиях предприятия.
Качество работы аудиторов характеризует достигнутый уровень результативности работы определенной степени сложности, которая обусловлена уровнем профессионально-квалификационной подготовки и деловыми качествами работника.
Субъектами контроля качества работы являются : сертифицированный аудитор и эксперты.
Контроль за качеством работы аудиторов может быть зависимым , если его выполняют работники своего предприятия, и независимым , если его осуществляет другой аудитор-партнер, который связан с клиентом посредством аудита. Все эти виды контроля являются внутренними.
Возможен также внешний контроль — со стороны Союза аудиторов Украины, Аудиторской палаты Украины или по их поручению — со стороны другой аудиторской фирмы.
Основные требования относительно контроля качества аудиторских работ устанавливает Национальный норматив аудита № 5 "Контроль качества аудиторских услуг". Это целостная система мероприятий, которая предусматривает:
— руководство аудитом;
— контроль аудита;
— анализ проведенного аудита;
— процедуры контроля качества аудиторских работ.
1.4. Планирование, стадии и процедуры аудита
Аудиторский процесс состоит из трех основных этапов:
· планирование,
· сбор информации,
· анализа информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написание отчета (вывода).
Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование.
Планирование аудита должно осуществляться на основании национальных нормативов аудита "Планирование аудита" № 9, "Знание бизнеса клиента" .№ 10, "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки" № 11, "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" № 12 (решение Аудиторской палаты Украины от 18.12.98 № 73), других нормативных и законодательных актов, которые определяют основные направления подготовки плана и программ аудита с учетом масштабов деятельности и особенностей объекта аудита.
Планирование аудита связано с определением его целей и задач, ответственности и обязанностей аудиторов.
Объем планирования может изменяться в зависимости от величины субъекта предпринимательской деятельности, опыта аудиторской работы с клиентом и знания особенностей его деятельности. Планирование деятельности аудиторской фирмы или отдельного аудитора должно быть направлено на качественное и своевременное выполнение аудиторских работ, ритмическую загрузку аудитора работой, на проверку выполнения договорных обязательств, формирование портфеля заказов.
Планирование — это процесс разработки аудиторской стратегии. Планирование ведут на протяжении всей аудиторской проверки. Аудитор должен составить график завершения основных этапов проверки. График показывает запланированную аудиторскую работу и служит средством контроля за проведением аудита. При составлении графика должны учитываться требования клиента.
Программа аудиторской проверки — это процесс детального планирования времени и затрат.
План аудита должен быть предоставлен аудиторской группе. Графики, процедуры, которые необходимо выполнить, и тип отчета главного аудитора нужно предоставить группе аудиторов в самом начале проверки. Аудитор должен обсудить общую стратегию проверки с руководством клиента. Некоторые детали планирования (надо ли использовать работу внутренних аудиторов и др.) следует обсуждать и согласовывать заранее.
При планировании изучают :
· направления бизнеса заказчика,
· историю его деятельности,
· нынешние условия,
· будущую перспективу,
· территориальное размещение,
· вид продукции, рынки ее сбыта,
· перспективы развития производства в будущем,
· изменения в структуре производства и управление,
· последние изменения в функционировании бухгалтерского учета,
· эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска,
· организацию аудита на предприятии, трудность в его проведении.
Планирование — это процесс, который дает возможность наиболее рационально провести аудит и одновременно уменьшить риск невыявления основных моментов в сфере деятельности клиента.
Планирование аудита должно оформляться документально. В соответствии с Национальным нормативом аудита (ННА) "Планирование аудита" № 9 предполагается составление двух документов:
· общий план,
· программа аудита.
Необходимо также составить порядок изменений и уточнений в общем плане и программе аудита.
Общий план аудита включает седующие вопросы:
· условия договора на выполнение аудита;
· содержание аудиторского отчета (заключения), срок его представления;
· ответственность аудитора согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности";
· ответственность заказчика (клиента) за представленную финансовую отчетность;
· система и форма бухгалтерского финансового учета;
· финансовая отчетность, использованная для аудита;
· исполнители аудита;
· продолжительность аудиторской проверки;
· бюджет времени и затрат;
· влияние на аудит Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", Плана счетов и Инструкции относительно его применения, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых и законодательных актов;
· определение наиболее важных этапов и задач аудита;
· степень доверия к системе бухгалтерского финансового учета и внутреннего контроля;
· работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
· сущность и объем аудиторских доказательств;
· условия, которые требуют особого внимания (возможность ошибки, обмана и т.п.);
· аудиторский риск;
· привлечение экспертов.
Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита в соответствии с приложением к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторскую программу вносят перечень объектов аудита по его направлениям, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля сроки проведения.. Конкретизируют аудит по плану-графику, где отображены сроки проверки каждого раздела темы и проведения работ. В программе аудита оценивается риск внутреннего контроля и риск невыявления существенных ошибок в отчетности.
Рабочая программа аудиторской проверки предприятия (фирмы) предоставляется в виде перечня вопросов, который состоит из трех этапов.
