Дипломная работа: Учет и анализ движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Теоретические основы учёта и анализа движения денежных средств1. 1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

1.2 Основы учета денежных средств в организациях

1.3 Методика анализа денежных потоков организации

ГЛАВА 2 Организационно-экономическая оценка деятельности ООО «ТД Каскад – М»

2.1 Организационно - экономические условия и показатели экономической деятельности

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ГЛАВА 3 Организация учёта и анализадвижения денежных средств в ООО «ТД Каскад – М»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

3.2 Направления совершенствования учета и движения денежных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:

- полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектом является – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М».

В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный, табличный, арифметический и др.

Цель дипломной работы: разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевского района Новосибирской области.

В соответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы учета денежных средств, в т.ч. нормативно – правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;

- изучена методика анализа денежных потоков организации;

- произведена организационно-экономическая оценка деятельности ООО «ТД Каскад – М» с учетом местоположения и природно-климатических условий;

- осуществлен анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;

- изучена организация бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрена организация учета;

- проведен анализ денежных средств в ООО «ТД Каскад – М», в рамках этой задачи, раскрыты общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, первичный и сводный учет денежных средств, синтетический и аналитический учет денежных средств, проведен анализ поступления и расходования денежных средств, разработаны направления совершенствования учета и рационального использования денежных средств.

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.

В теоретической части исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа, таких как: Рабинович A.M., Васильев Д.В., Козырин А.Н., Верещага В.В., Симонова А.Н., Фролова И.В., Фролов С.П., Максимова Л.Н., Садикова И.А., Мирошникова П.А., Барышникова А.А., Васильев Д.В., Кожинов В.Я., Ковалева О.В., Рагуленко Т.М. и многих других.

Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.

Правовой базой исследования послужили:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам»;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996)

- Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1,2.

- Закон Российской Федерации. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993. – № 5215 – 1.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные мероприятия были проведены на основании конкретного предприятия, и могут быть использованы непосредственно в практической его деятельности.

Исходными данными явились материалы годовых отчетов ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевского района Новосибирской области за период 2008-2009 гг., первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.

ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня 2007г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

Действия производились согласно указанию от 14.11.2001г. № 1050 – У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратил силу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 – У, вступившего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в «Вестнике Банка России» - 11.07.2007.

С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличными деньгами в РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

- между юридическими лицами,

- между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

- между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- учредительные документы юридического лица.

- лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

- карточка;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных этим правом;

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Расчетные счета открываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Общие требования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом).

В последние годы, в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденные ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Существующие сложности и ограничения в расчетах наличными деньгами вынуждают предприятия совершать нарушения законодательства, и соответственно возникает необходимость определения достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежных средств.

В последнее время издано большое количество литературы, в которой уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают свою точку зрения на ведение учета. Рассмотрим некоторые из них.

А.М. Рабинович считает, что в условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большое распространение получают расчеты между предприятиями с использованием векселей. При этом можно выделить расчеты товарными и финансовыми векселями. Товарными являются векселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам продукции (работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями для привлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционными институтами [38, с. 39].

Бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям, осуществляется в соответствии с письмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы: отнесение налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления закупок товаров у частных предпринимателей, населения и т. д. [20, с. 35].

В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются в простой письменной форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в случаях, предусмотренными соглашениями сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, оформляется договором купли-продажи. Закупленная продукция сдается на склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное у физического лица имущества наличными денежными средствами производятся из кассы организации по расходным кассовым ордерам.

А.Н. Козырин утверждает, что право на бесспорное списание средств - одна из наиболее актуальных тем современных юридических исследований [31, с. 73].

В Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счета осуществляется банком в соответствии с распоряжением клиента. Без соответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда, прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданского кодекса РФ).

Возможности списания денежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банка с клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных актах.

В.В. Верещага отмечает, что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнерами наличными денежными средствами [22, с. 37].

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующим законодательством предприятия имеют право рассчитываться наличными денежными средствами в установленных пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями.

Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

С.П. Фролов в своей работе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок приема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

В соответствии с этим Законом денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций или оказания услуг на территории России производятся всеми организациями, предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [45, с. 50].

От применения контрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услуги населению с выдачей квитанции, путевок, билетов или других приравненных к чекам документов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Установленные бланки строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравнены к кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указанием суммы менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именно штрафом в размере десяти минимальных размеров оплаты труда, но не менее двадцати процентов от стоимости покупки (услуги).

В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие – продавец для правильного оформления сделки обязано выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру и накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной или приходном кассовом ордере (в случае уплаты). Указанные документы представитель предприятия – покупателя обязан приложить к авансовому отчету [13, с. 10].

А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают, что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно не всегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договоре купли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата по такому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (в рассрочку) [43, с. 52].

Бывает, что покупатель не внес очередной платеж в установленный срок, тогда продавец может потребовать возвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил более половины стоимости товара или в договоре предусмотрены иные штрафные санкции за просрочку.

Обычно право собственности на проданные в кредит или в рассрочку ценности переходит к покупателю уже в момент их получения. Для предприятия же неблагоприятна ситуация, когда право собственности переходит к нему только после полной оплаты ценностей.

Г.И. Костюк поясняет, что для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета пятого разряда «Денежные средства». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 года №94-Н [33, с. 10].

Л.Н. Максимова отмечает, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно – хозяйственные, командировочные и другие расходы.

Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от 26.02.1996). Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия надлежащего контроля за расчетами с работниками. Такая невнимательность значительно влияет на налогообложение организации. Наиболее часто встречающиеся нарушения:

- в организации не соблюдается порядок выдачи денег под отчет (отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетных средств; производится выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся полностью по ранее полученным суммам), так несвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собой нарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций;

- задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без предоставления им авансового отчета;

- к авансовым отчетам не прилагаются, либо прилагаются первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы, не имеющие всех обязательных реквизитов;

- не имеющие на то полномочий юридические лица вносят на расчетный счет в банк наличные денежные средства, полученные под отчет на приобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации, реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги [36, с. 36].

И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товары или собственную продукцию населению, то они обязаны применять контрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек и выдавать его каждому своему покупателю или клиенту [41, с. 50].

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)» [35, с. 46].

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могут изготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию на полиграфическую деятельность.

А.А. Барышникова отмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и дата ее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукцию покупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег на свой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

При заключении сделок между российскими компаниями их обязательства друг перед другом могут быть выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков [16, с. 30].

О.В. Ковалева рассказывает, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

- организация своевременного оформления и правильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

- организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежной дисциплины [28, с. 84].

Таким образом, в настоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования учета и аудита денежных средств.

1.2 Основы учета денежных средств в организациях

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Свободные денежные средства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу [30, с. 348].

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [26, с. 19].

На кассира возложено ведение кассовых операций и полная материальная ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера - в течение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г. (ред. от 03.05.2000) [30, с. 348].

Поступление и выдача денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер.

Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, стипендии, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи [34, с. 235].

Оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег обязаны руководители предприятий, а также доставку из учреждения банка и сдачу в банк.

Обязанности кассира в организации при его отсутствии может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с ним заключается договор о материальной ответственности.

Внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе производится в сроки, установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Хранящиеся в кассе денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы [24, с. 42].

Каждая организация вправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всех видов расчетных и кассовых операций.

Предприятия, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открыть расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений.

Текущие счета дают возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно- производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организацией решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Согласно п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995г. № 291, Указ Президента РФ от 23 мая 1994 №1006 был отменен, и организация снова получила возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами [31, с. 7].

Кроме расчетных счетов у предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Предприятия могут открывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в другие страны или импорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линий и т.п.).

Предприятие, открывшее валютный счет в банке, попадает под действие законодательства, регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на предприятиях используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно ранее действовавшему законодательству, если эти средства представляли собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютном выражении а остальные 25% зачислял на валютный счет [15, с. 7].

