Реферат: Учет финансовых результатов предприятия и использование прибыли 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

ГЛАВА I . Организационно-методические аспекты учета, контроля и анализа финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования……………………………………………………………………..5

1.2 Система показателей анализа и оценки финансовых результатов предприятия………………………………………………….14

ГЛАВА II . Учет и контроль финансовых результатов деятельности организации

2.1 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности….17

2.2 Учет прочих доходов и расходов организации………………….24

Список литературы

Приложения

Введение

ГЛАВА I . Организационно-методические аспекты учета, контроля и анализа финансовых результатов

1.1 Экономическая сущность прибыли и алгоритм ее формирования

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Можно сказать, что прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получает организация. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом (прибыль или убыток), выявленным за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

С начала 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 4/99, показателями, влияющими на финансовый результат деятельности предприятия, являются:

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и тому подобное налогов и обязательных платежей (нетто – выручка)

-Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

2. Прибыль / убыток от продаж

Валовая прибыль

-Коммерческие расходы

-Управленческие расходы

3. Прибыль / убыток до налогообложения

Прибыль / убыток от продаж

+ Прочие операционные доходы

- Прочие операционные расходы

+ Внереализационные доходы

- Внереализационные расходы

4. Прибыль / убыток от обычной деятельности

Прибыль / убыток до налогообложения

- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+Чрезвычайные доходы

-Чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

В связи с введением ПБУ 9/99 «Доходы организации» изменилась терминология.

Так, под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Под доходами по обычным видам деятельности (выручкой) понимается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Операционные и внереализационные доходы и расходы относятся к группе прочих поступлений и расходов. К прочим поступлениям и расходам относятся так же и чрезвычайные доходы и расходы. С учетом этой классификации в плане счетов бухгалтерского учета выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» -для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

· авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

· задаток;

· в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

· в погашение кредита или займа.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

· с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

· с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

· с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

До сих пор основной вид деятельности организации определялся по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия.

Как уже отмечалось, к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 установлен перечень таких расходов и доходов:

· доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации;

· поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

· поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· проценты к получению или проценты к уплате за предоставление или получение в пользование денежных средств;

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· прочие операционные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам относятся:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

· поступления в возмещение или возмещение причиненных убытков;

· прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки (уценки) активов (за исключением внеоборотных активов);

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· прочие внереализационные доходы и расходы.

Таким образом, в связи с введением с 2000г. ПБУ 9/99 и 10/99 произошла перегруппировка статей доходов и расходов. Так, в состав операционных доходов включены следующие виды доходов:

· поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам. Ранее поступления от деятельности, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражались по статье «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках;

· проценты, которые организация получила за то, что предоставила свои денежные средства в использование сторонним организациям или физическим лицам и проценты, которые уплачиваются организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Раньше эти доходы и расходы отражались по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках;

· прибыль, полученная организацией от совместной деятельности. Раньше эта прибыль отражалась по статье «доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, к внереализационным расходам и доходам относятся теперь курсовые разницы, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» Отчета о прибылях и убытках (формы №2).

В отдельную подгруппу выделены чрезвычайные доходы и расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Ранее, чрезвычайные поступления и расходы не выделялись в отдельную

группу и в бухгалтерском учете отражались в составе внереализационных доходов и расходов.

Величина прочих поступлений (от реализации основных средств и прочего имущества организации) определяется в том же порядке, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Величина других видов операционных и внереализационных доходов определяется в прежнем порядке. Так, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Величина операционных и внереализационных расходов определяется также в прежнем порядке. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение убытков причиненных организацией убытков принимается в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Имущество, полученное безвозмездно принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то убыток и записывается как сальдо по дебету счета 99. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат формируется под влиянием доходов и расходов от обычных видов деятельности и доходов и расходов от прочих видов деятельности. Различие между составными частями прибыли и убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычных видов деятельности списывается на счет 99.

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные расходы и доходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списываются на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы относят сразу на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль так же отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли с дебита 99 списывают в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если убыток, то дебит 84 кредит 99. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете 99 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованной прибыли с начала года. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и Положению по бухгалтерскому учету и отчетности бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Прибыль или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

1.2 Система показателей анализа и оценки финансовых результатов организации

Для получения достоверной информации о состоянии организации необходимо не только верно вести бухгалтерский учет, точно следуя нормативным документам, но и регулярно проводить финансовый анализ на предприятии .