Этап 1. Экспертиза организации и состояния бухгалтерского финансового учета, качества финансовой отчетности, оценка внутреннего аудита фирмы.
Объекты экспертизы:
· реальность балансовых данных в уставном капитале;
· выборочная проверка реестров синтетического и аналитического учета;
· материалы инвентаризации необоротных активов, запасов, средства расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;
· акты налоговой инспекции и аудиторские заключения за предшествующие периоды;
· организация внутреннего аудита;
· соблюдение законодательных актов по учету и финансовой отчетности.
Этап 2. Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности.
Объекты контроля:
· учредительные документы, в т.ч. устав предприятия;
· наличие и использование кредитных средств;
· средства в кассе, на счетах в банках;
· основные средства и нематериальные активы;
· товарно-материальные ценности;
· расчеты по оплате труда, по налогам и платежам и с подотчетными лицами;
· собственный капитал, затраты, доходы и финансовые результаты и их использование.
Этап 3. Консультационные услуги и рекомендации относительно устранения выявленных недостатков по вопросам:
· организации и методологии бухгалтерского финансового учета;
· использования текущего и перспективного анализа для прогнозирования дальнейшего функционирования предприятия.
Каждая аудиторская проверка состоит из этапов и частей, которые называются стадиями.
Аудиторский процесс состоит из таких стадий :
· Начальная стадия включает определение объекта аудита и организационно-методическую подготовку.
При выборе объектов аудиторская фирма использует составленный план своей деятельности. Для осуществления аудита формируется группа или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором отмечаются наименование предприятия, которое подлежит проверке, период, за который оно исследуется, фамилия, имя, отчество члены группы (отдельного аудитора), назначается руководитель, который имеет квалификационный сертификат.
Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрен объект контроля, объем работы и время его выполнения (начало и окончание).
· Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданы соответствующие условия, аудиторам предоставлены средства вычислительной техники и т.п.
· Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита. На этой стадии аудита следует сгруппировать выявленные недостатки, составить накопительные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты, графики, обобщить и отобразить результаты проверки в аудиторском заключении.
Установив конкретные цели аудита, аудитор стремится получить доказательства в пользу каждой конкретной цели проверки или вопреки ей. Таким образом, аудитор определяет процедуры, которые дают нему возможность подтвердить конкретные цели проверки и подготовить положительное заключение или обнаружить несогласование финансовых документов.
Аудиторские процедуры — это совокупность действий аудитора относительно проверки финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физических лиц, занятых предпринимательством. Аудитор собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает уставные документы, проверяет отклонение состояния деятельности предприятия от той, что предусмотрена уставными документами.
Анализу подлежат записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами.
Проверяя первичные документы и регистры бухгалтерского финансового учета, следует исходить из таких требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, соблюдение прав и обязанностей должностными и материально ответственными лицами, открытость данных (аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не записаны на счетах и в учетных регистрах).
В общем виде аудиторские процедуры могут быть классифицированы таким образом:
· понимание бизнеса, его организации, области, в которой осуществляется деятельность предприятия;
· изучение и анализ информации о деятельности предприятия в целом;
· изучение форм и методов учета, оценка влияния законодательных изменений на состояние учетно-аналитического процесса;
· определение состояния объекта в натуральном, стоимостном выражении;
· контроль процесса отображение некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические и отчетные документы);
· рассмотрение вопросов минувших лет;
· обзор отчетов руководства предприятия и промежуточных отчетов;
· анализ важных изменений в учетных процедурах;
· оценка работы внутренних аудиторов.
Выполнение процедур аудита дает аудитору уверенность в том, что работа будет выполнена в полном объеме независимо от размеров предприятия и вида его деятельности.
1.5. Аудиторский риск
Аудиторский риск необходимо рассматривать как составную часть системы финансово-экономических рисков. В значительной мере общий аудиторский риск формируется под влиянием одних и тех же факторов.
Риск наличия искажений в финансовых документах имеет два аспекта: внутренний и риск в случае контрольной проверки.
Украинские специалисты рассматривают общий аудиторский риск как совокупность присущего риска, риска контроля, риска невыявления искажений.
В Национальных нормативах № 12 "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" и № 32 "Оценки присущий риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние на независимые процедуры аудиторской проверки" сущность и определение разных видов риска имеют расплывчатый характер.
Оценка аудиторского риска представлена в более чем шести международных нормативах аудита. Поскольку Национальные нормативы аудита Украины утверждены решением АПУ № 73 от 18.12.98 и проходят адаптацию на территории Украины, аудиторские фирмы и аудиторы-предприниматели обязаны их придерживаться.
Риск аудита или общий риск — это риск того, что аудитор может высказать неадекватную мысль в тех случаях, если в документах финансовой отчетности имеются существенные искажения (при неправильно подготовленной отчетности будет представлено аудиторское заключение без замечаний).
Риск аудита имеет три составляющих:
• присущий риск;
•риск, связанный с несоответствием функционирования внутреннего контроля;
• риск невыявления ошибок и искажений.