1.3 Методика анализа денежных потоков организации

Важное условие эффективного бизнеса – достаточный объем денежных средств, а также умелое управление денежными потоками, поддержание их сбалансированности во времени и, как следствие этого, обеспечение ликвидности и платежеспособности компании. Проведение большей части хозяйственных операций организации связано с поступлением или выбытием денежных средств.

В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. К числу таких решений относятся расходы на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания и погашения кредиторской задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средства используются для вложения затрат долгосрочного характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг, поступления разного рода доходов (дивидендов, процентов) на вложенный капитал. Получение заемных денег служит объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Поскольку в системе российских нормативных документов, регламентирующих порядок учета и отражения в отчетности денежных средств организации, отсутствует их однозначное определение, то необходимо привести формулировки основных терминов, относящихся к данной тематике, основываясь на обобщении отдельных российских инструктивных и литературных источников, а также опираясь на международные базовые термины, содержащиеся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Общее понятие «денежные средства организации» можно сформулировать следующим образом. Денежные средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легкореализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы [33, с. 12].

В МСФО 7 в отношении показателей, включаемых в данный отчет, сказано, что к ним относятся денежные средства и их эквиваленты. Денежные средства включают денежную наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легкообратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком. Выбытие (отток) денежных средств называется отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком (нетто-результатом).

Понятие «денежный поток» является обобщающим и включает в свой состав большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков(см. приложение А).

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики в принятии управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом причин:

- денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

- денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

- эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

- оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

- рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки, а также продажи продукции, товаров, работ, услуг, получению дополнительных доходов [37, с. 32].

Недостаток денежных средств может оказать серьезное, негативное влияние на деятельность организации, результатом второго могут стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных средств, также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег, влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации необходима постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Цель анализа денежных средств – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

К задачам анализа денежных средств организации относятся:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств [27, с. 67].

Отчет о движении денежных средств – информационная база анализа денежных потоков.

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4).

В виде самостоятельного документа отчет о денежных потоках организации в России, был введен в состав бухгалтерской отчетности, в 1996г. В настоящее время его формат в целом отвечает требованиям МФСО. В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе, которой лежит соблюдение требований МФСО, в частности МФСО 7 «Отчеты о движении денежных средств» принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой деятельности.

В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н. Рекомендуемый формат отчета, представлен в приказе Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.

Отчет содержит сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, положительных и отрицательных потоках денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (производством продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг).

Инвестиционной признается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей.

Финансовой является деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств по трем видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале отражаются, показатели (группа строк) отдельных видов поступлений денежных средств. Затем следует группа строк, содержащая показатели выбытия денежных средств. В конце каждой части приводится строка, которая отражает чистый денежный поток (разницу между притоком и оттоком) по той или иной деятельности. Величина чистого денежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в разрезе видов деятельности.

Рекомендуемая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 г. № 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы раскрыть существенную информацию о хозяйственных операциях организации, связанных с движением денежных средств.

В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию:

- о способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

- о способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

- о возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

- о влиянии на финансовое состояние организации, ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

- величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), в соответствии с МСФО 7, не меньший интерес для анализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направлениях использования ее финансовых средств [40, с. 36].

Внешние источники финансирования – рост величины собственного (в первую очередь уставного) и заемного капитала (прежде всего общей суммы кредитов и займов), а также их снижение.

К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продажи внеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, и чистый денежный поток от текущей деятельности.

Последний является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующего субъекта.

ГЛАВА 2. Организационно – экономическая оценка деятельности ООО « ТД Каскад – М»

2.1 Организационно – экономические условия и показатели экономической деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М» образовано 12 февраля 2009 года путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «Каинск – Регион».

ООО «ТД Каскад – М» расположено в южной части города Куйбышева. Управление обществом осуществляется из города Новосибирска. Предприятие использует для основной своей деятельности три участка на праве субаренды общей площадью 850 кв.м., 4308 кв.м., 2856 кв.м., расположенные в городе Куйбышеве Новосибирской области.

Основной деятельностью общества до 2008 года являлась скупка и перепродажа черного и цветного метала, а начиная с начала 2008 года предприятие занимается заготовкой и продажей рыбы.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности организации, которые рассчитаны на основе данных годовых отчетов предприятия. В ходе анализа рассчитаем показатели, характеризующие размер общества, выявим отраслевую структуру и специализацию «ТД Каскад – М».

Одним из принципов рациональной организации производства на предприятиях является углубление специализации.

Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида продукции. На предприятиях она обычно связана с расширением одной или нескольких отраслей при соответствующем сокращении других. Расширение одних отраслей за счет сокращения других может осуществляться до тех пор, пока дальнейший их рост уже не приносит экономической выгоды.

Главным показателем, характеризующим специализацию, является структура выручки за реализованную продукцию. Состав и структура выручки за реализованную продукцию представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Состав и структура выручки за реализованную продукцию в ООО «ТД Каскад – М»

Как показывают данные таблицы 2.1, за исследуемый период направление деятельности предприятия постепенно изменялось, так, в структуре выручки произошли определенные сдвиги. К середине 2008г. 33,46% от общего объема выручки приходилось на реализацию окуня, а к 2009г. удельный вес уменьшился на 1,31 пункт и составил 32,15%. В суммовом выражении выручка от реализации окуня увеличилась на 237,455 тыс. руб. за счет увеличения объемов производства и снижения себестоимости продукции.

В целом на продукцию рыболовства, в 2009г. пришлось 99,76% выручки, общая сумма которой увеличилась на 953,125 тыс. руб. по сравнению с 2008г., в основном за счет увеличения реализации сазана и прочей продукции. Часть продукции рыболовства реализуется в переработанном виде (копченая рыба), так в 2009г. удельный вес выручки от ее реализации составил 3,83%, что выше уровня 2008г, на 0,82 пункта.

Общий объем выручки возрос за исследуемый период на 17,97% и составил в 2009г. около 955,625 тыс. руб. Связано это как с увеличением объемов продукции, так и с повышением цен реализации.

Основное направление деятельности по состоянию на начало 2010 года – реализация продукции, как в переработанном виде, так и живым весом, оказание услуг.

Важным направлением экономической характеристики производства являются показатели его размера (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2 – Динамика показателей размера предприятия ООО «ТД Каскад – М»

Данные таблицы 2.2 показывают, что размеры общей земельной площади в 2009г. по отношению к 2008 г. не изменялись. Численность работников увеличивается, на 20% (1 человека) к уровню 2008г.

В последние годы увеличилась стоимость основных средств за счет приобретения новых и частично за счет переоценки объектов основных средств. За последние несколько лет были обновлены основные средства и автоматизирован труд рабочих.

Валовое производство основных видов продукции в 2009г. увеличилось на 9,3% по сравнению с 2008 г. за счёт расширения точек сбыта.

В целом основные показатели размера увеличиваются, соответственно можно предположить, что в будущем производство основных видов продукции будет значительно выше, чем в настоящий период.

По нашему мнению, организация переработки продукции рыболовства, развитие торговли собственными и покупными товарами обеспечит организацию денежными средствами, которые можно направлять на восстановление и развитие производства.

Куйбышевский район находится в благоприятной зоне для развития производства рыбной продукции и ее реализации, так как находится в непосредственной близости от крупных городов и районных центров, таких как город, Новосибирск, Омск и др.

Рассмотрим основные качественные показатели деятельности хозяйства (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 – Основные качественные показатели деятельности ООО «Торговый Дом Каскад – М»

Как показывают данные таблицы 2.3, основные качественные показатели деятельности производства в 2009г. по отношению к 2008г. значительно повышаются (за некоторым исключением) и объемы производства продукции постепенно наращиваются.

Так, в 2009г. весенний отлов рыбы первого сорта увеличился по сравнению с 2008г., – на 21,2%, а показатели второго и третьего сорта существенно снизились на 8,1% и 11,1% соответственно.