Финансовый анализ представляет собой систему способов исследования хозяйственных процессов и финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерской отчетности и некоторых других видов информации .

Финансовый анализа является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

· множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности организации;

· разнообразие интересов и целей субъектов анализа;

· наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

· ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

· ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

· максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы .

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

1. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

2. Анализа финансового состояния предприятия;

3. Анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Из этого следует, что предприятия должны включать в качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Основное содержание финансового анализа составляют:

· Анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;

· Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

· Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;

· Анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;

· Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли;

· Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Для анализа используются нормативные документы, отчетность, счета бухгалтерского учета, ведомости счетов, журналы-ордера, главная книга, а также первичные документы.

ГЛАВА II . Учет и контроль финансовых результатов деятельности организации

2.1 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.

Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32 н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму :

· доходы и расходы от обычных видов деятельности,

· операционные доходы и расходы,

· внереализационные доходы и расходы

· чрезвычайных доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции , выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи».

Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями).

Неверно предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.

4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

Нововведением ПБУ 9/99 является пункт 14. Согласно этому пункту, если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги).

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

· в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

· авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг);

· задаток;

· в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;

· в погашение кредита или займа.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

· с участием в уставных капиталах других организаций.

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации.

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются и себестоимость и выручка (доходы).

В строительных организациях, которой является ОАО «Казаньстрой-холдинг», по кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету – фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Доходы и расходы организаций в иностранной валюте учитываются в валюте, действующей на территории Российской Федерации (рублях), в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата деятельности организации в целом.

По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитываются на рубли по курсу на день оформления таможенных документов (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 “Прибыли и убытки”. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”.

В бухгалтерском учете организации списание прибыли или убытка от продажи в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями:

Дебет 90

Кредит 99

на сумму прибыли от продажи

Или

Дебет 99

Кредит 90

на сумму убытка от продажи.

На примере ОАО “Казаньстрой-холдинг” выше было показано списание прибыли на финансовый результат.

По счету 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи” отражается также валовый доход от продажи товаров и тары в снабженческих, сбытовых и торговых организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 в форму №2 “ Отчет о прибылях и убытках” введена новая строка – строка 029 “Валовая прибыль”. По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль предприятия, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) ( строка 020) отчета о прибылях и убытках.

2.2 Учет прочих доходов и расходов организации

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». По счету 91 открывают субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «прочие доходы»

91-9 «Сальдо прочие доходов и расходов»

С 1 января 2000 года (согласно ПБУ 9/99) операционными доходами и расходами являются:

· Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих на основании патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (если такая деятельность у конкретной организации не относится к обычным видам деятельности);

· Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам):

· Прибыль или убыток, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· Доходы и расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

· проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в этом банке;

· отчисления в оценочные резервы;

· прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях.

В случае выбытия амортизируемого имущества, в результате продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи делают следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных фондов» / 05 «Амортизация »

Кредит 01 «Основные средства» / 04 «Нематериальные активы»

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы»

Кредит 01 «Основные средства» / 04 «Нематериальные активы»

Так же в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (в том числе и НДС по проданному имуществу).

В случае выбытия материалов и другого неамортизируемого имущества, вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Как операционные доходы организация стала с 1 января 2000 года отражать суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами организации (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете организации). В последнем случае в бухгалтерском учете организации будет сделана проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму процентов.

А также как операционные доходы организация отражает теперь доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов организация учитывает по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:

Дебет 51 (50, 52, 76)

Кредит 99

на сумму полученного дохода.

В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит списание со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации учитываются в бухгалтерском учете как операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и со счетами денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»:

Дебет 76, 50, 51, 52, 55

Кредит 91

на сумму полученного дохода

При этом следует отметить, что ставка налога на прибыль с указанных доходов составляет для юридических лиц – 6 процентов.