Присущий риск — это способность остатка на определенном бухгалтерском счете или в определенной категории операций существенных ошибок, или предрасположенность к ошибкам по этим показателям в комплексе с ошибками на других счетах или по операциям, с предположением, что мероприятия внутреннего контроля предприятия на них не распространялись.
Риск несоответствия внутреннего контроля предприятия — это вероятность того, что недостоверная информация, которая может существовать по классу операций или классу заключенных соглашений и может быть существенной как отдельно, так и в совокупности с недостоверной информацией по другим счетам или классам операций, не будет предупреждена или своевременно выявлена системой внутреннего контроля предприятия.
Риск контроля — это риск от неэффективности внутреннего контроля. Ведь система внутреннего контроля и аудита не всегда функционирует эффективно, и ошибки, которые могут случиться в системе, исправлены персоналом предприятия.
Риск невыявления непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка внутреннего риска влияют на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые используются аудитором с целью уменьшения вероятности невыявления ошибок и искажений и доказывают риск аудита к благоприятному уровню. Определенный риск невыявления ошибок существует всегда, даже если аудитор проверит 100 % остатков по счетам или все виды операций, так как большая часть аудиторских доказательств имеет скорее накопительный, чем итоговый характер.
Риск невыявления ошибок состоит в том, что аудиторские процедуры не всегда могут обнаружить ошибки по остаткам на определенном счете и по определенной операции.
С целью уменьшения аудиторского риска аудитор учитывает сделанные им оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля при определении характера, сроков и объемов независимых процедур проверки.
1.6. Суть выявления обмана и ошибок
В процессе производства на всех стадиях и циклах деловой активности работники предприятия (намеренно или не намеренно) могут прибегать к искажениям и фальсификации. В результате таких действий предприятия могут иметь большие материальные и моральные потери, поэтму одной из основных задач аудита является выявление ошибок и фактов мошенничества, а также осуществление необходимых мероприятий по предупреждению возможных потерь предприятия. Для эффективной работы по выявлению и устранению ошибок и злоупотреблений в 1982 г. был разработан и утвержден международный норматив аудита "Обман и ошибка" Комитета по аудиторской практике (АРС) и инструкция "Ответственность аудиторов в связи с злоупотреблениями, другими аномалиями и ошибками". С 1 января 1999 г. в Украине приобрел силу национальный норматив аудита № 7 "Об ошибках и мошенничестве". Целью этого норматива является "обязательство правильного толкования и использования терминов "мошенничество" и "ошибка" с позиций подготовки аудиторского заключения, определения риска аудита и влияния мошенничества и ошибок на достоверность финансовой отчетности клиента".
Мошенничество предусматривает намеренный неправильный показ финансовой информации одним или несколькими должностными лицами из структуры руководства и служащих предприятия (может осуществляться путем манипуляций, фальсификаций и изменений записей на счетах бухгалтерского учета, в учетных реестрах или документах; намеренного неправильного отнесения к активам разных статей; уничтожения или пропуска записей операций или документов; отражения операций без раскрытия их содержания; подготовки и использования в учете фальсифицированных первичных документов).
Ошибка касается неумышленных нарушений в отражении финансовой информации, которые возникают в результате арифметических, грамматических или других ошибок в записях учетных данных; неумышленного пропуска или ложного представления об отдельных фактах; неправильного отражения счетных устройств; разных отклонений от правил контроля за деятельностью служебных лиц.
Обман является следствием намеренного нарушения в отображении финансовой информации одним или несколькими должностными лицами среди руководства и служащих предприятия. Он может осуществляться путем фальсификации, подделки или изменения записей на счетах бухгалтерского финансового учета или неправильного отнесения к активам или пассивам отдельных статей; уничтожения или пропуска отдельных хозяйственных операций или документов и т.п.
Аудит должен проводиться так, чтобы обеспечить гарантию раскрытия существенных неточностей в бухгалтерском учете и отчетности.
Различают два основных вида неточностей:
· ошибки,
· отклонения от норм.
Ошибка — это неумышленное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, а отклонение от нормы , наоборот, — неумышленное искажение показателей учета и отчетности.
Если аудитору удалось обнаружить злоупотребления, то он должен прежде всего выяснить, как они сказались на финансовой отчетности, а, следовательно, подвергнуть сомнению правильность этой информации. Однако если аудитор пришел к выводу, что наличие незаконных действий ставит под сомнение информацию финансовой отчетности, поскольку она неправильно отображает реальное состояние дел, то он обязан соответственно изменить свое заключение. Аудитор может также пересмотреть и собственное отношение к администрации. Если она знала про выявленных аудитором фактах незаконных действий, но не сообщила о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрации.
Если клиент отказывается принять измененное аудиторское заключение или не принимает никакие меры, чтобы исправить недостатки в учете и отчетности, то аудитор может отказаться от дальнейшего выполнения заказа. Однако это решение имеет серьезные последствия и принятие его требует консультаций с юрисконсультом аудитора.