На предприятии одним из лучших периодов добычи рыбы считается осенний период, так как в 2009г. отлов рыбы первого сорта увеличился на 44,4% по сравнению с 2008г., а второго и третьего соответственно на 0 и 19,3%. В остальные периоды зафиксирована положительная динамика, так например зимой, все показатели 2009г. повышались: первый сорт на 15,2%, второй на 11,1%, а третий на 10,8% по сравнению с 2008г.

Самым плохим периодом добычи рыбы считается летний период, что существенно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Высокий показатель добычи рыбы для данной организации был в 2009г., когда благодаря погодным условиям было получено 29860 кг. крупной продукции, но в сравнении с передовыми предприятиями это очень низкий показатель.

Далее рассмотрим финансовые результаты и уровень рентабельности производства отдельных видов продукции, выявим, как изменялись финансовые результаты, проанализируем степень влияния факторов (количества, себестоимости единицы продукции, цены реализации).

Финансовые результаты от реализации основных видов продукции представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Финансовые результаты от реализации основных видов продукции, их рентабельности, в ООО «Торговый Дом Каскад – М»

Как показывают данные таблицы 2.4, в целом производство и реализация основных видов продукции приносит предприятию прибыль.

Так, продукция рыболовства собственного производства, реализованная в переработанном виде, принесла организации в 2009г. 70 тыс. руб. прибыли при уровне рентабельности 41,18%, это значительно больше, чем в 2008г. когда было получено 16 тыс. руб. прибыли, а уровень рентабельности составил 11,11%.

Продукция рыболовства прибыльна, но организация испытывает сложности с ее сбытом.

Рассмотрим себестоимость добычи 1 кг. основных видов продукции (см. таблицу 2.5).

Таблица 2.5 – Динамика себестоимости производства 1 кг основных видов продукции в ООО «ТД Каскад – М» в руб.

Как видно из таблицы 2.5, реализация прочей продукции в 2009г. снизилась за счет увеличения себестоимости.

Себестоимость продукции собственного производства, реализованная в переработанном виде в 2009г. снизилась на 5,6% за счет увеличения конкурентоспособности. Снижение спроса на рынке не позволило предприятию повысить цены реализации, хотя и в результате был получен положительный финансовый результат.

Себестоимость сазана, а также прочей продукции (пелядь и т.д.) возросла по отношению с 2008г. на (первый сорт) 4,4% и 4.3% соответственно. Себестоимость сазана второго сорта снизилась на 5,7% за счет увеличения добычи рыбы, а прочей продукции увеличилась на 5,9% за счет снижения улова.

Отметим, что, с увеличением количества продукции себестоимость 1кг. практически по всем видам продукции к 2009г. понизилась.

Рассмотрим, как отразилось изменение себестоимости продукции на затратах в основное производство (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6 – Изменение себестоимости продукции на затратах в основное производство

По данным таблицы 2.6 можно судить о том, что затраты на основное производство существенно возросли. Общая сумма затрат в 2009г. увеличилась на 6,35% по отношению к 2008г. Материальные затраты (на них приходится 71,04%) снизились на 3,45% в 2009г. Основная доля из них приходится на закуп рыбы 60,99%, прочие материальные затраты 7,18%. К 2009г. доля затрат на оплату труда увеличилась и составила 16,62%.

Проведенные исследования деятельности ООО «ТД Каскад – М» за два года позволили сделать следующие выводы: предприятие относительно крепкое, объемы производства основных видов продукции увеличиваются. Производство приносит прибыль.

В развитии производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам. Для выяснения степени обеспеченности ООО «ТД Каскад – М» трудовыми ресурсами проанализируем состав, структуру и динамику занятых работников в среднегодовом исчислении по таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Состав структура и динамика занятых работников в среднегодовом исчислении в ООО «ТД Каскад – М»

Согласно данным таблицы 2.7 на предприятии был увеличен штат сотрудников непосредственно участвующих в реализации продукции, их количество к 2009г. увеличилось на 37,5%.

Численность служащих за последние два года не изменилось. Хотя в рыночной действительности достаточно остро ощущается потребность в квалифицированных специалистах и руководящих кадрах.

Далее проанализируем уровень оплаты труда на предприятии (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8 – Уровень заработной платы работников предприятия в среднем за месяц в руб.

Приведенные в таблице 2.8 расчеты показывают, что уровень оплаты труда в среднем по предприятию снизился на 9,01% и составил 6133 руб. в среднем по организации, по сравнению с прожиточным минимумом по Новосибирской области это средний показатель.

Руководители в ООО «ТД Каскад – М» имеют наибольший доход по сравнению с другими категориями работников, на 63,1% больше среднего уровня по предприятию.

Наименее оплачиваемые рабочие - продавцы, их ежемесячный доход составил в 2009г. всего лишь 4500 руб. (на 26,6% меньше среднего уровня по организации).

Труд работников бухгалтерии на предприятии (в 2009г.) оплачивается в размере – 6000 руб. это на 20% меньше чем в 2008г. и на 2,2% меньше средней заработной платы по предприятию.

Заработная плата рабочих возросла - на 14,29% в 2009г. При уровне минимальной оплаты труда в 4330 руб. (на момент исследования) ежемесячно в 2009г. в начисленной сумме заработной платы было 1,4 МРОТ.

Рассмотрим, как изменился фонд заработной платы по организации за исследуемый период (см. таблицу 2.9).

Таблица 2.9 – Состав и структура начисленной за год заработной платы в ООО «ТД Каскад – М»

Согласно данным таблицы 2.9 общий фонд заработной платы в 2009г. увеличился на 25% по отношению к 2008г.

В структуре фонда заработной платы на 2009г, значительный объем, а именно 90,79% приходится на оплату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам.

Увеличивается доля средств, предназначенных для премирования работников и для материального поощрения, с 4,8 до 7,2 тыс. руб. в общей сумме фонда заработной платы (на премиальные выплаты направлено в расчете на 1 работника 54,5 руб. в месяц). Это показатель того, что работники предприятия материально мало заинтересованы в конечных результатах деятельности ООО «ТД Каскад – М», и это негативно влияет на процесс производства.

Изучение представленных выше показателей имеет непосредственное отношение к наличию в организации денежной наличности, т.к. отсутствие ее приведет к задержкам заработной платы, а это в свою очередь повлияет на мотивацию работников к высокопроизводительному труду.

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Диагностика финансового состояния может быть выполнена с позиций долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случае рассматривается финансовая устойчивость, во втором – платежеспособность и кредитоспособность.

Финансовая устойчивость – это способность предприятия сохранять самостоятельность при изменении ситуации на финансовом рынке, степень независимости от кредиторов.

Платежеспособность – это проявление финансовой устойчивости, которое отражает способность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства.

Кредитоспособным является предприятие, которое имеет все предпосылки получить кредит и способно своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой процентов за счет прибыли или других финансовых источников, возможно, заемных средств.

Анализ финансового состояния предприятия предназначен для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки его финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики. Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период, анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия [42, с. 184].

На первом этапе произведем общую оценку динамики и структуры статей баланса ООО «ТД Каскад – М». Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов).

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Аналитическая группировка и анализ статей баланса (на конец года)

Как видно из таблицы 2.10 за исследуемый период имущество ООО «ТД Каскад – М» увеличилось на 520 тыс. руб. (или 11,3%) по сравнению с 2008г., составив в 2009г. – 5120 тыс. руб. В конце 2009г. удельный вес основных средств и вложений в имущество предприятия увеличился на 1,44 пункта и составил 42%, а удельный вес материальных оборотных средств уменьшился на 0,82 пункта, составив 28,63%. На 30 тыс. руб. увеличилась сумма дебиторской задолженности. Это говорит о том, что в обществе имеются проблемы со своевременным погашением задолженности покупателей продукции, товаров, работ и услуг.

Отсутствие достаточного количества денежных средств и краткосрочных финансовых активов, свидетельствует о том, что ООО «ТД Каскад – М» в исследуемый период имеет некоторые финансовые затруднения. Однако управление дебиторской задолженностью является последствием разработки финансовой политики и мероприятий по максимально возможному снижению финансовых трудностей. Дальнейшая эффективная работа по снижению дебиторской задолженности позволит увеличить финансовые возможности организации для целей ее технического развития.