В ОАО «Казаньстрой-холдинг» финансовыми результатами от прочей реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств. Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму полученной прибыли делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующим за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Наряду с операционными доходами и расходами возникают различные внереализационные доходы и потери. К внереализационным доходам с 1 января 2000 года относят (согласно ПБУ 9/99):

· Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией;

· Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения);

· Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

· Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году и убытки прошлых ле, признанные в отчетном году;

· Суммы кредиторской, депонентской или дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

· Курсовые разницы;

· Перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· Сумма дооценки и уценки активов;

Поступления от уплаты штрафов, пеней и различных неустоек и других санкций отражают:

Дебет 50, 51, 52, 55, 76

Кредит 91

Уплата сумм штрафов, пеней и неустоек:

Дебет 91

Кредит 50, 51, 52, 55

При этом внесенные суммы в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационной деятельности не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году отражают:

Дебет 60,62,76,10,02,05,20

Кредит 91-1.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

Дебет 91-2

Кредит 76, 60, 02, 05,10.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности списывается:

Дебет 76

Кредит 91 или 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующим образом:

Дебет 58 «Финансовые вложения» на разницу; 50 «Касса»; 52 «Валютный счет»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 91

В случае задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими записями.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организаций).

При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

В соответствии с новой редакцией Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99 (пункт 8) оприходование активов, полученных от организаций и лиц безвозмездно, отражаются по счету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами денежных средств (50, 51, 52, 55) и счетами учета имущества (01, 04, 03 и другие).

У организаций, получившей безвозмездно от другой организации основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (для основных средств – остаточной) стоимости, числящейся по данным бухгалтерского учета у передающей организации. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Перечень безвозмездно полученного организациями оборудования и объектов (в том числе в рамках целевого финансирования), не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в главе 25 Налогового Кодекса РФ.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 914 в дебит счета учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

К прочим поступлениям стали относиться чрезвычайные доходы и расходы (с момента введения ПБУ 9/99).

К чрезвычайным доходам относятся поступления (согласно пункт 9 ПБУ 9/99), возникшие как последствия каких-либо чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий, наводнений и тому подобное):

· страховое возмещение;

· стоимость металлолома, утиля, запчастей и других материальных ценностей, остающихся от списания активов, пришедших в негодность в результате чрезвычайных обстоятельств;

· другие аналогичные поступления, явившиеся следствие чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Учет чрезвычайных доходов и расходов в течение года ведется на счете 99 «Прибыли и убытки»

2.4 Учет использования прибыли

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

* прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

* прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

* величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

* прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации

Организация может для улучшения контроля за использованием средств на все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ОАО «Казаньстрой-холдинг» учетной политикой организация образует фонды специального назначения.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Средства фонда могут быть частично использованы на выплату дивидендов при недостаточности средств прибыли отчетного года (если резервный фонд образовывался за счет отчислений из чистой прибыли). В уставе предприятия определены возможные направления использования средств резервного фонда. Предприятие делает отчисления в резервный фонд до момента соответствия резервного фонда с размером резервного фонда, установленным уставом предприятия. При использовании средств резервного фонда не по назначению (например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям) дополнительные отчисления в фонд за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не производятся. Резервный капитал в ОАО «Казаньстрой-холдинг» не создавался.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, если в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга).

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и другое).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер :

* на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;

* на проведение научно-исследовательских мероприятий;

* на организацию эмиссии ценных бумаг;

* на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;

* на покрытие превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;

* на финансирование природоохранных мероприятий;

* уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде :

* единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;

* выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;

* расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;

* единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;

* надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. К факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и другие внешние факторы; изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов (внутренние производственные экстенсивные факторы); повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и другие интенсивные факторы; снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и другие внепроизводственные факторы.

В работе проанализировано: состав и структура балансовой прибыли, анализ факторов формирования балансовой прибыли предприятия и анализ оценки ее динамики; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и от прочей реализации; анализ прибыли (убытки) от внереализационных операций, анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Обобщив данную информацию мы получим еще один важный показатель оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия – балансовую при-быль принятую для налогообложения. Она составила на 01.01.2002 г. 588 тысяч рублей.

Список литературы

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ Ч. II. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ).

3. ГК РФ. Ч. I и II. – М.: Проспект, 1998.

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 20.12.1994г. №167.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001г. №44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ 19.11.2002г. №114н.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

13. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

15. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000г. №62

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

17. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л. Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др. // Под ред. А. С. Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001.- 435с.

18. Палий В. Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. 2001 г. – М.: Проспект, 2001 – 200с.

19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.-640с. – (Серия «Высшее образование»).

20. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.: ил.

21. Гарифуллин К. М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002-512с.

22. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд./ Г. В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание», 2001. – 688с.

23. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. – 768с.: ил.

24. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М,