Особое внимание следует обратить на ответственность администрации (не аудитор, а администрация фирмы-клиента отвечает за правильность учетной политики, за создание и использование соответствующей системы внутрихозяйственного контроля и за объективное составление финансовой отчетности). Отчетность публичных фирм-клиентов может включать отчет об обязанностях их администрации и об отношениях с аудиторскими фирмами.
1.7. Аудиторские доказательства
Для составления обоснованных отчетов аудитор должен иметь полную, достоверную и надежную информацию — аудиторские доказательства. Стандарты относительно количества, качества и процедур получения аудиторских доказательств установлены в национальном нормативе аудита "Аудиторские доказательства" № 14. Источниками информации могут быть учетная система, первичные документы, материальные активы, рабочие предприятия, контрагенты.
Все первичные документы и учетные записи должны вестись в соответствии с требованиями постановления Кабинета Министров Украины "Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине" от 3 апреля 1993 г. № 250 и "Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете", утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 14 мая 1995 г. № 88, Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 г. № 996-ХІV (с изменениями и дополнениями). Этот Закон вступил в силу с 1 января 2000 года. В соответствии с Программой реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 28 октября 1998 г. № 1706, вступил в силу целый ряд положений (стандартов) бухгалтерского учета, инструкций и методических указаний.
Количество и качество информации, которой может владеть аудитор, во многом определяет качество аудиторского заключения, его адекватность финансовому и имущественному состоянию предприятия.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором, служащая базой для подготовки аудиторского заключения (отчета). Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое позволило бы ему подготовить аудиторское заключение.
Аудиторские доказательства включают первичные документы и учетные записи, которые лежат в основе составления отчетности, а также информацию, которая подтверждается из других источников.
Прямые доказательства — это данные, которые подтверждаются первичными документами и учетными записями.
Прямые доказательства подразделяют на:
· материальные — это документы и натуральные объекты,
· нематериальные — это моментные явления, а также информация контрагентов предприятия, на котором проводится аудит.
Аудиторские доказательства получают путем объединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность.
На достаточность аудиторских доказательств влияет ряд факторов:
· оценка аудитором характера и величины риска, присущего как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счетах или по классу операций;
· характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков контроля;
· опыт, приобретенный в процессе предшествующих аудиторских проверок;
· результаты аудиторских процедур с возможными выявленными фактами ошибок или мошенничества;
· источник и надежность имеющейся информации.
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения — внутреннего или внешнего, а также от их характера.
По характеру различают:
· визуальные,
· документальные,
· устные доказательства.
Аудиторские доказательства, полученные от внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьего лица), более надежны, чем полученные из внутренних источников.
Аудиторские доказательства, полученные от внутренних источников информации предприятия, которое проверяется, надежны в случае наличия эффективных систем учета и внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, полученные с помощью проведенных тестов , надежнее тех, которые получены от работников предприятия.
Аудиторские доказательства в форме документов или письменных подтверждений надежнее, чем устные подтверждения.
По доказательности документы, которые проверяются, делятся на:
• первичные документы — письменные свидетельства, которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их проведение;
• учетные записи (учетные регистры) — носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, машинограмм и т.п., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, обоснования и обобщения информации первичных документов, принятых к учету;
• главная книга — регистр синтетического учета, в котором отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;
• финансовая отчетность — баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале;
• инвентаризационные материалы (описи, сличительные ведомости, счета естественной убыли);
• расчеты, декларации, сметы, калькуляции, договора, контракты, учредительные документы, уставы, приказы, распоряжения, бизнес-планы ;
• оперативная, статистическая, налоговая отчетность ;
• материалы проверок и ревизий , проведенных органами налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, статистики, банков и др.;
• материалы внутрихозяйственного контроля (внутреннего аудита);
• данные документального и фактического контроля , экспертных проверок, лабораторных анализов, контрольных измерений, проведенных с участием аудиторов;
• письменные и устные заявления, объяснительные и докладные записки материально ответственных и должностных лиц, субъектов предпринимательской деятельности, заказчиков и документы, которые рабочие предприятия ведут по собственной инициативе, неофициальные документы, вспомогательные документы — документы, в которых изложено мнение лиц, работающих на предприятии.
Неофициальные и вспомогательные документы доказательного значения не имеют, однако могут быть использованы при выборе направления проведения исследование и проверки.
1.8. Рабочие документы аудитора
Документальное оформление аудиторской проверки проводят на основании статей 7, 21 Закона Украины "Об аудиторской деятельности", национальных нормативов аудита: № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки"; № 26 "Аудиторский вывод"; № 27 "Другая информация в документах, которые касаются проверенной аудитором финансовой отчетности предприятия"; № 28 "Аудиторские выводы специального назначения"; № 29 "Оценка перспективной финансовой информации".
В соответствии с этими документами документальное оформление аудита состоит из двух видов документов: рабочего и итогового.
В Законе Украины "Об аудиторской деятельности" не упоминается о порядке составления рабочих документов аудитора и ведении аудиторского досье. Этот пробел заполнил национальный норматив аудита № 6 "Документальное оформление аудиторской проверки". В международных аудиторских стандартах также нет положения относительно ведения аудиторских рабочих документов и методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер.