Увеличение источников имущества предприятия на 850 тыс. руб. (или 7,5%) по сравнению с 2008г. было обеспечено ростом собственных средств, и в тоже время обусловлено увеличением обязательств предприятия.

Рост источников собственных средств на 570 тыс. руб. повысил долю имущества предприятия, покрываемую собственными средствами до 46,6%. Удельный вес кредитных и других заемных источников увеличился на 0,28 пункта в 2009г. по сравнению с 2008г.

Состав привлеченных средств изменился в лучшую сторону – сократилась доля относительно дешевых источников, и практически весь прирост заемных средств связан с уменьшением доли долгосрочных банковских кредитов на 30 тыс. руб. (или на 3,9% по отношению к 2008г.).

Если принять во внимание все возрастающую стоимость банковских ссуд, а также действующий порядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов, уплачиваемых банку за пользование кредитами, то такие изменения в структуре заемных средств можно расценить как вынужденную меру, вызванную острой потребность предприятия в дополнительных источниках финансирования.

Необходимо отметить, что пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников. По этим показателям ООО «ТД Каскад – М» обнаруживает себя как надежный партнер. Предприятие готово при необходимости погасить задолженность своими собственными средствами. В распоряжении предприятия имеется нераспределенная прибыль, что также дает возможность оценить его как финансово устойчивое предприятие.

Таким образом, относительно структуры активов, характеризующей инвестиционную политику исследуемого предприятия, можно сделать следующие выводы:

а) Соотношение мобильных и иммобилизованных средств отклоняется в сторону иммобилизованных средств (оптимальным считается равное соотношение), что говорит о повышении риска неплатежеспособности.

б) Значительная часть средств отвлечена у предприятия в кредиторскую задолженность, причем отрицательным фактором является ее увеличение к 2009г.

Заемный капитал представлен, долгосрочными, краткосрочными обязательствами и кредиторской задолженностью. Предприятию для оздоровления структуры источника имущества необходимо сократить привлечения заемного капитала, в виде краткосрочных обязательств.

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может измениться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежегодно, является «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой.

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Цель такого набора показателей – оценка степени независимости предприятия от случайностей связанных не только с условиями рыночной среды, но и с обычными срывами договоров, неплатежами и т.д. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить достаточно ли устойчиво предприятие в финансовом отношении.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает не оправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек и недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования - один из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей платежеспособности (или неплатежеспособности) организации.

Для оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используют коэффициент автономии и коэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния хозяйствующего субъекта от заемных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей сумме источников (см. формулу (2.1)).

Ка = Cc / ∑И (2.1)

где Ка – коэффициент автономии,

Сс – собственные средства,

∑И – общая сумма источников.

Минимальное значение коэффициента автономии принимается на уровне 0,6. Ка > 0,6 означает, что все обязательства хозяйствующего субъекта могут быть покрыты его собственными средствами. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости и снижении риска финансовых затруднений.

Коэффициент долга или соотношения заемных и собственных средств, который рассчитывается как отношение всех обязательств предприятия (кредиты, займы и кредиторская задолженность) к собственным средствам, характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования и показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1руб. собственных средств. Данный коэффициент рассчитывается по формуле (2.2).

Кд = Зс /Сс (2.2)

где Кд – коэффициент долга,

Зс – заемные средства (стр.590+стр.690 ф.№1).

Сс – собственные средства (стр.490 ф.№1).

Считается, что значение Кд должно быть меньше 0,7 , так как превышение этой границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости. В экономической литературе, посвященной оценке финансовых отношений, указывается на особенно важное значение этого коэффициента. Если его значение превышает установленный норматив, то финансовая независимость и устойчивость предприятия достигают критической точки. Однако не всегда ответ может быть однозначным. Коэффициент долга зависит от характера деятельности и скорости оборота, прежде всего оборотных средств. При высоких показателях оборачиваемости средств критическое значение коэффициента может немного превышать 0,7 без существенных последствий для финансовой устойчивости предприятия и, наоборот, при низких показателях оборачиваемости средств критическое значение коэффициента задолженности может быть менее единицы.

В практике финансового анализа используется также обратный коэффициент, рассчитываемый как отношение собственного капитала к заемному капиталу. Данный коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1руб. заемных и привлеченных средств.

Рассчитывается по формуле (2.3).

Ку = Сс / Зс (2.3)

Необходимо отметить, что при оценке рассмотренных выше коэффициентов финансовой устойчивости следует учитывать отраслевую специфику деятельности предприятия. Для предприятий с высокой оборачиваемостью активов, стабильным спросом на реализуемую продукцию, налаженными каналами снабжения и сбыта, низким уровнем условно-постоянных затрат допустимы значения коэффициента финансовой независимости ниже 0,5, а отношения суммарных обязательств коэффициент собственному капиталу выше 0,7.

В практике отечественного финансового анализа для оценки финансовой устойчивости предприятия так же используется коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств. Данный коэффициент характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он рассчитывается по формуле (2.4).

Ко = Ос / Оа (2.4)

где Ос – собственные источники оборотных средств (стр.490 – стр.190)

Оа– оборотные активы (стр.290 ф.№ 1).

Считается, что чем выше коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных средств (около 0,5), тем лучше финансовое состояние предприятия и больше у него возможностей для проведения независимой финансовой политики (нижняя граница Ко – 0,1).

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме (в виде наличных денег, ценных бумаг, запасов товарно-материальных ценностей), что позволяет относительно свободно маневрировать этими средствами. Поэтому, чем выше этот коэффициент, тем меньше вероятность задержки платежей по текущим операциям. Коэффициент маневренности определяется по формуле (2.5).

Км = Ос / Сс (2.5)

где Ос- собственные источники оборотные средства (стр.490-стр. 190),

Сс- собственные средства, (стр.490 ф.№1).

Минимальное нормативное значение данного коэффициента определяется на уровне 0,5.

Коэффициент долгосрочных пассивов показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад – М» приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Показатели финансовой устойчивости предприятия

Из таблицы 2.11 видно, что в отношении показателя автономии (независимости) ситуация в ООО «ТД Каскад – М» в целом оставалась удовлетворительной вплоть до конца 2009г. Согласно приведенным значениям и при сравнении этих показателей с нормативом (Ка > 0,6) можно отметить положительную тенденцию в течение всего периода исследования, но в настоящее время все обязательства предприятие не сможет покрыть собственными средствами, так как расчетные показатели остаются ниже норматива.

Коэффициент долга показывает, что в 2009г. на 1руб. собственных средств приходилось 0,32 руб. заемных средств, что не превышает установленный норматив – 0,7 и говорит о повышении устойчивости финансового положения предприятия. Способность организации поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнить его в случае необходимости за счет собственных источников очень мала.

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад – М» приведены значительно меньше установленного норматива (0,5). Данный коэффициент на протяжении всего периода не изменяется и имеет значение 0,1.

При анализе коэффициента обеспеченности собственными источниками оборотных средств необходимо отметить, что на фоне норматива (>0,5) полученные показатели значительно ниже.

Если судить по показателям финансовой устойчивости в динамике, то ситуация в обществе сложилась следующая: к 2009г. по сравнению с 2008г. наблюдается понижение коэффициента долга, что говорит о снижении долгосрочной и краткосрочной задолженности предприятия, а следовательно об уменьшении зависимости организации от привлеченного капитала и о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Соответствие коэффициента автономии нормативному показателю в 2009г. свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия, а, следовательно, и о снижении риска финансовых затруднений в будущем.

Увеличение значений коэффициентов финансовой устойчивости за анализируемый период говорит об улучшении финансового положения предприятия. Таким образом, по совокупности показателей можно сделать вывод, что финансовая устойчивость ООО «ТД Каскад – М» за 2008 – 2009гг. незначительно улучшилась (по сравнению с прошлым периодом).

На втором этапе произведем расчет ряда показателей ликвидности предприятия.