Рабочая документация должна быть четкой и понятной, чтобы можно было легко определить объем проведенной работы, проверить обоснованность сделанных выводов. Рабочая документация должна составляться в процессе проведения аудита.
Рабочая документация должна отражать такие сведения о любом из объектов проверки:
· использованные методики и тесты;
· полученная информация;
· выводы.
Рабочие документы аудитора — это записи аудитора, осуществленные во время планирования, подготовки и проведения проверок, обобщения их данных, а также документально зафиксированная информация, полученная в процессе аудита от предприятия-клиента, третьего лица или устные сообщения, задокументированные аудитором с помощью тестирования.
Задача аудитора — вести документацию с дел, которые касаются принятых решений по результатам осуществленной аудиторской проверки, которая будет положена в основу аудиторского заключения.
Рабочая аудиторская документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксирована на электронных носителях информации или на видеопленке.
После окончания проверки рабочие документы остаются у аудитора, собственностью которого они являются. Аудитор должен обеспечить надежное сохранение рабочих документов. Рабочие документы могут быть изъяты у аудитора по решению следственных органов или суда.
Рабочие документы составляют по произвольной форме, однако они должны содержать:
· необходимую справочную информацию о клиенте (юридическую, организационную, другую);
· копии юридических первичных и других документов;
· документацию о планировании аудита;
· краткое описание выполненной работы;
· метод проведения аудита (сплошной или выборочный);
· информацию о проведенных тестах систем контроля, процедуры проверки на существенность, аудиторские свидетельства;
· замечания по результатам проверки;
· перечень документов, не представленных для проверки;
· мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;
· описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон);
· программу аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений;
· объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором;
· выводы посторонних аудиторов или экспертов;
· выводы, сделанные аудитором для разных объектов аудита;
· прочие другие свидетельства и разъяснения.
Именно на основании рабочих документов аудитора составляют выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.
1.9. Обобщение результатов аудита
Завершающим этапом аудита является составление аудиторского заключения, которое должно отвечать требованиям Закона Украины "Об аудиторской деятельности" (ст.7, 21) и национальным нормативам аудита.
Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете . Он содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточности и достоверности финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и следствий проверки, он составляется в произвольной форме. Аудиторский отчет составляется для заказчика и может быть опубликован только по его разрешению.
По результатам аудиторской проверки подготавливают аудиторское заключение , состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
Аудиторское заключение брошюруют вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляют для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта. При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы, в кредитные учреждения, в средства массовой информации в случае публикации баланса, и т.п.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение — это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), составленный в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержащий выводы относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, но обязательно должно включать следующие разделы:
· заголовок аудиторского заключения;
· назначение аудита;
· введение;
· масштаб проверки;
· заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности;
· дата составления аудиторского заключения;
· адрес аудиторской фирмы;
· подпись, заверяющая аудиторское заключение.
Аудитор может оценить существенность ошибок в системе учета и внутреннего контроля предприятия клиента, обнаружить степень их влияния на финансовую отчетность.
Следует указать на то, использовался или не использовался принцип выборочной проверки информации и что во время проверки аудитор обращал внимание только на существенные ошибки.
Аудитор должен предупредить руководство предприятия, на котором проведена аудиторская проверка, о его ответственности за несвоевременное представление аудиторского заключения налоговым органам в случае проведения обязательного аудита.
Аудиторское заключение составляют с соблюдением установленных норм и стандартов, оно может содержать подтверждения или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству финансовой отчетности предприятия-клиента. Перед составлением аудиторского заключения аудитор окончательно оценивает аргументированность своих утверждений и доказательств.
Аудиторское заключение может быть :
· безусловно положительным,
· условно-положительным,
· отрицательным,
· дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.
1. Безусловно положительное заключение — предоставленная информация дает соответствующее действительности и полное представление о реальном составе активов и пассивов, хозяйственная деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством, система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям, финансовая отчетность составлена на основании настоящих данных учета и достоверно отображает финансовое состояние.
2. Условно-положительное заключение (существует фундаментальная неуверенность). В связи с невозможностью проверки отдельных фактов аудитор не может высказать свое мнение относительно указанных моментов, но они имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают действительное финансовое состояние.
Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета отвечает законодательно-нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.
3. Условно-положительное заключение (существует фундаментальное несогласие). Некоторые операции оформлены с нарушением установленного порядка. Однако указанные моменты имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают соответствующее действительности финансовое состояние.
Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии осуществляемой хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных (настоящих) финансовых данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.
4. Отрицательное заключение. Аудитом установлены нарушения. Они искажают реальное состояние дел в целом. Принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям. Данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным. Таким образом, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном финансовом состоянии.
5. Отказ от предоставления заключения. В связи с невозможностью проверить факты аудитор не может высказать мнение относительно указанных моментов. Представленные данные существенно влияют на соответствующее действительности состояние дел в целом. В связи с отсутствием достаточных аудиторских свидетельств аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение.