Ликвидность предприятия определяется с помощью финансовых коэффициентов, которые позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода. Наиболее важными среди них являются следующие: относительные и абсолютные.

К абсолютным показателям ликвидности относятся:

Текущая ликвидность показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Это основной показатель платежеспособности предприятия Она рассчитывается по формуле (2.6).

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) (2.6)

где А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы;

А3 – медленно реализуемые активы – группа статей «Запасы», за исключением статьи «Расходы будущих периодов», «Доходные вложения в материальные ценности» и «Долгосрочные финансовые вложения», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

П1 – наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок;

П2 – краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 –- долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства;

Коэффициент быстрой ликвидности, или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность (см. формулу 2.7).

Кбл = (А1 + А2) / (П1 + П2) (2.7)

В ликвидные активы включаются все оборотные активы предприятия, за исключением товарно-материальных запасов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятия может погасить немедленно. Он рассчитывается по формуле (2.8).

Кал = А1 / (П1 + П2) (2.8)

Общий показатель ликвидности баланса, который рекомендуется использовать для комплексной оценки ликвидности баланса в целом, показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств

Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле (2.9).

Кол = (А1 + 0.5 А2 + 0.3 А3) / (П1 + 0.5 П2 + 0.3 П3) (2.9)

Значения вышеперечисленных коэффициентов в ООО «ТД Каскад – М»приведены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Показателиликвидности предприятия

Анализируя показатели таблицы 2.12 необходимо отметить, что на коэффициент текущей ликвидности денежных средств приходится значительно большее количество кредиторской задолженности. Значения этого показателя превышают нормативные значения и свидетельствуют о том, что предприятие нерационально использует собственные средства. На протяжении всего периода изучения отмечается нисходящая динамика и к 2009 году она составила 1,63

Коэффициент быстрой ликвидности ниже нормативных значений – это свидетельствует о том, что предприятие за счет ликвидных средств не сможет покрыть свои обязательства. В целом все показатели свидетельствуют о том, что предприятие имеет недостаточное количество собственных средств на покрытие своих обязательств. Ликвидные средства находятся ниже нормы. Общий показатель ликвидности на конец 2009 г. составляет 0,63, что свидетельствует о недостатке средств ликвидного характера. Причиной этому является то, что предприятие достаточно молодое и для своего развития вынуждено прибегать к услугам кредиторов, что на данном этапе просто необходимо.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет предприятия ведется силами структурного подразделения – бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который непосредственно подчиняется директору.

Бухгалтерский учет – основной источник информации в работе любого предприятия. Он отражает все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на предприятиях. Поэтому огромное значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между работниками, разработка учетной политики организации.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему элементов построения учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, а также осуществлении контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «ТД Каскад – М» несет директор общества.

Руководитель обязан создать все условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера к порядку оформления и предоставления для ведения бухгалтерского учета и создания отчетности документов и сведений. Успешное ведение учета на предприятии во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников учета.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТД Каскад – М» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. В подчинении главного бухгалтера находится кассир. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Главный бухгалтер Никитченко Н.В. подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов, а также заполненные не надлежащим образом.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера и директора являются недействительными и к исполнению не принимаются, в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете».

Первичные документы, отчеты подразделений и прочие документы должны сдаваться в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. График документооборота как таковой отсутствует, но каждый бухгалтер знает срок подачи, проверки, обработки всех необходимых регистров.

Главный бухгалтер, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций:

- предоставление оперативной информации;

- состояние в сроки финансовой отчетности;

- обеспечивает плановый отдел необходимой информацией для проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные отчеты. В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и свод их в производственный отчет.

Проблема бухгалтерии состоит в том, что в обществе отсутствует нормативная, справочная и другая литература и большинство изменений происходящих в нормативной базе так и остаются неизученными.

Бухгалтер не посещает никакие курсы повышения квалификации и семинары. Исключением являются семинары, проводимые налоговыми органами, которые посещает главный бухгалтер.

Все расчеты с организациями осуществляют как наличным, так и безналичным платежами.

Бухгалтерский учет в ООО «ТД Каскад – М» осуществляется на основании Приказа об учетной политике, который формируется главным бухгалтером на основе Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) «Учетная политика организации» и утверждается руководителем общества. Также утверждаются:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

- Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности и т.д.

В ООО «ТД Каскад – М» разработан график предоставления оперативно-статистической и бухгалтерской отчетности, но не разработан график сдачи первичных документов, согласно которому ответственные за создание документа лица, в точно установленные сроки обязаны предоставить все первичные документы для дальнейшей обработки.

На предприятии применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе плана счетов бухгалтерского учета, (утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Субсчета по каждому синтетическому счету определяются по их назначению и по мере необходимости, аналитические счета устанавливаются с таким расчетом, чтобы обеспечить учет в разрезе каждого наименования активов, в том числе каждого вида производства, и в разрезе групп источников хозяйственных средств.

Формы первичных документов и регистров применяются типовые, предусмотренные альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с отсутствием некоторых первичных документов, а также для обеспечения полного учета на предприятии разработаны и применяются собственные регистры бухгалтерского учета (первичные).

В организации учетной работы бухгалтерии имеются некоторые недостатки, например, отсутствует график документооборота, не хватает специальных бланков документов, что существенно усложняет задачу бухгалтеров и не позволяет рационально использовать рабочее время.

ГЛАВА 3Организация учета и анализа движения денежных средств в ООО «ТД Каскад – М»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

Для производственной деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, в составе которых важное место занимают денежные средства.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах.

Денежные средства используются предприятиями для расчетных отношений с покупателями, оплаты в установленные сроки стоимости материальных ценностей, услуг и прочих задолженностей после выполнения поставщиками договорных обязательств. Вместе с тем предприятия ведут расчеты с рабочими и служащими, выполняющими определенную работу, с внебюджетными фондами, налоговыми органами и другими ведомствами.

Все эти расчеты ведутся в денежной форме. В последнее время расчеты между юридическими лицами ведутся в основном безналичным путем, т.е. через банк.

Денежное обращение в ООО «Каскад – М» организовывается на основе следующих базовых принципов:

- централизация организации и регулирование денежного обращения;

- эластичность и экономичность денежного обращения;

- комплексность;

- регулярность и бесперебойность.

Назовем важнейшие правила ведения кассовых операций:

- юридические лица обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в обслуживающих их банках;

- юридические лица могут использовать наличные деньги в качестве платежного средства по товарным сделкам только в ограниченных суммах, ЦБ РФ устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу;

- для осуществления расчетов наличными деньгами юридические лица обязаны иметь кассу и наличные средства в пределах лимитов, установленных по конкретному юридическому лицу обслуживающим его банком;

- денежная наличность сверх установленного лимита подлежит сдаче в банк;

- юридические лица, имеющие постоянную выручку, не обязаны сдавать ее в банки в полном объеме, они могут расходовать часть ее на свои текущие нужды;

- для обеспечения своевременной выдачи наличных денег в полном объеме со счетов клиентов кредитными организациями устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного [23, с. 35].

Принципы организации безналичных расчетов в ООО «Каскад – М» включают в себя:

Принципы свободы выбора, форма расчетов, хозяйствующие субъекты могут выбирать любую форму, предусмотренную законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и закреплять их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.

Принцип срочности расчетов – своевременное и полное перечисление средств со счетов клиента – плательщика. В России в интересах хозяйственного оборота сроки проведения расчетов законодательно регулируются так, установлен и максимальный срок выполнения городских (2 дня) и иногородних (5 дней).

Принцип акцепта (согласия) на осуществление расчетов – списание средств со счета при выполнении расчетов происходит по распоряжению владельца счета.

Принцип свободы распоряжения денежными средствами – банк вправе контролировать направления использования денежных средств со счета клиента, ограничивать его права распоряжения денежными средствами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором с банком.

Принцип обеспеченности расчетов – тесно связан с принципом срочности платежа, расчеты должны производиться в пределах остатка средств на счете плательщика или за счет кредита, предоставленного на эти цели банком.

Принцип документального оформления расчетных операций.

Таким образом, для успешной финансово-хозяйственной деятельности, предприятие должно соблюдать основные задачи учета денежных средств:

- строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

- своевременное и правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета;

- повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и бланков строгой отчетности в кассе предприятия;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств [26, с. 52].

ООО «Каскад – М» хранит свободные денежные средства в КФ АКБ «Ланта-Банк» №40702810600020000304. Между ООО «Каскад – М» и банком заключается договор об открытии счета в валюте Российской Федерации и осуществлении расчетно-кассового обслуживания в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка РФ, подписанный Управляющим Куйбышевским филиалом АКБ «Ланта-Банк» Российской Федерации и директором предприятия ООО «Каскад – М».

Основным документом, определяющим отношение между Куйбышевским филиалом АКБ «Ланта-Банк» и ООО «Каскад – М» при осуществлении расчетно-кассового обслуживания является Договор об оказании банковских услуг. Согласно этого договора банк обязуется производить прием денежных средств (выручки), пересчитывать и зачислять на счет ООО «Каскад – М» сумму денежной наличности. На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства и т.д.

При оформлении и учете кассовых операций ООО «Каскад – М» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40 (ред. от 26.02.1996) (ред. от 31.10.2002). Порядок ведения наличного обращения для организаций установлены специальным Положением организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 г. №14-П, и утвержденных Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47).

Все свободные денежные средства предприятия хранятся, как отмечалось выше, на расчетном счете в банке. Но для необходимой текущей хозяйственной деятельности определенная сумма наличных денег находится в кассе – специально оборудованном помещении для хранения, приема и расходования наличных денег.

Касса ООО «Каскад – М» находится в здании администрации. Помещение изолировано, двери во время совершения операций закрыты с внутренней стороны, посторонние лица внутрь не допускаются. Кроме этого касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, оконных проемов нет. Ценностей, не принадлежащих предприятию, в кассе нет. Денежные средства хранятся в металлическом сейфе, который по окончании рабочего дня закрывается на ключ и опечатывается. Один ключ хранится у кассира, другой – у директора предприятия. Все операции по приему и выдаче денег из кассы осуществляет кассир.

Кассир – это материально-ответственное лицо, несущее полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по какой-то причине кассиром будет причинен ущерб обществу, то он обязан его возместить. В случае отпуска, болезни и других причин все ценности кассы передаются другому лицу по акту.

Для выполнения различных поручений предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами. Как правило, деньги под отчет выдаются на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на данном предприятии. Список лиц, имеющие право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель предприятия. В ООО «Каскад – М» список лиц, имеющих право получать наличные денежные средства на хозяйственные нужды, существует.

Аванс подотчетному лицу выдают по расходному кассовому ордеру только на основании заявления подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером. Если данное лицо не имеет задолженности по раннее полученным суммам. Расходуются полученные суммы на цели, на которые они выданы. После выполнения поручения в течение трех дней подотчетное лицо обязано предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о проведенных расходах, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т.д.), авансовые отчеты проверяются с точки зрения обоснованности произведенных платежейи их размеров, после чего израсходованная сумма утверждается руководителем предприятия, а бухгалтерия окончательно рассчитывается с подотчетным лицом [36, с. 33].

Не реже одного раза в месяц проводится внезапная проверка кассы, в результате которой полностью пересчитывается наличные деньги и проверяются все прочие наличные ценности. Эти проверки необходимы для обеспечения сохранности ценностей в кассе. Проверка кассы в ООО «Каскад – М» проводится один раз в месяц, но приказа о создании комиссии для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей нет. По окончании проверки составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств ф. № инв.-15. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается материально-ответственными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в кассе. Остатки денежной наличности сверяются с данными учета. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих субсчетах.

Недостача взыскивается с кассира. Денежные средства не подтвержденные первичными документами относят к излишкам.

На удовлетворение неотложных хозяйственных нужд в кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств, для чего устанавливается лимит остатка средств в кассе учреждением банка. Для ООО «Каскад – М» установлен лимит в размере 0 рублей (согласно Расчету на установление предприятию лимита остатка кассы. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Не использованные суммы в течение этого времени подлежат сдачи в банк на расчетный счет. Все кассовые операции ООО «Каскад – М» ведутся в валюте РФ, т.е. в рублях.

Для получения денег с расчетного счета учреждение банка выдает на основе специального заявления чековую книжку, в которой заранее пронумерованы все чеки и на каждом из них проставлено наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека, на обороте обязательно указываются назначение получаемой суммы (оплата труда, хозяйственные расходы и т.д.). Исправления в чеках не допускаются. Сумму в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на имя кассира, на предъявителя выдавать чеки запрещено [26, с. 17].

Наличные деньги, возврат подотчетных сумм или остатка, принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам (см. приложение Б). В приходном кассовом ордере указаны следующие реквизиты: от кого поступили денежные средства, на какие цели, сумму, дату.

Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег (возврат подотчетных сумм и т.д.) плательщику выдается квитанция, которая удостоверяет, что деньги действительно поступают в кассу, за подписью главного бухгалтера и кассира. При поступлении наличных денег из банка по чеку квитанция не выписывается.

Расходный кассовый ордер (см. приложение В), применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации

Учет движения денежных средств и денежных документов в кассе, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

В специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал, как правило, открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров. Он может использоваться несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их использования кассир ставит специальный штамп или подпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней записывает номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток по кассе на следующий день. [37, с. 105].

Операции по кассе в ООО «Каскад – М» фиксируют в кассовой книге. В ней отражается приход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня.

Книгу заводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости от количества кассовых операций у организации). По окончании этого периода кассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Записи кассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне листа после строки «Остаток на начало дня», а заканчиваются заполнением графы «Остаток на конец дня».

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а отрывной лист отрезают. Документы, по которым были получены (выданы) деньги, подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Деньги, которые кассир выдает из кассы организации доверенному лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям фиксируются в книге учета принятых и выданных кассиром денежных.

Как отмечалось ранее, выдачу наличных денег из кассы ООО «Каскад – М» оформляют расходным кассовым ордером. Правда, деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости обычно оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. Их можно оформлять и на выплату пособий, стипендий. В данной организации применяют Платежную ведомость ф. № Т-53.

После того как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат, установленный в организации, в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир должен указать, сколько денег по ней выплачено исколько будет депонировано. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этого ордера и дату его составления указывают в ведомости. На депонированные суммы, которые сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.

Учреждениям банка предоставлено право проверять ООО «Каскад – М», на соблюдение кассовой дисциплины. Нарушениями кассовой дисциплины считаются: расходование полученных в банке наличных денег не по назначению; несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами; не сдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению; выдача наличных денег из кассы в займы другим предприятиям, учреждениям и организациям. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя общества, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности.

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов в ООО «Каскад – М» открыт расчетный счет в КФ АКБ «Ланта – Банк» №40702810600020000304. Деньги на текущий счет зачисляют по ордеру (типовой формы) на основании типовых денежных и расчетных документов. Условия предоставления банковских услуг предприятию определяются договором на расчетно-кассовое обслуживание.

Со счета осуществляются расходы и выплаты, связанные с хозяйственной деятельностью ООО «Каскад – М», включая выплаты наличных денег в кассу предприятия для оплаты труда.

Расчеты проводятся с использованием банковских документов, которые составляются на бланках единой формы и исполняются банком в день их поступления (при наличии денежных средств на счете клиента).

К таким документам относятся платежные поручения, чеки и т.д. Все документы выписываются в бухгалтерии ООО «Каскад – М» и предъявляются в Куйбышевский филиал АКБ «Ланта – Банк».

На основании этих документов банк осуществляет операции по счету в пределах остатка средств на счете в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России, действующими тарифами банка и договором на расчетно-кассовое обслуживание.

При осуществлении безналичных расчетов допускается расчеты платежными поручениями, по инкассо, по аккредитиву, чеками, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [21, с. 118].