Если составляется отрицательное заключение или дается отказ от предоставление заключения, то должны приводиться аргументы, которыми руководствовался аудитор во время подготовки таких видов заключений.
При разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:
· ограничение;
· модификация аудиторского заключения;
· дополнение к аудиторскому заключению.
Заключение с ограничениями отражает: ссылку на наличие отклонений от действующих в Украине принципов учета; ограниченный масштаб аудиторских процедур; невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетности или в связи с нарушением независимости аудитора; невозможность вынесения аудиторского заключения, которое подтверждало бы достоверность отчетности, через неадекватность достоверной информации.
Модифицированное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит дополнительные объяснения, но в само заключение ограничения не вносятся.
Дополненное (расширенное) аудиторское заключение — это заключение, приложение к стандартным разделам которого содержит комментарии и сведения по разным вопросам: важности информации; недостатков относительно представленной отчетности или аналитического учета; разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов.
1.10. Особенности внутреннего аудита
Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности. Обеспечению эффективности деятельности субъектов предпринимательской деятельности во многом оказывают содействие внедрение и правильная организация системы внутреннего аудита.
Задача внутреннего аудита — помочь соответствующим работникам фирмы или компании исполнять свои обязанности максимально квалифицированно и эффективно.
Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, являющийся контрольным органом внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор) подчинен руководству предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделах, оказывает содействие повышению эффективности работы предприятия, обеспечению рентабельности и укреплению его финансового состояния.
Цель внутреннего аудита — усовершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его возрастания.
Внутренний аудит осуществляется на предшествующей стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.
Внутренний аудит анализирует ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, принимает меры, которые оказывают содействие финансовой деятельности предприятия.
Внутренний аудитор отображает результаты своей работы в отчете. Он должен быть четок, точен, понятен и своевременен. Стандартной формы для отчетов внутренних аудиторов нет и, вероятно, никогда не будет через многогранность объектов проверки, отличия в способностях и интересах руководителей.
В отчете внутреннего аудитора , который присылается аудиторскому комитету, следует указать, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными из-за чрезмерных затрат. Только после предоставления письменного отчета внутренняя аудиторская проверка считается законченной.
Внутренний аудит предусматривает предшествующий контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования договоров, приказов, смет. В таком случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия.
Текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации.
Последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.
Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, беспрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.
Основные функции внутреннего аудита:
· контроль за правильным оформлением, приемом и отпуском материальных ценностей;
· оприходование, выдача и перечисление денежных средств;
· создание и расходование собственного капитала;
· контроль за соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;
· правильным созданием и распределением прибылей.
Структура внутреннего аудита предприятия включает три момента:
· условия проведения аудита,
· систему бухгалтерского учета,
· процедуры аудита.
Они понимаются как наличие правил, процедур, методики и документации, разработанных для защиты своих средств, получения надежной информации о финансах, повышения эффективности работы и соблюдения соответствующих требований. В объединении все перечисленные моменты структуры внутреннего контроля обеспечивают предприятию снижение нежелательного риска деловой и финансовой деятельности, а также риска ошибок в бухгалтерском учете.
Внутренний аудит осуществляется на основе решения органов управление фирмы или в соответствии с порядком, установленным законодательством.
Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля и осуществляется по решению органов управления фирмы для контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Главная цель внутреннего аудитора — определить, имеет ли финансовая отчетность предприятия существенные искажения.
Основные функции службы внутреннего аудита , как правило, состоят из процедур исследования отдельных операций предприятия, оценки и контроля соответствия этих операций данным бухгалтерского учета, а также контроля за функциями внутренней системы контроля предприятия.
Возможности и цель деятельности службы внутреннего аудита имеют широкий спектр и направления и зависят от размера и структуры предприятия, а также потребностей руководства. Как правило, функции внутреннего аудита состоят из контроля за функционированием и организацией системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контроль за организацией системы бухгалтерского учета — это выполнение части функций руководства предприятия. Служба внутреннего аудита, как правило, отвечает перед руководством предприятия за постоянное наблюдение и контроль за функционированием этих систем.
Специалисты внутреннего аудита:
· предоставляют рекомендации по усовершенствованию этих систем;
· проводят экспертизы финансовой и оперативной информации, обзор средств, которые используются для идентификации, измерения, классификации и информирования;
· готовят обзоры эффективной деятельности предприятия, в том числе нефинансовых средств руководства;
· осуществляют контроль за соблюдением украинского законодательства и выполнением всеми подразделениями предприятия его внутренней политики относительно осуществления деятельности.
Роль и функции внутреннего аудита определяются руководством предприятия и целью его развития.
Функции внутреннего аудита изменяются в зависимости от требований руководства предприятия.
Эффективная деятельность службы внутреннего аудита дает возможность внешнему аудитору изменять характер и срок выполнения и сокращать объемы аудиторских процедур, но не может обусловить полное невыполнение им прежде запланированных процедур проверки.