К расчетным документам относятся, прежде всего, платежное поручение и платежное требование. Платежное поручение – поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик предоставляет в банк поручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение содержит следующие реквизиты: наименование расчетного документа, его номер и дата выписки, сумму перечисленных средств (цифрами и прописью) и назначение, номер и наименование банка плательщика и его счета в банке, наименование банка получателя. Кроме этого указываются вид операций и очередность платежа. На первом экземпляре документа ставятся подписи руководителя ООО «Каскад – М» и главного бухгалтера, проставляется оттиск печати.

Для получения чековых книжек ООО «Каскад – М» заполняет специальное заявление в Куйбышевском филиале АКБ «Ланта – Банк». В чековых книжках все чеки заранее пронумерованы. На каждом из них проставлены следующие реквизиты: наименование учреждения банка, номер текущего счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы. Все реквизиты в чеке заполняют чернилами или шариковой ручкой. Исправления не допускаются. Чек выписывают на имя кассира, сумму к получению пишут с заглавной буквы прописью и цифрами. Кассиру не выдаются незаполненные чеки, заверенные подписью директора и печатью, для заполнения в банке.

Для контроля за движением денежных средств на счете в Куйбышевском филиале АКБ «Ланта – Банк» и для отражения этих операций в учете ООО «Каскад – М» периодически получает из банка выписки с расчетного счета. В выписке указывают все суммы поступлений и платежей на определенную дату. Выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета ООО, ведущегося в банке. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Рассмотрим порядок осуществления синтетического и аналитического учета денежных средств в ООО «Каскад – М». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ООО «Каскад – М» предназначен счет 50 «Касса». К счету могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. Счет 50 «Касса» является активным. По дебету счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. В зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета учета расходов, кредитов банка и т.д.

По кредиту счета отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расходов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета. Рассмотрим отдельные операции по поступлению и выдаче денежных средств из кассы ООО «Каскад – М»

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета является журнал-ордер №1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере является проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом числе операций допускаются записи по итогам отчета кассира за 3-5 дней.

Во всех случаях, каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенных в отчетах кассира.

Журнал-ордер №1-АПК является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера №1-АПК в главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов. После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1-АПК в главную книгу об этом делают соответствующую отметку: журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в главную книгу, а также главный бухгалтер ООО. При этом указывают дату составления журнала-ордера и отражение оборотов в главной книге.

В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов. На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, авансовые платежи, ссуды, получаемые из банка, кассовая выручка и т.д. [34, с. 203].

С расчетного счета производятся, как правило, все денежные платежи: поставщикам товарно-материальных ценностей, налоги и взносы в бюджетные фонды, возврат кредитов, выдача наличных для выплаты заработной платы, материальной помощи и т.д.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка с приложенными документами. В выписках текст закодирован, т.к. в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета, является Журнал-ордер №2-АПК. Журнал-ордер №2-АПК и ведомость №2 служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце Журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Основанием для бухгалтерских записей в Журнале-ордере являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в Журнале-ордере №2-АПК делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или итогами по нескольким выпискам. Остаток средств на расчетном счете показывают только на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используют данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней странице журнала-ордера №2-АПК указывают ежемесячную дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в главную книгу. Все это заверяют подписями директора и главного бухгалтера.

В процессе подготовки дипломной работы, было изучено состояние учета денежных средств с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах, т.е. была проведена своего рода аудиторская проверка.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета [44, с. 62].

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера №2-АПК счета 51.

Предоставленные документы мы последовательно проверяли на:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полноту и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организацию хранения свободных денежных средств в кассах организации [37, с. 106].

Далее следует основной этап. На данном этапе нами произведена проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Необходимо было установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации мы запросили расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Результаты проверки нами оформлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Результаты проверки

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счет - фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, мы обращали внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации мы установили соответствие порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

В результате проверки кассовых операций нами были выявлены нарушения:

- оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается, в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс., руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неполном оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 - 50 МРОТ; на юридических лиц от 400 - 500 МРОТ.

На заключительном этапе проверки денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

В заключение отметим, что официальная аудиторская проверка в ООО «Каскад – М» не осуществлялась, поэтому результаты проведенной автором дипломной работы проверки могут послужить в качестве рекомендаций для совершенствования учета денежных средств.

3.2 Направления совершенствования учета и движения денежных средств

Как уже отмечалось ранее бухгалтерский учет в ООО «Каскад – М» ведется по журнально-ордерной форме учета в соответствии с планом счетов с частичной автоматизацией. Программа «1С: Бухгалтерия» в ООО «Каскад – М» установлена, но все работники пока не обучены работать на ней, что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обработка частично идет в ручную. Также недостатками является то, что на предприятии нет приказа о создании комиссии для проведения инвентаризации ТМЦ и денежных средств; важна необходимость обучения кадров Программе «1С: Бухгалтерия».

Мы предлагаем также для внедрения разработанный бланк Трудового договора с главным бухгалтером (см. приложение Г). Согласно которому бухгалтер обязан:

- организовать ведение бухгалтерского учета у Работодателя в соответствии с установленными правилами;

- контролировать обеспечение сохранности имущества Работодателя, принимать меры по предупреждению недостач, неэффективного использования имущества Работодателя;

- формировать полную и достоверную бухгалтерскую информацию о деятельности Работодателя, его имущественном положении, доходах и расходах;

- определять учетную политику, исходя из особенностей деятельности Работодателя;

- организовать правильную и своевременную уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней;

- осуществлять контроль за соблюдением работниками порядка оформления первичных документов;

- проводить инвентаризацию имущества Работодателя или участвовать в ее проведении;

- обеспечивать своевременное представление бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, расчетов и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующие государственные и муниципальные органы;

- не разглашать информацию, составляющую коммерческую тайну Работодателя, которая стала ему известна в связи с исполнением трудовой функции, предусмотренной настоящим Трудовым договором;

Работодатель, а именно ООО «Каскад – М» имеет право, согласно трудовому договору:

- осуществлять контроль за надлежащим выполнением Работником требований законодательства, учредительных документов Работодателя, приказов и распоряжений руководителя, решений иных органов управления Работодателя, локальных нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерского учета;

- требовать от Работника представления информации, касающейся ведения бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- привлекать Работника к полной материальной ответственности за ущерб, причиненный имуществу Работодателя, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Исходя из того, что в бухгалтерии иногда допускают неправильные записи по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» мы предлагаем принять к сведению Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по счетам 50 и 51.

С целью урегулирования движения денежных средств в ООО «Каскад – М» мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана – бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы. Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг (см. приложение Д).

Также мы предлагаем разработать, и внедрить на предприятии платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он позволяет свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала). Такой документ позволяет максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособность хозяйствующего субъекта. В процессе разработки платежного календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от вида деятельности организации, а также в разрезе отдельных ее подразделений. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом:

По операционной: налоговый платежный календарь, календарь инкассации дебиторской задолженности, календарь обслуживания кредитов, календарь выплаты заработной платы, календарь пополнения производственных запасов и т.п.

По инвестиционной: календарь реализации программы капитальных затрат, календарь получения долгосрочных кредитов и т.п.

Считаем, что внедрение указанных разработок в деятельность ООО «Каскад – М» принесет положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место в финансово-хозяйственной деятельности организации занимает учет и анализ движения денежных средств.

Проведенные исследования организационно-экономического состояния и учета кассовых операций в ООО «Каскад – М» за последние два года позволили сделать следующие выводы:

ООО «Каскад – М» - небольшое предприятие, специфика деятельности которого – производство и реализация рыбы и продукции из нее.

Основные показатели размера по некоторым позициям увеличились. Увеличилось количество сотрудников. В составе земель площадь занимаемая предприятием не изменилась. Отметим, что Куйбышевский район находится в непосредственной близости от крупных городов и районных центров.

Объемы производства и реализации продукции увеличиваются, рост выручки обусловлен повышением цен реализации. Недостатком является отсутствие промышленной переработки, а это исключает возможность реализовывать продукцию по более высоким ценам.