Внутренний аудит проводят лица, которые имеют соответствующий уровень профессионального образования, опыта и компетенции, а работа помощников надлежащим образом контролируется, анализируется и документально оформляется.
Основными объектами внутреннего аудита являются:
· состояние и ведение бухгалтерского финансового учета;
· финансовая отчетность, ее достоверность;
· отдельные статьи бухгалтерской и оперативной информации;
· состояние необоротных активов и запасов;
· обеспеченность предприятия собственным оборотным средствами;
· платежеспособность и финансовая стойкость;
· система управления предприятием;
· управленческие решения, их эффективность;
· проекты управленческих решений;
· работа экономических и технических служб предприятия;
· налогообложение: правильность определения дохода, который подлежит налогообложению, своевременность и полнота уплаты налогов;
· информация о хозяйственной деятельности;
· планирование, нормирование и стимулирование;
· внутрихозяйственный контроль;
· производственно-хозяйственная деятельность;
· финансовые прогнозы;
· ретроспективный и перспективный анализ;
· достоверность проектно-сметной документации,
· исполнительная дисциплина и т.п.
Основными процедурами внутреннего аудита являются:
· изучение учредительных документов;
· исследование первичной документации, регистров бухгалтерского финансового (управленческого) учета, финансовой отчетности;
· встречная проверка документов и хозяйственных операций, сравнение данных синтетического и аналитического учета и т.п.
2. ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Тема №1. Суть аудита, его цели и задачи
1.1. Суть аудита, исторические аспекты и перспективы его развития в Украине.
1.2. Международные стандарты аудита.
1.3. Национальные стандарты и нормативы аудита.
1.4. Виды аудита его цели и задачи, отличия от ревизии.
Тема №2. Предмет и метод аудиторской деятельности
2.1. Предмет аудиторской деятельности.
2.2. Объекты аудиторской деятельности.
2.3. Метод аудиторской деятельности.
Тема №3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение
3.1. Управление аудитом в Украине.
3.2. Сертификация аудиторской деятельности.
3.3. Реестр объектов аудиторской деятельности.
3.4. Профессиональная этика и правовой статус аудиторов и аудиторских фирм.
3.5. Нормативы аудита.
Тема №4. Планирование, стадии и процедуры аудита
4.1. Порядок разработки планов и программ аудита.
4.2. Стадии и направления аудита.
4.3. Этапы и процедуры аудита.
Тема №5. Аудиторский риск
5.1. Понятия риска и правила его оценки.
5.2. Риск аудита и общий риск.
5.3. Риск несоответствия внутреннего контроля предприятия.
5.4. Риск выявления.
Тема №6. Процессы выявления обмана и ошибок
6.1. Определение и оценка нарушений.
6.2. Причины возникновения ошибок.
6.3. Ошибки и мошенничества (норматив № 7).
Тема №7. Аудиторские доказательства
7.4 Понятия аудиторских доказательств.
7.5 Требования к аудиторским доказательствам.
7.6 Методика получения аудиторских доказательств.
Тема №8. Рабочие документы аудитора
8.1. Понятие и классификация рабочей документации.
8.2. Содержание и форма рабочих документов.
8.3. Конфиденциальность и владение рабочими документами, порядок их хранения.
8.4. Дополнительная итоговая документация.
Тема № 9. Обобщение результатов аудита
9.1. Понятие об аудиторском отчете и аудиторском заключении.
9.2. Основные элементы аудиторских заключений.
9.3. Виды аудиторских заключений и их форма.
Тема №10. Особенности внутреннего аудита
10.1. Задачи, цель, виды, функции, структура и объекты внутреннего аудита.
10.2. Приемы внутреннего аудита.
10.3 . Аудиторская оценка системы внутреннего контроля.
2.1. Структура и состав контрольной работы
Контрольную работу студенты выполняют самостоятельно и представляют к защите в форме пояснительной записки, общий объем которой составляет 15-20 страниц печатного текста на одной стороне бумаги формата А-4.
Контрольная работа включает в себя:
1) титульный лист;
2) содержание;
3) введение (5 - 7% общего объема);
4) теоретическую часть (70-80 % общего объема);
5) заключение (6-8% общего объема);
6) список литературы;
7) приложения.
Титульный лист заполняют в соответствии с приложением 1.
В содержании точно и последовательно записывают названия разделов. Сокращать или искажать их формулировку не разрешается.
Во введении студент приводит общую характеристику аудита, обосновывает необходимость его проведения для учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формулирует основные задачи, которые должны быть решены при выполнении контрольной работы.
Теоретический раздел контрольной работы разрабатывают в соответствии с предлагаемой в настоящих методических указаниях тематикой, определяемой по последней цифре номера зачетной книжки студента.
В заключении описывают влияние выбранной темы на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, пути усовершенствования методики проведения аудита в соответствии с тематикой теоретической части.
Список литературы размещают либо в порядке появления ссылок в тексте пояснительной записки, либо в алфавитном порядке. В список включают только те источники, на которые имеются ссылки в е пояснительной записке.
Если в пояснительной записке приводятся данные или материал, заимствованный из других работ, то на них делают ссылки. Для этого в конце материала в квадратных скобках арабскими цифрами ставят номер, соответствующий порядковому номеру первоисточника в списке литературы.
2.2. Требования к оформлению контрольной работы
Текст пояснительной записки печатают с помощью принтера (как исключение, пишут от руки) через 1,5 интервала стандартного машинописного текста (30 строк на странице) на одной стороне белой бумаги формата А4 (210 х 297 мм) и переплетают.
При оформлении текста записки следует использовать стандартный машинописный шрифт Times New Roman (допускается применение шрифта Arial) с высотой букв 14 пунктов. Для оформления рисунков, таблиц, диаграмм и графиков допускается использование шрифта высотой 12 пунктов.
По всем сторонам листа оставляют поля: с левой стороны - не менее 20 , с правой - не менее 10, верхнее и нижнее - не менее 20 мм.
Шрифт должен быть четким, лента - черного цвета средней жирности. Плотность текста записки должна быть одинаковой.
Нумерацию страниц, разделов, подразделов, пунктов, рисунков, таблиц, формул выполняют арабскими цифрами без знака №.
Сокращения слов в тексте не допускаются, кроме общепринятых терминов (ЭВМ, АСУ и т.д.).
Можно применять сокращения узкоспециализированных терминов в том случае, когда их общее количество равно более 20, и каждый термин повторяется в тексте не менее 3-5 раз. В этом случае при первом упоминании термина приводят его полное название и в скобках дают сокращенный вариант, а далее по тексту термин приводят в сокращенном варианте.
Заключение, как и введение, не имеет рубрики (не нумеруется в рамках разделов контрольной работы). Слово "ЗАКЛЮЧЕНИЕ", как и слово "ВВЕДЕНИЕ" размещают по центру 1 -и строки страницы.
Контрольную работу подписывают студент и руководитель. В нижней части титульного листа проставляют дату защиты контрольной работы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Украинский аудит только формируется в качестве самостоятельного института и ему еще предстоит нелегкий путь завоевания своего достойного места в противоречивой структуре украинской рыночной экономики.
В большинстве своем международный опыт аудита мало применим в Украине, имеющей свою собственную историю бухгалтерского учета и налогообложения, которая во многом определяется историческими традициями превалирования государственного управления экономикой над самоуправляемыми акционерными обществами. Отсутствие в Украине широкого простора для частнопредпринимательской инициативы тормозило развитие капиталистических отношений, что в конечном итоге и обрекало на неудачу все попытки введения в Украине института аудита как формы независимого финансового контроля: в 1894 г., в 1912 г. и в 1928 г.
Изложенные в настоящих методических указаниях основные принципы организации и методики проведения общего аудита опираются, как на анализ научно-методической литературы, так и на практический опыт.
Анализ теории и практики аудита позволил сформулировать оптимальную схему проведения аудиторской проверки как по форме, так и по существу.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Усач. Б.Ф Аудит: Уч. пособие. –К .: Знання-Прес, 2003
2. Петренко. С.Н Риски аудиторской деятельности.-К.: «Ника-центр», 2003
3. План счетов бух. учета.
4. Положения (Стандарты) бухгалтерского учета.
5. Кузьминский А., Кужельный Н. и др. Аудит - 1998
6. Давыдов Г.М. Аудит: Уч. Пособие – К.: Знания, 2002
7. Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов - Харьков, 2003.
8. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России.-М.:Инфра-М,1996.
9. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия.-М.: Бухгалтерский учет,1995.
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.:Информ.-изд. дом "Филинъ",1995.
11. Ветров В.Ал. Операционный аудит-анализ.-М.:Перспектива,1996.
12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия.-М.:Инфра-М,1995.
13. Компьютеризация аудиторской деятельности. - М.:Аудит.
Приложение 1
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
УКРАИНЫ
Харьковская национальная академия городского хозяйства
Факультет последипломного образования и заочного обучения
Кафедра экономики и управления строительством и городским хозяйством
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
на тему « Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение»
по дисциплине « Аудит»
Выполнил: студент гр. УиА
Литвин К.И.
Проверил: ст. преподаватель
кафедры ЭУС и ГХ
Беспалько Е. Ю.
Харьков – 2005
Учебное издание
Методические указания к самостоятельной работе и задания к контрольной работе по курсу «Аудит» (для студентов факультета последипломного образования и заочного обучения).
Составитель: Елена Юрьевна Беспалько
Редактор: Н.З. Алябьев
Корректор: З.И. Зайцева
План 2005, поз. 278
Подп. к печати 12.12.2005 Формат 60*84/1 /16 Бумага офисная
Печать на ризографе Усл. печ. л. 2,2. Уч. – изд. л. 3,0
Тираж 100 экз. Зак. № Цена договорная
61002, Харьков, ХНАГХ, ул. Революции, 12
Сектор оперативной полиграфии ИВЦ ХНАГХ
61002, Харьков, ХНАГХ, ул. Революции, 12