При всех сложностях и негативных факторах внешней экономической среды особенно в период кризиса, руководству ООО «Каскад – М» удается покрывать расходы, что позволяет получать прибыль. Сложная ситуация в производственно-финансовой сфере естественным образом отражается на поступлении денежных средств.

Наибольший поток денежных средств, как это и должно быть, имеет место по текущей деятельности. При этом наибольшая сумма их поступает от покупателей и заказчиков. Наибольший удельный вес расходов приходится на оплату приобретенных товаров, работ и услуг, сырья и иных оборотных активов. Второй по размерам статьей являются расходы на оплату труда.

Бухгалтерский учет денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством, на основании учетной политики, с применением типового плана счетов бухгалтерского учета. В качестве недостатка отметим отсутствие многих первичных документов, установленных форм.

Учет автоматизирован (программное обеспечение 1С: бухгалтерия, версия 7.7.), но не освоен в полной мере, так как отсутствуют опытные специалисты в данной сфере. Автоматизированная форма позволила выйти на более высокий уровень организации бухгалтерского учета, и обеспечила возможность проводить управленческий анализ по всем направлениям деятельности общества.

В целом учет отвечает современным требованиям законодательства, однако сам процесс организации труда требует некоторого совершенствования:

Как отмечалось выше, программа «1С: бухгалтерия» в ООО «Каскад – М» используется, но не все работники пока обучены работать на ней, что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обработка частично идет в ручную. Также недостатками является то, что на предприятии нет приказа о создании комиссии для проведения инвентаризации ТМЦ и денежных средств; взнос наличных на расчетный счет осуществляется по ордеру типовой формы.

Мы предлагаем для внедрения разработанный бланк трудового договора сглавным бухгалтером.

Исходя из того, что в бухгалтерии иногда допускают неправильные записи по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» мы предлагаем использовать справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета по счетам 50 и 51.

С целью урегулирования движения денежных средств в ООО «Каскад – М» мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, а неотъемлемая часть финансового плана – бюджет денежных потоков, который представляется в виде таблицы. Показатели отражают положительные (притоки) и отрицательные (оттоки) денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Также мы предлагаем разработать и внедрить в обществе платежный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он позволит свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию, по формированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала). Такой документ позволит максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособность хозяйствующего субъекта. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом: по операционной, по инвестиционной. Считаем, что внедрение указанных разработок в деятельность ООО «Каскад – М» принесет положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1. – М.: Омега – Л, 2008. – 665с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 частях: по состоянию на 05.10.09. – М.: Омега – Л, 2009. – 560 с.

3. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисловие и составление Бакаева А.С. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. – 400 с.

4. Закон Российской Федерации. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993. – № 5215 – 1. // Регламент. – 2007. – №12. – С. 11.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 25 ноября 1996 г. №129 – ФЗ // Экономика и жизнь. – 1996. – №48. – С. 18.

6. Указ ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 – У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». // Вестник Банка России. – 2007. – №56 – С. 13.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: письмо Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. №1050 – У // Экономика и жизнь. – 2001. – №48. – С. 12. – (Бухгалтерское приложение)

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: письмо ЦБ Российской Федерации от 12.04.2001 №2-п (с последующими изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – №16. – С. 8.

9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: утверждено советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997. №47) // Экономика и жизнь. – 2007. – №52. – С. 15.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998. №60-н. // Финансовая газета. – 1998. – №51. – С. 10.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июля 1998. №34-н (с изм. 26.03.2007) // Российская газета. – 2007. – 12 мая. – С. 11.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98. №34-н // Регламент. – 2006. – №7. – С. 5.

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: утвержден Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993. №40. (с изм. от 26.02.2006 г. №247) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2006. – №5. – С. 10.

14. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. – Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2006. – 111 с.

Учебная, научная литература

15. Ануфриев В.Е. Учет валютных операций. // Бухгалтерский учет. – 2005. – №6. – С. 72 – 79.

16. Барышникова А. А. Расчеты по авансам: налоги и налогообложение. // Главбух. – 2005. – №7. – С. 30-36.

17. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. – Изд. 2-е, доп. и перераб. — Ростов на Дону: Феникс, 2006. – 252 с.

18. Букач, Е. Расчеты с подотчетными лицами / Е. Букач // Экономика и жизнь. – 2006. – №15. – С. 5 – 10. – (Бухгалтерское приложение)

19. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2007.– 326 с.

20. Васильев Д.В. Приобретение ТМЦ за наличный расчет у физических лиц. // Главбух. – 2006. – №7. – С 30 – 36.

21. Бурмистрова Л.Н. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. – 223 с.

22. Верещага В.В. Порядок использования контрольно-кассовых машин и санкции за их неприменение. // Главбух. – 2006. – №4. – С. 36 – 42.

23. Верещага В.В. Расчет наличными денежными средствами. // Главбух. – 2005. – №18. – С. 35 – 41.

24. Верещагин С.А. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 65 с.

25. Гумасян Р.З. Первичные учетные документы. – М.: ДИС, 2003. – 415 с.

26. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками. // Бухгалтерский учет. – 2005. – №2. – С. 17-22.

27. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2005. – 185 с.

28. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. – Ростов на Дону.: Феникс, 2006. – 512 с.

29. Кожинов В.Я. Планирование в бухгалтерском учете аудиторских фирм // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. – 12 июля. – №29.

30. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник. – Изд. 6-е., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815 с. (Серия: «Учебник для вузов»).

31. Козырин А.Н. Правовые основы бесспорного списания средств с банковского счета. // Бухгалтерский учет. – 2005. – №8. – С. 72 – 79.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – С. 342.

33. Костюк Г.И. Учет денежных средств. // Бухгалтерский учет. – 2006. – №6. – С. 7 – 13.

34. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет. – М.: Юристь, 2001. – 550 с.

35. Людмила Удалкина, Михаил Докукин. «Не расстанемся с машиной» // Экономический еженедельник «Эпиграф». – 2009. – 01 августа. – №29 (728).

36. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с подотчетными лицами. // Главбух. – 2006. – №9. – С. 33-40.

37. Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств. // Бухгалтерский учет. – 2006. – №1. – С. 102 – 107.

38. Рабинович A.M. Расчеты с использованием векселей. // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 14. – С. 39 – 49.

39. Рагуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 351 с.

40. Смоленцева, Л.А. Сверим наши расчеты / Л. А. Смоленцева // Российский налоговый курьер. – 2009. – №20. – С. 89.

41. Садикова И.А. Мирошникова П.А. Применение бланков строгой отчетности при расчетах с населением. // Главбух.. – 2001. – № 15. – С. 49 – 55.

42. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 526 с.

43. Симонова А.Н., Фролова ИВ. Покупка ТМЦ в рассрочку и в кредит. // Главбух. – 2005. – №18. – С. 50 – 56.

44. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: Анкил–ДИС, 1997. – С. 186.

45. Фролов С.П. Расчеты наличными денежными средствами без контрольно-кассовых машин. // Главбух. – 2004. – №18. – С. 50 – 56.

Расчетно-кассовое обслуживание корпоративных клиентов коммерческими банками на примере ОАО "Уралсиб"

Организация расчетно-кассового обслуживания клиентов банка

Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках

Учет и аудит денежных средств ООО "ТРАНС-СТРОЙ"

Контроль и ревизия

Учет и анализ денежных средств на примере предприятия ООО "Климовская деревообрабатывающая компания"

Учет и анализ движения денежных средств в организациях (на материалах ООО "Таир-Дон")

Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций

Учет движения денежных средств

Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн"

Роль банка в регулировании налично-денежного обращения

Бухгалтерский учет, анализ и контроль кассовых операций

Кассовые операции

Отчет по практике на АО Белсвязь. Бухгалтерский учет (материалы)

Расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц в Сбербанке

Учет кассовых операций (на примере ОАО "Зерноградагрохимсервис" Ростовской области)

Теоретические и практические основы аудита на расчетных и валютных счетах предприятия